CC BY
9
УДК 657:658.871.878
КОНТРОЛЬ ЯКОСТ1 ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ П1ДПРИШСТВ в УМОВАХ еВРО!НТЕГРАЦ!ЙНИХ ПР0ЦЕС1В
© 2015
лучко м. р., пилипчук н. м.
УДК 657:658.871.878
Лучко М. Р., Пилипчук Н. М. Контроль якост внутрiшнього аудиту пщприсмств в умовах евроштеграцшних процеав
В умовах глобал'вацИта штеграци до свтового економiчного простору, поглиблення ринкових перетворень та подолання насл'Мв фнансово-економчноi кризи розвиток економки Украни вимагае тдвищення якост'> шформацшно-аналтичного забезпечення тдприемств, що посилюе значення ефективного внутршнього аудиту для пiдвищення надйностi його результат'¡в у господарськй д'тльности З цею метою у статт'> розглянуто теоретико-методичн основи системи контролю якост'> аудиторських послуг через призму: стратегiчних i тактичних аспект'в за-гального контролю якост'> внутршнього аудиту; питань оцнки якост'> застосування профеайних стандарт¡в; завдань мошторингу (контролю) внутршшх аудиторських процедур iзаход'в, спрямованих на його реалвацю; показнит ефективностi д'тльностi внутршнього аудиту; оргаш-за^йнихаспект'в процесу тдготовки та прийняття аудиторськихршень;пропози^й щодо тдтримки системи контролюякост1 внутршнього аудиту на в'дпов'дному рiвнi.
Ключов'! слова: внутр'шнш аудит, яксть аудиту, монторинг аудиторських процедур, показники ефективностi д'тльностi внутршнього аудиту. Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 8.
Лучко Михайло Романович - доктор економiчних наук, професор, зав'дувач кафедри облку в державному секторi економки та сферi послуг, Тернотльський нацональний економiчний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украна) E-mail: m_luchko@ukr.net
Пилипчук Наталiя Миколавна-асистент, кафедра фшансового анал'ву i контролю, Ки/вський нацональний торговельно-економiчний ушверситет (вул. Кото, 19, Ки/в, 02156, Укра/на) E-mail: ngolub@inbox.ru
УДК 657:658.871.878
Лучко М. Р., Пилипчук Н. Н. Контроль качества внутреннего аудита предприятий в условиях евроинтеграционных процессов
В условиях глобализации и интеграции в мировое экономическое пространство, углубления рыночных преобразований и преодоления последствий финансово-экономического кризиса развитие экономики Украины требует повышения качества информационно-аналитического обеспечения предприятий, что усиливает значение эффективного внутреннего аудита для повышения надежности его результатов в хозяйственной деятельности. С этой целью в статье рассмотрены теоретико-методические основы системы контроля качества аудиторских услуг через призму: стратегических и тактических аспектов общего контроля качества внутреннего аудита; вопросов оценки качества применения профессиональных стандартов; задач мониторинга (контроля) внутренних аудиторских процедур и мероприятий, направленных на его реализацию; показателей эффективности деятельности внутреннего аудита; организационных аспектов процесса подготовки и принятия аудиторских решений; предложений по поддержке системы контроля качества внутреннего аудита на соответствующем уровне. Ключевые слова: внутренний аудит, качество аудита, мониторинг аудиторских процедур, показатели эффективности деятельности внутреннего аудита. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 8.
Лучко Михаил Романович - доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой учета в государственном секторе экономики и сфере услуг, Тернопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: m_luchko@ukr.net
Пилипчук Наталия Николаевна - ассистент, кафедра финансового анализа и контроля, Киевский национальный торгово-экономический университет (ул. Киото, 19, Киев, 02156, Украина) E-mail: ngolub@inbox.ru
UDC 657:658.871.878 Luchko M. R., Pylypchuk N. M. Quality Control of Internal Audit of Enterprises in Terms of Eurointegration Processes
In the context of globalization and integration into the world economic space, deepening of market reforms and overcoming the consequences of the financial-economic crisis, the Ukrainian economy development requires improving the quality of information and analytical support to enterprises, which reinforces the importance of effective internal auditing to improve the reliability of its results in economic activities. To this end, the article discusses the theoretic-methodological fundamentals of system for quality control of audit services through the prism of: strategic and tactical aspects of the general quality control of internal audit; issues of evaluating the quality in application of professional standards; tasks of monitoring (control) the internal audit procedures and measures aimed at its implementation; performance indicators for internal audit; organizational aspects of the preparatory process and the adoption of auditing decisions; proposals to support the system for quality control of internal audit at the appropriate level. Key words: internal audit, quality of audit, monitoring of audit procedures, performance indicators for internal audit. Pic.: 1. Tabl.: 1. Bibl.: 8.
Luchko Myhaylo R. - Doctor of Science (Economics), Professor, Head of the Department of Accounting in the Public Sector and the Services Sector, Terno-pil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: m_luchko@ukr.net
Pylypchuk Nataliia M. - Assistant, Department of Financial Analysis and Control, Kyiv National University of Trade and Economy (vul. Kioto, 19, Kyiv, 02156, Ukraine) E-mail: ngolub@inbox.ru
В умовах rAo6aAi3a^rnMx перетворень та штеграци до свгтово! оргашзаци торгшлъ формування ринкових в1дносин, подолання насладив фшансово'1 кризи економжа Украши вимагае системних зрушень. Тому е на чаа шдвищення якост обл^во-анали^ного забезпечення та контролю за дшльшстю п1дприемств. Важливкть управлшня господарськими процесами, кри-тичш стани в дшльносй суб'ектш господарювання, неви-
значешсть ix дшльност зумовлюють перегляд шструмен-тш подготовки управлшсько'1 шформацп. Вищенаведене, поза сумншом, посилюе значення внутршнього аудиту, яюсть якого виступае виршальним чинником. Яюсною визнаеться послуга, котра надаеться аудиторами з дотри-манням професшних стандарйв внутршнього аудиту, законодавчих i нормативних вимог, що регулюють дшль-шсть, i така, котра задовольняе потреби кopистувaчiв.
Розгляд проблематики становлення та розвитку контролю й аудиту знайшов свое вцображення в на-укових працях вичизняних учених i закордонних фахiв-щв, зокрема Р. Адамса, В. Андреева, А. Аренса, М. Ба-ришшкова, С. Бичково!, М. Бкухи, А. Богомолова, В. Бондаря [1], Ф. Бутинця, А. Герасимовича, I. Дрозд, Г. Давидова, Д. Кармайкла, Т. Каменсько! [2, 3], Дж. Лоббека, М. Лучка [8], В. Максимово!, Н. Малюги, 6. Мниха, Л. На-падовсько!, В. Пантелеева [5], О. Петрик, М. Пушкаря, О. Редька [6], Н. Ткаченко [7], Дж. К. Робертсона, В. Руд-ницького, Я. Соколова, В. Сопка, В. Шевчука та ш.
Проте в сучасних умовах криз та стагнацп п1дпри-емств, економiчно! депресп виникае гостра необхцшсть розгляду якостi внутршнього аудиту в контекст забезпе-чення стабiльностi дiяльностi суб'екта господарювання та подолання загальних негативних наслiдкiв його роботи.
Метою стати е досл1дження теоретичних засад сутност якостi внутрiшнього аудиту п1дприемств та роз-роблення рекомендаций щодо посилення контролю за нею в умовах гармошзацп стандартiв аудиту, його оргаш-зацшно! та методично! бази з мiжнародною практикою.
Метою контролю якост аудиту е забезпечення в1дпов1дносп дiяльностi внутрiшнiх аудиторiв встановленим критерiям якостi. Варто розрiз-няти стратепчш та тактичнi аспекти загального контролю якост внутрiшнього аудиту (рис. 1).
Для шдвищення внутршньо! культури та розумш-ня персоналом того, що якiсть - це головне при наданш аудиторських послуг, внутршнш аудит встановлюе свою полiтику та вцповцш процедури контролю якостi.
Вцповцальшсть за розробку, органiзацiю, впро-вадження та шдтримання ефективного функцюнуван-ня системи контролю якост внутрiшнього аудиту несе керiвник служби. Керiвник служби внутршнього аудиту
зобов'язаний розробити та впровадити у практику систему контролю якосп, яка б забезпечувала обгрунто-вану впевненiсть у тому, що персонал служби, а також сам керiвник дшть вiдповiдно до Мiжнародних профе-сiйних стандартiв внутршнього аудиту, Кодексу профе-сшно! етики та законодавчих i нормативних вимог, яю регулюють дiяльнiсть внутршнк аудиторiв, а висновки (звiти), що надаються службою, в^пов^ають умовам ау-диторських завдань.
Полiтика та процедури контролю якостi служби внутршнього аудиту «мають бути викладеш письмово у формi вiдповiдного документа та зафжсоваш на па-перових або електронних нос1ях з дотриманням вимог до аудиторсько! документаци зпдно з професiйними стандартами внутрiшнього аудиту, наприклад, у вигля-дi положення чи пойбника з контролю якосп, збiрки внутршнк стандартiв та/або окремих положень служби внутрiшнього аудиту» [4].
Персонал служби внутршнього аудиту мае бути ознайомлений з полпикою та процедурами контролю якосп, що застосовуються, i розушти !х. Факт ознайом-лення персоналом мае бути належним чином задоку-ментований. Для досягнення бездоганного розумшня з боку персоналу керiвник служби внутрiшнього аудиту е зобов'язаним запровадити постшний процес навчання i роз'яснення полiтики та процедур контролю якосп, здiйснювати заходи заохочування персоналу та особис-то демонструвати вцповцшсть свое! фахово! д1яльно-ст до таких полiтики та процедур.
Вцповцно до Мiжнародного стандарту контролю якост [4] система контролю якосп аудиторських послуг мае складатися з таких елеменпв, як вiдповiдальнiсть керiвника за органiзацiю контролю якостi, етичш стан-дарти, отримання завдання i спiвпраця з клiентом, ви-конання спещальних завдань, фаховi людськi ресурси, виконання та мошторинг завдання.
тг
стратег'м
Визначав найважлив1шм ц!л! та завдання, як здшснюються службою внутршнього аудиту для досягнення високо! якосп аудиторських послуг
Полягав у максимальному задоволенн потреб користувачт професшно! думки внутршнього аудитора
тактика
Це конкретн заходи, прийнят для досягнення стратепчних цтей \ завдань внутршнього аудиту
Спрямована на забезпечення вщповщносл якосп наданих I аудиторських послуг встановленим критер\ям
Рис. 1. Аспекти загального контролю якосп внутрiшнього аудиту [3]
Уй елементи контролю якост е взаемозалежними. Щодо кожного з наведених елеменпв мають бути встановленi полiтика та процедури контролю якост1 Система контролю якост роботи внутршнк аудиторiв грунтуеться на стандартних процедурах i по-лiтиках, а також на професшнш думцi керiвника служ-би та керiвника аудиторського завдання конкретного об'екта, якому доручено виконувати таке завдання та керувати персоналом, зайнятим у його виконанш. Система контролю якосп повинна забезпечити комплексну оцшку проведення аудиторських процедур i розроблен-ня механiзмiв !хнього корегування. Для того, щоб акцю-нери шдприемства, а також вищий менеджмент, комиет з аудиту та зовнiшнi аудитори почували себе впевнено, отримуючи послуги внутршнього аудиту, керiвник служби розробляе програму внутршнк i зовншнк ощ-нок якостi роботи внутрiшнього аудиту.
Зовншш експерти повиннi мати професшний до-свiд у сферi внутршнього аудиту та шдтверджену про-фесшну квалiфiкацiю, мати уявлення про конкретний виробничий сектор, галузь, знати техшчш та техноло-гiчнi процеси. Незалежшсть експертiв припускае прин-ципову вцсутшсть фактичного або можливого конфлж-ту штересш.
Оцiнка може проводитися зовншньою стороною, тодi аналiз буде мати незалежний i неупереджений характер, а отже, користь вгд тако! роботи буде очевидною. Проте зовншня оцiнка навряд чи зможе повною мiрою врахувати всi фактори, що впливають на сшввгд,-ношення витрат i вигiд при аналiзi прибутковостi та ко-рисностi служби внутршнього аудиту та синергшного ефекту вгд 'й наявностi. Таке обмеження зумовлене тим, що певна фшансова та iнша iнформацiя може виявитися конфiденцiйною, недоступною зовнiшнiм оцiнювачам.
На завершення проведення оцшки зовнiшнiй екс-перт повинен пiдготувати офiцiйний письмовий зви, який мае мiстити висновки про ступiнь вiдповiдностi ор-гашзаци дiяльностi служби внутрiшнього аудиту дшчим стандартам, а також, якщо буде потреба, надати реко-
мендаци з удосконалення процесiв i процедур. Керiвник служби внутршнього аудиту зобов'язаний пошформува-ти вище керiвництво та наглядову раду про результати виконання програми гарант! та шдвищення якостi.
Оцiнка вiдповiдностi полiтики та процедур контролю якосп (мошторинг) здiйснюеться з метою отри-мання обгрунтовано! впевненостi, що полiтика i процедури служби внутрiшнього аудиту щодо системи контролю якосп е вцповцними, адекватними, працюють ефективно та додержуються на практищ. Мошторинг мае включати посийний розгляд та оцшку системи контролю якосп, а також перюдичну перевiрку окремих завершених завдань.
Шдтримка високо! якостi аудиту гарантуе шд-приемству одержання максимально! користi вгд свое! служби аудиту. Вiдповiдальнiсть за процес мониторингу повинен нести керiвник служби внутрiшнього аудиту. Контроль за яюстю можна здiйснювати через крГвни-цтво служби аудиту; групи однакових за посадовим рГв-нем ствробиниив всерединi аудиторсько! служби; зо-вншнш аудит. Керiвник Служби повинен забезпечува-ти щоквартальний контроль якостi роботи внутршнк аудиторiв щодо застосування професшних стандартiв (табл. 1).
Також рекомендуеться здшснювати монiторинг системи контролю якосп та ефективноси дiяльностi служби. Здшснюючи монiторинг системи контролю якосп, уповноважена особа, у першу чергу, оцшюе затверджену кершництвом внутршню систему контролю якостi, !! вцповцшсть прийнятим нормативним документам, що регламентують дшльшсть внутршнк аудиторiв. Варто враховувати, що наявшсть затверджено! ^рГвни-цтвом системи контролю якостi не дае повно! гарант! того, що служба внутршнього аудиту дшсно здшснюе аудиторськi послуги на найвищому ршш якостГ, тому уповноважена особа повинна ви6Грково ознайомитися з результатами проведення перевiрок з метою одержання п^твердження дiевостi внутргшнгх процедур контролю.
Таблиця 1
Питання оцiнки якостi застосування профеайних стандартiв
о
_а
о
Стандарти планування
Стандарти виконання
Стандарти завершальноТ стадп
- яким £ р1вень якост1 аудиторських документ^ та висновюв;
- чи анотував кер1вник аудиторсько! перев1рки планов! завдання, щоб видтити область що вимагають спецтльно! уваги;
- чи ставилися перев1ряльниками питання про найбтьш важпив1 змши у робочому процес або про недавн труднощь
- чи ¡сну£ свщчення того, що питання, видтеы у ход1 попередньо! аудиторсько! перев1рки, були поставлен! на перший план поточно! перев1рки
- чи досягнуто цтей аудиторсько! перев1рки;
- насшьки вагомою £ ¡нформацт,
чи пщтриму£ вона зроблеш висновки;
- чи вс завдання у рамках аудиторсько! перев1рки були виконань
- чи оцшювали аудитори стан конт-рольних механвм1в в цтому по кожнм область що перев1рясться;
- чи були сво£часно спрямованими первинн результати аудиторсько! перев1рки, що проводиться;
- чи сво£часно була отрима-на вщповщь вщ об'£кта, що перев1рясться;
- чи була ця вщповщь адекватною
- чи було ознайомлене кер1вництво служби аудиту з робочими документами до того, як був випущений офщшний зв1т;
- чи ва важлив1 питання, вщбит у первинних документах, включено до зв1ту;
- чи вс важлив1 питання були вщбит у первинних документах звпу;
- чи за прийнятний час був пщготовлений зв1т;
- якщо зв1т припуска£ одержання в1дпов1д|, то чи одержав хто-небудь з1 сп1вроб1тниш завдання контролювати його надходження;
- чи було проведено аудиторську перев^ку в рамках видтених на не! коштв;
- чи ч1тко £ визначеними питання для контролю при проведены наступно! аудиторсько! перев^ки;
- якою £ яюсть виконання аудиторських документ^
<
О ш
Завданням мошторингу е розробка необхiдних процедур, спрямованих на тестування функцюнуючо1 системи контролю якост для забезпечення впевнено-стi у високому рiвнi якост та надiйностi контролю. Для цього реалiзуються такi заходи.
1. Розробка програми мошторингу контролю якот Програма мошторингу контролю якост включае перевiрку дотримання нормативних вимог i умов; пере-вiрку наявностi розроблених i прийнятих корпоратив-них стандартiв; оцшку системи пiдбору кадрiв i програми шдвищення квалiфiкацu працiвникiв; дослцження корпоративних систем контролю якостi та висловлення думки про 'й ефектившсть; оцiнку практичного здшснен-ня вск етапiв аудиторсько'1 перевiрки (вiд прийняття за-вдання до завершення аудиту та надання аудиторского висновку при правильному та повному оформленш робочо'1 документаци вiдповiдно до нормативних документов); оцiнку iнших факторiв, що забезпечують необ-хiдний рiвень якостi дiяльностi служби внутрiшнього аудитуi виконуваних завдань з аудиту.
2. Монторинг контролю якот окремих аудиторських завдань Контроль якост виконання аудиторських завдань можливо здшснювати вiдповiдно до шаблона контролю якост1 При цьому кожне окреме питання може мати власну оцшку, залежно в1д свое'' значностЬ Загальна сума балiв розподкяеться мiж окремими пращвника-ми служби внутршнього аудиту та в кшцевому варiантi може впливати на оцшку ефективност роботи кожного аудитора та на об'ективну оцшку визначення можливо'1 суми винагороди за результатами дiяльностi кожного звiтного перiоду.
Перевiрки окремих завдань мають здiйснюватися циклiчно. Завдання, яю вiдбираються для пе-ревiрки, мають включати, як мiнiмум, одне завдання на кожного керiвника групи iз завдань за перюд, який зазвичай становить не бкьше трьох рокiв. Схема оргашзаци перевiрки, включно з часом проведення окремих завдань, залежить вiд багатьох чинниюв, якi включають: розмiр шдприемства та служба внутршньо-го аудиту; ккьюсть i географiчне розташування офгав структурних пiдроздiлiв; результати попереднк мошто-рингових процедур; ступiнь повноважень як персоналу, так i структурних шдроздшв (наприклад, чи мае право служба внутршнього аудиту структурного шдроздку проводити власш перевiрки, чи перевiрки призначае та проводить лише служба внутршнього аудиту головного офку); природа та складшсть практики та оргашзаци дь яльност пiдприемства; ризики, пов'язанi iз замовника-ми внутрiшнього аудиту та конкретними завданнями.
Процес перевiрки завершених завдань включае вiдбiр необхiдних завдань, яю можуть бути вiдiбранi без попередження робочо'1 групи. Перевiряють завдання аудитори, що не входили до складу робочо'1 групи, не здшснювали контроль якост виконання завдання. Для визначення обсяпв перевiрки особа, що здшснюе монiторинг, бере до уваги обсяг висновюв незалежно'1 зовншньо'1 перевiрки. При цьому незалежна зовншня
перевiрка не замiнюе власно1 внутршньо1 програми мо-нiторингу.
Керiвник служби внутршнього аудиту повинен перюдично готувати звпи, що пiдсумовують всi пробле-ми, виявленi системою контролю якост1 Питання, якi здаються незначними при iзольованому розглядi про-цесiв контролю, розглянут поряд з iншими аспектами, можуть виявити загрозливi негативнi тенденци. Вчасно не усунутi, такi тенденци здатш перетворитися у вели-ю недолiки системи контролю якостi. Проведена в ходi монiторингу оцiнка кожного з недолшв повинна пере-творитись у рекомендаци з '1хнього усунення.
Для шдтримки системи контролю якост внутрш-нього аудиту на вцповцному рiвнi пропонуемо:
+ обумовити процедури забезпечення стандарйв якостi служби внутршнього аудиту при вико-наннi аудиторських завдань, а саме: проводити контроль за фаховим складом та шдвищенням квалiфiкацil кадрiв служби; розробити методич-нi вказiвки вiдносно форми та складу робочих документiв; запропонувати методологш узго-дження розбiжностей у професшних суджен-нях працiвникiв, зайнятих на одному завданш; + сприяти шдвищенню професiйного рiвня пра-цiвникiв за допомогою: обговорення сучасних аудиторських процедур, '1хнього впливу на мож-ливост удосконалення роботи пiдприемства; у програмi керування кадрами надавати особли-во'1 уваги новачкам, включати у навчальш програми плани щодо шдвищення '1х квалiфiкацil; стимулювати працiвникiв до навчання та шдвищення квалiфiкацil; здшснювати поточну оцшку реалiзованих завдань з метою виявлення вцпо-вцност досвiду роботи, встановленим органом державного регулювання дшльност внутршнк аудиторiв та професшними об'еднаннями вну-тршнк аудиторiв; оцiнки досвiду в рiзних сферах аудиту та рiзних галузях економiки; у^зно-манiтнення виконувано! роботи. 3. Документування системи контролю якот
Служба внутршнього аудиту зобов'язана застосо-вувати полггику та процедури, що вимагають наявностi вцповцно1 документаци, яка б мктила опис кожного елемента системи контролю якост внутрiшнього аудиту.
Таким чином, контроль якост внутршнього аудиту е необхцним елементом системи управлшня дiяльнiстю служби внутршнього аудиту. Впрова-дження вцповцно1 системи контролю якост забезпечуе надiйнiсть результайв внутрiшнього аудиту, пiдвищуе ефективнiсть рекомендацш та сприяе впевненостi ке-рiвництва пiдприемства та його власникiв у необхцно-стi створення служби внутршнього аудиту та шдтримки и iмiджу та значення для пiдприемства.
Найвищою оцiнкою ефективностi служби внутрш-нього аудиту е гарант1я, що ва системи пiдприемства побудованi та функцюнують адекватно, що необхiднi механiзми контролю вбудовано у кожний бiзнес-процес i вони належно працюють. Ефективнiсть внутршнього аудиту неможливо вимiряти точно. Однак щорiчно
можна вiдслiдковувати певш критерГ!, Незважаючи на т або ГншГ недолiки бгльшост з них. Для аналiзу про-дуктивностГ аудиту використовуються якГснГ та кгль-кГснГ показники. Такi показники мають демонструвати динамку виконання рГчного плану служби внутршньо-го аудиту та витрати служби у розрГзГ проекйв. До по-казникiв ефективностГ дшльносй внутрГшнього аудиту вважаемо за потрГбне вiднести:
+ чисельтсть пращвнитв служби внутршньо-го аудиту (слГд зауважити, що допоки служби внутрГшнього аудиту мае у своему розпоря-дженш достатньо сшвробГтниюв, е можливГсть скорочувати чисельний склад, концентруючи увагу на областях високого ризику, шдвищу-ючи таким чином показники продуктивностГ та ефективностГ служби); + варткть утримання служби внутршнього аудиту: за умови пГдконтрольностГ ризикГв та високо! упевненостГ щодо нормального розвит-ку бГзнесу у керГвництва неминуче з'являеться бажання знижувати витрати на аудит. Тож ке-рГвнику служби внутрГшнього аудиту варто тримати на високому рГвш ефектившсть служби. Якщо робота служби внутрГшнього аудиту покривае основш ризики дшльносй, витрати, звичайно ж, не повинш зростати, якщо не бу-дуть зростати ризики шдприемства; + кыьккть звтв про аудиторсьт перевiрки (цей показник мае недолж: вимагаються додат-ковГ обумовлення через те, що для проведення аудиторсько! перевГрки рГзних систем потрГбш рГзнГ перГоди часу. Таким чином, одного року може вГдбутися велика кгльюсть аудиторських перевГрок локальних систем, за результатами яких буде шдготовлено бГльше звГтГв, нГж ш-шого року, коли буде перевГрено менше число систем, значних за розмГром); + кыьккть проведених за перюд аудитiв з роз-рахунку на одного аудитора (недолж цього по-казника такий самий, що й у попереднього); + кыьккть завершених аудитiв порiвняно до затвердженого плану або кыьккть аудитiв, проведених у вiдповiдностi до бюджету (таку цифру завжди можна одержати, але, як показ-ник продуктивностГ служби, вона також мае недолж: протягом року завжди трапляються позаплановГ аудиторсью перевГрки або розслГ-дування, Г це означае, що плановГ аудиторсью перевГрки можуть не вГдбутися або вГдбутися Гз зсувом термГнГв); + кыьккть аудиторських рекомендацш (крите-рГй е обмеженим для застосування: якщо ауди-тори будуть знати, що мГрою ефективностГ ро-боти е число рекомендацш, це може спонукати !х надавати погано продуман або нерозумнГ рекомендацГ! для того, щоб збГльшити ккьюсш показники роботи); + вiдсоток виконаних аудиторських рекомендацш або кыьккть повторних аудиторських рекомендацш (може вказувати або на неефек-
тившсть аудиторських рекомендацш, або на слабюсть мошторингу !хнього виконання); + пряме скорочення витрат чи економiя в(д виконання рекомендацш аудиту (показник достатньо важко розрахувати об'ективно); + контроль за якктю (пращвники, вГдповГдальнГ за контроль якостГ робочих документГв ауди-торсько! служби, можуть розробити систему балГв; чим бГльшою е кГлькГсть балГв, тим ви-щою можна вважати яюсть роботи); ^ задоволетсть замовнитв аудиту (добрим по-казником ефективностГ е оцшка служби вну-тргшнього аудиту тими, хто пГддавався аудитор-ським перевГркам. Але, знову ж, !! важко вимГ-ряти, хоча проведення перюдичного опитуван-ня думок клГентгв представляеться корисним).
Створення програм оцшки якостГ та ефективностГ внутрГшнього аудиту на шдприемствГ буде спри-яти вдосконаленню якостГ послуг, яю надаються службою внутрГшнього аудиту на шдприемствГ, та шд-вищенню рГвня довГри до результатГв аудиторських перевГрок з боку замовниюв та шших користувачГв аудиторських висновюв.
Забезпечення правильностГ та надГйностГ прийнят-тя рГшень в ГдеалГ мае спиратися на систему внутршнгх регламентГв корпоративно! полГтики, а також - на роз-галужену систему плашв. ЗмГст означених документГв значною мГрою залежить вГд бГзнесу пГдприемства, його структури, стратепчних цГлей Г не може бути прямо ско-пшованим з регламентГв Гнших пГдприемств.
Щодо оргашзацшних аспектГв процесу пГдготовки та прийняття рГшень, необхГдна певна процедура пГдготовки, узгодження та винесення остаточного ршення. Для цього маемо дослГдити:
^ процес пГдготовки та процедуру розгляду про-ектГв рГшень (яю служби Г яким чином беруть участь, строки виконання робГт тощо); + функцГ! та повноваження служб Г посадових осГб; + системи планГв з погляду ухвалення конкретного рГшення [4].
Внутршш аудитори повиннГ не лише рекомендува-ти запровадити чи посилити контроль, а й пропонувати змшити його систему там, де виявлено ктотш ризики, якГ неадекватно управляються та контролюються.
ВИСНОВКИ
Внутршнш аудит повинен сприяти вирГшенню проблем, пов'язаних з розробкою науково обгрунтова-но!, вГдповГдно! динамГчним сучасним вимогам, системи формування первинно! ГнформацГ! та своечасних опти-мальних пропозицГй для прийняття ефективних управ-лГнських рГшень з розвитку суб'ектГв господарювання не тГльки в даний момент, але й в довгостроковш перспек-тивГ. КвалГфГкована служба внутрГшнього аудиту здат-на за допомогою шструменив, властивих ексклюзивно йому, не тГльки перевГряти та дГагностувати проблемш ситуацГ!, але й прогнозувати !хню майбутню динамГку, а також формувати управлшсью рекомендацГ! вГдповГдно до змш середовища. ■
Л1ТЕРАТУРА
REFERENCES
1. Бондарь В. П. Концеп^я розвитку аудиту в УкраТ'нк теорiя, методологiя, органiзацiя : монографiя / В. П. Бондар. -Житомир : ЖДТУ, 2008. - 456 с.
2. Каменська Т. О. Ефективысть дiяльностi та яюсть внутршнього аудиту / Т. О. Каменська // Вкник Черывецько-го торговельно-економiчного iнституту. Серiя «Економiчнi науки». - Чершвць 2010. - Вип. III (39). - С. 301 - 306.
3. Каменська Т. О. УправлЫня внутршым аудитом: розробка нормативних документ / Т. О. Каменська // Вкник соцiально-економiчних дослiджень : зб. наук. праць Одеського держ. екон. ун. - 2010. - № 39. - С. 64 - 70.
4. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита / Институт внутренних аудиторов [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.iia-ru.ru/inner_ auditor/standard
5. Пантелеев В. П. Внутршньогосподарський контроль: методолопя та оргаыза^я : монографiя / В. П. Пантелеев. - КиТ'в : ДП «1нформацшно-аналггичне агентство», 2008. - 493 с.
6. Редько О. Ю. Аудит в УкраТ'ш. Морфолопя : монографiя / О. Ю. Редько. - Кшв : ДП «1нформацмне-аналггичне агентство», 2008. - 499 с.
7. Ткаченко Н. М. Оргаыза^я внутршнього аудиту на промислових пщприемствах : монографiя / Н. М. Ткаченко.- За-порiжжя : Вид-во ЗапорiзькоТ' державно'' шженерноТ' академп, 2002. - 504 с.
8. Luchko, М. R. Costs, that are not taken into account in determining taxable income and expenditure of dual-use / М. R. Luchko, O. R. Kilyar // Незалежний аудитор. - 2013. - № 4(11). - С. 12 - 19.
Bondar, V. P. Kontseptsiia rozvytku audytu v Ukraini: teoriia, metodolohiia, orhanizatsiia [The concept of audit in Ukraine: Theory, Methodology, organization]. Zhytomyr: ZhDTU, 2008.
Kamenska, T. O. "Efektyvnist diialnosti ta iakist vnutrish-nyoho audytu" [The efficiency and quality of internal audit]. Visnyk Chernivetskoho torhovelno-ekonomichnoho instytutu. Seriia «Ekono-michni nauky», no. 3 (39) (2010): 301-306.
Kamenska, T. O. "Upravlinnia vnutrishnim audytom: roz-robka normatyvnykh dokumentiv" [Management of internal audit: the development of regulations]. Visnyk sotsialno-ekonomichnykh doslidzhen, no. 39 (2010): 64-70.
Luchko, M. R., and Kilyar, O. R. "Costs, that are not taken into account in determining taxable income and expenditure of dual-use". Nezalezhniy auditor, no. 4 (2) (2013): 12-19.
"Mezhdunarodnye professionalnye standarty vnutrennego audita" [International professional standards of internal audit]. Institut vnutrennikh auditorov. http://www.iia-ru.ru/inner_auditor/ standard
Pantelieiev, V. P. Vnutrishnyohospodarskyi kontrol: metodolo-hiia ta orhanizatsiia [Internal control: methodology and organization]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2008.
Redko, O. Yu. Audyt v Ukraini. Morfolohiia [Audit in Ukraine. Morphology]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2008.
Tkachenko, N. M. Orhanizatsiia vnutrishnyoho audytu na pro-myslovykh pidpryiemstvakh [Organization of internal audit in the industry]. Zaporizhzhia: Vyd-vo Zaporizkoi derzhavnoi inzhenernoi akademii, 2002.
<
S
Ш
