Организационные аспекты аудита операций с немонетарными оборотными активами . Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

ОРГАН1ЗАЦШШ ЗАСАДИ АУДИТУ ОПЕРАЦ1Й З НЕМОНЕТАРНИМИ ОБОРОТНИМИ АКТИВАМИ

О.Б. Пугаченко, к.е.н., доцент

Юровоградський нацiональний техтчний утверситет, Шровоград, Украна

Пугаченко О.Б. Оргатзацтт засади аудиту операцт з немонетарними оборотними активами.

У статл представлено авторське бачення оргашзацшних засад аудиту операцш з немонетарними оборотними активами. Встановлено мету, завдання, об'екти, джерела шформацп та порядок документального оформлення при аудита немонетарних оборотних активгв. Доведено необхдають та напрямки оцшки систем бухгалтерського облiку та внутршнього контролю операцiй з немонетарними оборотними активами. Представлено фактори, що збшьшують ризики при здiйсненнi аудиту операцш з немонетарними оборотними активами, а також критерп, умови i методи отримання аудиторських доказiв.

Ключовi слова: аудиту операцш з немонетарними оборотними активами, а також критери, умови i методи отримання аудиторських доказiв

Пугаченко О.Б. Организационные аспекты аудита операций с немонетарными оборотными активами.

В статье представлено авторское видение организационных аспектов аудита операций с немонетарными оборотными активами. Установлено цели, задачи, объекты, источники информации и порядок документального оформления при аудите немонетарных оборотных активов. Доказана необходимость и направления оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля операций с немонетарными оборотными активами. Представлены факторы, увеличивающие риски при осуществлении аудита операций с немонетарными оборотными активами, а также критерии, условия и методы получения аудиторских доказательств.

Ключевые слова: аудит, немонетарные оборотные активы, организационные аспекты, аудиторские риски, аудиторские доказательства

Pugachenko O.B. Organizational aspects of auditing operations with non-monetary current assets

This article presents the author's vision of organizational aspects of auditing operations with non-monetary current assets. It determines goals, tasks, objects, sources of information and procedure for documenting the audit of non-monetary current assets. It proves the necessity and directions of assessing accounting and internal control of operations with non-monetary current assets. It presents the factors that increase risks during auditing operations with non-monetary current assets and criteria, terms and conditions, and methods of audit evidence.

Keywords: audit, non-monetary current assets, organizational aspects, auditing risks, audit evidence

Вумовах фшансово! кризи особливо! гостроти набувае проблема якосп шформацп, адже саме И достовiрнiсть i повнота впливають на прийняття управлшських ршень. Аудит покликаний надавати впевнешсть користувачам шформацп у И надшносп та вщповщносп. Крiм того, на даному етат розвитку нацюнально! економiки, постiйно пiдвищуються вимоги суспшьства до аудиторiв, вiд них оч^ють надання послуг високо! якосп на належному професiйному рiвнi, що забезпечить довiру до результатiв !х роботи [1, с. 7].

Активи пiдприемства характеризують його дiяльнiсть та визначаються специфiкою функцiонування. За монетарною ознакою господарсьш засоби (активи) тдприемства подiляють на монетарнi та немонетарш активи. Немонетарнi активи - це ва активи, крiм грошових кошпв, !хшх еквiвалентiв та дебггорсько! заборгованосп у фiксованiй сумi грошей. До монетарних активiв пiдприемства належать грошовi кошти, !хш еквiваленти та дебггорська заборгованiсть у фiксованiй сумi [2, с. 39]. Оборотш активи займають суттеву частину у структурi активiв будь-якого суб'екта господарювання, саме тому 1м необхiдно придiляти значну увагу при здшсненш аудиту. Проведена належним чином аудиторська перевiрка стану активiв, порядку !х збереження, схоронностi та правильности вiдображення в облiку дозволяе з'ясувати ефективнiсть !х використання та виявити резерви ошгашзаци складу та структури.

1з зазначених причин дослщження органiзацiйних засад здшснення аудиторських перевiрок та надання шших аудиторських послуг, як у цшому так i щодо окремих об'екпв, у тому числi, i немонетарних оборотних активiв, зокрема, набувае особливо! актуальносп. Аналiз останнiх дослiджень та публжацш

Питаниям органiзацi! i методики аудиту присвячено багато грунтовних дослщжень провiдних науковцiв Укра!ни, зокрема: Бь лухи М. Т., Бондаря М. I., Бутинця Ф. Ф., Валуева Б. I., Герасимовича А. М., Гуцайлюка З. В., Давидова Г. М. [3], Дерiя В. А. [4], Дорош Н. I., Загороднього А. Г. [5], Завгороднього С. Я., Юнд-рацько! Л. М., Крупки Я. Д., Кужельного М. В. [3], Кузьмшського А. М. [6], Кулаковсько! Л. П., Пантелеева В. П. [1], Петрик О. А. [7], Пiчi Ю. В.,

Теорiя i практика економжи та управлшня промисловими пiдприeмствами

Редченка К. I., Редька О. Ю., Рудницького В. С., Савченка В. Я., Сопка В. В., Труша В. £., Усача Б. Ф. [8], Шевчука В. О. та ш. Дослщженню рiзних аспекпв пов'язаних iз немонетарними оборотними активами присвятили сво! роботи: Скоробогатова В. В. - з класифшацп активiв в рамках стратеги управлшня варпстю пiдприeмства з подшом !х на монетарнi та немонетарш [9, 10]; Масловська А. Ю. - порядку вiдображення в облшу оборотного немонетарного нематерiального капiталу [11]; Яришко О. В., Ткаченко £. Ю. та Боднар Б. Г. - при дослщженш теоретичних аспекпв управлiння немонетарними активами [12]; Воронцова I. I. - у частиш внутршнього контролю операцiй з немонетарними оборотними активами [13]. Незважаючи на достатню к1льк1сть дослiджень з оргашзаци та методики аудиту окремих об'екпв, дослiдженню порядку проведения аудиту саме немонетарних оборотних активiв увагу практично не придшено.

Метою статтi е дослiджения органiзацiйних засад аудиту операцш з немонетарними оборотними активами, що сприятиме удосконаленню оргашзаци та методики аудиту в цшому. Для досягнення поставлено! цiлi необхiдно встановити мету, завдання, об'екти, джерела шформаци, можливi ризики, порядок отримания доказiв та документального оформлення при здiйсненнi аудиторсько! перевiрки немонетарних оборотних активiв.

Виклад основного матерiалу дослiдження

Метою аудиту операцш iз немонетарними оборотними активами е перевiрка даних бухгалтерського облшу i показник1в фшансово! звiтностi суб'екта господарювання в частинi шформаци про немонетарш оборотш активи з метою висловлення незалежно! думки аудитора про !х достовiрнiсть в усiх суттевих аспектах та вiдповiднiсть вимогам закошв Украши, положень (стандартiв) бухгалтерського облшу або iнших правил (внутрiшнiх положень суб'екпв господарювання) [14].

Крiм того, аудитору доцшьно провести перевiрку повноти, достовiрностi та точностi вiдображения операцш iз немонетарними оборотними активами в обл^ пiдприемства-замовника аудиту.

Основними завданиями аудиту операцш з немонетарними оборотними активами е:

— перевiрка структурного складу немонетарних оборотних активiв;

— дослщження порядку дотримания вимог, яш забезпечують збереження та схороннiсть немонетарних оборотних активiв пiдприемства у належному станi;

— перевiрка дотримания порядку швентаризаци немонетарних оборотних активiв;

— перевiрка дотримания порядку оформлення репсов первинного, аналiтичного та синтетичного облшу;

— перевiрка порядку оприбуткувания немонетарних оборотних активiв;

— перевiрка правильности формувания первюно! вартостi немонетарних оборотних активiв;

— перевiрка правильностi формування величини транспортно-заготiвельних витрат, пов'язаних iз немонетарними оборотними активами;

— перевiрка правильностi вiдображения в облiку внутршнього перемiщения немонетарних оборотних активiв;

— перевiрка правильностi оформления та воображения в облiку операцiй з вибуття немонетарних оборотних активiв;

— перевiрка правильностi складено! кореспонденци рахунк1в;

— перевiрка правильностi вiдображения у фшансовш звiтностi шформаци про залишки та операци iз немонетарними оборотними активами;

— перевiрка операцiй пов'язаних з поточними бюлопчними активами;

— перевiрка правильности визнания та вiдображения в облшу витрат майбутнiх перiодiв, як1 сформовано у негрошовш формi;

— перевiрка порядку вiдображения в облiку шших оборотних активiв у немонетарнiй формi тощо.

Об'екти аудиту операцiй iз немонетарними оборотними активами можна згрупувати у виглядi таблицi 1.

Перед початком перевiрки операцiй з немонетарними оборотними активами на шдприемствьзамовнику аудиту, необхiдно оцiнити та визначити стан та дiевiсть iснуючоl системи бухгалтерського облшу та внутрiшнього контролю. Оцшка систем бухгалтерського облiку та внутршнього контролю операцiй з немонетарними оборотними активами необхщна для з'ясування:

— особливостей систем бухгалтерського облшу та внутрiшнього контролю, як1 застосовуються пiдприемством;

— загального пiдходу до проведения аудиту, включаючи можливе використання результапв внутрiшнього контролю;

— слабких мiсць органiзацil бухгалтерського облшу та побудови системи внутршнього контролю;

— можливих ризик1в та оцшки !х впливу на результати аудиту;

— попереднього варiанту загального плану i програми аудиту, визначення обсягу робiт, конкретних виконавщв;

— планового рiвия суттевосп та встановления И меж1;

— нормативно-правово! бази для перевiрки.

Оцшка системи бухгалтерського облшу

операцiй iз немонетарними оборотними активами передбачае:

— визначення та дослщження форми ведения бухгалтерського облшу (меморiально-

ордерна, журнально-ордерна, спрощена), СТуШнь

— ступiнь цешралiзацil обл^;

— оцiнку забезпеченостi пiдприeмства довщниковою, iнструктивною та нормативною iнформацieю (перюдичш видання, фахова преса, збiрники законодавства); характеристику заходiв з пiдвищення квалiфiкацil облiкового персоналу (участь у семшарах, конференцiях, пiдвищення квалiфiкацil, навчання та перенавчання); наявнiсть комп'ютерних

довiдниково-iнформацiйних баз, що постiйно оновлюються (Лiга, Гросбух, Юрист Плюс тощо));

— встановлення рiвня автоматизаци облiку (повна, часткова автоматизащя, ручна форма облiку; iнтегрована система автоматизаци чи локальна); системи, у яких в автоматизованому режимi здшснюються облiковi процедури (1С - Бухгалтерiя, Фiнексперт, Парус, Фiнанси, Бест-Звiт, M.E.Doc тощо));

Таблиця 1. Об'екти аудиту операцш iз немонетарними оборотними активами (розроблено автором на основi [9; 3, с. 180-181])

Найменування Шифр рахунку

Запаси

201 «Сировина i матерiали», 202 «Купiвельнi натвфабрикати та комплектуючi вироби», 203 «Паливо»,

Виробничi запаси 204 «Тара i тарнi матерiали», 205 «Будiвельнi матерiали», 206 «Мда^али, переданi в переробку», 207 «Запаст частини», 208 «Матерiали сiльськогосподарського призначення», 209 матерiали»

211 «Молодняк тварин на вирощувант», 212 «Тварини на вiдгодiвлi», 213 «Птиця»,

Тварини на вирощуванш та вiдгодiвлi 214 «Звiрi», 215 «КролЬ», 216 «ймЧ бджш», 217 «Доросла худоба, що вибракувана з основного стада», 218 «Худоба, що прийнята ввд населення для реатзацл»

Малоцiннi та швидкозношуваш 22 «Малоцiннi та швидкозношуват предмети»

предмети

Виробництво 23 «Виробництво»

Брак у виробнищш 24 «Брак у виробнищш»

Напiвфабрикати 25 «Натвфабрикати»

Готова продукцiя 26 «Готова продукщя»

Продукщя сiльськогосподарського виробництва 27 «Продукщя сшьськогосподарського виробництва»

Товари 281 «Товари на склада», 282 «Товари в торпвлЬ», 283 «Товари на комки», 284 «Тара тд товарами», 285 «Торгова нацiнка»

Поточнi бюлопчш активи

Витрати майбутнiх перiодiв (за умови !х вiдображення у негрошовш формi)

Iншi оборотнi активи (за умови !х вiдображення у негрошовш форм^

— оцшку надшносп юнуючо! системи автоматизаци - не проводиться, якщо вiдповiдно до попереднього пункту встановлено ll вщсутшсть (системи захисту шформаци в умовах автоматизаци (обмеження доступу, паролi тощо));

— дослщження на предмет можливо! невiдповiдностi юнуючо! системи облiку немонетарних оборотних активiв законодавчо визначеним принципам (обачшсть, повне висвiтлення, автономнiсть, послщовшсть, безперервнiсть, нарахування та вiдповiдностi доходiв i витрат, превалювання сутностi над

формою, вторична (фактична) собiвартiсть, единий грошовий вимiрник, перiодичнiсть); — дослщження порядку документування господарських операцiй та процеав у первинних документах, репстрах

аналiтичного i синтетичного облiку, звииостц встановлення наявностi та ознайомлення з внутршшми документами з облiку немонетарних оборотних активiв (розробленi та затверджеш суб'ектом господарювання; неофiцiйнi - документи, яш працiвники ведуть з власно! iнiцiативи; допомiжнi -

Теорiя i практика економ1ки та управлшня промисловими пiдприeмствами

документи, в яких викладено особисту думку пращвнишв);

— вивчення юнуючо! на пiдприемствi оргашзаци бухгалтерського облжу (наказ про облiкову политику, робочий план рахунк1в, посадовi шструкцп, штатний розклад, графiк взаемозамiнностi пращвнишв бухгалтерп, графiк документообороту);

— постшне поповнення знань про галузевi особливосп пiдприемства та розумiния !х впливу на побудову системи бухгалтерського облжу операцiй iз немонетарними оборотними активами (вплив та залежшсть пiдприемств галузi вiд сезонних коливань; зовнiшнiй вплив на розвиток дано! галузi (законодавче регулювання, полiтичне та соцiально-економiчне становище); номенклатура продукцп (робiт, послуг), що виготовляеться (надаеться); напрямки використання продукцi! (для концевого споживання чи для подальшо! переробки); форма продукцп (уречевлена продукцiя чи неуречевлена (послуги)); виробничий процес; наявшсть чи вiдсутнiсть незавершеного виробництва) [15, с. 205-206].

Перед початком аудиту операцш з немонетарними оборотними активами доцшьно перевiрити порядок органiзацi! складського господарства та стану збереження i схоронностi об'ектiв. Для цього необхщно здiйснити наступнi аудиторськ1 процедури: перевiрити органiзацiю складського господарства та контрольно-пропускно! системи; оцiнити стан складських примiщень та емкостей для зберпання немонетарних оборотних активiв; перевiрити своечаснiсть сертифiкацi! вимiрювальних приладiв; ощнити стан охоронних систем територi! тдприемства; ознайомитись та надати оцiнка порядку ввезення i вивезення цiнностей з тдприемства; перевiрити наявнiсть договорiв з матерiально-вiдповiдальними особами та правомiрнiсть !х укладання; перевiрити порядок проведення швентаризацп та оформлення !! результатiв тощо.

При аудитi операцiй iз немонетарними оборотними активами аудитор ощнюе ризики, як1 можуть виникати. Укра!нськ1 фахiвцi видiляють так1 види аудиторських ризишв: властивий ризик, ризик системи контролю, ризик невиявлення викривлень [3, с. 141-144]; ризик суттевого викривлення (поеднуе властивий ризик та ризик контролю), ризик невиявлення та ризики бiзнесу, як впливають на фiнансовi звiти [7, с. 196-197]; власний ризик, ризик контролю та ризик виявлення [6, с. 50-61]; ризик аудиту або загальний ризик, ризик невщповщносп внутрiшнього контролю пiдприемства та ризик не виявлення [8, с. 56-62]; властивий ризик i ризик невщповщносп внутрiшнього контролю [5, с. 125126]; власний ризик (вплив зовтштх i внутрiшнiх чинник1в), ризик контролю (систем бухгалтерського облжу i внутрiшнього контролю) та ризик виявлення (тестового контролю та

анал1тичного огляду) [4, с. 19-20].

1снують окрем1 спец1альн1 методики визначення аудиторського ризику [3, с. 144-149; 7, с. 204-206; 8, с. 61-62; 5, с. 126-129; 4, с. 21], проте, практика аудиту шдтверджуе, що найчаспше оц1нка ризишв здшснюеться за шкалою - «високий», «середн1й», «низький».

Ризики прямопропорц1йно залежать в1д наявност1, ефективносп функц1онувания 1снуючо! на п1дприемств1 системи контролю та збшьшуеться за наявносп таких фактор1в: — в1дсутн1сть або неефектившсть 1снуючо!

системи п1дприемства;

внутр1шнього

контролю

— недостатня квалiфiкацiя, освiта, досвiд пращвнишв;

— незнания або невiрне розумшня положень законодавчих актiв та нормативiв;

— вiдсутнiсть або недiевий взаемоконтроль та обговорення дискусiйних питань;

— вщсутшсть або неналежний контроль з боку керiвника аудиторсько! перевiрки;

— неналежне виконання професiйних обов'язк1в пращвнишв;

— неналежш умови працi;

— незадовшьне матерiально-технiчне забезпечення при проведенш аудиту;

— вiдсутнiсть або неналежний рiвень стимулювання працi, несприятливий психолопчний клiмат у колективi;

— вщсутшсть як1сних та змiстовних внутрiшньофiрмових стандарпв;

— нерацiональне використання робочо! сили пращвнишв;

— вщсутшсть або неналежним чином органiзоване планування аудиту;

— вщсутне або ведеться неналежним чином складання робочо! та пiдсумково! документацп;

— морально-етична несвiдомiсть працiвникiв;

— порушення правил проведення аудиту;

— сутт^ обмеження термiнiв проведення аудиту;

— великий перюд, який пiдлягае перевiрцi;

— значнi та рiзноплановi обсяги дiяльностi пiдприемства-замовника;

— недовiра пращвнишв до залишшв по рахунках немонетарних оборотних активiв та наданих для перевiрки документiв, пояснень, свiдчень;

— недостатня шльшсть iнформацi!;

— обмеження доступу до джерел отримання аудиторських доказiв;

— перепони та вщмова у спiвпрацi з боку пращвнишв тдприемства-замовника;

— невiдповiднiсть документiв яшсним характеристикам;

— незадовiльний документооброт;

— надання завiдомо неправдивих документiв;

— вщсутшсть можливостi взаемно! звiрки облiкових репсов;

— вщмова пiдприемства-замовника у залученнi шших фахiвцiв пiд час аудиту тощо.

Пращвники, в якостi джерел отримання аудиторських доказiв, при проведеннi аудиту операцш iз немонетарними оборотними активами повинш використовувати: первиннi документи (накладш, видатковi накладнi, рахунки-фактури, прибутковi ордери, картка складського облiку, накладнi на внутршне перемiщення, лiмiтно-забiрнi картки, акти списання, акти переоцiнок, бухгалтерсьш довiдки); облiковi аналiтичнi та синтетичш регiстри (матерiальнi звiти, накопичувальнi ввдомосп, групувальнi вiдомостi, Розрахунок транспортно-заготiвельних витрат, журнали-ордери до вiдповiдних рахунк1в, Головна книга); акти швентаризаци та звiрювальнi вiдомостi; звiтнiсть та внутрiшнi розпорядчi документи щодо регулювання операцiй iз немонетарними оборотними активами; облiковi записи, довщки; плани, кошториси, калькуляци, нормативи, рецептури; матерiали попереднiх перевiрок; матерiали внутрiшнього контролю пiдприемства; нормативну та шструктивну документацiю; результати опитувань,

спостережень, шдтверджень, аналiтичних процедур, як власне сво!х, так i прац1вник1в тдприемства тощо.

При визначеннi належностi аудиторських доказiв необхiдно звертати увагу на так аспекти: незалежнiсть джерела шформаци; компетентнiсть джерела шформаци; надiйнiсть системи внутршнього контролю; об'ективнiсть доказiв.

При визначенш достатностi аудиторських доказiв пращвники аудиторських тдприемств повиннi враховувати наступш фактори: наявнiсть можливостi спiвставлення висновшв, зроблених у результатi використання доказiв, отриманих з рiзних джерел; аудиторсьш докази, отриманi в письмовiй формi е бiльш доказовими, нiж отримаш в уснiй формi; рiвень довiри до неофiцiйних та допомiжних докуменпв нижчий, нiж до офiцiйних, проте вони слугують поштовхом до бшьш досконально! перевiрки окремих дiлянок операцш iз немонетарними оборотними активами; перевiряються як матерiальнi, так i нематерiальнi докази; приймаються до уваги також й докази, отримаш вiзуальним шляхом; рiвень довiри до зовнiшнiх джерел отримання доказiв вищий, нiж до внутршшх; найбiльший рiвень довiри мають докази, отриманi вiд третiх ойб.

При збираннi доказiв необхiдно враховувати так1 критери:

— немонетарнi оборотш активи iснують на конкретну дату;

— немонетарш оборотнi активи належать пiдприемству на конкретну дату;

— протягом перюду, що пiдлягае перевiрцi, дiйсно була здшснена операцiя чи подiя, що стосуеться тдприемства;

— не юнуе невщображених в облiку немонетарних оборотних активiв;

— операцi! iз немонетарними оборотними активами в повному обсязi вщображаються в облiку;

— немонетарш оборотш активи вщображаються за вщповщною вартiстю;

— надходження або використання немонетарних оборотних активiв вiдображаються у вщповщному перiодi;

— позицi! фшансово! звiтностi в частинi операцiй iз немонетарними оборотними активами розкритi, класифшоваш й описанi вiдповiдно до законодавчих вимог.

Якщо при проведеннi аудиту операцш iз немонетарними оборотними активами

представлено аудиторськ1 докази неналежно! якостi, докази щодо певних операцш не зiбрано (чи !х недостатньо) або суб'екту перевiрки не надано необхiднi документи в повному обсяз^ то це необхiдно вщобразити в робочих документах аудитора та аудиторському звт.

При збираннi аудиторських доказiв при аудитi операцiй iз немонетарними оборотними активами суб'екти аудиторсько! дiяльностi можуть використовувати наступнi методи: перевiрка -вивчення первинних докуменпв, бухгалтерських регiстрiв, матерiальних звiтiв тощо з метою встановлення дiйсного стану; спостереження -спосiб контролю за виконаннями iншими особами процедур за безпосередньо! участi аудитора з метою об'ективного сприйняття iнформацi! (спостереження за проведенням працiвниками пiдприемства-замовника iнвентаризацi!);

опитування проводиться з метою отримання ново! шформаци або тдтвердження вже зiбраних доказiв. Опитування може здшснюватись формально, неформально, письмово, усно; пiдрахунки - арифметична перевiрка точносп бухгалтерських записiв; пiдтвердження - спойб контролю, коли вiдповiдi на запити можуть тдтверджувати отриману iнформацiю; аналиичш процедури полягають в аналiзi сшввщношень та тенденцiй. Якщо з яких-небудь причин, а саме: обмеженiсть у чай аудиторсько! перевiрки, вiдмова керiвництва пiдприемства тощо, певний метод не використовувався, про це обов'язково зазначаеться в робочих документах аудитора та аудиторському звт.

Завершення аудиторсько! перевiрки завжди пiдсумовуеться складанням документа, що мае назву аудиторський звп. Проте, в Укра!ш такий пiдсумковий документ тривалий час мав iншу назву - аудиторський висновок. У Закош Укра!ни «Про аудиторську дiяльнiсть» (1993 р.) i до цього часу наведено визначення лише термiну «аудиторський висновок - документ, що складений вщповщно до стандартiв аудиту та передбачае надання впевненостi користувачам щодо вщповщносп фiнансово! звiтностi або iншо! шформаци концептуальним основам, яш використовувалися при !! складаннi. Концептуальними основами можуть бути закони та iншi нормативно-правовi акти Укра!ни, положення (стандарти) бухгалтерського облшу,

Теор1я i практика економжи та управлшня промисловими п1дприемствами

внутршш вимоги та положення суб'ектiв господарювання, iншi джерела» [14]. Нацiональнi нормативи з аудиту (1994 р.) та Нацюнальш нормативи аудиту в Укра!ш та Кодекс професшно! етики аудиторiв Укра!ни (1999 р.) визначали, що «аудиторський висновок е обов'язковим компонентом тдсумково! документацп». Мiжиароднi стандарти аудиту протягом 2001-2007 рр. в укра!нському перекладi також оперували термшом «аудиторський висновок». А вже у виданш 2010 р. Мiжнародних стандартiв контролю якостi, аудиту, огляду, iншого надання впевненостi та супутшх послуг [16], укра!нським аудиторам

запропоновано використовувати термiн «аудиторський зви». Аудиторський звiт - це документ, оприлюднений на паперових та електронних носiях, що мiстить думку аудитора, яка вщображае впевненiсть щодо iнформацi! з предмета перевiрки [7, с. 281]. Отже, результати аудиту операцш з немонетарними оборотними активами оформлюються аудиторським звiтом вiдповiдного виду.

Висновки

Запропонованi нами органiзацiйнi засади аудиту операцш з немонетарними оборотними активами може бути скориговано з урахуванням особливостей функцюнування тдприемства-замовника. Представлен у статтi напрямки оцiнки систем бухгалтерського облшу та внутрiшнього контролю операцш з немонетарними оборотними активами; фактори, що збшьшують ризик при здшсненш аудиту; критерп, умови i методи отримання аудиторських доказiв дозволять оптимiзувати роботу аудиторiв, упорядкувати !х дi!, визначити вiдповiдальнiсть членiв аудиторсько! групи, посилити контроль за дотриманням покладених на кожного виконавця обов'язк1в тощо. Дана стаття буде щкавою не лише з науково! точки зору, а й у практичному використаннi суб'ектами аудиторсько! дiяльностi. Подальший розвиток пiдията тематика матиме через розробку рекомендацш з удосконалення органiзацi! та методики аудиту з шшими немонетарними активами, необоротними, зокрема.

Список лiтератури:

1. Пантелеев В. П. Аудит / В. П. Пантелеев. - К. : «Видавничий дiм «Професюнал», 2008. - 400с.

2. Садовська I. Б. Бухгалтерський облiк: навчальний посiбник для вищо! школи / I. Б. Садовська, Т. В. Божидарнiк, К. £. Нагiрська. - К. : Центр учбово! лiтератури, 2013. - 688 с.

3. Аудит : [тдручник] / Г. М. Давидов, IX. Давидов, Ю. Г. Давидов та ш; за ред. Г. М. Давидова, М. В. Кужельного. - 2-ге вид., переробл. i доповн. - К.: Знання, 2009. - 495 с.

4. Аудит [Текст] : [курс лекцш] / В. А. Дерш, А. Я. Юзима. - Т. : Джура, 2002. - 86 с.

5. Аудит: теорiя i практика : [Навчальний поабник] / А. Г. Загороднш, М. В. Коряпн, А. В. £люеев, Л. М. Полякова. - Львiв : Львiвська полгтехшка, 2004. - 456 с.

6. Аудит : [Практическое пособие] / Под ред. А. Кузьминского. - К.: «Учетинформ», 1996. - 283 с.

7. Аудит : [тдручник] / О. А. Петрик, В. О. Зотов, Б. В. Кудрицький та ш / за заг. ред. проф. О. А. Петрик. - Ки!в: КНЕУ, 2015. - 498 с.

8. Усач Б. Ф. Аудит : [Навч. поаб.] / Б. Ф. Усач. - К.: Знання-Прес, 2002. - 223 с.

9. Скоробогатова В. В. Класифшашя активiв в рамках стратеги управлшня варпстю тдприемства [Електронний ресурс] / В. В. Скоробогатова // - Режим доступу: http://eztuir.ztu.edu.ua/ 3516/1/95^

10. Скоробогатова В. В. Бухгалтерський облш та контроль монетарних активiв: проблеми теорп та методологи: монографiя / В. В Скоробогатова. - Житомир: ЖДТУ, 2012. - 520 с.

11. Масловська А. Ю. Вщображення в облшу оборотного немонетарного нематерiального катталу / А. Ю. Масловська // Бухгалтерський облш, економiчний аналiз та контроль в умовах формування i розвитку сучасних концепцш управлiния: Тези виступiв XII Мiжиар. науково! конференцi! ЖДТУ, - 2013. - С. 136-138.

12. Яришко О. В. Теоретичш аспекти управлшня немонетарними активами [Електронний ресурс] / О. В. Яришко, £. Ю. Ткаченко, Б. Г. Боднар // - Режим доступу: http://nauka.kushnir.mk.ua/ ?р=73195

13. Воронцова I. I. Внутршнш контроль операцш з немонетарними оборотними активами: оргатзацшно-методичний аспект / I. I. Воронцова // Науковий вюник [Буковинського державного фiнаисово-економiчного унiверситету]. Екожмчт науки. - 2013. - Вип. 2. - С. 216-223

14. Закон Укра!ни «Про аудиторську дiяльнiсть» вiд 22 квiтия 1993 р. № 3125-ХШ (зi змiнами та доповненнями). - [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua

15. Пугаченко О. Б. Процедури тестування в аудип операцiй з виробничими запасами / О. Б. Пугаченко // Науковi праш Кiровоградського нацiонального техшчного унiверситету: Економiчнi науки / Вип. 14. - Юровоград: КНТУ, 2008. - С. 205-210.

16. Мiжнароднi стандарта аудиту, надання BneBHeHOCTi та етики: Видання 2010 року / Пер. з англ. О. В. Селезньов, О. Л. Ольховська, О. В. Гик, Т. Ц. Шарашидзе, Л. Й. Юршвська, С. О. Куликов. - К. : ТОВ «1АМЦАУ «СТАТУС», 2010. - 1172 с.

Надано до редакцп 10.10.2014

Пугаченко Ольга Бориавна / Olga B. Pugachenko

pugachenko_olga@mail. ru

Посилання на статтю /Reference a Journal Article:

Оргатзацшт засади аудиту операцш з немонетарними оборотними активами [Електронний ресурс] /

О. Б. Пугаченко //Економiка: реалН часу. Науковий журнал. — 2015. — № 2 (18). — С. 135-141. — Режим доступу до

журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2015/n2. html