CC BY
44
УДК 657.631
ПРОБЛЕМИ Й ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ СИСТЕМИ ВИУТР1ШИЬОГО КОНТРОЛЮ ТА АУДИТУ
в бюджетн1й сфер1
© 2014
хорунжак н. М.
УДК 657.631
Хорунжак Н. М. Проблеми й перспективи розвитку системи внутршнього контролю та аудиту в бюджетшй сферi
Мета cmammi полягае в теоретичному об(рунтуванн'> доцльностi позицонування контролю за р'юнями ¡ерархИ, формулюванн в'дпов'дних цлей його здшснення та розробц рекомендацй щодо оптимального розпод'шу завдань мiж суб'ектами контролю. В основу авторсько}позицИ'покладе-но сутттхарактеристики та категоршт означення терммв «внутр'шнш контроль» i «внутр'шн'й аудит», а також потреби системи управ-л'шня в iнформацii', яка б дозволяла приймати ршення щодо напрям'ю д'тльностi та рацiоналiзацii' використання наявних ресурс'в. У результатi наукових пошушв, на основiдосл'дження мети контролю, встановлено}чинним законодавством Украни щодо рзнихсуб'ект'в, зроблено висновок про доцльнсть формування б'шьш досконало} iерархiчноi структури контролю та розроблено пропозицii, спрямован на уникнення дублювання контрольних функщй. Перспективи подальших наукових досл'джень пов'язат з в'дсуттстю единого тдходу та потребою формування методо-логчнихзасад о^нки ризит при проведены! внутршнього аудиту. Базовою концеп^ею тако}о^нки пропонуеться розмежування системи о^нки за р'внями детал'ваци (детал'вований - для тдроздтв внутршнього аудиту, менш детал'вований, або вибiрковий - для бюджетних установ). Ключов'! слова: бюджетнустанови, система контролю, внутр'шнш контроль, внутр'шнш аудит, мета, завдання, функц«, удосконалення Рис.: 1. Табл.: 1. Ббл.: 17.
Хорунжак Надiя Михайтвна - кандидат економiчних наук, доцент, докторант, кафедра облку в бюджетнш та со^альнш сфер'>, Терноп'шьський нацональний економiчнийунверситет (вул. Льв'юська, 11, Терноп'шь, 46020, Украна) E-mail: nadija-choru@mail.ru
УДК 657.631
Хорунжак Н. М. Проблемы и перспективы развития системы внутреннего контроля и аудита в бюджетной сфере
Целью написания статьи является осуществление теоретического обоснования целесообразности позиционирования контроля по уровням иерархии, формулировка соответствующих целей его осуществления и разработка рекомендаций по обеспечению оптимального распределения задач между субъектами контроля. В основу авторской позиции положено сущностные характеристики и формирование определений терминов «внутренний контроль» и «внутренний аудит», а также потребность системы управления в информации, позволяющей принимать решения о выборе направлений деятельности и рационализации использования имеющихся ресурсов. В результате научных поисков, на основе исследования цели контроля, установленной действующим законодательством Украины различных субъектов, сделан вывод о целесообразности формирования более совершенной иерархической структуры контроля. Кроме того, разработаны предложения, обеспечивающие избежание дублирования контрольных функций. Перспективы дальнейших научных исследований связаны с отсутствием единого подхода и необходимостью формирования методологических основ оценки рисков при проведении внутреннего аудита. Базовой концепцией такой оценки предлагается считать разграничение системы оценки по уровням детализации (детализированный - для подразделений внутреннего аудита, менее детализированный, или избирательный - для бюджетных учреждений). Ключевые слова: бюджетные учреждения, система контроля, внутренний контроль, внутренний аудит, цель, задачи, функции, совершенствование. Рис.: 1. Табл.: 1. Библ.: 17.
Хорунжак Надежда Михайловна - кандидат экономических наук, доцент, докторант, кафедра учета в бюджетной и социальной сфере, Тернопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: nadija-choru@mail.ru
UDC 657.631
Khorunzhak Nadiya M. Problems and Prospects of Internal Control System and Audit Development in the Budget Sphere
The goal of the article is theoretical justification of expediency of positioning control by hierarchy levels, formulation of relevant goals of its conduct and development of recommendations for ensuring optimal distribution of tasks between control subjects. The basis of the author's position is formed by essential characteristics and formation of definitions of the "internal control" and "internal audit" terms and also by the management system need in information that allows making decisions about selection of directions of activity and rationalisation of use of available resources. In the result of the study and on the basis of the study of the control goal, established by the current legislation of Ukraine with respect to various subjects, the article holds about expediency of formation of a better hierarchical structure of control. Moreover, the article develops proposals that ensure avoidance of duplication of control functions. Prospects of further scientific studies are connected with absence of a single approach and a necessity of formation of methodological grounds of risk assessment in the course of internal audit. The article offers to consider division of the assessment system by detailing levels (detailed - for internal audit subdivisions and less detailed or selective - for budget institutions) as a basic concept of this assessment. Key words: Keyword Pic.: 1. Tabl.: 1. Bibl.: 17.
Khorunzhak Nadiya M.- Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Candidate on Doctor Degree, Department of Accounting fiscal and social sphere, Ternopil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: nadija-choru@mail.ru
Належним чином оргашзована система контролю в кризових умовах служить одним iз найважливь ших шструментш досягнення тдвищення ефек-тивност використання ресурсш суб'ектами фшансово-господарсько! дiяльностi. Щоб вона не стала гальмом розвитку, повинш бути вироблеш оптимальш межi контролю та врахований такий аспект, як свобода вибору найбкьш
прийнятного та випдного управлшського ршення, що не суперечить чинному законодавству, задля отримання максимального позитивного результату. Дефщит фшансового забезпечення бюджетних установ i подальше посилення конкуренци в цш сферi (особливо в таких галузях, як вища освгга й охорона здоров'я) актуалiзуе питання широкого використання уск наявних важелiв впливу на яисть на-
дання послуг 1 1хню результативн1сть, у тому числ1 з точки зору економ1чно1 вигоди. Через це досл1дження проблем удосконалення контролю набувае в сучасних умовах особ-ливо'1 актуальность
Специфша бюджетних установ 1 розвиток в '1хнш дь яльност економ1чних процес1в з ч1тким ринковим характером потребують адекватно'1 системи контролю. Найбкьш ефективним з ще1 точки зору е багатор1вневий контроль. Однак його оргашзащя вимагае наукового обгрунтування меж контролю за ршнями 1ерархГ1, правильного визначен-ня мети та оптимального розмежування завдань.
Варто вказати на те, що питання контролю завжди були в центр1 уваги та широко представлен в досл1дженнях вггчизняних 1 заруб1жних науковцш. Фундаментальш пращ Бкухи М. Т., Бурцева В. В., Германчука П. К., Голуб Ю. О., Дь кань Л. В., Дрозд I. К., 1рвша Д., Калюги 6. В., Ловшсько! Л. Г., Нападовсько! Л. В., Петрик О. А., Рудницького В. С., Синю-гшо! Н. В., Стефаника I. Б, Рубан Н. I., Шевчука В. О., Шори-но1 6. В. мктять обгрунтування теоретико-методолопчних 1 оргашзацшних засад здшснення контролю в р1зних галу-зях економши. Деяю з перерахованих науковщв присвяти-ли сво1 досл1дження фшансовому контролю, у тому числ1 його здшсненню щодо суб'ектш бюджетно! сфери, а також аудиту. Однак попри це, окрем1 проблеми, пов'язаш з орга-шзащею та здшсненням контролю в бюджетних установах, залишаються невиршеними. Зокрема, шдвищенню якост та ефективност ще1 системи сприятиме уточнення сутно-ст та завдань суб'ектш контролю.
Ц
мета кот
1нн1сть контролю, як справедливо тдкреслюють Дрозд I. К. та Шевчук В. О., полягае в тому, що вш е обов'язковим елементом регуляторно1 системи, отро1 полягае в своечасному виявленш в1дхилень в1д прийнятих стандарпв, порушень принцитв законносп, ефективносп, доцкьност 1 економ1чност1 управлшня фь нансовими ресурсами задля можливост внесення в1дпо-в1дних коректив 1 попередження порушень. Назван автори тдкреслюють, що саме контроль, як нев1д'емна складова управлшня громадськими фшансовими ресурсами, забез-печуе його в1дпов1дальний та тдзвггний характер, а також запоб1гае повторенню виявлених порушень у майбутньому. Окр1м цього, акцентуючи увагу на мет1 контролю, науков-щ стверджують, що нею е сприяння зростанню секторш 1 галузей нащонально1 економ1ки шляхом стеження за до-сягненням ц1льових ор1ентир1в 1 перев1рки дотримання обмежувальних параметр1в 1хнього розвитку на мшро- й макрор1внях [7, с. 37 - 43; 8, с. 23]. Ыш1 автори, зокрема Джань Л. В., Голуб Ю. О. та Синюгша Н. В., вважають, що метою контролю е встановлення правильной та закон-ност1 ф1нансово1 д1яльност1 суб'екта господарювання в частит створення, розпод1лу, перерозпод1лу та викорис-тання його ф1нансових ресурс1в, а важливою складовою п1двищення якосп виступае застосування комп'ютерних 1нформац1йних технологш [6, с. 7, 83 - 85]. Розглядаючи мету, або призначення контролю, !рвш Д. зводить 1х до пе-рев1рки правильност1 й повноти використання потужнос-тей, впровадження шновацш, передового досв1ду, заход1в з1 зниження витрат, достов1рност1 й повноти виконання планш, правильност1 ведення облшу, формування та використання спещальних фонд1в, законност1 господарських операц1й тощо [17, с. 8 - 27]. Ыш1 автори [1; 2; 4; 9 - 12; 14; 16] акцентують увагу на тому, що метою контролю мае ви-ступати забезпечення полшшення результапв д1яльност1
загалом. При цьому досл1дники розмежовують контроль на види, вказують на р1зш суб'екти його здшснення та не-обх1дтсть узгодження 1хн1х контролюючих повноважень. Однак едина позищя з цих питань, як св1дчить досл1дження лггературних джерел, не вироблена.
В1дпов1дно до цього метою статп е обгрунтування доцкьносп позиц1онування контролю за ршнями 1ерархй, в1дпов1дне визначення ц1лей його здшснення та формування рекомендацш щодо оптимального розмежування завдань. Виршення кола окреслених проблем послужить основою формування д1ево1 контролюючо1 системи.
Сл1д в1дзначити, що на державному р1вш розгляд питань, що пов'язат з контролем д1яльност1, виконан-ням бюджетних програм 1 управлшня бюджетними коштами, актив1зувалися тсля прийняття Постанови Ка-б1нету М1н1стр1в Укра1ни в1д 28.09.2011 р. № 1001 «Деяи питання утворення структурних п1дрозд1л1в внутршнього аудиту та проведення такого аудиту в мшютерствах, 1нших центральних органах виконавчо1 влади, 1х територ1альних органах та бюджетних установах, яи належать до сфери управлшня мшютерств, шших центральних орган1в ви-конавчо1 влади» [5]. Зпдно з ц1ею постановою об'ектом внутршнього аудиту е д1яльшсть центрального органу ви-конавчо1 влади, його територ1альних орган1в 1 бюджетних установ у повному обсяз1 або з окремих питань (на окремих етапах) 1 заходи, що здшснюються його кер1вником для забезпечення ефективного функцюнування системи внутршнього контролю (дотримання принцитв законносп та ефективного використання бюджетних кошпв, досяг-нення результатов в1дпов1дно до встановлено1 мети, виконання завдань, плашв 1 дотримання вимог щодо д1яльност1 центрального органу виконавчо1 влади, його територ1аль-них орган1в та бюджетних установ, а також тдприемств, установ та оргашзацш, як1 належать до сфери управлшня мшютерств, 1нших центральних оргашв виконавчо1 влади) [5]. В1дпов1дно до цього документа (п. 4) тдроздки внутршнього аудиту мають на мет1 надання незалежних та об'ективних висновив щодо функц1онування системи внутршнього контролю, оргашзацп управл1ння, запоб1гання нерац1онального використання бюджетних кошт1в 1 виник-нення помилок в д1яльност1 (рис. 1).
Анал1з мети, змют яко1 зображено на рис. 1 та яка в1дпов1дае вимогам чинного законодавства, дозволяе зро-бити висновок про доцкьшсть в1дпов1дно1 1ерарх1чно1 тдпорядкованосп суб'ект1в контролю, а саме: низовий рь вень - внутр1шн1й контроль; пром1жний р1вень - внутр1ш-нш аудит; вищий р1вень - державний фшансовий контроль. Водночас сл1д вказати на деяке дублювання функцш, яке простежуеться щодо внутршнього аудиту й контролю на-вггь на р1вш мети 1хнього зд1йснення. У зв'язку з цим варто впорядкувати та законодавчо закршити розмежування повноважень щодо здшснення внутршнього аудиту та внутршнього контролю.
В1дпов1дно до ст. 26 Бюджетного кодексу Укра1ни внутршшм контролем е комплекс заходш, що застосову-ються кер1вником для забезпечення дотримання закон-ност1 та ефективносп використання бюджетних кошт1в, досягнення результапв в1дпов1дно до встановлено1 мети, завдань, плашв 1 вимог щодо д1яльност1 бюджетно1 установи та П п1дв1домчих установ, а внутршнш аудит - це д1яльн1сть шдроздку внутр1шнього аудиту в бюджетн1й установи спрямована на вдосконалення системи управлш-
Рис. 1. Мета дiяльностi суб'еклв контролю в бюджетнш сферi
ня, запобiгання фактам незаконного, неефективного та нерезультативного використання бюджетних коштав, виник-ненню помилок чи iнших недолш1в у дiяльностi бюджетно! установи та шдв^омчих !й бюджетних установ, полшшен-ня внутрiшнього контролю [3].
Попри те, що пiдроздiли внутрiшнього аудиту зпдно з рекомендацiями чинного законодавства можуть форму-ватися в бюджетних установах, такий шдх^ не завжди е доцiльним. Поясненням цього служить факт рiзноí вели-чини та обсягш дiяльностi суб'ектiв, якi фшансуються за рахунок бюджетних коштав. О^м цього, плутанина iснуе навiть на теоретичному ршш, адже термiни «внутршнш аудит» i «внутрiшнiй контроль» часто вживаються як си-нонiми. Хоч насправдi мiж ними iснуе суттева рiзниця, яка простежуеться вже на рiвнi визначень. Найпростiшим ва-рiантом вирiшення ще! проблеми може стати встановлен-ня в^пов^но! iерархil, яку можна представити у виглядi тако! схеми: внутрiшнiй аудит - функщонуватиме на рiвнi орган1в виконавчо! влади або вищестоящих орган1в (у т. ч. оргашв Державно! казначейсько'1 служби), а внутрiшнiй контроль - на рiвнi самих бюджетних установ (тим бкьше, що формування вiддiлiв внутршнього аудиту не завжди доцiльне, особливо в малих бюджетних установах). Тобто внутршнш контроль може бути оргашзований не лише за-вдяки формуванню вiдповiдного вiддiлу чи надання повно-важень окремiй фiзичнiй особi, а й шляхом розмежування контрольних повноважень мгж пращвниками бухгалтер-сько'1 служби або використання в^пов^них додатк1в до програмного забезпечення. В умовах комп'ютеризаци об-лiку такий пiдхiд е достатньо прийнятним. В^пов^но до цього, з означення яке подане в Бюджетному кодекс^ слд вилучити слово «керiвником», оскiльки не лише вш може здiйснювати внутрiшнiй контроль. На рiзних рiвнях управ-лiння в^пов^альш особи (у тому числi облiковi прац1в-ники) у межах свое'! компетенцп можуть i повиннi спря-
мовувати власну дiяльнiсть на забезпечення ефективност функцiонування пiдпорядкованого пiдроздiлу чи в^д1лу. Тому визначення повинно бути уточнене й подане у такш редакцш внутршнш контроль - це комплекс заходiв, що застосовуються для забезпечення дотримання законност та ефективност використання бюджетних коштiв, досяг-нення результапв вiдповiдно до встановлено'1 мети, за-вдань, планiв i вимог щодо дiяльностi бюджетно'1 установи та il пiдвiдомчих установ.
Для забезпечення бiльшоï дieвостi контролю необ-йдно досягти вирiшення таких проблем. Нер1дко, завдяки невiдповiдностi й суперечливостi законодавства у сферi бухгалтерського облiку та контролю, працшники бухгал-терiй опиняються в ситуацй невiдомостi, коли дати пояс-нення правильностi здiйснення rid чи iншоï господарсько'1 операцй практично неможливо, але навiть самi пращвники контролюючих орган1в часто не можуть дати однозначних пояснень. У бкьшост випадкш це свiдчить не спльки про некомпетентнiсть останнк, скiльки виступае тдтверджен-ням того, що норми законодавства досить суперечливь Тобто, бкьш дiевою була б система контролю, спрямова-на не лише на власне контроль, а на встановлення причин невиконання фшансових показниюв, порушення термiнiв проплати та iн. Також одним iз дiевих напрям1в може i повинен стати розвиток внутршнього аудиту i контролю.
Виконання Концепцй розвитку державного внутршнього аудиту, схвалено'1 розпорядженням Кабшету Mirn-стр1в Украши № 158 в^ 24.05.2005 р., в основi яко'1 лежить формування у вiтчизняних державних органах шдроздь л1в внутрiшнього контролю та внутршнього аудиту, може бути досягнуте завдяки створенню шституту державних фшансових контролер1в, до функцiй яких дощльно в^-нести контроль за дотриманням закону про закутвлю товар1в, робiт i послуг за державш кошти впродовж усiеï процедури 1х проведення до моменту укладання угод з пе-
реможцями. Завдання шдроздшв внутршнього аудиту, ви-значенi Постановою Кабiнету Мiнiстрiв Укра!ни № 1001 вiд 28.09.2011 р. «Деяю питання утворення структурних тд-роздiлiв внутрiшнього аудиту та проведення такого аудиту в мшктерствах, шших центральних органах виконавчо! влади, И територiальних органах та бюджетних установах, якi належать до сфери управлшня мiнiстерств, iнших центральних оргашв виконавчо! влади» [5], полягають у тому, щоб надавати керiвникам вiдповiдних рiвнiв рекомендаци щодо: функщонування системи внутр1шнього контролю та 11 удосконалення; удосконалення системи управлiння; запо-бтання фактам незаконного, неефективного та не результативного використання бюджетних кошпв; запобтання виникненню помилок чи шших недолшш у д1яльност1 центрального органу виконавчо! влади, його територ!ального органу та бюджетно! установи. Основними шструктивни-ми матерiалами забезпечення тако! д1яльност1 е Стандарти внутршнього аудиту, затверджеш наказом Мiнiстерством фшансш Укра!ни в1д 04.10.2011 р. № 1247. За змгстом i сут-н1стю вищеназванi завдання можна розподкити на дв1 гру-пи: консультацшш й запобiжнi [15]. В обох випадках для досягнення належних позитивних результатш потрiбне обГрунтування показниив, критерiiв, а також розвиток його методологи та оргашзаци внутр1шнього аудиту.
Сучасш п1дходи щодо органiзацii внутршнього аудиту формуються з урахуванням специфжи органiв Державно! казначейсько! служби як фшансово-банкiвськоi структури. У даному випадку сл1д врахувати, у першу чергу, сам процес руху бюджетних коштш, що здш-снюеться у форм1 безготiвкових переказiв, тобто фактич-но Казначейство виступае як банивська структура. Адже принципи, порядок ! документальне забезпечення проведення розрахункових операцш (за невеликим винятком пе-ревiрки доц1льност1 !х здшснення) такi ж, як у банивськш
системi. бдиною суттевою в1дм1нн1стю виступае в^сутшсть можливост1 управлiння фiнансовими ризиками. Загалом 61льш наочно завдання та методолопчно-функцюнальш засади !хнього виконання тдроздками внутр1шнього аудиту, як св1дчить аналiз практики та науково-теоретичних над-бань, вказують на наявнiсть таких основних проблем, як: в^сутшсть единого тдходу до обГрунтування структури системи внутршнього аудиту, у тому числ1 оргашзацшно!, що ускладнюе здiйснення оцшки ефективностi його функ-цiонування; труднощ! встановлення оптимальних стввк-ношень щодо розподку функцiональних повноважень м1ж тдроздками внутршнього аудиту за !ерарх!чною тдпо-рядкованiстю та з урахуванням напрям!в здiйснення вну-тр1шнього контролю на мшроршш (у т. ч. через недоско-налiсть законодавства), що призводить до дублювання одних ! тих самих контрольних процедур р!зними суб'ектами контролю; недосконалкть оц1нки ризиив, як1 мають не-гативний вплив на д!яльшсть суб'ектiв, як1 фшансуються з бюджету (табл. 1).
Вкповкшсть м1ж визначеними нормативно-право-вими актами завданнями внутршнього аудиту та наявними методолопчними засадами !хнього виконання, як св1дчить табл. 1, на сьогодншнш день забезпечена не повною м1-рою. Одним з найбкьш проблемних питань у цьому плат е оцшка ризиив, особливо в контекст! управлшня в умовах фшансово! кризи.
Зважаючи на це, кея управлшня коштами бюджетiв уск р1вн1в, залишками кошт1в на рахунках з метою отри-мання доходш i зарахування !х до загального та спещально-го фондш бюджетiв е достатньо актуальною, але ц запрова-дження призведе до виникнення в1дпов1дних ризиив. Саме тому управлiння ризиками включене у систему внутршнього аудиту. Показники, що характеризують рiвень ризико-вост1 то! чи шшо! фшансово! операцп, можуть бути т1 ж, що i в банкiвськiй систему однак одночасно варто детально !х
Таблиця 1
Завдання внутрiшнього аудиту та засади Тхнього виконання
Завдання шдроздшв внутрiшнього аудиту зпдно [5] Наявнкть методологiчних засад Рекомендаци
Оц1нка:
ефективносп функцюнування системи внутршнього контролю; +, - Розробка сдиних органвацшних \ методолопчних засад
ступеня виконання \ досягнення цтей, визначе-них у стратегтних та ртних планах +, - ОбГрунтування бтьш досконало! методики аналву, в т.ч. факторного
ефективносп планування \ виконання бюджетних програм \ результат^ !х виконання; +, - Удосконалення засад планування, зокрема в частит перегляду вихщних показниюв \ норм видатюв
якост надання адмУстративних послуг \ виконання контрольно-наглядових функцш, завдань, визначених актами законодавства; +, - Формування науково обГрунтованих критерпв якост послуг
стану управлшня державним майном; +, - Подолання конфлкту ¡нтереав, виб1р критерГ!в оцшки та розробка методики
ризиюв, як негативно впливають на виконання функц|й \ завдань центрального органу виконавчо! влади, його територтльного органу та бюджетно! установи +, - Встановлення перелку об'скпв аудиту, наукове обГрунтування розмежування р1вн1в ризиюв, розробка методолопчних засад !хньо! оцшки*
Виконання ¡нших функц|й +, - Розробка план1в, процедур, методик
1 Розробка методологи може базуватися на моделюванн та комп'ютерних технологiях.
проанамзувати та виробити впорядковану систему, бкьш адаптовану до бюджетних взаeмовiдносин. Деяю кроки з цього приводу були здшснеш шляхом запровадження аудиту ефективност використання грошових коштш. Проблема аудиту ризикш у дiяльностi бюджетних установ, як i у всш бюджетнiй галузi в цкому, на сьогоднiшнiй день залишаеться невиршеною. Декларування основних реко-мендацiй щодо методики внутрiшнього аудиту й контролю в чинних нормативних документах, попри безумовну пози-тивну роль, не мютить чiтких рекомендацiй та висвгглення органiзацiйних i методологiчних аспектш '¿хнього здшснен-ня. Попри це, у сучасних умовах система внутрiшнього аудиту та контролю мае бути здатна здшснювати критичну оцшку уах фiнaнсових операцiй, попереджувати про т з них, якi мають високий ризик i призведуть до втрат, а та-кож сприяти мiнiмiзaцil ризикш, тобто ефективно вплива-ти на використання ресурсних можливостей суб'ектш, що фiнaнсуються за рахунок бюджетних кошпв.
ВИСНОВКИ
У зв'язку з цим у перспективi актуальним е проведен-ня дослiджень, спрямованих на формування теоретико-методологiчних i практичних основ аудиту ризикш. Цен-тральним проблемним питанням у цьому плаш е роз-робка алгоритму 1хньо! оцiнки, оскiльки саме завдяки ll використанню можна убезпечити бюджетнi установи в^ непродуктивних i неефективних управлшських рiшень, втрат вiд неправильного вибору нaпрямiв i видiв дiяльнос-ri. У процесi здiйснення таких наукових пошукiв важливо розмежувати систему оцшки за рiвнем детaлiзaцil та сфор-мувати методики, якi можуть застосовуватися суб'ектами контролю рiзних рiвнiв: бкьш детaлiзовaнa й професiйнa оцiнкa може застосовуватися тдроздками внутрiшнього аудиту вищестоящих контролюючих органш, менш деталь зована - самими бюджетними установами. Застосування такого тдходу значно посилить вплив системи контролю й сприятиме зростанню ефективност дiяльностi суб'ектiв, що фшансуються з бюджету. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Белуха Н. Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства : учебник / Н.Т. Белуха. - М. : Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
2. Бурцев В. В. Система государственного финансового контроля : дисс. ... д-ра экон. Наук / В. В. Бурцев. - М., 2001. - 456 с.
3. Бюджетний кодекс УкраТни : Закон УкраТни № 2456-VI вщ 08.07.2010 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http:// search.ligazakon.ua/l_doc2.nsf/link1/T102456.html
4. Германчук П. К. Державний фшансовий контроль: ре-вiзiя та аудит / П. К. Германчук, I. Б. Стефаник, Н. I. Рубан та ш. -К. : АВТ, 2004. - 424 с.
5. Деяю питання утворення структурних пщрозд^в вну-тршнього аудиту та проведення такого аудиту в мУстерствах, шших центральних органах виконавчоТ влади, ТТ теритсраль-них органах та бюджетних установах, як належать до сфери управлшня мУстерств, шших центральних оргаыв виконавчоТ влади : Постанова Кабшету мУс^в УкраТни № 1001 вщ 28.09.2011 р.
6. Дшань Л. В. Фшансовий контроль: теорiя та методоло-пя : монографiя / Л. В. Дкань, Ю. О. Голуб, Н. В. Синюгша. - Хар-ш : Вид. ХНЕУ, 2009. - 92 с.
7. Дрозд I. К. Контроль економiчних систем : монографiя / I. К. Дрозд. - К. : 1мекс-ЛТД, 2004. - 312 с.
8. Дрозд I. К. Державний фшансовий контроль / I. К. Дрозд, В. О. Шевчук. - К.: ТОВ «1мекс-ЛТД», 2007. - 304 с.
9. Калюга €. В. Фшансово-господарський контроль у систем^ управлшня : монографiя / £. В. Калюга. - К. : Ельга, Ыка-Центр, 2002. - 360 с.
10. Ловшська Л. Г. Оргашза^я бухгалтерського облку та фшансового контролю в сучасних умовах господарювання в Укра'Тш : моногрaфiя / Л. Г. Ловшська, I. Б. Стефанюк. - К. : НДФ1, 2006. - 240 с.
11. Нападавська Л. В. Внутршньогосподарський контроль в ринковш економр : моногрaфiя / Л. В. Нападовська. - Днн пропетровськ : Наука i освiтa, 2000. - 224 с.
12. Петрик О. А. Аудит: методолопя i оргашза^я : моно-грaфiя / О. А. Петрик. - К. : КНЕУ, 2003. - 260 с.
13. Про затвердження КонцепцГТ розвитку державного внутршнього аудиту : Розпорядження Кабшету МУс^в УкраТни № 158 вщ 24.05.2005 р.
14. Рудницький В. С. ВнутрУнш аудит : моногрaфiя / В. С. Рудницький, I. Д. Лазаришина, Г. М. Шеремет, В. О. Хоме-дюк. - Ивне : УДУВГП, 2003. - 163 с.
15. Стандарти внутрУнього аудиту : Наказ Мастерства фшанав УкраТни № 1247 вщ 04.10.2011 р.
16. Шорина Е. В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР / Е. В. Шорина. - М. : Наука, 1981. - 301 с.
17. Irvin D. Financial Control for Non-Financial Managers / David Irvin. - Pitman Publishing, 1995. - 196 p.
REFERENCES
Belukha, N. T. Kontrol i reviziia v otrasliakh narodnogo khoz-iaystva [Control and audit in the national economy]. Moscow: Fin-ansy i statistika, 1992.
Burtsev, V. V. "Sistema gosudarstvennogo finansovogo kon-trolia" [The system of state financial control]. Dis.... doktora ekon. nauk, 2001.
Dikan, L. V., Holub, Yu. O., and Syniuhina, N. V. Finansovyi kontrol: teoriia ta metodolohiia [Financial control: theory and methodology]. Kharkiv: KhNEU, 2009.
Drozd, I. K. Kontrol ekonomichnykh system [Control of economic systems]. Kyiv: Imeks-LTD, 2004.
Drozd, I. K., and Shevchuk, V. O. Derzhavnyi finansovyi kontrol [State financial control]. Kyiv: Imeks-LTD, 2007.
Hermanchuk, P. K., Stefanyk, I. B., and Ruban, N. I. Derzhavnyi finansovyi kontrol: reviziia ta audyt [State Financial Control: revision and audit]. Kyiv: AVT, 2004.
Irvin, D. Financial Control for Non-Financial Managers: Pitman Publishing, 1995.
Kaliuha, Ie. V. Finansovo-hospodarskyi kontrol u systemi up-ravlinnia [Financial and economic control in the control system]. Kyiv: Elha; Nika-Tsentr, 2002.
[Legal Act of Ukraine] (2011).
Lovinska, L. H., and Stefaniuk, I. B. Orhanizatsiia bukhhalters-koho obliku ta finansovoho kontroliu v suchasnykh umovakh hospo-dariuvannia v Ukraini [Accounting and financial control in the current economic conditions in Ukraine]. Kyiv: NDFI, 2006.
[Legal Act of Ukraine] (2005).
[Legal Act of Ukraine] (2011).
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://search.ligazakon.ua/l_ doc2.nsf/link1/T102456.html
Napadovska, L. V. Vnutrishnyohospodarskyi kontrol v rynkovii ekonomitsi [Internal control in a market economy]. Dnipropetrovsk: Nauka i osvita, 2000.
Petryk, O. A. Audyt: metodolohiia i orhanizatsiia [Audit: methodology and organization]. Kyiv: KNEU, 2003.
Rudnytskyi, V. S., Lazaryshyna, I. D., and Sheremet, H. M. Vnu-trishniiaudyt [Internal Audit]. Rivne: UDUVHP, 2003.
Shorina, E. V. Kontrol za deiatelnostiu organov gosudarstvennogo upravleniia vSSSR [Control over the activities of government in the USSR]. Moscow: Nauka, 1981.
