CC BY
145
mation and communication system: a constructive approach]. Visnyk ZhDTU, no. 3 (57) (2011): 76-78.
Maliuha, N. M. Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku v Ukraini teoretyko-metodolohichni osnovy [The concept of accounting in Ukraine theoretical and methodological foundations]. Zhytomyr: ZhDTU, 2006.
Pushkar, M. S. Stvorennia intelektualnoisystemy obliku [Creating intelligent system of accounting]. Ternopil: Kart-Blansh, 2007.
Palii, V. F. "Aktualni pytannia teorii bukhhalterskoho obliku" [Current issues of accounting theory]. Bukhhalterskyi oblik, no. 3 (2005): 45-49.
Pylypenko, A. A., and Pylypenko, D. R. "Rozvytok oblikovoi paradyhmy v konteksti suchasnykh teorii menedzhmentu ta protsesiv poshyrennia innovatsiinykh znan" [The development of accounting paradigm in the context of current theories of management and dissemination of innovative knowledge processes]. http://eztuir.ztu.edu. ua/1396/1/48.pdf
Shyhun, M. M. "Paradyhmalnyi rozvytok systemy bukhhalterskoho obliku" [Paradigmatic development accounting system]. Cha-sopys ekonomichnykh reform, no. 3 (11 (2013): 134-139.
Shaikan, A. V. "Rozvytok bukhhalterskoho obliku iak instrumen-tariiu stratehichnoho upravlinnia pidpryiemstvom u konkurentnomu seredovyshchi" [The development of accounting as a tool of strategic management in a competitive environment]. http://npv.n-auditor. com.ua/ua/zmist-zhurnalu-npv-1/item/253-1-shajkan-a-v-rozvitok-bukhgalter skogo-obliku-yak-instrumentariyu-strategichnogo-uprav-linnya-pidpriemstvom-u-konkurentnomu-seredovishchi
Sokolov, Ya. V. Bukhgalterskiy uchet: ot istokov do nashikh dney [Accounting: from the beginnings to the present day]. Moscow: Audit; YuNITI, 1996.
Yaremko, I. I. "Kontseptsii i paradyhmy bukhhalterskoho obliku iak systema naukovykh osnov teorii" [Concepts and paradigms of accounting as a system of scientific foundations of the theory]. http:// ena.lp.edu.ua:8080/bitstream/ntb/10012/1/38.pdf
Zhuk, V. M. "Paradyhma bukhhalterskoho obliku ekonomiky harmoniinoho rozvytku" [The paradigm of accounting economy harmonious development]. Zbirnyk naukovykh prats LNTU, no. 6 (24) (2009): 171-182.
УДК 657.633:657.3
ТЕОРЕТИЧН1 ЗАСАДИ ОРГАН1ЗАЦН ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
© 2014
КАЛ1ИК1И Д. В.
УДК 657.633:657.3
Калшюн Д. В. Теоретичн засади оргашзацм внутршнього аудиту в бюджетних установах
Метою статт'> е розкриття теоретичных засад органЬацИ внутршнього аудиту в бюджетних установах. Проанал'вовано тдходи до визначен-ня термна «орган1зац1я» та надано власне бачення поняття «оргашза^я внутршнього аудиту», яке дозволяе розглядати орган:зац:ю внутрш-нього аудиту як частину системи б'шьш високого порядку - системи державного ф'шансового контролю УкраЫ. Розглянуто елементи системи органЬацИ внутршнього аудиту бюджетних установ, до яких належать: суб'екти та об'екти, мета та принципи, р'вт та етапи й забезпечен-ня органЬацИ внутршнього аудиту. Запропоновано схему органЬацИ внутршнього аудиту на тдстав: системного шдходу, в якш вид'шяються три етапи: планування внутршнього аудиту; реалвацт контрольних заход'в у рамках проведення внутршнього аудиту бюджетних установ I тдбиття тдсуммв контрольноI д'тльностI в рамках внутршнього аудиту. Кр1м того, проанал/зовано особливост/ та напрями адаптацИза-руб'жного досв/ду орган/зацИ внутршнього аудиту в бюджетних установах до нацонального середовища. Ключов'! слова: внутршнш аудит, державний ф'шансовий контроль, орган/зац/я внутршнього аудиту. Рис.: 5. Табл.: 1. Ббл.: 8.
Калшшн Дмитро Володимирович - астрант, кафедра контролю та аудиту, Харювський нацональний економЫний ушверситет :м. С. Кузнеця (пр. Лента, 9а, Хармв, 61166, Украна)
УДК 657.633:657.3 Калинкин Д. В. Теоретические основы организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях
Целью статьи является раскрытие теоретических основ организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях. Проанализированы подходы к определению термина «организация» и предоставлено собственное видение понятия «организация внутреннего аудита», позволяющее рассматривать организацию внутреннего аудита как часть системы более высокого порядка - системы государственного финансового контроля Украины. Рассмотрены элементы системы организации внутреннего аудита бюджетных учреждений, к которым относятся: субъекты и объекты, цели и принципы, уровни и этапы и обеспечение организации внутреннего аудита. Предложена схема организации внутреннего аудита на основании системного подхода, в которой выделяются три этапа: планирование внутреннего аудита; реализация контрольных мероприятий в рамках проведения внутреннего аудита бюджетных учреждений и подведение итогов контрольной деятельности в рамках внутреннего аудита. Кроме того, проанализированы особенности и направления адаптации зарубежного опыта организации внутреннего аудита в бюджетных учреждениях к национальной среде.
Ключевые слова: внутренний аудит, государственный финансовый контроль, организация внутреннего аудита. Рис.: 5. Табл.: 1. Библ.: 8.
Калинкин Дмитрий Владимирович - аспирант, кафедра контроля и аудита, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Ленина, 9а, Харьков, 61166, Украина)
UDC 657.633:657.3 Kalinkin D. V. Theoretical Bases of Organizing of the Internal Audit in the Budgetary Institutions
The article is aimed at disclosure of the theoretical bases of the internal audit in the budgetary institutions. Approaches to the definition of the term «organizing» were analyzed and the author's own vision of the concept «organizing of the internal audit» was presented, allowing to consider the organizing of the internal audit as a part of the higher order system - the State financial control system of Ukraine. The elements of the organizing system of the internal audit in the budgetary institutions were reviewed, which are: subjects and objects, purposes and principles, levels and stages, as well as ensuring of organizing of the internal audit. The scheme of organizing of the internal audit on the basis of systematic approach was proposed in which three phases were allocated: internal audit planning; implementation of control measures in the framework of the internal audit in the budgetary institutions and summarizing of the control activities' results in the framework of the internal audit. In addition, peculiarities and directions of adaptation of the foreign experience as to the internal audit in the budgetary institutions towards the national environment were analyzed.
Key words: internal audit, State financial control, organizing of the internal audit. Pic.: 5. Tabl.: 1. Bibl.: 8.
Kalinkin Dmitry V. - Postgraduate Student, Department of Control and Audit, Kharkiv National Economic University named after S. Kuznets (pr. Lenina, 9a, Kharkiv, 61166, Ukraine)
иэ о
о о_
Усучасних умовах господарювання, коли спосте-рiгаeться стале зростання юлькоста платних по-слуг, якi можуть надаватися окремими бюджет-ними установами залежно вiд галузi провадження !х дiяльностi, збкьшуеться необхiднiсть в оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ. Така тенденцiя пiдтверджуeться й порядком реформування системи державного фiнансового контролю, напрям якого зако-нодавчо закршлений Концепцieю розвитку Державного внутрiшнього фшансового контролю [2]. Так, згiдно з щею Концепцieю передбачаеться перегляд такого перель ку суб'ектiв, як Державна фшансова шспекцш та Рахунко-ва Палата Укра!ни, а також встановлюеться обов'язкова органiзацiя внутрiшнього аудиту бюджетних установ.
В УкраМ науковим i практичними проблемами реформування системи державного фшансового контролю придкяеться багато уваги збоку вчених. Так, знач-ний науковий внесок у розвиток теоретичних питань державного контролю та аудиту зробили Н. I. Дорош [5], Сухарева Л. О. [7] та шшь Дослцженню рацюнального використання бюджетних коштав присвятили сво! пращ О. Т. Бровко [3], В. П. Пантелеев [6]. Питанню оцшки якостi внутрiшнього аудиту придкена увага такими авторами: Ян ван Тайнен, Андреев П. П. [8], О. О. ЧечулЬ-на О. О., Манфред ван Кастерен. Проте, не зважаючи на значш здобутки вчених у галузi державного фшансового контролю, й доа залишаеться багато невиршених пи-тань, якi пов'язаш з органiзацiею внутрiшнього аудиту, що й визначае актуальнiсть обрано! теми дослцження.
Метою статтi е розкриття теоретичних засад оргашзаци внутршнього аудиту в бюджетних установах.
У результата проведеного дослдження встанов-лено, що органiзацiя внутрiшнього аудиту в бюджетних установах передбачае створення шдроздшв на вск рiв-нях розпорядниюв бюджетних коштiв, а дiяльнiсть таких шдроздшв повинна здшснюватись узгоджено та па-ралельно. Водночас, узгодження дiяльностi окреслених пiдроздiлiв е основним завданням тако! складово! державного внутршнього фiнансового контролю, як гармо-нiзацiя [2]. З огляду на це можна зробити висновок про
необхцшсть застосування при оргашзаци внутршнього аудиту в бюджетних установах саме системного шдходу.
Необхдно зазначити, що дослдження робiт уче-них-системникiв дозволяе висунути твердження, що ор-гашзацш внутршнього аудиту бюджетних установ передбачае створення окремих пiдсистем, дшльшсть яких повинна бути спрямована на досягнення глобально! мети та шдпорядковуватись единим принципам тощо.
З урахуванням мети даного дослiдження необхц-но в межах даного шдроздку визначитись iз поняттям «органiзацiя» та и елементами.
Аналiз пiдходiв до визначення поняття «оргашза-цiя» наведено в табл. 1.
Уй наведенi й розглянута визначення й приклади прояву оргашзаци дозволяють уявити все розма!ття 'й аспектiв. Вони тiсно взаемопов'язаш й створюють сво-ерiдний оргашзацшний цикл, який дозволяе стверджу-вати, що оргашзацшна дiяльнiсть завжди спрямована на упорядкування й поеднання в чай та просторi вск необ-хiдних складових i забезпечення проявiв сшергетично-го ефекту (перевищення якостей оргашзаци над сумою якостей и складових).
Отже, органiзацiя внутрiшнього аудиту бюджетних установ у загальному виглядi передбачае сукупнiсть процесiв, що ведуть до утворення досконалих взаемозв'язюв мiж частинами цкого. У да-ному аспектi пiд цким розушеться система внутршньо-го аудиту, яка водночас виступае шдсистемою системи державного фшансового контролю в УкраМ.
У загальному виглядi системний шдхц до оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ можна зобразити таким чином (рис. 1).
У цьому сенй доцкьно визначитись iз елементами системи оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ. Так, суб'ектом здшснення внутршнього аудиту бюджетних установ виступае в^дк внутршнього аудиту, який утворюеться в результата реоргашзаци Державно! фшансово! шспекци.
Таблиця 1
Аналiз пiдходiв до визначення поняття «органiзацiя»
Автор Визначення Ключова ознака визначення
М. 1. Небава, О. Г. Ратушняк [1, с. 34] Оргаыза^я - це «iнституцюналiзована група осiб, як вза£модiють за допомогою матерiальних, економiчних, право-вих i iнших умов для досягнення поставлених цтей» Група оаб
М. Акофф, Ф. Ем^ [1, с. 35] Оргаыза^я - «соцiальна група людей, в яш iсну£ функцю-нальний розподт працi, спрямований на досягнення загаль-но! мети» Група людей
П. Потере, Р. Уотермен [3] Органiзацiя - це «розумна система свiдомо скоординованих видiв дiяльностi, яка не ма£ зайвих елеменпв» Розумна система
Б. М. Андрушш i О. £. Кузьмш [6, с. 46] Пiд термiном «органiзацiя» розум^ть «групу людей, дiяльнiсть яких координу£ться (свiдомо чи спонтанно) для досягнення певно! мети, а органiзацií iз статусом юридично! особи назива-ють пiдпри£мствами або фiрмами» Група людей
Л. 1. Нечаюк, Н. О. Телеш [6, с. 54] Органiзацiя - це «група людей рiзноí чисельносп й квалiфi-кацп, дiяльнiсть яких координу£ться для досягнення однi£Í або шькох цiлей» Група людей
<
2 ш
Внутршш заходи
Зовн'шн! заходи
ч
Оргашзацт внутршнього аудиту бюджетних установ як цткна система спрямована на перевфку ефективносп внутршнього контролю в бюджетних установах
/ \
Елементи системи органвацп внутршнього аудиту бюджетних установ
'и 'и
ТО М го со
I
то
О О
Ю
С? О
о
|_ X
о ^
.а I
I н
3 '¡^ ф * чд ей о
н ^ I ю го н и
ей
Ч ^
03 го
о
X
^
I
н
ф
*
ей
О
ю I
го
-й н
н и
и ^
'1
.й
с;
ос
Ч
о
I
ср
2
^ е; ^
н о ей
о а О
ОС ю н I
I о I го
I ср о н и ^
ф е; ей 'н и ^ о
0 1 го н и 0 1 ей ^ н 0 .й 1 3 I н ф *
> * ф '¡^
н ^ ю
ф I ей ей
о .й
2 н и
.а сс
ос н ср 'ЕЕ
'и ос и с
го 'и * I
.£2 го ср 'и н и
го Ф ср
'и с о .й
Ф о о с е; Н
а о ф
и ср е; *:л
с го ср го с о н
I
ф
е;
го •=; О. а-
^ ей
ШГО-тт
О.
Ф ^
Ф
о
|_
о
.й
I
Н >
ей
^
с
н ш
^
I
!Г
О
н
о
с I
_ с
>
н
Ч
Ф
ср
Ф
с
о
с
Рис. 1. Системний шдхщ до оргашзаци внутрiшнього аудиту (загальний вигляд)
Об'ектом здшснення внутрiшнього аудиту е стан оргашзаци та ефективнiсть функцiонування внутрш-нього контролю в бюджетних установах.
Стосовно мети здшснення внутршнього аудиту в бюджетних установах слц вцмгтити пiдвищення ефек-тивностi використання фшансових ресурсiв бюджетних установ. Принципи оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ - це сукупшсть норм i правил, дотри-мання яких п1д час оргашзаци внутрiшнього аудиту дозволить зробити процес тако! оргашзаци найбкьш ращ-ональним та ефективним. Принципи оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ наведено на рис. 2.
Що стосуеться рiвнiв оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ, то слц вказати в цьому сенй лише два рiвнi, що зображено на рис. 3.
До того ж, до елементав системи оргашзаци внутршнього аудиту належать етапи внутршнього аудиту [6, с. 87]:
1) планування внутршнього аудиту;
2) реалiзацiя контрольних заходiв у рамках про-ведення внутршнього аудиту бюджетних установ. На цьому еташ проводиться контроль оргашзаци внутршнього контролю в бюджетних установах. Здшснюються
перевiрки ефективност внутршнього контролю. Завер-шуеться цей етап оформленням результатав внутрш-нього аудиту бюджетних установ;
3) шдбиття шдсумюв контрольно! дшльност в рамках внутрiшнього аудиту. На цьому еташ проводиться контроль за ходом виконання рекомендацш по результатах внутршнього аудиту, шдбиваються серед-ньостроковi та рiчнi шдсумки внутрiшнього аудиту.
Нарештi останнiм елементом системи оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ е забезпечення процесу в1дпов1дно! оргашзаци, до якого сл1д вцнести: законодавче забезпечення, кадрове, методичне, шформа-цшне, технiчне, матерiальне, технологiчне, шформацшне.
Вагоме мiсце серед окресленого забезпечення за-ймае саме методичне забезпечення. Такий висно-вок грунтуеться на тому, що саме в1д його якост залежить ефективнiсть процесу оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ. Отже, з урахуванням за-значеного можна зобразити системний шдхц до оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ (рис. 4).
Однак необхцним при такому системному пiдходi е врахування зарубiжного досвцу системи оргашзаци внутршнього аудиту.
Принципи оргашзацм внутршнього аудиту бюджетних установ
Рис. 2. Принципи оргашзацм внутршнього аудиту бюджетних установ
1 р1вень Пщроздш внутршнього аудиту бюджетних установ Суб'вкт внутршнього аудиту
2 р1вень
Внутршнш контроль бюджетних установ
Об'вкт внутршнього аудиту
Рис. 3. PiBHi органiзацii' внутрiшнього аудиту бюджетних установ
На сьогоднi в УкраМ вцбуваються стрiмкi про-цеси вивчення та запровадження мiжнародного досвь ду практично в уй сфери суспкьного життя. Не е ви-нятком i нацiональна система державного фiнансового контролю.
У результата проведеного дослцження встановле-но, що деякi краши роблять акцент на грошових i юль-юсних критерiях, якi пiдлягають фiнансуванню 6С, про що, наприклад, свiдчить досвц Македони.
Досвiд Бельги говорить про те, що аудиторсью ко-мггети забезпечують якiсть i незалежнiсть внутршнього аудиту в системi органiв виконавчо! влади, узгодження стандартiв i методiв аудиту.
Особливiстю Нiдерландiв е те, що статуси члешв департаментiв внутршнього аудиту призначаються вiд iменi держави.
Щодо чисельност внутршнк аудиторiв, то вона визначаеться кожним керiвником (мшстром) самостш-но вiдповiдно до особливостей дiяльностi, функцiй та значущостi шдконтрольних суб'ектiв.
Однiею з мiжнародних оргашзацш, яка спри-яе накопиченню такого досвцу та спiвпрацi краш, е INTOSAI. Результати свое'1 роботи INTOSAI оприлюд-нюе у щоквартальних публжац1ях Мiжнародного журналу з державного аудиту (The International Journal of Government Auditing) i на офщшному сайт в ¡нтернеть Регiональнi робочi групи INTOSAI проводять профе-сшну пiдтримку аудиту в державному секторi шляхом обмiну досвiдом, а також розробкою професiйних стан-дартiв, науково-методичних рекомендацiй, методологiй та iнших матерiалiв у сферi державного фiнансового й адмшстративного аудитiв.
Система оргашзацм внутршнього аудиту бюджетних установ
Рис. 4. Системний шдхш до оргашзацм внутршнього аудиту бюджетних установ (запропоновано автором)
Ретельний aHaAÎ3 узагальнених особливостей дозволив розробити й обгрунтувати напрями адаптаци за-рубiжного досвцу органiзацiï внутрiшнього аудиту бюджетних установ до нацюнального середовища (рис. 5).
Таким чином, певш особливостi органiзацiï вну-трiшнього аудиту в бюджетних установах можуть бути адаптоваш до специфжи украшсько'1 системи державного фшансового контролю з метою шдвищення ефек-тивностi реалiзацiï Концепци розвитку державного внутршнього фiнансового контролю [2].
ВИСНОВКИ
Таким чином, у стати розглянуто елементи системи оргашзаци внутршнього аудиту бюджетних установ, запропоновано схему оргашзаци внутршнього аудиту на пiдставi системного шдходу. Крш того, проаналь зовано особливост та напрями адаптаци зарубiжного досвiду органiзацiï внутрiшнього аудиту в бюджетних установах до нацюнального середовища. Поряд ш цим доцкьно зазначити про необхцшсть розробки методичного забезпечення внутршнього аудиту бюджетних установ в УкраМ. ■
3. Бровко О. Т. Оргашзацшы аспекти та шформацшне забезпечення внутршнього аудиту товарних запаав / О. Т. Бровко // Вкник ЖДТУ. Серiя : Економiчнi науки. - 2010. - № 3 (53). -С. 48 - 50.
4. Верхоглядова Н. I. Розвиток внутршнього аудиту / Н. I. Верхоглядова // Економка i регюн. - 2009. - № 1 (20). -С. 136 - 139.
5. Дорош Н. I. Сутнкть i призначення внутршнього аудиту / Н. I. Дорош // Вкник ЖДТУ. Серiя : Економiчнi науки. -2006. - № 1 (35). - С. 41 - 46.
6. Пантелеев В. П. Внутршньогосподарський контроль: методолопя та оргаыза^я : монографiя / В. П. Пантелеев. - К. : 1нформ.-аналгг. агентство, 2008. - 489 с.
7. Сухарева Л. О. Аудит ефективносп використання бюджетних кош™: протирiччя формування понятшного апарату / Л. О. Сухарева, Т. В. Федченко // ФЫанси Укра'ши. - 2006. -№ 8. - С. 125 - 131.
8. Методичний поабник / П. П. Андреев, Ян Ван Тайнен, О. О. Чечулша, Манфред ван Кастерен та ш. - К. : Кафедра, 2012. -70 с.
Науковий кер1вник - Д1кань Л. В., кандидат економ1чних наук, професор, завщувач кафедри контролю i аудиту ХНЕУ iM. С. Кузнеця
REFERENCES
Л1ТЕРАТУРА
1. Андрушкин Б. М. Основы менеджмента / Б. М. Ан-друшкин, О. Э. Кузьмин.- Львов : Мир, 2000.- 352 с.
2. Концеп^я розвитку державного внутршнього фшансового контролю на перюд до 2017 року : Розпорядження Кабн нету МЫс^в Укра'ши вщ 24.05.2005 р. № 158-р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. dkrs.gov.ua
Andrushkin, B. M., and Kuzmin, O. E. Osnovy menedzhmenta [Fundamentals of Management]. Lvov: Mir, 2000.
Andrieiev, P. P. et al. Metodychnyi posibnyk [Toolkit]. Kyiv: Kafedra, 2012.
Brovko, O. T. "Orhanizatsiini aspekty ta informatsiine zabez-pechennia vnutrishnyoho audytu tovarnykh zapasiv" [Organizational aspects and information support internal audit inventory]. VisnykZhDTU. Seriia "Ekonomichninauky", no. 3 (53) (2010): 48-50.
H
s
IT
^
ш
О
^
о
•Q
I X
13 Ш
.1 'm
й
H
^ a
I a
CQ X
:— s
Я I
Ш X
m
5
i ^
ш ^ a
a о Ш m CQ
'н
u
О
CQ
S
Г
VO
О
u
О
Пщпорядковаьпсть пщроздтт найвищому кер1вництву установ
\ /
Kонцентрацiя вах
повноважень
та вiдповiдальностi
у кер1вника бюджетно''' установи
/ \
У
Нормативно оргашзувться i закртлювться
створення спецiалiзованиx
пiдроздiлiв на федеральному рiвнi
Kоординацiя на виконання аудиторських завдань, що охоплюють рiзнi види аудиту
Придiлення достатньо! уваги до ктьмсних i грошових критерпв
при визначенш кшьюсно''' чисельностi працiвникiв
\ /
Посилити контроль
за створенням
в|дд|л1в внутр1шнього
аудиту
в розпорядник1в
кошт1В
/ \
\ /
Систематизувати
процедури
внутр1шнього
аудиту в межах
единого
Положення про
внутршнш аудит
/ \
\ А
Запровадити
методичний
п1дх1д до оптимlзацl'
ктькосп внутр1шн1х
аудиторlв
/ \
ш
m
'iE ш
Ü
о ™
S
ш
о
ш н
и
ф
>. U
"!й ~ и О
4
0 ^
5 I
X « 5
^ s
а ч:
« m 2
ш о Ё iE
ü Ü £ *
к S а ш с ш
1
Рис. 5. Анaлiз особливостей i напрями адаптацп зарубiжного досвщу органiзацii' внутрiшнього аудиту в бюджетних установах до нацiонального середовища (запропоновано автором)
Dorosh, N. I. "Sutnist i pryznachennia vnutrishnyoho au-dytu" [Nature and purpose of internal audit]. VisnykZhDTU. Seriia "Ekonomichninauky", no. 1 (35) (2006): 41-46.
[Legal Act of Ukraine] (2005). http://www.dkrs.gov.ua Panteleiev, V. P. Vnutrishnyohospodarskyi kontrol: metodolo-hiia ta orhanizatsiia [Internal control: methodology and organization]. Kyiv: Informatsiino-analitychne ahentstvo, 2008.
Sukhareva, L. O., and Fedchenko, T. V. "Audyt efektyvnosti vykorystannia biudzhetnykh koshtiv: protyrichchia formuvan-nia poniatiinoho aparatu" [Audit efficiency of budgetary funds, conflict of forming conceptual apparatus]. Finansy Ukrainy, no. 8 (2006): 125-131.
Verkhohliadova, N. I. "Rozvytok vnutrishnyoho audytu" [Development of internal audit]. Ekonomika i rehion, no. 1 (20) (2009): 136-139.
