CC BY
59
УДК 336.2.026
ОСОБЛИВОСТ! РОЗВИТКУ АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРДТН!
© 2017
КОСТЯНА О. В.
УДК 336.2.026
Костяна О. В. Особливост розвитку акцизного оподаткування в УкраТж
У статт'1 проанал'вовано основн тенденци розвитку акцизного оподаткування в УкраЫ. Визначено особливостi акцизного оподаткування алко-гольних напо/'в. Порiвняно ставки акцизного податку на окремi види алкогольних напо'ю в Украiнi та кранах - членах £С, зд'шснено аналiз динамiки зростання ставок акцизу на спирт етиловий в УкраЫ. Проанал'вовано динамку обсягiв споживання алкогольних напою в УкраЫ. Визначено взаемозв'язок мiж обсягами споживання та розмiром ставок акцизу на алкоголь. Проанал'вовано фккальну значимсть акцизного оподаткування в УкраЫ протягом 1998-2016 рр. Визначено, що для укранськоiекономки в пер'юди розвитку кризових явищ характерним е посилення фккаль-ноiзначимостi акцизного податку. Розглянуто напрями подальшого розвитку акцизного оподаткування в УкраЫ, проанал'зовано перспективи впровадження автоматизованоiсистеми контролю за об'гом алкогольних напою, а також застосування електронноi акцизно: марки. Ключов'! слова: акцизний податок, алкогольт напо], податкове регулювання, фккальна функщя акцизного податку. Рис.: 5. Табл.: 3. Вбл.: 12.
Костяна Оксана BimopiBHa - кандидат економчних наук, доцент кафедри оподаткування, Харювський нацональний економiчний ун'юерситет iм. С. Кузнеця (пр. Науки, 9а, Харт, 61166, Украна) E-mail: kostianaya@ukr.net
УДК 336.2.026 Костяна О. В. Особенности развития акцизного налогообложения в Украине
В статье проанализированы основные тенденции развития акцизного налогообложения в Украине. Определены особенности акцизного налогообложения алкогольных напитков. Осуществлено сравнение ставок акцизного налога на отдельные виды алкогольных напитков в Украине и странах - членах ЕС, осуществлен анализ динамики роста ставок акциза на спирт этиловый в Украине. Проанализирована динамика объемов потребления алкогольных напитков в Украине. Определена взаимосвязь между объемами потребления и размером ставок акциза на алкоголь. Проанализирована фискальная значимость акцизного налогообложения в Украине на протяжении 1998-2016 гг. Определено, что для украинской экономики в периоды развития кризисных явлений характерно усиление фискальной значимости акцизного налога. Рассмотрены направления дальнейшего развития акцизного налогообложения в Украине, проанализированы перспективы внедрения автоматизированной системы контроля за оборотом алкогольных напитков, а также использования электронной акцизной марки. Ключевые слова: акцизный налог, алкогольные напитки, налоговое регулирование, фискальная функция акцизного налога. Рис.: 5. Табл.: 3. Библ.: 12.
Костяна Оксана Викторовна - кандидат экономических наук, доцент кафедры налогообложения, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца (пр. Науки, 9а, Харьков, 61166, Украина) E-mail: kostianaya@ukr.net
UDC 336.2.026
Kostyana O. V. The Features of Development of the Excise Taxation in Ukraine
The article analyzes the main tendencies of the excise taxation in Ukraine. The features of the excise taxation of alcoholic beverages have been determined. A comparing of rates of the excise tax on certain types of alcoholic drinks in Ukraine and the EU Member States has been done, an analysis of the dynamics of rates of the excise duty on the ethyl alcohol in Ukraine has been carried out. The dynamics of the volumes of consumption of alcoholic drinks in Ukraine have been analyzed. The relationship between the volumes of consumption and the size of the rates of excise duty on alcohol has been defined. The fiscal importance of the excise taxation in Ukraine during the period of 1998-2016 has been analyzed. It has been determined that for Ukrainian economy is characteristic an increase of the fiscal significance of excise tax in the periods of crisis developments. The article considers the directions for further development of the excise taxation in Ukraine, analyzes the prospects of implementing an automated system for monitoring the turnover of alcoholic beverages, as well as use of the electronic excise stamps. Keywords: excise tax, alcoholic beverages, tax regulation, fiscal function of excise tax.
Fig.: 5. Tbl.: 3. Bibl.: 12.
Kostyana Oksana V. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Taxation, Simon Kuznets Kharkiv National University of Economics (9a Nauky Ave, Kharkiv, 61166, Ukraine) E-mail: kostianaya@ukr.net
Акцизний податок, яким оподатковуються окре-мi групи товарiв, належить до групи непрямих податюв. В УкраМ останшм часом спостерка-еться тенденцш до посилення як його фокально!, так i регулюючо! ролi щодо впливу на сощальш та економiч-ш процеси, що вцбуваються в державЬ Особливо дана тенденцiя активiзувалася в перюд економiчноí кризи, що наразi мае мкце в УкраМ.
Питанням акцизного оподаткування в УкраМ присвячеш роботи багатьох науковщв, зокрема, В. Ан-друщенка, В. Буряковського, В. Вишневського, О. Даш-лова, Ю. 1ванова, А. Крисоватого, I. Луншо!, I. Лютого, В. Опарша, А. Соколовсько!, В. Федосова, С. Юрш. Од-нак, вцдаючи належне !х науковим здобуткам, сл1д за-значити, що окремi аспекти впливу акцизного оподат-
кування на сощальш та економiчнi процеси в УкраМ залишилися нерозглянутими.
Метою стати е аналiз акцизного оподаткування в УкраМ, визначення основних тенденцш в ньому, що були характерш для в^чизняно! податково! системи в рiзнi перюди економiчного розвитку, обгрунтування фккально! та регулюючо! складових впливу акцизного оподаткування на економiчнi процеси в державЬ
Акцизний податок, як i вй iншi податковi платеж^ виконуе двi функцш фккальну та регулюючу. З одного боку, акцизне оподаткування забезпечуе надходження кошпв до бюджету, а з шшого боку, через встановлення перелжу шдакцизних товарiв та окремих елеменпв податку, - регулюе (зазвичай таке регулювання полягае в стримуванш) обсяги споживання таких товарiв.
Акцизний податок включаеться до вартостi шдак-цизних товарiв, перелiк яких визначаеться кож-ною державою окремо. Спираючись на вггчизня-ний та зарубiжний досвiд, товари, що оподатковуються акцизним податком, зазвичай вцповцають однiй або деюльком з наведених характеристик:
1) вживання таких товарiв е шюдливим або для здоров'я людини, що !х споживае, або для навколиш-нього середовища. Встановлення акцизу на таю товари, по-перше, сприяе зниженню обсягiв !х споживання у зв'язку з !х iстотним здорожчанням, а, по-друге, дозво-ляе дещо компенсувати у фшансовому планi для дер-жави негативнi наслiдки, пов'язанi зi вживанням таким товарiв (наприклад, збкьшення витрат на медичне об-слуговування населення);
2) товари, що належать до категори предметiв розкошi. Цши на подiбнi товари зазвичай е дуже високи-ми, тому дозволити собi !х придбання можуть лише дуже заможш громадяни. Встановлення акцизу на таю товари зазвичай спрямоване на збкьшення доходiв бюджету;
3) виробництво таких товарiв характеризуеться дуже високою рентабельнiстю. У результатi встановлення акцизу на таю товари держава бере участь у розподЬ-ленш надприбутюв такого виробництва;
4) сфера об^у товарiв перебувае шд державним контролем, недопущення випадкiв фальсифшщи або незаконного обiгу тако! продукци е надзвичайно важли-вим для держави завданням.
Внесення певного виду товарiв до категори шдак-цизних зазвичай приводить до збкьшення !х цiни, i, як наслдок, до зниження обсягiв споживання.
В УкраМ акцизний податок (до 2011 р. акцизний збiр) було впроваджено Законом Украши «Про акцизний збiр» у 1991 р. [2]. За перюд iснування акцизного оподаткування в УкраМ перелiк пiдакцизних товарiв не був стабкьним. Так, на початку вггчизняно! ктори акцизного оподаткування перелiк пiдакцизних товарiв був досить широким (табл. 1). До нього, о^м традицшних для даного податку видiв товарiв, таких як алкогольш напо!, тютюновi вироби, транспорты засоби, ювелiрнi вироби, входили також «нетиповЬ окремi види продук-тш харчування, побутова технiка, окремi предмети до-машнього вжитку, предмети гардеробу. Протягом 1990-х роюв перелiк шдакцизних товарiв зазнавав певних змiн, при цьому протягом даного перюду перелж видiв шдак-цизних товарiв залишався досить широким [5].
Слiд зазначити, що в 1990-й рр. економжа Украши перебувала у кризовому сташ, державний бюджет по-требував надходжень, а податкова система знаходилася лише на початковому еташ формування. Значний пе-релiк пiдакцизних товарiв, з одного боку, забезпечував стабкьш надходження акцизу до бюджету, проте, з ш-шого боку, внаслiдок здороження таких товарiв (велика частка яких в^носилася до харчових продуктiв та побу-тових товарiв), зменшувалися можливост !х придбання для бiльшостi громадян, рiвень доходiв яких у той перюд був недостатньо високим. Це, своею чергою, дещо сповкьнювало розвиток економжи та перешкоджало и швидкому виходу з кризового становища.
Таблиця 1
Групи пiдакцизних товарiв в УкраТш
Перiод
1
1992-1996 рр.
1996-1999 рр.
2000-2003 рр.
Пщакцизш товари
2
Спирт питний та етиловий, лкеро-горт-чаш вироби, вина та виноматерiали, пиво. Легковi, пасажирськ та вантажно-пасажирськi автомобiлi. Тютюновi вироби. Шоколад i шоколаднi вироби, кава. 1кра осетрових i лососевих риб, делка-тесна продукцiя з м'яса та цiнних видiв риб. Цукор.
Кольоровi телевiзори, вiдеотехнiка. Шини для легкових, пасажирських, вантажно-пасажирських автомоб^в. Ювелiрнi вироби з дорогоцiнних металiв, включаючи вироби з дiамантами, дорогоцшним i напiвдорогоцiнним камiнням.
Високоякiснi вироби з фарфору. Вироби з кришталю. Хутровi вироби та вичиненi шкурки. Натуральна шфа та одяг з неТ. Килими i килимовi вироби машинного виробництва
Оцет харчовий (включено до пщакцизних товарiв з 1993 р.).
Радюприймальш пристроТ, що мають тракт радюмовлення, та магнiтофони (включено до пщакцизних товарiв з 1993 р.). Есенцп харчовi (включено до пщакцизних товарiв з 1993 р.)
Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспортнi засоби та шини до них. Пиво.
Кава, iкра осетрових, замшник iкри, ома-ри, шоколад, одяг з натуральноТ шкiри, одяг хутровий з норки, нутрп, песця, лисицi, частини тушок домашньоТ птицi. Ювелiрнi вироби.
Набори кухонн або столовi, якi мають електролiтичне покриття з дорогоцiнних металiв.
Мiкрохвильовi печi.
Магнiтофони та шша звукозаписувальна апаратура.
Апаратура вiдеозапису та вщеовщтво-рення.
Аудiо- та вiдеокасети, компакт-диски. Рушниць гвинтiвки. Меблi для сидiння. Паливо (бензини, дистиляти)
Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспортнi засоби. Пиво солодове.
Паливо (бензини, лет, середш та важк
дистиляти).
Ювелiрнi вироби
Зактчення табл. 1
1 2
2003-2007 рр. Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспорты засоби. Пиво солодове. Паливо (бензини, лет, середш та важю дистиляти)
2007-2012 рр. Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспорты засоби та кузови до них. Пиво солодове. Паливо (бензини, лет, середш та важю дистиляти)
2013-2014 рр. Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспорты засоби та кузови до них. Пиво солодове. Паливо (бензини, лет, середш та важю дистиляти). Цшш папери
2016 р. Тютюн, тютюновi вироби. Спирт етиловий та алкогольш напоТ. Транспорты засоби та кузови до них. Пиво солодове. Паливо (бензини, лет, середш та важю дистиляти). Електрична енерпя
Починаючи з 2000 р., перелк шдакцизних товарiв дещо звузився, у ньому залишилися здебкьшого тради-цiйнi пiдакцизнi товари - алкогольш напо!, тютюновi вироби, паливо, якi оподатковуються акцизом у вси кра-!нах 6С, а також транспорты засоби та ювелiрнi вироби. Останш були вилученi з перелжу пiдакцизних товарiв у 2003 р. Протягом 2013-2014 рр. акцизним податком в УкраМ оподатковувалися також операци з цiнними па-перами. Необхiдно звернути увагу на те, що вiтчизняний ринок цшних паперiв перебувае на стади становлення, а встановлення акцизу на операци з цiнними паперами не сприяло його розвитку. Тому скасування акцизного опо-даткування подiбних операцiй е позитивним моментом з точки зору функцюнування та розвитку даного ринку.
З 2016 р. до складу шдакцизних товарiв увшшла також електрична енергш [1]. Слц зазначити, що це в1д-булося пiсля скасування збору у вшл^ цкьово! надбавки до дшчого тарифу на електричну i теплову енер-гiю в рамках податково! реформи, спрямовано! на змен-шення кiлькостi податкових платежiв, що сплачувалися в УкраМ.
В УкраМ, вiдповiдно до чинного законодавства, на шдакцизш товари можуть бути встановлеш ставки трьох видiв:
+ адвалорт (процентш);
+ специфiчнi, вираженi у твердш сумi з одиницi
реалiзованого товару (продукци); + комбтоват, що включають застосування адва-лорних i специфiчних ставок одночасно [1].
Ставки на бкьшють пiдакцизних товарiв в УкраМ е специфiчними, вираженими у твердш сумi з одиницi
товару у фiзичному вираженнi. У разi обчислення подат-ку iз застосуванням специфiчних ставок з пiдакцизних товарiв базою оподаткування е !х величина, визначена в одиницях вимiру ваги, об'ему, юлькост товару, об'ему цилiндрiв двигуна автомобкя або в шших натуральних показниках.
На частину товарiв (паливо, автомобш) ставки встановленi в евро, а на iншi (алкогольнi напо!, тютюновi вироби) - у нацюнальнш грошовiй одиницi. Слiд зазначити, що в перюд до липня 2003 р. ставки на алкоголь та тютюн також були виражеш спочатку в екю, а пойм в евро. Встановлення специфiчноl ставки податку в бкьш стабкьнш шоземнш валют дозволяе певним чином за-хистити бюджетнi надходження вiд коливання курйв валют. У таких випадках податок з товарiв, вироблених на митнш територи Украши, на яю встановленi ставки податку в шоземнш валюй, сплачуеться в нацiональнiй валют та розраховуеться за офiцiйним курсом гривш до шоземно! валюти, встановленим Нацюнальним банком Украши, що дiе на перший день кварталу, в якому здш-снюеться реалiзацiя товару, i залишаеться незмiнним протягом кварталу [1].
Проаналiзуемо розмiри ставок податку на спирт етиловий неденатурований в УкраМ протягом 2003-2017 рр. (рис. 1). За вказаний перюд ставка податку в гривневому е^валент зросла майже у 8 раз - з 16 грн за 1 л до 126,96 грн за 1 л. При цьому при перерахунку зазначених ставок за курсом евро, що дшв на момент !х встановлення, зростання ставок було не насткьки суттевим - з 2,8 до 4,7 евро. Протягом 20032007 рр. ставка податку була вцносно стабкьною як у гривневому вираженш, так i в перерахунку в евро. У за-значений перюд економжа Укра!ни перебувала на стада економiчного зростання.
У 2008-2010 рр. вцбулося ютотне зростання (майже вдвiчi в гривневому вираженш) ставки податку. У цей перюд економжа держави, як i вся свпюва економжа за-галом, перебувала в сташ фiнансово-економiчноl кризи, бюджетнi надходження скоротилися, а ютотне пiдви-щення акцизiв сприяло зб1льшенню доходiв бюджету. У даний перюд, як наслцок кризи, також мали мiсце iнфляцiйнi процеси (у 2008 та 2009 рр. шдекси шфляци складали 102,9% щорiчно). А, отже, зростання ставок акцизу, виражених у гривневому е^валенп, дозволяло також захистити обсяги акцизних надходжень бюджету вц впливу iнфляцiйних процесiв.
Починаючи з 2014 р., вггчизняна економiка перебувала в кризовому становищi внаслцок впливу ряду соцi-альних, полиичних та економiчних процесiв. Вiдбулося ютотне зростання курс1в iноземних валют - знецшення нацiональноl грошово! одиницi. Ставка акцизу на спирт етиловий неденатурований у гривш в цей перюд збкь-шилася майже в 2,5 разу, однак в евро-е^валенп вцбу-лося навпъ певне скорочення ставок за рахунок стрiмких коливань курав валют i зниження вартостi гривш. При цьому у 2015 р. був запроваджений додатковий акциз iз роздрiбноl реалiзацil пiдакцизноl продукцй суб'ектами роздрiбноl торгiвлi алкогольних напо!в, тютюнових ви-робiв, палива. Даний акциз встановлювався мюцевими
о_
ьа
о
т о
о о_
о
=п <
Ставка, грн
140
120 100 80 60 40 20 0
Ставка, евро
6
5
2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 Ик
----Ставки акцизного податку на спирт етиловий неденатурований, грн за 1 л
- Ставки акцизного податку на спирт етиловий неденатурований, евро за 1 л
Рис. 1. Ставки акцизного податку на спирт етиловий неденатурований протягом 2003-2017 рр.
радами на територшх окремих територ1альних громад 1 е важливим джерелом доход1в мшцевих бюджейв.
В1дносно палива такий роздр1бний акциз було скасовано з 1 йчня 2017 р., осккьки мали мксце масов1 випадки ухилень в1д його сплати через складност1 здш-снення контролю за його справлянням для орган1в ф1с-кально! служби.
Ставка роздр1бного акцизу на алкоголь та тютюнов1 вироби е адвалорною та складае 5%. Базою оподат-кування е варт1сть (з податком на додану варт1сть та без урахування акцизного податку з реал1зацп суб'ектами господарювання роздр1бно! торгшл1 п1дакцизних това-р1в) п1дакцизних товар1в, що реал1зован1. Таку варт1сть суб'екти господарювання встановлюють самост1йно. Од-
нак розм1р мшмальних оптово-в1дпускних 1 роздр1бних ц1н на окрем1 види алкогольних напо!в встановлюеться на державному ршш, що пов'язано з1 зд1йсненням заход1в з державного регулювання виробництва 1 обггу спирту ети-лового, коньячного 1 плодового, алкогольних напоив [3].
Мшмальш роздр1бн1 ц1ни на окрем1 види шдак-цизних товар1в протягом останнього перюду пост1йно зростали (табл. 2). Так, мшшальна варт1сть пляшки горкки об'емом 0,5 л (мщшсть 40%) наприк1нц1 2008 р. складала 14 грн, а на початку 2016 р. - 69,78 грн [4].
З точки зору оподаткування алкогольних напо!в роздр1бним акцизом за адвалорною ставкою наявшсть такого встановленого мшмального розм1ру ц1н захищае бази оподаткування даним податком в1д скорочення за рахунок зниження вартост1 продукци.
Таблиця 2
Динамiка рiвня мМмальних роздрiбних цiн на окремi види алкогольних напоТв з 2008 р. по 2017 р.
Вид алкогольних напоТв з 30.10.2008 з 01.12.2009 з 03.08.2011 з 25.11.2012 з 01.03.2013 з 01.07.2014 з 01.09.2014 з 11.07.2015 з 01.09.2015 з 03.12. 2016
Горшка та лкеро-гортчаш вироби, Ышь за1 л 100%-го спирту, грн 70 89,8 130,5 142,5 150,5 174,5 199,5 249,5 274,5 348,9
Вкю, за 1 л 100%-го спирту, грн - - - - - 442,5 442,5 495 545 750
Коньяк (брендО три зiрочки, за 1 л 100%-го спирту, грн 125 131,6 165,4 194,5 194,5 295,05 295,05 395 420 524,5
Коньяк (брендО чотири зiрочки, за 1 л 100%-го спирту, грн 140 146,7 185,8 219,5 219,5 320,1 320,1 420 445 549,5
Коньяк (брендО п'ять зiрочок, за 1 л 100%-го спирту, грн 160 166,7 205,5 247 247 345 345 445 470 599,5
Вина винограды натуральы у склянш тарi мнстастю 0,7 л, в iншiй тарi мiсткiстю 1 л, грн - 12 18 18 18 20 20 27 27 33
Вина у склянш тарi мiсткiстю 0,7 л i 0,75 л, грн - 12 26 26 26 33 33 44,9 49,9 69,9
<
2 ш
4
3
2
0
Отже, таким чином, в УкраМ спостерiгаeться тенденцiя до посилення фккально! функци акцизного податку на спирт етиловий в перiоди спадiв економiчноí активностi в державi. У таю перюди вiдбувалося iстотне зростання ставки акцизу.
Однак, зважаючи на загальну тенденцiю до збкь-шення ставок акцизу на спирт етиловий в УкраМ, що мае мкце протягом останнк рокiв, необхiдно звернути увагу на те, що загальний рiвень ставок акцизного податку на алкоголь в УкраМ наразi е набагато нищим, нiж у крашах 6С. Слiд зазначити, що для краш 6С встановлено мiнiмальнi ставки акцизного податку на алкогольш на-по'1 згiдно з Директивою 6С 92/84. В1дпов1дно до даного документа алкогольш напо'1 роздкено на таю категори: пиво, вино, забродженi напо'1, вкмшш вiд вина та пива, промiжнi продукти (напр., сидр) та алкогольш напо'1, ви-робленi зi спирту етилового [12]. Така класифжацш дещо вiдрiзняеться вiд пе!, що застосовуеться вцповцно до вiтчизняного законодавства. Ставки акцизного податку на алкоголь в УкраМ та крашах 6С за основними катего-рiями алкогольних напо'1в наведено в табл. 3.
но вкбиваеться на станi як фiзичного, так i психiчного здоров'я громадян та наци загалом. Наразi в УкраМ, як i в бкьшост кра'1н 6С, при визначенш ставок акцизного оподаткування вплив вживання алкогольних напо'1в на стан здоров'я громадян не е виршальним фактором. Так, лише в меншост держав - члешв 6С були розгля-нути питання охорони здоров'я та сощальш аспекти як значущi фактори при встановленнi ставок податку. Ткьки в таких кра'1нах 6С, як Швец1я, Фiнляндiя, Дан1я, Естон1я, 1рланд1я придкено достатню увагу медичним i соцiальним складовим при встановленш ставок акцизу на алкоголь [10].
Зростання ставки акцизного податку на спирт етиловий в УкраМ, а також негативш тенденци в еконо-мiцi, зростання мiнiмальних оптових i роздрiбних цiн на алкогольш напо'1, зниження рiвня реальних доходiв населення привели до вiдповiдного зменшення обсягiв реалiзацil горкки та лжеро-горкчаних виробш (рис. 2).
Так, до 2008 р. спостериалася тенденц1я до щорiч-ного зростання обсягiв реалiзацil шдакцизних товарiв,
Таблиця 3
Ставки акцизiв на окремi види алкогольних напо1в в Украlнi та европеиських кра1нах у 2017 р.
Продукт ММмальна ставка акцизу для краш €С (евро за 1 л) Ставка акцизу в УкраТш (грн за 1 л) Ставка акцизу в Польщi (евро за 1 л) Ставка акцизу в Лт^ (евро за 1 л) Ставка акцизу у Францп (евро за 1 л) Ставка акцизу у Великобританп (евро за 1 л)
Пиво 0,0074 2,78 0,097 0,0183 0,0336 0,0741 0,2494
Натуральы вина 0 0,1 0,003 1,58 0,7789 0,0377 3,7714
Заброджеш напоТ, вiдмiннi вщ вина та пива (сидр) 0 1,06 0,037 0,2285 0,7789 0,0377 3,7704
Спиртетиловий 5,50 129,96 4,46 13,43 13,43 17,37 37,54
Ставка акцизу на пиво в УкраМ вища, нiж вста-новлений в 6С мiнiмум, до того, ж перевищуе ставки, що застосовуються в окремих европейських крашах. Акциз на натуральне вино, а також сидр (перрО в УкраМ е досить низьюм у порiвняннi з тим, що справляеться в европейських крашах.
У порiвняннi зi встановленим европейським мМ-мумом акцизних ставок дiючi в УкраМ акцизи на спирт е трохи нижчими. Однак слк враховувати, що дiючi в 6С мiнiмуми не переглядалися з моменту '1х запровадження в 1992 р. Тому наразi акцизнi ставки на алкогольш на-по'1, виробленi зi спирту етилового, у бiльшостi европейських краш у деккька разiв перевищують мiнiмальний порiг [11]. Цим пояснюеться низька вартiсть мiцного алкоголю в УкраМ порiвняно з крашами 6С.
Як зазначалося ранiше, о^м фккально! функ-цй, оподаткування виконуе також регулюючу функцiю, спрямовану на обмеження вживання шдакцизних това-рiв. Надмiрне споживання пiдакцизного спирту етилового та вироблених з нього алкогольних напо!в негатив-
а починаючи з 2009 р., обсяги продажу таких товарiв щорiчно скорочуються [9]. У 2008 р. було реалiзовано 22 декалпри гор1лки та лкеро-горкчаних виробiв, а у 2015 р. - 10 декалiтрiв. Однак при цьому мае мкце такий негативний ефект, як замщення вживання легального яюсного пiдакцизного продукту б1льш дешевим фаль-сифiкатом, що призводить до низки негативних наслiд-кiв, таких як фiнансовi втрати державного бюджету та сумлшних виробникiв алкогольних напо!в (через зменшення обсягiв реалiзацil), а також зб1льшення кiлько-сп випадкiв отруення споживачiв, що вживали подiбну продукцiю (деякi з таких випадюв були смертельними).
Вiдносно фккально! значимостi акцизного податку протягом 1998-2016 рр., то за даний перюд вона iс-тотно шдвищилася (рис. 3).
Так, якщо в 1998 р. частка акцизного податку в за-гальному обсязi надходжень державного бюджету скла-дала 7,8%, то на юнець 2016 р. така частка вже сягала 14,6%. Наразi акцизний податок е другим шсля ПДВ за часткою формування дохiдноl частини Державного бюджету Украши.
Обсяг, дал
Обсяг продажу горшки \ л1керо-горшчаних вироб1в, дал
Рис. 2. Обсяги реалiзацм горiлки та лшеро-горшчаних виробiв у 2003-2016 рр. в УкраТж
Частка, %
16
о^' сФ сС4 сО' оР сГ сР с^Р «V с^' ч% V ч1* «С ^' # # # # # # # # # # # # # # # # ф
с^ гЪ _<Ф _с<\
» Л л л > А
Р1к
Частка надходжень акцизного податку в доходах державного бюджету, %
Рис. 3. Частка надходжень акцизного податку в доходах Державного бюджету УкраТни протягом 1998-2016 рр.
Протягом 2003-2008 рр. спостер1галося ктот-не збкьшення частки акцизних надходжень. У 2009 р. в УкраМ мали м1сце насл1дки св1тово! фшансово-економ1чно! кризи, були п1двищен1 ставки акцизу за основними видами шдакцизно! продукци. Протягом 2010-2013 рр. частка надходжень акцизного податку була в1дносно стабкьною. У пер1од з 2014 по 2016 рр. фккальна значим1сть акцизного податку знову почала зростати [8].
Таким чином, у перюди економ1чного спаду в УкраМ частка акцизного податку в доходах бюджету мае стабкьну тенденцш до зростання, що пов'язано, передуам, з1 збкьшенням ставки податку, незважаючи на те, що база оподаткування (особливо в1дносно алкоголь-них напо!в) у так1 пер1оди дещо скорочуеться.
Стосовно структури податкових надходжень акцизного податку в1д р1зних вид1в шдакцизно! продукци, то протягом 2014-2016 рр. вона дещо змшилася (рис. 4).
У 2014 р. найбкьшу частку надходжень забезпе-чувала реал1зац1я тютюнових вироб1в, у 2015-2016 рр. ситуац1я зм1нилася, 1 б1льшого фккального значення набула реал1зац1я нафтопродукт1в. Дана ситуащя пояс-нюеться як збкьшенням ставок акциз1в на пальне, так 1 розширенням бази оподаткування, зокрема за рахунок речовин, що використовуються як компоненти моторного палива, альтернативн1 види палива. Сл1д зазначи-
ти, що в даний перюд в1дбулася зростання ставок майже на вс1 групи шдакцизних товар1в. У 2015 р. ставка на на-фтопродукти в середньому зросла в 1,5 разу [7; 8].
Частка надходжень акцизного податку на спирт етиловий та алкогольш напо! протягом 2014-2016 рр. демонструе стабкьну тенденцш до зниження, що по-яснюеться скороченням обсяпв споживання под1бно! продукци, незважаючи на ктотне п1двищення ставок податку на даний р1зновид п1дакцизних товар1в.
Також важливим джерелом мкцевих бюджет1в у 2015-2016 рр. став акциз з роздр1бного продажу шдакцизних товар1в, а саме: палива, тютюнових вироб1в та алкогольних напо!в (рис. 5).
Даний р1зновид акцизного податку у 2016 р. став четвертим за значимктю джерелом доход1в м1сцевих бюджейв. Протягом 2015-2016 рр. простежуеться ста-бкьна тенденц1я до зростання надходжень за даним по-датком до бюджет1в.
У 2016 р. надшшло 11,628 млрд грн. даного податку, що майже на 50% бкьше, шж у попередньому роц1. Сл1д зазначити, що така зростаюча тенденц1я в надходжен-нях даного акцизу, перш за все, пов'язана з1 зростанням цш на п1дакцизну продукцш. Так, протягом 2015-2016 рр. розм1р роздр1бних ц1н на алкогольн1 напо! в середньому збкьшився на 40% (див. табл. 2) [8], при цьому обсяги споживання алкогольних напо!в в даний перюд демонстрували тенденцш до скорочення (див. рис. 2).
■ 2014 p. ■ 2015 p. ■ 2016 p.
Рис. 4. Структура надходжень акцизного податку до Державного бюджету УкраТни за видами шдакцизних продуктiв
у 2014-2016 рр.
Надходження, млн грн
1200 1000
800
600
400
200
jp jp jp jp jp JC ¿O »V ¿C »V
✓ S Jt / / ^ +o-
# Мкяць
4Г
<5^
---Надходження акцизного податку на роздр1бний продаж пщакцизних TOBapiB
у 2015 р., млн грн
-Надходження акцизного податку на роздр1бний продаж пщакцизних товарт
у 2016 р., млн грн
Рис. 5. Надходження акцизного податку на роздрiбний продаж пщакцизних товарiв у 2015-2016 рр.
У 2017 р., скорш за все, дана тенденцш до зростання надходжень роздрiбного акцизу до мкцевих бюдже-TiB змiниться на протилежну, осккьки роздрiбний акциз на пальне з 1 сiчня 2017 р. було скасовано, а замкть цьо-го вiдбулося зростання ставки основного акцизу.
ВИСНОВКИ
Таким чином, акцизне оподаткування в УкраМ мае ктотний вплив на сощальш та економiчнi процеси, що вцбуваються в державЬ Аналiз вiтчизняного досвiду акцизного оподаткування продемонстрував, що воно е важливим шструментом, який застосовуеться для за-безпечення необхiдного обсягу бюджетних надходжень, що стае особливо актуальним в перюд, коли економь
ка держави знаходиться у кризовому сташ. Впродовж останнк рокiв спостерiгаеться тенденцiя до посилення фiскальноï ролi акцизного оподаткування в держав^ в1д-булося ктотне збкьшення частки надходжень акцизного податку в дохцнш частинi бюджету.
Аналiз акцизного оподаткування алкогольних на-по'1в продемонстрував, що ставки акцизу на даний продукт протягом останнього десятирiччя ктотно зросли. Однак, незважаючи на це, '1х рiвень щодо бiльшостi алкогольних напоив е набагато нижчим, нiж у крашах 6С. Зростання ставок основного акцизу на алкогольш напо'1, збкьшення мiнiмальних оптових i роздрiбних цш на такi напо'1, впровадження роздрiбного акцизу в перiод ктот-ного зниження реальних доходiв населення - усе це при-
0
вело до зниження обсяпв споживання алкогольних на-по'1в. Це, з одного боку, е позитивним моментом, осккь-ки споживання таких продуктiв шюдливо для здоров'я. Однак зниження легальних обсягш продажу алкоголю супроводжуеться активiзацiею тiньового обороту.
Таким чином, останнш часом посилюеться важли-вiсть здшснення державного контролю за обиом та реалiзацiею етилового спирту та алкогольних напо-'1в. Якщо розглядати зарубiжний досв1д, то в крашах 6С на-разi впроваджена та функцюнуе Автоматизована система контролю за рухом п1дакцизно! продукци (Excise Movement and Control System (EMCS)) стосовно палива, тютюнових виробiв та алкогольних напо'1в. В УкраМ наразi ще не створено системи 1х електронного адмшстрування.
Розпорядженням КМУ «Про схвалення КонцепцГ1 створення та впровадження автоматизовано1 системи контролю за обiгом шдакцизних товарш (алкогольних напо'1в та тютюнових виробiв) «Електронна акцизна марка» [6] обгрунтовано необхiднiсть, визначено шляхи реа-л1задГ1, обсяги фiнансування та план заходiв зi створення та впровадження автоматизовано1 системи контролю за обиом пiдакцизних товарiв. У результатi реалшаци кон-цепци до 1 грудня 2018 р. плануеться впровадження ав-томатизовано'1 системи контролю за обиом пiдакцизних товарiв на постiйнiй основу завдяки чому здiйсниться посилення контролю за обиом пiдакцизних товарiв.
Однак слд зазначити, що iснують ризики щодо своечасностi виконання плану заходiв з впровадження автоматизовано'1 системи контролю. Варткть електрон-них акцизних марок може виявитися досить високою, що вестиме до ще бкьшого зростання цiн на тютюн та алкоголь, а це може ще бкьше стимулювати розвиток ринку фальсифжовано! продукци. Тому досить важливо при розробщ електронних акцизних марок закладати економiчно обгрунтовану варткть. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. «Податковий кодекс Укра'ни» № 2755-VI вiд 2 грудня 2010 р. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show /2755-17
2. Закон Укра'ни «Про акцизний 36ip» № 1996-XII вщ 18 грудня 1991 р. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/1996-12/ed19921226
3. Закон Укра'ни «Про державне регулювання виробни-цтва i обiгу спирту етилового, коньячного i плодового, алкогольних напо'в та тютюнових виробiв № 481/95-ВР вiд 19.12.1995 р. URL: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/481/95-вр/page
4. Постанова КМУ «Про встановлення розмнру мЫмаль-них оптово-вiдпускних i роздрiбних цiн на окремi види алкогольних напо'в» № 957. вщ 30 жовтня 2008 р. URL: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/957-2008-n
5. Постанова КМУ «Про перелк товарiв (продукци), на як встановлюеться акцизний збiр, та ставки цього збору» № 741 вщ 26 грудня 1992 р. URL: http: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/ show/741-92-п/ed19931213
6. Розпорядження КМУ «Про схвалення Концепцп створення та впровадження автоматизовано'' системи контролю за об^ом пiдакцизних товарiв (алкогольних напо'в та тютюнових виробiв) «Електронна акцизна марка» № 497-р вiд 6 липня 2016 р. URL:http://www.kmu.gov.ua/control/uk/ cardnpd?docid=249204815
7. BiogweTHUM MOHÎTopMHr: aHanÎ3 BUKOHaHHa 6iofl«eTy 3a ci^eHb-BepeceHb 2014 poKy. URL: http://www.ibser.org.ua/sites/ default/files/kv_iii_2014_monitoring_ukr.pdf
8. BioflweTHMM MOHÎTopMHr: aHanÎ3 BUKOHaHHa 6iofl«eTy 3a cmeHb-BepeceHb 2016 poKy. URL: http://www.ibser.org.ua/sites/ default/files/kv_iii_2016_monitoring_ukr_0.pdf
9. yKpaÏHa y цм$paх 2015. URL: http://istmat.info/files/ uploads/53010/ukraina_v_cifrah_2015.pdf
10. Excise duties on alcohol: the EU perspective and policy development. URL: http://ec.europa.eu/health/sites/health/ files/ alcohol/docs/ ev_20120418_co02_en.pdf
11. Excise duty tables. Part I. Alcoholic Beverages. URL: http://ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/re-sources/documents/taxation/excise_duties/alcoholic_beverages/ rates/excise_duties-part_i_alcohol_en.pdf
12. Excise duties. Alcoholic Beverages. URL: http://ec.europa. eu/taxation_customs/business/excise-duties-alcohol-tobacco-ener-gy/excise-duties-alcohol/excise-duties-alcoholic-beverages_en
REFERENCES
"Biudzhetnyi monitorynh: analiz vykonannia biudzhetu za sichen-veresen 2014 roku" [Budget monitoring: analysis of budget execution in January-September 2014]. http://www.ibser.org.ua/ sites/default/files/kv_iii_2014_monitoring_ukr.pdf
"Biudzhetnyi monitorynh: analiz vykonannia biudzhetu za sichen-veresen 2016 roku" [Budget monitoring: analysis of budget execution in January-September 2016]. http://www.ibser.org.ua/ sites/default/files/kv_iii_2016_monitoring_ukr_0.pdf
"Exciseduties on alcohol: the EU perspective and policy development". http://ec.europa.eu/health/sites/health/files/alcohol/ docs/ev_20120418_co02_en.pdf
"Exciseduty tables. Part I - Alcoholic Beverages". http:// ec.europa.eu/taxation_customs/sites/taxation/files/resources/ documents/taxation/excise_duties/alcoholic_beverages/rates/ex-cise_duties-part_i_alcohol_en.pdf
"Exciseduties - Alcoholic beverages". http://ec.europa.eu/ taxation_customs/business/excise-duties-alcohol-tobacco-ener-gy/excise-duties-alcohol/excise-duties-alcoholic-beverages_en
[Legal Act of Ukraine] (2016). http://www.kmu.gov.ua/con-trol/uk/cardnpd?docid=249204815
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
[Legal Act of Ukraine] (1991). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/1996-12/ed19921226
[Legal Act of Ukraine] (1995). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/481/95-Bp/page
[Legal Act of Ukraine] (2008). http://zakon2.rada.gov.ua/ laws/show/957-2008-n
[Legal Act of Ukraine] (1992). http://zakon3.rada.gov.ua/ laws/show/741-92-n/ed19931213
"Ukraina u tsyfrakh 2015" [Ukraine in numbers in 2015]. http://istmat.info/files/uploads/53010/ukraina_v_cifrah_2015.pdf
