CC BY
126
УДК 336.226
П. М. Боровик,
кандидат економ!чних наук, В. О. Ладиженська,
Уманський нацгональний унгверситет садгвництва
ПРОБЛЕМИ АКЦИЗНОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1
Постановка проблеми. Нразi в Укра!ш одним iз основних джерел прибутшв державно! казни е ак-цизний податок (до 2011 р. — акцизний збiр). Рефор-мування платежу було спричинене тим, що акцизний збiр, який функщонував в Укра!ш до 2011 р. не вико -нував належним чином сво! регулюючi завдання, про що свiдчить панування на вiтчизняному ринку кон-трабандних тдакцизних товарiв та продукци, виготов-лено! тдтльними цехами без здшснення контролю И якост та без сплати будь-яких податкiв. Крiм того, змiни механiзму акцизного оподаткування, викликанi прийняттям окремих положень Податкового Кодексу Укра!ни вимагають посилення уваги до проблем акцизного оподаткування.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй. Фiскальна потужнють акцизу та значний його регулю-ючий потенцiал зумовили жвавий iнтерес до мехашз-му справляння цього платежу з боку науковцiв.
Зокрема, теоретичним основам функцiонування акцизного оподаткування присвячено працi Ш. Блан-карта, I. Озерова, Д. Чернiка, I. Янжула та iнших ввдо-мих науковцiв.
Проблемам оптимiзацii' акцизного оподаткування з позици фiскальноi' достатносп та екожмчно! ефек-тивност присвячено науковi дослiдження В. Андру-щенка, В. Буряковського, Г. Бех, В. Вишневського, Т. Васильцiва, О. Даншова, А. Дриги, Ю. 1ванова, А. Крисоватого, I. Луншо!, А. Луцика, I. Лютого, П. Мельника, В. Мельника, В. Опарша, А. Соколовсь-ко!, В. Федосова, С. Юрiя, С. Юргелевича.
Поряд з цим, у працях перерахованих нау-ковщв, а також у дослiдженнях шших вчених, при-свячених зазначенiй проблематищ, не всi проблеми податкового регулювання виробництва та обiгу пiдакцизних товарiв остаточно вивченi. Окрiм того, прийняття Податкового Кодексу Укра!ни зумовило суттевi змiни в механiзмi акцизного оподаткування. Ь перерахованих причин, на наше глибоке пе-реконання, проблеми акцизного оподаткування ниш знову актуальш, а тому потребують подальших нау-кових дослiджень, що й стало основним мотивом ще! публшацп.
Мета статть Метою публшацп е розробка нау-ково обгрунтованих пропозицiй щодо вдосконален-ня акцизного оподаткування в Укра!ш. Для виконан-
ня поставленого завдання, тд час роботи з матерiа-лом, вказаним у статп, використано економiко -ста-тистичнi методи до^дження, зокрема монографiч-ний метод, метод порiвняння, табличний та графiч-ний методи.
Виклад основного матерiалу. Акциз е подат-ковою формою, що мае тривалу iсторiю, адже цей плапж справляеться в Свроп1 та i на територi! Укра!ни уже кшька столiть [1, с. 114].
Переваги мехашзму акцизного оподаткування констатували класики фiнансово! науки. Зокрема, ще у XVII столггп французький економiст Ф. Демезон вказав, що акциз здатен один принести казш стшьки i навiть бiльше, нiж усi iншi податки [2, с. 56].
Ще один, англшський вчений — У. Петп з приводу акцизного оподаткування зазначив що, по-пер-ше, природна справедливiсть вимагае, щоб кожен сплачував вiдповiдно до того, що вш насправдi спо-живае, внаслвдок чого акцизний податок навряд чи нав'язуеться кому-небудь проти волi та його надзви-чайно легко сплачувати тому, хто задовольняеться предметами першо! необхвдностц по-друге, цей податок схиляе до ощадливост^, що е единим способом збагачення народу; по-трете, шхто не сплачуе двiчi за ту саму рiч, оскiльки нiщо не може бути спожите бiльше шж один раз [3, с. 77].
Серед сучасних науковцiв, суттевi регулюкт властивост1 акцизного оподаткування вiдзначили Г. Бех [4], Т. Васильщв [5], А. Дрига [6], С. Юргелевич [7], та безлiч iнших дослвднишв.
З метою дослiдження фiскального потенщалу сучасного вiтчизняного акцизного збору нами було розроблено динамiку основних податкових надход-жень, мобiлiзованих до бюджетов всiх рiвнiв однiею з податкових шспекцш Черкасько! област^ (рис. 1).
Ввдомосп рис. 1 засвiдчили, що акцизний збiр на протязi 2005-2010 рр. незмшно формував знач-ну частину податкових надходжень, мобiлiзованих до зведеного бюджету дослвджуваною ДПI та зай-мав в структурi податкових надходжень протягом 2005-2006 рр. перше мюце, а в перiод з 2007 р. по 2010 р. — друге мюце тсля податку з доходiв фiзич-них о«б.
Окрiм того, останнiми роками завдяки пiдвищен-ню рiвня тiнiзацi! виробництва тдакцизних товарiв в
□ Акцизний збiр, тис. грн.
□ Податок на прибуток пщприемств, тис. грн.
□ Податок з доходiв фiзичних осоiб, тис. грн.
□ ПДВ, тис. грн.
2 005р.
2006 р
2 007р.
2 008р.
2 009р.
2 010р.
Рис. 1. Динамша сум основних бюджетоутворюючих податюв, мобШзованих одшею з податкових шспекцш
ЧеркаськоТ облает! до зведеного бюджету УкраТни
Укра!ш, внаслiдок невiдповiдностi розмiру ставок акцизного збору щнам на тдакцизну продукщю, частка акцизного збору в структурi податкових надходжень державно! казни дещо скорочувалась. Зокрема, по-казники дiяльностi одше! з державних податкових шспекцш Черкасько! област свiдчать про певне змен-шення частки акцизу в податкових надходженнях, мобiлiзованих тдроздшами та службами ще! подат-ково! шспекцп до державного бюджету (табл. 1).
Так, за весь перюд з 2005 по 2010 р. акцизний збiр займав не менше 1/3 податкових надходжень державного бюджету Укра!ни, мобшзованих до^джу-ваною ДП1. Поряд з цим, частка акцизу в структурi доходiв державно! казни з року в рш скорочувалась та досягла в 2010 р. 33,9 % податкових надходжень державного бюджету. Причиною цього, на наш по-гляд, е певний спад виробництва алкогольних напо!в на мюцевому лiкеро-горiлчаному заводi, зумовлений свгтовою фiнансовою кризою та зменшенням попиту на !хню продукщю, а також — зростанням попиту на дешевшу, хоч i нижчо! якостi горшчану продукцiю рiзних тдтльних цех1в, про що свiдчить динамiка по-казниюв роботи тдроздту перевiрок використання рее-страторiв розрахункових операцш (РРО), а також виробництва i обку тдакцизних товарiв дослiджувано! ДП1 (табл. 2).
1з табл. 2 видно, що загалом по дослiджуванiй ДП1 за 6 останнiх рошв дещо зменшилась кшьшсть перевiрок стосовно дотримання порядку ведення ка-
сових операцш, а також виробництва i об^ тдакциз-них товарiв. У той же час, iз вiдомостей таблиц зро-зумiло, що не дивлячись на кримшальну ввдпов> дальтсть за порушення чинного порядку виробництва i обiгу тдакцизних товарiв, по дослiджуванiй ДП1 в 2008 — 2010 рр. збшьшуеться кшьшсть порушень з цього приводу та зростають розмiри самих порушень, що наочно демонструе зростання розмiрiв фшансо-вих санкцiй в розрахунку на одну результативну пере-вiрку, якою виявленi зазначенi порушення. Саме цей факт сввдчить про виникнення негативно! тенденцп щодо збiльшення на територп обслуговування досль джувано! ДП1 обсяпв незаконного виробництва та обiгу тдакцизних товарiв, насамперед алкогольних напо!в та тютюнових виробiв.
Причинами такого зростання юлькосп порушень вимог законодавства про виробництво та обiг тдак-цизних товарiв, на наше переконання, було поспйне зростання ставок акцизного збору та iншi недолiки механiзму його справляння, частина з яких була л^вдована тд час роботи над ввдповвдним роздiлом Податкового Кодексу Укра!ни [8].
Зокрема, Податковий Кодекс Укра!ни дещо роз-ширив коло платнишв акцизного податку, вiднiсши до них таких оаб:
— продавцiв конфiскованих тдакцизних товарiв;
— продавтв тдакцизних товарiв, що визнанi безхазяйними;
— осiб, що продають пiдакцизнi товари, ввезенi
Таблиця 2
Динамка показникш роботи тдроздшу перев1рок використання РРО та виробництва 1 об1гу пщакцизних товар1в одшеТ з податкових 1нспекц1й ЧеркаськоТ обласп
Таблиця1
Динам1ка надходжень акцизного збору та його частка в структур! доход1в державного бюджету, мобШзованих
одшею з податкових 1нспекц1й ЧеркаськоТ област1
Показник 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р.
МобЫзовано акцизного збору, тис. грн. 41279,3 43115,3 48911,4 51115,2 55968,4 65871,4
Загальна сума подат-
кових надходжень
державного бюджету, тис. грн. 88582,2 93323,2 107497,6 115384,2 141692,2 194310,9
Частка акцизного збо-
ру в структур1 подат -кових надходжень 46,6 46,2 45,5 44,3 39,5 33,9
державного бюджету, %
Показник 2005 р. 2006 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2010 р.
Проведено перев1рок всього 21 18 17 16 15 15
З них т1, якими виявлено порушення порядку виробництва 1 об1гу пщакцизних товар1в 3 4 5 6 8 10
Розм1ри донарахувань в розрахунку на одну результативну перев1рку, якою виявлено порушення порядку виробництва 1 об1гу пщакцизних товар1в, тис. грн. 5,2 5,9 7,1 14,7 17,2 17,5
на митну територiю Украши зi звiльненням вiд оподаткування акцизним податком до закiнчення термiну такого звiльнення;
— оаб, що мають дотримуватись вимог митних режимiв, як передбачають звiльнення ввд оподаткування акцизним податком, у разi порушення ними таких вимог;
— о«б, на яких покладено обов'язки щодо щльо-вого використання ними тдакцизних товарiв, на як встановлено ставку податку у розмiрi 0 %, у разi порушення ними умов цшьового використання таких тдакцизних товарiв [8; 9, с. 12-18].
Крiм того, Податковим Кодексом Укра!ни з
2011 р. збшьшено перелiк об'екпв оподаткування акцизним податком, насамперед за рахунок:
— операцш з реатзаци конфiскованих тдакцизних товарiв;
— операцiй з реалiзацп тдакцизних товарiв, що визнаш безхазяйними;
— операцiй з реалiзащl тдакцизних товари, вве-зених на митну територто Укра!ни зi звшьненням вiд оподаткування акцизним податком до законченна тер-мiну такого звшьнення [8; 9, с. 18-27].
Також Податковий Кодекс визначив, що базою оподаткування акцизним податком е вартють та обся-ги втрачених тдакцизних товарiв у розмiрах, що пе-
ревищують встановлет норми витрат, та, крiм того, що у разi наднормативного витрачання спиртiв рiзних видiв, базою оподаткування е кшьшсть (або вартють) тдакцизних товарiв, що !х можна було б виробити з обсяпв спиртiв рiзних категорiй, що витрачет понад визначенi законодавством нормативи [8; 9, с. 27-32].
До позитивних новацш Податкового Кодексу, що, з одного боку, дещо зменшили фюкальний потентал акцизу, а з iншого, — сприяють подальшiй нормаль заци вiдносин з урядами та бiзнесовими колами iнших кра!н слiд ввднести розширення перелiку операцш, звiльнених ввд оподаткування за рахунок ввезення на Укра!ну тдакцизних товарiв:
— для дипломатичних представництв та кон-сульських установ iноземних держав;
— що використовуються як сировина для виробництва на територп нашо! кра!ни iнших тдакцизних товарiв;
— що надходять у вигляд мiжнародно! техшчно! допомоги, яка надаеться вiдповiдно до мiжнародних договорiв [8].
Що ж до негативних, на нашу думку, нововве-день в акцизному оподатаувант, то до них слiд ввдне-сти суттеве зростання ставок акцизу на нафтопродук-ти та алкогольнi напо! [8; 9]. У той же час, зростання ставок податку на нафтопродукти ще можна якось по-яснити тим, що з 2011 р. автовласники уже не спла-чують податок з власнишв транспортних засобiв та iнших самохiдних машин i механiзмiв, а натомiсть платять акцизний податок за кожний лiтр пального та мастил, куплених з метою заправки i обслуговування !х транспорту [8].
Не зважаючи на це, зростання ставок акцизного податку на алкогольш напо! та паливно-мастильт ма-терiали, як показуе досвiд справляння акцизного збору, може спричинити скорочення обсягiв легального виробництва цих видiв тдакцизних товарiв та наси-чення вiтчизняного ринку бiльш дешевою — контра-бандною, нелегальною та фальсифшованою продук-цiею. При цьому, збiльшення розмiрiв штрафних санкцiй за незаконне виробництво i обiг тдакцизних товарiв, що вiдбулось з прийняттям Податкового Кодексу Укра!ни [8], на нашу думку, не зможе ефектив-но вплинути на тлньовий ринок зазначено! продукцi!, адже, завдяки цьому вiн став приносити ще бiльшi прибутки.
Поряд з цим, зростання ставок акцизного по-датку, пiдвищення рiвня штрафiв за порушення акцизного законодавства та посилення заходiв державного контролю за виробництвом та обком тдакцизних товарiв може змусити бiльшiсть iз них розроб-ляти новi й новi схеми податково! оптимiзацi!, що зрештою не принесе жодного фiскального ефекту,
та завдасть шкоди i здоров'ю, i транспортним засо-бам споживачiв.
Пiдсумовуючи аналiз нововведень в акцизному оподаткуваннi нашо! держави, зазначимо, що навгть тсля прийняття Податкового Кодексу Укра!ни, воно залишаеться далеким ввд досконалостi, адже цей плапж нинi мае ще бтьший фiскальний потентал, та за окремими позитями його регулюючi властивосп стали менш вiдчутними.
За те! причини акцизне оподаткування в Укра!т потребуе суттевого вдосконалення, яке слад проводите шляхом унеможливлення т!ньового обiгу тдакциз-них товарiв а також забезпечення виконання цим пла-тежем не лише фiскальних завдань, але й регулюю-чих функцш
Що ж до практичних шляхов удосконалення ме-ханiзму справляння акцизного податку, то ними, на нашу думку, можуть бути:
—мораторш на тдвищення розмiрiв ставок цього платежу протягом тривалого перюду (3-5 рошв);
— запровадження бшьш захищених вiд тдро-бок акцизних марок на алкогольнi i тютюновi вироби;
— розширення прав та тдвищення ввдповвдаль-носп працiвникiв податкових та митних органiв, задь яних у сферi контролю за виробництвом i обiгом тдак-цизних товарiв;
— розширення перелiку тдакцизних товарiв за рахунок ювелiрних виробiв та iнших предмет1в розкошi.
Пвдсумовуючи результати дослiдження зазначае-мо, що реформування механiзму акцизного оподаткування призведе до формування прозорого i стабильного правового поля даяльносп платниюв цього платежу, сприятиме становленню справедливого конкурентного середовища та, одночасно, спричинить зростання обсяпв надходжень державного бюджету, що буде наслвдком розширення бази оподаткування.
Висновки. Наразi мехашзм справляння акцизного податку не е досконалим. Основт проблеми його функц1онування пов'язат, насамперед, зi зростанням фiскальних можливостей та зменшенням регулюючо-го впливу цього платежу. Тому нинi настала пора суттевого вдосконалення порядку нарахування i сплати акцизу шляхом посилення його регулюючих власти-востей та розширення бази оподаткування.
Поряд з цим значну увагу в процеа адмiнiстру-вання акцизного податку податковим та митним органам слад придiляти боротьбi з незаконним виробництвом i обiгом тдакцизних товарiв.
Подальшi дослiдження в цьому напрямi фiнан-сово! науки слад присвятити розробц1 практичних за-ходiв щодо вдосконалення роботи податкових та митних оргатв стосовно недопущения тлньового обiгу п1дакцизних товарiв.
Л^ература
1. Фарадинський О. А. Еволющя акцизного оподаткування в Укра!ш / О. А. Фарадинський // Вюн. Хмельницького нацiонального ушверситету — 2009.
— Вип. 1. — С. 112 — 116. 2. Олшник О. В. Подат-кова система : навч. поаб. / О. В. Олiйник, I. В. Фь лон. — К. : Центр навчально! лтератури, 2006. — 160 с. 3. Антология экономической классики / предисл. : И. А. Столяров. — М. : МП «ЭКОНОВ КЛЮЧ», 1993.
— 717 с. 4. Бех Г. В. Законодавче визначення акцизного збору в Укра!ш / Г. В. Бех // Податкова полгтика в Укра!ш та !! нормативно-правове забезпечення : зб. наук. пр. — !ртнь : Академiя ДПС Укра!ни, 2000. — С. 103 — 106. 5. Васильщв Т. Г. Методичн аспекти формування моделi розрахунку ставки акцизного збору / Т. Г. Васильщв, Я. М. Антонюк // Фшанси Укра!-ни. — 2003. — № 10. — С. 100 — 108. 6. Дрига А. Б. Активiзацiя акцизного оподаткування в регулюванн сощальних процеав / А. Б. Дрига // Фшанси Укра!ни.
— 2001. — № 5. — С. 95 — 106. 7. Юргелевич С. Деяю напрями вдосконалення непрямого оподаткування в Укра!ш / С. Юргелевич // Проблеми та шляхи розвитку податково! системи в Укра!ш : матерiали наук.-практ. конф. — Iрпiнь, 1999. — С. 269 — 273.
8. Податковий кодекс Укра!ни ввд 2 грудня 2010 року № 2755?"Ш [Електронний ресурс]. — Режим доступу : // Лк-а: елгт Закон Сору^М: IАЦ «Л^а». — 2011.
9. Науково-практичний коментар до Податкового Ко -дексу Укра!ни: в 3 т. — Т. 3. / кол. авт. ; за заг. ред. М. Я. Азарова. — К. : Мшютерство фшанав Укра!ни, Нащональний ушверситет ДПС Укра!ни, 2010. — 725 с.
Боровик П. М., Ладиженська В. О. Проблеми акцизного оподаткування в Укршш
У статт розглянуто сучасн проблеми оподаткування виробництва i обку тдакцизних товaрiв в Ук-ра1ш та запропоновано напрями його вдосконалення, що базуються на посиленн фюкального потенцiaлу та зростaннi регулюючих властивостей акцизу.
Ключовi слова: Акцизний збiр, податкове адмш-iструвaння, пiдaкцизнi товари, акцизний податок, Податковий Кодекс Украши.
Боровик П. Н., Ладиженская В. О. Проблемы акцизного налогообложения в Украине
В статье рассмотрены современные проблемы налогообложения производства и оборота подакцизных товаров в Украине и предложены направления его совершенствования, которые базируются на усилении фискального потенциала и росте регулирующих свойств акциза.
Ключевые слова: Акцизный сбор, налоговое администрирование, подакцизные товары, акцизный налог, Налоговый Кодекс Украины.
Borovik P. M., Ladizhenska V. O. Problems of excise taxation in Ukraine
In the article the modern problems of taxation of production and turn of excise commodities are considered in Ukraine and directions of his perfection, which are based on strengthening of fiscal potential and growth of regulative properties of excise, are offered.
Key words: Excise duties, tax administration, excise commodities, excise tax, Tax Codex of Ukraine.
Стаття надшшла до редакцл 07.04.2011
Прийнято до друку 26.08.2011
