CC BY
164
хщно вдосконалювати, а також забезпечити формування тако! системи опо-даткування, яка сприяла б розвитку економжи, формуванню повноцшних суб'eктiв ринково! економiки з одночасним поступовим виршенням пробле-ми скорочення дефщиту бюджету i досягнення фшансово! стабЫзацп з поступовим переходом до економiчного зростання.
Запровадження податкового мехашзму вiдповiдно до европейських вимог дасть змогу створити ефективнiшу податкову полггику з вищим ступе -нем цЫсносп, нейтральносп, справедливостi.
Л1тература
1. Вахновська Н.А. Податковий кодекс в контексп реформування податково! системи Укра!ни / Н.А. Вахновська. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/ por-tal/Soc_Gum/Ekfor/2011_1/23.pdf.
2. Череп А.В. Податкова реформа - реальшсть та прогнози / А.В. Череп, В.В. Барабано-ва. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/e-journals/znpnudps/ 2011_1/pdf11cavraf.pdf.
3. Тащук Д. Податкова полггака, як шструмент регулювання господарсько! д1яльносп в Укра!ш / Д. Тащук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.conf-cv.at.ua/forum/ 58-606-1.
4. Концепщя реформування податково! системи Укра!ни: етапи реформування податково! системи. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dkrp.gov.ua.
5. Програма економ1чних реформ на 2010-2014 р.: заможне сусшльство, конкурентос-проможна економжа, ефективна держава. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. zakon.rada.gov.ua/signal/0004100.pdf.
6. Податковий кодекс Укра!ни вщ 2 грудня 2010 р., № VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1 .rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
7. Мединська Т.В. Податкова система : навч. поабн. - Вид. 2-ге, [перероб. та доп.] / Т.В. Мединська, H.I. Власюк. - Льв1в : Вид-во "Магжшя-2006", 2010. - 276 с.
Медынская Т.В., Заяц М.П. Реализация налоговой политики в условиях евроинтеграции
Рассмотрены проблемы построения эффективной налоговой политики как одной из наиболее актуальных в процессе интегрирования украинской экономики в мировой рынок. Исследованы этапы реформирования налогового законодательства Украины к требованиям ЕС.
Ключевые слова: налоговая система, налоговая политика, налоговый кодекс, евроинтеграция.
Medynska T.V., Zaiets M.P. Realization tax policy in the conditions of Euro-integration
The problems of construction of effective tax policy are considered as one of most actual in the process of integration of the Ukrainian economy in a world market. Investigational the stages of reformation of tax legislation of Ukraine to the requirements of ES.
Keywords: tax system, tax policy, internal revenue code, Euro-integration.
УДК 339.168(477)(100) Доц. Т.В. Мединська, канд. екон. наук;
студ. Р.Ю. Слюсар - Львiвська КА
ОСОБЛИВОСТ1 ЗАСТОСУВАННЯ АКЦИЗУ В УКРА1Н1 ТА ДЕЯКИХ КРА1НАХ СВ1ТУ
Дослщжено акцизний податок як один iз непрямих податгав, який регулюе щни на монопольш та високорентабельш товари на ринку. Розглянуто особливосп акцизного оподаткування в Укра!ш, Росп, Шмеччиш та США.
Ключовi слова: податковi надходження, система оподаткування, непрямi по-датки, акцизний податок, акцизш марки.
Вступ. В умовах ринково! економжи податки посщають центральне мюце, особливо група непрямих податюв. Одним 1з вид1в непрямих податюв е акцизний податок, який у розвинених кра!нах св1ту посщае переважно друге мюце тсля податку на додану вартють (ПДВ). Вш е важливим джерелом наповнення державного бюджету, тому на сьогодш ця тема дослщження е актуальною.
Постановка завдання. У цш робот дослщжено особливост застосу-вання акцизного податку в Укра1ш та в деяких кра!нах свггу. Тому варто встановити понятшний апарат стосовно визначення акцизного податку. Дос-лщження акцизного оподаткування вщображено у дослщженнях таких вче-них, як: С.В. Мочерний, Т.К. Подгорная, Н.В. Нечай, Ю.М. Руденко, В.М. Андрущенко, П.О. Гайдуцький, Т.В. Мединська та ш.
Акциз (вщ лат. "Аеиёеге" - ур1зати) - непрямий податок, який вста-новлюеться на високорентабельш та монопольш товари 1 в теорп вилучае частину надприбутюв, яю отримуються в1д продажу под1бно! продукцп [1, с. 54]. Виходячи 1з законодавчого трактування, "акцизний податок" - це непрямий податок на споживання окремих вид1в товар1в (продукцп), визначених законодавчо. По суп цей податок акумулюеться в щш 1 стягуеться в м1ру 1х реал1зацп [2].
Акцизний податок запроваджено у 60-х роках, 1 сьогодш використо-вуеться бшьш шж у 50 кра!нах свггу. За останш 30 роюв питома вага акциз1в у кра!нах скорочуеться (у Канад1 - вщ 35,3 до 26 %, в Ггалп - вщ 40,8 до 23 %, у Францп - вщ 37,6 до 28 %, в Японп - вщ 33 до 8 %). Це пояснюють на-самперед зростанням частки податюв на сощальне страхування. Найнижча питома вага акциз1в в Японп (8 %) та США (4 %), осюльки в цих кра!нах пе-реважае пряме оподаткування; найвища - в Грецп, Португалп (до 38 %) та 1р-ландл (40 %) [3].
УкраУна. Акциз в Укра1ш е непрямий податок, який вилучаеться в державний бюджет. Акцизне оподаткування на теренах Укра1ни започаткува-лося у Х ст. н.е. Саме в юторичних письмових джерелах цього часу трап-ляеться згадка про "медову" данину та "бражне" мито 1з солоду, хмелю та меду. Саме вони 1 стали першими тдакцизними товарами Ки!всько! Русь Акци-зи були важливим джерелом доходу Укра!нсько! держави чаив Богдана Хмельницького. Шинки, яю знаходилися на землях Вшська Запор1зького давали р1чного доходу вщ продажу алкоголю сумою 1120 крб; купщ, яю везли транзитом через територ1ю Укра!ни бше вино та горшку, сплачували податок на користь козацько! старшини та церкви - 1 крб з куфи (куфовий зб1р). Кр1м грошового акцизу, стягували цей податок 1 в натуральнш форм1 [4].
26 грудня 1992 р. Урядом Укра!ни було прийнято Декрет Кабшету Мь шстр1в "Про акцизний зб1р". Загалом, еволющю акцизного оподаткування в Укра!ш за останш 10 роюв можна подшити на 3 основш етапи. Перший етап (з 1996 по 1999 рр.) - акцизним збором обкладався широкий перелж товар1в, який включав високорентабельш та монопольш товари.
Другий етап (2000 р.) - з перел1ку тдакцизних виключено 14 умовних товарних груп. Система акциз1в набула рис, притаманних оптимальнш орга-шзацп оподаткування - фактично 11 склад обмежився такими товарами: алко-гольт напо!, тютюнов1 вироби, нафтопродукти, автомобЫ та ювел1рт виро-би. Третш етап (з 2003 р.) - 1з складу тдакцизно! продукцп виключено юве-л1рт вироби - останню позищю з товар1в, на яю встановлено адвалерш ставки акцизного збору.
З 1 шчня 2011 р. в Укра!ш д1е новий Податковий кодекс, в якому "ак-цизний зб1р" було перейменовано на "акцизний податок". На сьогодт, вихо-дячи 1з Податкового кодексу Укра!ни, до тдакцизних товар1в належать [2]:
1) спирт етиловий та шш1 спиртов! дистиляти, алкогольш напо!, пиво;
2) тютюнов! вироби, тютюн та промислов1 замшники тютюну;
3) нафтопродукти, скраплений газ;
4) автомобЫ легков1, кузови до них, причепи та натвпричепи, мотоцикли.
Ставки акцизного податку встановлеш у твердих сумах з одинищ то-
вар1в, що реал1зоват. Ц ставки диференцшовано залежно вщ яюсних характеристик товару 1 визначено в гривнях (щодо тютюнових вироб1в) та в СВРО (щодо бензину, дистилятор1в, пива, алкогольних напо!в). Акцизний зб1р за алкогольш напо! та тютюнов! вироби сплачують шляхом придбання акциз-них марок (знак, що наклеюють на продукт, свщчить про сплату акцизу). Да-л1 розглянемо особливосп акцизного оподаткування в шших кра!нах свггу.
Н1меччина. Акцизний податок у Имеччиш е одним 1з вид1в податку на товари (податку на споживання), вироблеш у кра!ш (на в1дм1ну вщ мита, що нараховуеться на товари з-за кордону). Ц податки стягуються з виробни-юв, яю включають 11 в щну 1 перекладають цим самим на споживач1в [5, с. 336-337].
Податки на споживання дшяться на три тдгрупи: на продовольч1 товари (податки на цукор, сшь); податки на продукти "насолоди" (тютюн, кава, пиво); шш1 податки на споживання (наприклад, податки на нафтопродукти). Об'ект оподаткування та ставки акцизного збору розглянуто у табл. 1 [6].
Табл. 1. Об'екти оподаткування та ставки акцизного збору в Шмеччит
Об'екти оподаткування Платники та ставки податку
Вино Вмют спирту у виш мае бути не нижче вщ 1,2% [ не вище тж 15 %. Кр1м того, в д1апазош вщ 13 до 15 % спирт повинен мати бро-дильне походження. Ставку акцизу, наприклад, на шампанське вино встановлено сумою близько 1,6 евро за 0,75 л.
Пром1жт вироби Пром1жш вироби - це алкогольш напо1, що представляють собою щось середне м1ж вином [ спиртними напоями. Вмгст спирту в них змшюеться вщ 1,2 до 22 %. До типових вироб1в в1дносять, наприклад, херес, портвейн [ мадеру. Ставку акцизу на пром1жт вироби встановлено сумою 850 евро за 2 галони безводного спирту.
Кава Акцизом обкладаеться смажеш кавов1 зерна [ розчинну каву (екстракти, есенци та концентрати з кави), а також частка кави у виробах, що його мгстять. Величина ставки на каву становить близько 3,5 евро за 1 кг.
Пиво Платником акцизу е власник акцизного складу (виробник або пив-ний склад). Розмiр акцизу залежить вiд вмiсту в пивi основного сусла. При цьому пивоварнi, якi виробляють до 200 тис. галотв пива на рш, можуть сплачувати акциз за пшьговими ставками.
Мiнеральне па-ливо(нафта i нафтопродукти) Ставки акцизу на бензин встановлено в сумою близько 1 евро за-лежно вiд вмгсту в ньому сiрки, на мазут для опалення - близько 7 центв за 1 кг.
Спиртогоршча-ni вироби Мщт спиртнi напо! - 160 евро/100 л.
Тютюн та тю-тюnовi вироби Тютюновi вироби - 9,3 евроценти/цигарка.
Електроеnергiя Цей вид акцизу в Шмеччиш е досить новим. Иого було введено в 1999 р. тсля набуття чинностi Закону про початок еколопчно! податково! реформи. До поновлюваних енергетичних ресурсiв належать: впряна енергiя, сонячна енерпя, енергiя тепла надр, бюло-пчний газ, очисний газ, бiологiчна маса, а також пдроенерпя, що виробляють пдроелектростанцй з генераторною потужнiстю до 10 МВт.
Податки на споживання здебшьшого спрямовуються до федерального бюджету, KpiM податку на пиво, що надходить до бюджетiв земель [5].
Рос1я. На акцизи в Росп припадае 8,4 % загального обсягу податкових надходжень. Платниками акцизу виступають [8]: оргашзацп; iндивiдуальнi шдприемцц особи, що визнаються платниками податюв унаслiдок перемь щення товарiв через митний кордон Росшсько! Федерацп. До тдакцизних зборiв належать [9]:
1) спирт етиловий з1 вшх вид1в сировини, за винятком спирту коньякового;
2) продукщя, яка метить спирт (розчини, емульсп, суспензп й шш1 види продукцп в рщкому вигляд^ з об'емною часткою етилового спирту бшь-ше тж 9 %;
3) алкогольна продукщя (спирт питний, горшка, лжеро-горшчаш вироби, коньяки, вино й шша харчова продукщя з об'емною часткою етилового спирту бшьше шж 1,5 %, за винятком виноматер1ал1в);
4) пиво;
5) тютюнова продукщя;
6) автомобЫ легков1 й мотоцикли з потужшстю понад 112,5 кВт (150 к.с.);
7) дизельне пальне;
8) моторш мастила для дизельних i карбюраторних двигушв;
9) прямогiнний бензин;
10) автомобшьний бензин.
1з 2002 р. у Росп скасовано акциз на нафту i природний газ [10]. Ставки акцизiв встановлюють Податковим кодексом Росшсько! Федерацп для кожного виду оподатковуваних товарiв. Податковим перюдом е ка-лендарний мюяць [3]. Америка. У США акцизи називають "податками на ipi-хи", оскiльки !х накладають на товари (спиртш напо!, пиво, тютюн, бензин), яю, так чи iнакше, завдають шкоди особi, суспiльству, природi.
Акцизи встановлено на [7]: нафтопродукти; шини; знаряддя для мис-ливства та рибальства; транспортнi послуги; комушкацшш послуги; тютюно-
вi вироби; авiапослуги та iншi. Оскiльки у США дуже велика класифiкацiя акцизних товарiв, у табл. 2 представлено лише деяк основнi групи тдакциз-них товарiв.
Табл. 2. Ставки акцизного податку в США на 01.01.2011р. [11]
Групи тдакцизих товарiв Ставки податку Одиниця об'екта оподаткування
Сигарети 1,01 дол. 20 упаковок
Сигари 0,40 дол. 1 шт. сигара
Вино (алкоголь 14% або менше) 0,21 дол. 750 мл
Вино (вщ 14 до 21%) 0,31 дол. 750 мл
Вино (вщ 21 до 24%) 0,62 дол. 750 мл
Вино (газоване) 0,65 дол. 750 мл
Шампанське 0,04 дол. 750 мл
Алкоголь бшьше нiж 40 % 2,14 дол. 750 мл
Пиво 0,05 дол. 12 унцш
Шстолети та револьвери 10% цша
1нша вогнепальна зброя та боеприпаси 11% цша
Соляргй 10% цша
Бензин 0,183 дол. 1галон
Шини 0,09 дол. вага
Рибальськi снаста 10% цша
Авiаквитки 7,50% цша
Мiжнароднi квитки 16,30 дол. шт.
Авiавантажi 6,25% витрати
Авiацiйний бензин 0,194 дол. 1 галон
Звичайно, в такш моторизованш кра!ш, як США, на першому мiсцi за сво!м фюкальним значенням знаходиться акциз на бензин. Частка федераль-них i мюцевих податкiв, зокрема акцизу, в щш дорiвнюе 31 % (для порiвнян-ня наведемо iншi цiноутворювальнi фактори: вартють нафти - 43 %, вартiсть нафтоперероблення - 13 %, дистрибуцiя i маркетинг - 13 %). Акцизну природу мають також природоохоронш збори, якi входять у вартють хiмiчноl та ш-шо! продукцп, що шкодить природ^ руйнуе озоновий шар.
Також в Америщ немае ПДВ, а е так званий податок iз продажу (sales tax), який в кожному штап iнший, залежно вщ заможност штату, ставки знахо-дяться в межах вщ 3 % до 8,25 %. Найвищi ставки - в Калiфорнil (7,25 %) i Нью-Йорку (8,25 %). Акцизний податок накладаеться на податок iз продажу, при чому сума отриманого акцизного податку в рiзних штатах не однакова [12].
Висновки. Отже, акцизний податок займае значну частку у системi оподаткування як в Укра!ш, так i в iнших кра!нах свiту. Вiн зазвичай приносить значш прибутки вiд продажу високорентабельних i дефiцитних товарiв. Також завдяки йому держава може контролювати виробництво i реалiзацiю пiдакцизних товарiв, збшьшуючи чи зменшуючи ставку податку на них, i цим самим впливати на попит i пропозицiю, яка виникае на ринку.
На основi вивченого зарубiжного досвiду можна зробити висновки, що в Укра!ш акцизний податок чико подiлено лише на 4 групи, що значно спро-щуе його систему оподаткування, порiвняно з досвiдом iнших кра!н свгту.
Л1тература
1. Мочерний С.В. EKOHOMi4Ha енциклопедiя / С.В. Мочерний. - У 3-ох т. - К. : Вид. центр "Академiя", 2000. - С. 53-56.
2. Податковий кодекс Украши вщ 2 грудня 2010 р., № 2755VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=2755-17.
3. Подгорная Т.К. Акцизы в налоговой системе федеративной республики Германия / Т.К. Подгорная [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.rnk.ru/journal/archives/2005/ 18/nalogovyjklub/zarubejni_opit/akcizi_v_nalogovoy._sisteme_federativnoy_respublike_germa-nia69843.phtml.
4. Нечай Н.В. Нариси з ютори оподаткування / Н.В. Нечай // Вюник податково!' служби Украши, 2002. - 122 с.
5. Руденко. Ю.М. Фiнансовi системи зарубiжних краш : навч. посiбн. / Ю.М. Руденко, В.В. Токар // Мшютерство освiти i науки Украши, ДВНЗ "Кшвський нац. екон. ун-т îm. В. Гетьмана". - К. : Вид-во КНЕУ, 2010. - 347 с.
6. Трачук Б.М. Податки в Шмеччиш: корисний досвщ / Б.М. Трачук. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.vkurse.ua/ua/business/poleznyy-opyt.html.
7. Вiкiпедiя - вшьна енциклопедiя. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www. uk.wikipedia.org/wiki/Акциз.
8. Бондарев B.B. Обзор налоговых изменений вступивши в силу з 1 января 2010 / Бондарев B.B. [Электронный ресурс]. - Доступный з http://www.glavbukh.ru/art/17141.
9. Excise Tax Collections, Accessed 8 Aug 2011. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.investopedia.eom/terms/e/excisetax.asp.
10. Федеральний закон Росп вщ 27.11.2010 р., № 306-ФЗ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.consultant.ru/popular/cons.
11. The Constitution of the United States was adopted on September 17, 1787. [Electronic resource]. - Mode of access http://www.usconstitution.net/const.pdf.
Медынская Т.В., Слюсар Р.Ю. Особенности применения акциза в Украине и некоторых странах мира
Исследован акцизный налог как один из косвенных налогов, регулирующий цены на монопольные и высокорентабельные товары на рынке. Рассмотрены особенности акцизного налогообложения в Украине, России, Германии и США.
Ключевые слова: налоговые поступления, система налогообложения, косвенные налоги, акцизный налог, акцизные марки.
Medynska T. V., Sliusar R. Yu. Precautions excise tax in Ukraine and some countries
Investigated the excise tax as one of indirect taxes, which regulates the prices of monopolistic and highly profitable products on the market. The features of excise taxation in Ukraine, Russia, Germany and the USA.
Keywords: tax revenues, taxation, indirect taxes, excise tax, excise stamps.
УДК 336.226.322(477) Доц. Т.В. Мединська, канд. екон. наук;
студ. Ю.П. ФЫь - Львгвська КА
РОЛЬ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ У СИСТЕМ1 НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ УКРА1НИ
Розглянуто податок на додану вартють як один iз найважливших непрямих по-датюв у доходах зведеного бюджету краши. Проаналiзовано динамжу зростання ро-лi ПДВ у бюджетнш системi Украши за 2003-2010 рр.
Ключовi слова: податок на додану вартють, податковi надходження, ставка по-датку, податкова накладна.
