CC BY
178
//Demografija ta social'na ekonomika: nauk.-ekonom. ta susp.-polit. zhurn. - 2010. - № 2 (14). - S. 123-130.
14. Oficijnyj sajt Nacional'noi' komisii', shho zdijsnjuje derzhavne reguljuvannja u sferi rynkiv finansovyh poslug. [Official website of the National Commission, carrying out state regulation in the sphere of financial services markets]: http://www.dfp.gov.ua
15. Bragin S., Makarenko O. Nederzhavni pensijni fondy na neefektyvnomu fondovomu rynku: pryklad Ukrai'ny. [Private pension funds in the inefficient stock market: the example of Ukraine] // Visnyk NBU. - 2011.- № 2.- S.44-47.
16. Zajchuk B.O. Pensijnyj fond i problemy social'nogo zahystu naselennja v suchasnyh umovah [Pension Fund and the social protection of the population in modern conditions] // Problemy social'nogo zahystu v Ukrai'ni: materialy nauk.-prakt. konf. - ChJuK: Juryst, 1996.
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Леваева Людмила Юрмвна, кандидат еконо1^чних наук, доцент кафедри економки, Кучеренко Микола Анатолшович, старший викладач кафедри облку та оподаткування ДВНЗ «Переяслав-Хмельницький ДПУ iMern Григорiя Сковороди» вул. Сухомлинського 30, м. Переяслав-Хмельницький, 08401, Укра'на
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Леваева Людмила Юрьевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики, Кучеренко Николай Анатольевич, старший преподаватель кафедры учета и налогообложения ГВУЗ «Переяслав-Хмельницкий ГПУ имени Григория Сковороды» ул. Сухомлинского, 30, г. Переяслав-Хмельницкий, 08401, Украина
DATA ABOUT THE AUTHORS
Levaieva Ludmila Yuriivna, PhD, associate professor of Economics Department Kucherenko Mykola Anatoliiovych, senior lecturer of the Department of Accounting and Taxation Pereiaslav-Khmelnytskyi Hryhorii Skovoroda State Pedagogical University Sukhomlynsky Str., 30, Pereyaslav-Khmelnytsky, Kyiv region, 08401, Ukraine
Свiтлiй пам'ятi Головного редактора Економ'чного всника унiверситету Тетяни Максим'вни Богол'б присвячуеться.
Тетяна Максим'вна... Сльози ледь стримую -Як гр'м серед б'того дня... Немае вас з нами... Творили, навчали, Журнал видавали, Щорiчно збирали На дйство науки Усх науков^в, Колег-однодум^в... Пiшли ви передчасно, Але не у забуття!
Любов Лисяк,
_Унверситет митно) справи та фiнансiв, м. Днiпро
УДК 336.22
АКЦИЗНЕ ОПОДАТКУВАННЯ У СИСТЕМ! НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1
Лисяк Л.В., Щирий Г.Л.
Предметом досл'дження е теоретичн та npaKmu4Hi питання розвитку акцизного оподаткування в YKpaiHi.
© Лисяк Л.В., Щирий Г.Л., 2018
Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 36/1
229
Мета дослiдження: визначення сутностi / ролi акцизного податку у систем'1 непрямого оподаткування та окреслення напрямiв його удосконалення з урахуванням процес'в евро'нтеграц/' Укра/ни.
Методи досл'дження. Уробот'1 застосовано сукупнсть наукових метод'в i п'дход'в, у тому числ'1 анал'зу, системний, пор'вняльний, статистичний, що дозволило реал'зувати концептуальну еднсть досл'дження.
Результати роботи. У статт'1 визначено сутнсть акцизного податку та його роль у сучаснш систем! непрямого оподаткування в Украíнi. На основ! анал'зу динамки акцизного податку у податкових надходженнях Державного бюджету Украни за 2014-2017 рр., просл'дковано тенден^ю змни його значущост'1 для виконання державою покладених на не/' функц'/й. Окреслено напрями подальшого розвитку акцизного оподаткування в Украíнi з урахуванням стану /нституц'/йного середовища, заруб'жного досвiду та м'жнародних вимог.
Галузь застосування результат'¡в: система державного фнансового регулювання, податкова пол/тика.
Висновки. Показано дво/стсть функ^й акцизного податку як iнструменту фнансового регулювання - фскально/' та регуляторно/'. Визначено сп'тьн'1 риси \ в'дм'нност'! акцизного податку та iнших вид'в непрямих податюв. Анал'з динамки акцизного податку у податкових надходженнях Державного бюджету Укра/ни за 2014-2017 рр. св'дчить про зниження його значущост'1 для виконання державою покладених на не/' функц'/й. За досл'джуваний пер'юд, незважаючи на змни у Податковому Кодекс Укра/ни щодо збльшення ставок акцизних податюв та часткове надходження його до м/'сцевих бюджет'в, питома вага фiнансових потоюв в'д його справляння у доходах державного бюджету зменшуеться з кожним роком. Удосконалення акцизного оподаткування доцльно проводити з урахуванням стану /нституц'/йного середовища Укра/ни, зокрема т/'ньово'/' складово/' економ'чних вiдносин, нед/'евост/' '¡нституту контролю, втрати рик'в збуту, зниження платоспроможного попиту, пдвищення по'1нформованост'1 населення щодо шкiдливостi ряду п/'дакцизних товар'в.
КлючовI слова: бюджет, доходи бюджету, непрямi податки, акцизний податок.
Dedicated to the bright memory of the Editor-in-Chief of the Economic Bulletin of the University Tetiana Maksymivna Bogolib.
Tetiana Maximivna...
Tears barely hold back -
Like a thunder in the white day...
You are not with us...
You created and taught,
Published the magazine,
Every year you gathered
Like-minded people
All colleagues and scientists
For the science show...
You left prematurely,
But not in oblivion!
Liubov Lysiak,
_University of Customs and Finance, Dnipro
EXCISE TAXATION IN THE SYSTEM OF INDIRECT TAXATION IN UKRAINE
Lysiak L.V., Shchyryi H.L.
The subject of research is the theoretical and practical issues of excise taxation development in Ukraine. The article purpose are the definition of the essence and role of excise tax in the system of indirect taxation and outline directions of its improvement, taking into account the processes of European integration of Ukraine.
Research methods. It is used a set of scientific methods and approaches in the study, including analysis, systematic, comparative, and statistical, which allowed to realize the conceptual unity of the research.
230
EKOHOMi4H^ вюник ушверситету | Випуск № 36/1
Results of the work. The essence of the excise tax and its role in the modern indirect taxation system in Ukraine are defined in the article. The dynamics of excise tax in the tax revenues of the State Budget of Ukraine for 2014-2017 has been analyzed in the article. On the basis of analysis, a tendency to change excise tax significance for the State to perform its functions has been observed. The directions of further development of excise taxation in Ukraine are outlined taking into account the state of the institutional environment, foreign experience and international requirements.
Scope of results: the system of state financial regulation, the tax policy.
Conclusions. It is shown the duality of the functions of excise tax as a tool of financial regulation - fiscal and regulatory. The common features and differences between the excise tax and other types of indirect taxes are determined. The analysis of the dynamics of excise tax in the tax revenues of the State Budget of Ukraine for 2014-2017 indicates a reduction in its significance for the State to perform its functions.
During the investigated period the share of financial flows from excise tax collection in the state budget revenues decreases with each passing year, despite changes in the Tax Code of Ukraine to increase excise tax rates and their partial revenues to local budgets.
It is proved that improvement of excise taxation should be done taking into account the state of the institutional environment of Ukraine, in particular the shadow component of economic relations, the ineffectiveness of the control institute, the loss of sales roles, the reduction of solvent demand, and raising public awareness of the harmfulness of a number of excisable goods.
Key words: budget, budget revenues, indirect taxes, excise tax.
АКЦИЗНОЕ НАЛОГОБЛОЖЕНИЕ В СИСТЕМЕ КОССВЕННОГО НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ
Лысяк Л.В.
Щирый Г.Л.
Предмет исследования: теоретические и практические вопросы развития акцизного налогообложения в Украине.
Цель исследования: определение сущности и роли акцизного налога в системе косвенного налогообложения и направлений его совершенствования с учетом процессов евроинтеграции Украины.
Методы исследования. В работе применена совокупность научных методов и подходов, в том числе анализа, системный, сравнительный, статистический, что позволило реализовать концептуальное единство исследования.
Результаты работы. В статье определена сущность акцизного налога и его роль в современной системе косвенного налогообложения в Украине. На основе анализа динамики акцизного налога в налоговых поступлениях государственного бюджета Украины за 2014-2017 гг., прослежены тенденции изменения его значимости для выполнения государством возложенных на нее функций. Определены направления дальнейшего развития акцизного налогообложения в Украине с учетом состояния институциональной среды, зарубежного опыта и международных требований.
Область применения результатов: система государственного финансового регулирования, налоговая политика.
Выводы. Показано двойственность функций акцизного налога как инструмента финансового регулирования - фискальной и регуляторной. Определены общие черты и различия акцизного налога и других видов косвенных налогов. Анализ акцизного налога в налоговых поступлениях государственного бюджета Украины за 2014-2017 гг. свидетельствует о снижении его значимости для выполнения государством возложенных на нее функций. За исследуемый период, несмотря на изменения в Налоговом Кодексе Украины об увеличении ставок акцизных налогов и возможности поступления его в местные бюджеты, удельный вес финансовых потоков от его взимания в доходах государственного бюджета уменьшается с каждым годом. Совершенствование акцизного налогообложения целесообразно проводить с учетом состояния институциональной среды Украины, в частности характеризуется теневой составляющей экономических отношений, недейственностью института контроля, потерей рынков сбыта, снижением платежеспособного спроса, повышением осведомленности населения о вреде ряда подакцизных товаров.
Ключевые слова: бюджет, доходы бюджета, косвенные налоги, акцизный налог.
Постановка проблеми. На сьогодышшй день вагомим джерелом доходiв бюджету е непрямi податки, зокрема - акцизний податок. Проблема одночасного зниження шкщливого впливу курЫня
на здоров'я населення та необхщност зростання бюджетних надходжень вiд акцизного оподаткування тютюнових виробiв частково вирiшуeться шляхом обмеження Тх споживання внаслiдок пщвищення податкових ставок. Постiйнi змiни податковоТ полiтики щодо акцизного оподаткування тютюнових виробiв, необxiднiсть виконання мiнiмальниx вимог щодо рiвня оподаткування ряду пщакцизних виробiв актуалiзують питання визначення його ролi у системi непрямого оподаткування та встановлення чинниюв його реформування.
Аналiз ocTaHHix дослiджень та публiкацiй. Актуальнi проблеми акцизного оподаткування в УкраТн та краТнах GC, Тх роль у формуваннi доxодiв бюдже^в були розглянутi такими вченими: В.Л. Андрущенко, В.1. Ляшенко [1], Т.М. Боголiб [2], М.М. Дученко [5], О.М. Жукевич [6],
0.Г. Волковою [3], Р.А. Масгрейвом, П.Б. Масгрейвом [7], М. Паачним [8], В.Б. Тройною [9],
1.Я. Чугуновим [10], М.В. Ярош [11] та Ышими.
Мета CTaTTi: визначення сутностi i ролi акцизного податку у системi непрямого оподаткування та окреслення напрямiв його удосконалення з урахуванням стану Ыституцмного середовища та процесiв евроЫтеграцп УкраТни.
Виклад основного мaтерiaлу. Загальновизнано, що непряме оподаткування впливае на рiвень цiн, iнвестицiй, споживчий попит. В кризових умовах непрямi податки бтьшою мiрою забезпечують стабiльнi надходження до бюджету, аыж прямi. Це справедливо практично для вах краТн. У податковiй системi УкраТни непрямi податки також е вагомим джерелом наповнення державного бюджету та ефективним шструментом впливу на сусптьне виробництво.
Сутнiсть непрямих податкiв проявляеться в Тх функцiяx. У науковiй лiтературi бiльшiсть науковцiв виокремлюють фiскальну та регуляторну функци податкiв. Враховуючи, що головне сусптьне призначення податку - формування фЫансових ресурав держави та акумулювання !х у бюджетi та позабюджетних фондах задля задоволення сусптьних потреб, фiскальна функцiя податку визнаеться багатьма науковцями як основна. Регуляторна функ^я вважалась пiдпорядкованою фiскальнiй, водночас тсля революцiйно! працi Дж. М. Кейнса «Загальна теорiя зайнятостi, проценту i грошей», податки стали активним iнструментом державного регулювання. Ряд видатних зарубiжниx i вiтчизняниx вчених зазначають важлив^ь регулюючо! функци податкiв i сьогоднi це е загальновизнаним [1; 7]. Поряд з цим у все бтьшому колi дослiджень сутысгь податку «...випливае з природи людини, и прагнень, поведiнки як ioro™, життя яко! поза суспiльно-державними умовами неможливе», тобто додаеться соцiальна функ^я податку [1]. В.Б. Тропiна зазначае, що виконуючи фюкальну i регуляторну функци податки виступають дiевим Ыструментом бюджетно-податково! полiтики, але при цьому акцентуе особливу увагу на со^альнм функци податку, трактуваннi самого податку не лише як економiчноТ категори, а i враховувати що воно е со^альним iнститутом, що сприяе виробленню достатньо! кiлькостi суспiльниx благ i забезпеченню засад життедiяльностi со^ального органiзму [9, с.30].
Таким чином, непрямi податки, як i податки взагал^ виконують фiскальну, регулюючу i соцiальну функцiю. Причому, природа кожно! функци двоТста: реалiзуючи фiскальну функцю податки сприяють мобiлiзацi! доxодiв до бюджету, що забезпечуе фЫансування видатюв i соцiального спрямування, отже опосередковано виконують со^альну функцiю. Здiйснюючи функцю регулювання, непрямi податки реалiзують со^альну функцiю, адже вона реалiзуеться через мехаызми звiльнення вiд оподаткування, змЫи ставок оподаткування, впровадженням податкових птьг тощо. 1ншим важливим аспектом со^альноТ функци акцизного податку е його пщвищення з метою зниження споживання шкщливих для здоров'я населення товарiв. У 2006 р. УкраТна ратифкувала Рамкову Конвенцiю ВООЗ iз боротьби проти тютюну. Згщно статтi 6 РамковоТ конвенци, цiновi й податковi заходи е ефективним i важливим засобом скорочення споживання тютюну рiзними групами населення, особливо молоддю. Визначаеться, що краТни мають здмснювати податкову полiтику i, у разi доцтьносп, цiнову полiтику стосовно тютюнових виробiв, для того щоб сприяти досягненню цтей у галузi охорони здоров'я, спрямованих на скорочення споживання тютюну. Таким чином, основною метою податковоТ пол^ики стосовно тютюнових виробiв е скорочення Тх споживання. ТакоТ мети можна досягти лише скорочуючи Тх споживання шляхом зменшення цiново! доступносп тютюнових виробiв для населення. Тобто виникае протирiччя мiж потребою наповнення бюджету i вiдповiдно потенцiйною зацкавлеыстю у пiдвищеннi доxодiв вiд акцизного оподаткування, сприяння розвитку тютюновоТ галуз^ а з iншого -необхщносл зниження заxворюваностi населення i вщповщно зростанням витрат на охорону здоров'я. До розв'язання даноТ проблеми, на наш погляд слщ пiдxодити комплексно, врахувавши всi чинники.
Непрямi податки - це податки, об'ектом оподаткування яких е господарськ операцп - продаж товарiв, послуг, експорт, iмпорт та iн. Особливостями непрямих податюв е Тх включення як надбавки до цЫи товарiв (послуг), тому сплачуються вони юнцевими споживачами цих товарiв (послуг). З позицп
232
Економiчний вiсник унiверситету | Випуск № 36/1
виршення фiскальних завдань непрямi податки завжди ефективнiшi за прямi, вони виступають бiльш стабiльним джерелом доходiв бюджету. Вчен вiдзначають, що i психолопчно вони легше сприймаються платниками, в момент сплати покупець не завжди усвщомлюе, що сплачуе податок. Водночас, пщвищення ставок, наприклад акцизiв, може спричинити до пщвищення цiн, що в умовах зниження платоспроможного попиту населення скоротить надходження до бюджету.
В Укра'У у систему непрямих податюв включають податок на додану вар^сть (ПДВ), акцизний податок, мито. Кожна iз цих складових мае сво''' особливостi як у методах справляння, так i значущостi у формуванн доходiв бюджету. Акцизний податок поступаеться ПДВ сво'м фiскальним значенням. Недолгом стягнення акцизного податку е те, що його сума включаеться в базу оподаткування ПДВ, а це збтьшуе цЫу товару i спричиняе до подвiйного оподаткування. Водночас, акцизний податок переважае ПДВ в можливостях регулювання процесiв споживання окремих видiв товарiв. Соцiальна функцiя акцизного податку е бтьш вираженою порiвняно з iншими непрямими податками, адже збiльшення його ставок через цiновi механiзми непрямо впливае на обсяги виробництва та реалiзацiю окремих пщакцизних товарiв, зокрема тих, що негативно вщбиваються на здоров''' населення.
В цтому в УкраTнi непрямi податки е вщносно стабiльним джерелом доходiв, вони краще виконують фiскальну функ^ю, отже бiльш ефективнi за прямк До непрямих податкiв вiдносяться податок на додану вартють (ПДВ), акцизний податок, мито. В УкраМ за рахунок непрямих податюв формуеться значна частина доходiв державного бюджету.
В УкраМ сучасна податкова пол^ика спрямована на пщвищення акцизiв на тютюновi вироби. Як вiдомо, зростання надходжень з акцизного податку до бюджету забезпечуеться передуам за рахунок збтьшення податкових ставок.За даними Державно' служби статистики у 2008-2017 рр. середня ставка акцизу на пачку сигарет в Укра'ш зросла бтьш ыж у 20 разiв, завдяки чому надходження до державного бюджету зросли з 3,5 млрд. грн. до прогнозованих 40 млрд. грн. у 2017 р. при зменшенн ктькосл кур^в в УкраМ з 10 мтьйоыв до 6,5 мтьйоыв (на 35%). Для порiвняння: за 2008-2015 рр. середня ставка акцизу на сигарети зросла у 14 разiв, поширенють курЫня скоротилася з 25,6% до 18,4%, тобто на 7,2 вщсоткових пункти, або на 28%.
Доходи Державного бюджету вщ тютюнових акцизiв зросли вщ 2,5 мiльярдiв гривень 2007 року до 22,2 мiльярдiв у 2015 р. В 2016 р. абсолюты показники також збтьшилися. Збтьшення надходження тютюнових акцизiв у 2017 р. на 20 % (склала 39,9 млрд. грн.) порiвняно з 2016 р. е результатом пщвищення на 40 % специфiчного акцизу на тютюновi вироби, при цьому реалiзацiя сигарет в 2017 р. знизилася до 67 млрд. шт., або на 14 % порiвняно з 2016 р. Розглянемо структуру доходiв бюджету вщ акцизного оподаткування в УкраМ за останн роки (табл. 1).
Таблиця 1. Динамка питомоГ ваги акцизних податюв у доходах Державного бюджету УкраГни, %
Показник 2014 2015 2016 2017*
Частка акцизних податюв у податкових надходженнях 9.88 9.49 8.54 8,23
Частка акцизного податку на тютюновi вироби у податкових надходженнях 6.45 5.15 4.93 4,42
*попередн!' розрахунки
Джерело: розраховано за [4].
Як видно iз табл.1, попри збтьшення ставок акцизних податюв та змЫ у Податковому Кодека Укра'ни, питома вага надходжень до бюджету мае низхщну динам^. Щодо забезпечення збалансованостi бюджетних надходжень у 2018 р. Верховна Рада Укра'ни прийняла законопроект - правки до Податкового кодексу Укра'ни. Передбачаеться акциз на сигарети зi специфiчною ставкою збтьшити на 29,7% - до 577,98 грн. за 1 тис. штук без пщвищення адвалорно'' ставки (12%). Законопроектом передбачаеться поступове - до 2025 року - пщвищення специфiчноT ставки акцизного податку на тютюновi вироби та мУмального акцизного податкового зобов'язання зi сплати акцизного податку з тютюнових виробiв, а саме: в 2018 роц - на 29,7%, в наступи роки - на 20% до рiвня, е^валентного EUR90 за 1 тис. шт. Плануеться, що в 2019 р специфiчна ставка акцизу зросте до 693,58 грн. за 1 тис. шт., у 2020р - до 832,29 грн., у 2021р - до 998,75, у 2022р - до 1198,5 грн., у 2023р - до 1438,2 грн., у 2024р - до 1725,84 грн. Тобто вщбуваеться процес поступово''' гармоызаци акцизно'' полiтики до вимог СС, що дозволить суб'екпв господарювання повiльно адаптуватися до пщвищення податкового навантаження.
Вважаеться, що суттеве пщвищення тютюнових акцизiв мае беззаперечн переваги як для здоров'я населення, так i для державного бюджету. Разом iз тим слщ визнати, що фiскальна ефективнiсть акцизного податку лише за рахунок пщвищення його ставок спричиняе зворотнм ефект та призводить до
зростання тЫьового o6iry пiдакцизних TOBapiB, скорочення легального виробництва. Ратифiкувавши Угоду про асо^ацю з ¿вропейським Союзом УкраТна взяла на себе зобов'язання поступового зближення акцизних ставок на тютюновi вироби з урахуванням обмежень репонального контексту та гармонiзацiï полiтики щодо протиди' та боротьби iз шахрайством i контрабандою пiдакцизних товарiв.
Однак, на сьогоды, за розрахунками Федераци' роботодавцiв УкраТни, у 2016 р. акцизний податок з роздрiбного продажу сплачувався не бтьше нiж з 75% реалiзацiï тютюнових виробiв, що свщчить про значну тiньову складову. У зв'язку з цим слушною е пропозицiя М. Пасiчного, який вiдмiчаe, що доцiльним е скасування акцизного податку з роздрiбного продажу, що зменшить адмiнiстративний та податковий тиск на понад 80 тис. суб'ек^в малого пщприемництва, а з огляду на зарубiжний досвiд, дозволить використати найбтьш оптимальний iнструмент пщвищення ЫституцмноТ' спроможностi мiсцевого самоврядування за рахунок акцизного податку на тютюновi вироби - надання медичних субвенцм за рахунок надходжень до державного бюджету [8].
З шшого боку, ставки можна пщвищити ще вище, для компенсацп «недоТ'мки» до бюджету вщ податкових надходжень акцизних груп товарiв, однак, тут науковцi видтяють двояку перспективу розвитку подiй [3; 6; 10; 11].
З одного боку, особливо важливим е врахування репонального контексту змЫи ставок акцизного оподаткування. Так, пщвищення середнього розмiру ставок акцизного податку призведе до структурних змЫ у рус сировини (тютюну та тютюнових виробiв). На даний час УкраТна виступае в ролi нетто-експортера нелегально виробленого тютюну закордон, при пщвищены ставок акцизу та Тх наближенн до середых в Росiï, яка виступае найбтьшим ринком регiону, що автоматично означатиме нижчi ставки в Бторуси' та Молдовi, вона може перетворитися на неттонмпортера нелегального тютюну та трансфертну зону контрабанди що, окрiм передбачених наслщюв для вiтчизняного виробництва, матиме наслщком росту фiнансовоï незалежност бандитських формувань на Сходi УкраТни. Дан пропозицiï стосуються не лише аналiзованого вище ринку тютюнових виробiв в Украïнi, а й Ыших пiдакцизних товарiв, зокрема, ринку алкогольних напоТ'в [11]. Таким чином, потенцмна «недоТ'мка» податкових надходжень може i надалi збiльшуватися, а також можуть зменшитися податковi надходження вiд провадження господарськоТ дiяльностi та експорту-iмпорту товарiв.
З другого боку, за загальними правилами збтьшення податкового навантаження на платниюв податкiв загалом оцiнюеться негативно. Однак, якщо мова йде про споживання шкщливих для здоров'я людей товарiв (алкоголю, тютюнових виробiв) - за таких умов збтьшення податкового навантаження з пщакцизних товарiв на витрати домогосподарства не стае стримуючим фактором у посиленш фюкальноТ' функци оподаткування цих товарiв.
1з наведеного вище можна зробити висновок, що на сьогодышшй день - пщвищення ставок акцизного податку на пщакцизы групи товару не принесуть пщвищення доходiв бюджету у середньостроковм перспективк Також можливий спад податкових надходжень вщ Ыших податкiв. Отже, по-перше, обмеженiсть бази акцизного оподаткування в УкраТ'ы, що е наслiдком незначного перелку пiдакцизних товарiв, стала причиною значного фюкального значення акцизного податку з алкогольних i тютюнових виробiв. Забезпечення ефективного використання акцизних податюв у GC, наприклад, фунтуеться на виконанн двох основних умов: по-перше, недопущення розбалансування загального ринку шляхом узгодження Тх структури мiж краТнами ¿С, що використовуеться для захисту нацюнального виробництва вщповщноТ' держави-члена ¿С; по-друге, Тх ставки повинш бути такими, щоб виключити iз торгiвлi мiж державами-членами оподаткування, вiдшкодування податюв та прикордонний контроль, сприяючи втьному перемiщенню товарiв у межах сптьного ринку. Тобто, необхiдна певна гармоыза^я при змiнi оподаткування акцизних податюв та iнших податкових надходжень насамперед на нацюнальному рiвнi [5].
По-друге, поширенють акцизного податку в УкраТ'ы на обмежене коло високорентабельних i монопольних товарiв/продукцiï. Вiдповiдно до Директиви Ради ¿С 2003/96/GC, акцизом обкладаються не ттьки нафтопродукти, а й природний газ, вугтля, електроенергiя. При цьому акцизним податком ц види енергетичноТ продукцiï не пiдлягають оподаткуванню, якщо вони використовуються як сировина або в електрол^ичних i металурпйних процесах. В УкраТ'ы нi один iз наведених потенцiйних фiскальних об'ек^в акцизним податком не охоплений. Щодо електроенерги i природного газу, то вони пщлягають оподаткуванню, але специфiчними зборами, а саме збором у формi цiльовоï надбавки до чинного тарифу на електричну та теплову енерпю i збором у формi цтьовоТ' надбавки до чинного тарифу на природний газ.
Кризовi явища в економках держав ¿С спонукали до зм^ення акценту з оподаткування катталу на оподаткування споживання. Водночас, якщо в захщних краТнах усталеною е
234
Економiчний вiсник ушверситету | Випуск № 36/1
стабтьнють законодавства, законослухнянiсть платникiв податкiв, то в Укра!'ш сформувався ряд негативних чинниюв суб'ективного та об'ективного характеру. Зокрема, часта змша податкового законодавства, внесення поправок у Податковий кодекс, недieвiсть шституту контролю, значна тшьова складова обiгу пiдакцизних товарiв, ухилення вщ оподаткування та iншi. Ц та iншi iнституцiйнi чинники формують нестабiльне i незрiле iнституцiйне середовище кражи та знижують фiнансову спроможнють державного та мiсцевих бюджетiв у соцiально-економiчному розвитку суспiльства.
Пiдвищення фюкально!' ефективностi акцизного оподаткування можливо за рахунок удосконалення процедур його адмЫютрування: спрощення податкових процедур для платниюв податку, встановлення економiчно обфунтованих податкових птьг та посилення контролю над !'х цiльовим використанням, запровадження електронного документооб^ в процесi адмiнiстрування акцизного податку. В Укра!ы необхiдно впроваджувати комплексний пiдхiд до рiшень, спрямованих на довгострокову перспективу - гармошзацю податкових надходжень та пщвищення не ттьки ктьюсного, а й вщносного приросту податкових надходжень вiд пщакцизних товарiв.
Висновки. Двоютють функцiй акцизного податку як шструменту фiнансового регулювання -фюкально!', регуляторно!' та со^ально!' - реалiзуeться в УкраМ переважанням фюкально!' складово!'. Визначено спiльнi риси i вщмЫносл акцизного податку та Ыших видiв непрямих податкiв. Аналiз динамiки акцизного податку у податкових надходженнях Державного бюджету Укра'ши за 2014-2017 рр. свщчить про зниження його значущост для виконання державою покладених на не!' функцiй. За дослщжуваний перiод, незважаючи на змЫи у Податковому Кодексi Украши щодо збтьшення ставок акцизних податюв та часткове надходження його до мюцевих бюдже^в, питома вага фЫансових потоюв вiд його справляння у доходах державного бюджету зменшуеться з кожним роком. Удосконалення акцизного оподаткування доцтьно проводити з урахуванням стану Ыституцмного середовища Украши, зокрема тЫьово!' складово!' економiчних вiдносин, недiевостi iнституту контролю, втрати риюв збуту, зниження платоспроможного попиту, пщвищення пошформованост населення щодо шкщливост ряду пiдакцизних товарiв.
Подальшл перспективи дослiдження полягають у визначенн шляхiв розширення бази оподаткування акцизного податку, використовуючи досвщ GC.
Список використаних джерел.
1. Андрущенко В.Л. Ekohomï4hî та позаеконом'чн'! аспекти оподаткування /В.Л.Андрущенко, В.1.Ляшенко // Ф1'нанси УкраГни. - 2005. - №1. - с.37
2. Bogolib T.M. Budget revenues in the financial regulation / T.M. Bogolib //European Scientific Review Austria, Vienna may-june 2014 - p.178-182.
3. Волкова О.Г. Деяк аспекти акцизного оподаткування в Украïнi / О.Г. Волкова // Причорноморськ економ'чш студ'И. - 2016. - Вип. 5. - С. 146-150.
4. Державна казначейська служба украни: Оф^йний сайт. - [Електронний ресурс] - Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list?currDir=146477 (Дата доступу 01.02.2018 р.).
5. Дученко М.М. 1мплемента^я директив СС у контекстi реструктуризаци акцизного оподаткування в Украïнi / М.М. Дученко, С.В. Мельник //Держава та рег'юни. Сер'я «Економка та п'дприемництво». - 2016. - № 1 (87). - С. 3-6.Жукевич О. М. Трансформация акцизного оподаткування тютюнових виробiв в Украïнi. ВюникЖитомирського державного технолог'чного ушверситету. Сер. : Економ'чш науки. 2012. № 1-2. С. 258-260.
7. Масгрейв Р.А. Государственные финансы: теория и практика /Масгрейв Р. А., Масгрейв П. Б.; пер. с 5-го англ. изд. [1989]. — М.: Бизнес Атлас, 2009. — 716 с.
8. Пасчний М. Акцизний податок з роздр'бного продажу тютюнових вироб'в: виклики та перспективи. [Електронний ресурс]- Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/2602
9. Тропiна В.Б. Фскальне регулювання со^ального розвитку суспльства: монограф'я / В.Б.Тропна. - К.: НДФ1, 2008. - С.30.
10. Чугунов 1.Я. Непряме оподаткування у системi регулювання економiки / ¡.Я.Чугунов, О.М. Жукевич//Економiчний часопис-XXI. - 2014. № 1-2(1). - С. 61 - 64.
11. Ярош М.В. Напрями оптим'зац! непрямого оподаткування в Украïнi / М.В. Ярош // Причорноморськ економ'чш студ 'И. - 2016. - Вип. 11. - С. 219-224
References
1. Andrushchenko V.L., Liashenko V.I. Ekonomichni ta pozaekonomichni aspekty opodatkuvannia [Economic and non-economic aspects of taxatio] // Finansy Ukrainy. - 2005. - no.1. - р.37.
2. Bogolib T.M. Budget revenues in the financial regulation // European Scientific Review Austria, Vienna may-june 2014 - p.178-182
3. Volkova O.H. Deiaki aspekty aktsyznoho opodatkuvannia v Ukraini [Some aspects of excise taxation in Ukraine] // Prychornomorski ekonomichni studii. - 2016. - Vyp. 5. - р. 146-150.
4. Derzhavna kaznachejs'ka sluzhba Ukrayiny' : http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/ list?currDir= 146477
5. Duchenko M.M., Melnyk S.V. Implementatsiia dyrektyv YeS u konteksti restrukturyzatsii aktsyznoho opodatkuvannia v Ukraini [Implementation of EU directives in the context of the restructuring of excise tax in Ukraine]//Derzhava ta rehiony. Seriia «Ekonomika ta pidpryiemnytstvo». - 2016. - no. 1 (87). - р. 3-8.
6. Zhukevych O.M. «Transformatsiia aktsyznoho opodatkuvannia tiutiunovykh vyrobiv v Ukraini» [The transformation of the excise taxation of tobacco products in Ukraine]. Visnyk Zhytomyrskoho derzhavnoho tekhnolohichnoho universytetu. Ser.: Ekonomichni nauky, no. 1-2 (2012): 258-260.
7. Mashreiv R.A., Mashreiv P.B. Hosudarstvennbie fynansb: teoryia y praktyka [Public Finances: Theory and Practice] per. s 5-ho anhl. yzd. [1989]. — M.: Byznes Atlas, 2009. — 716 р.
8. Pasichnyi M. Aktsyznyi podatok z rozdribnoho prodazhu tiutiunovykh vyrobiv: vyklyky ta perspektyvy [Excise Tax on Retail Sales of Tobacco Products: Challenges and Prospects] : http://www.visnuk.com.ua/ua/pubs/id/2602
9. Tropina V.B. Fiskalne rehuliuvannia sotsialnoho rozvytku suspilstva [Fiscal regulation of social development of society]: monohrafiia. - K.: NDFI, 2008. - р.30.
10. Chuhunov I.Ya., Zhukevych O.M. Nepriame opodatkuvannia u systemi rehuliuvannia ekonomiky [Indirect taxation in the system of regulation of the economy] // Ekonomichnyi chasopys-XXI. - 2014. no. 1-2(1). - Р. 61 - 64.
11. Yarosh, M.V. Napriamy optymizatsii nepriamoho opodatkuvannia v Ukraini [Directions of optimization of indirect taxation in Ukraine] // Prychornomorski ekonomichni studii. - 2016. - Vyp. 11. - Р. 219-224.
ДАН1 ПРО АВТОР1В
Лисяк Любов Валентиывна, д.е.н., професор, завщувач кафедри фшанав
Щирий Гшб Леонщович, астрант кафедри фЫанав
Уыверситет митно!' справи та фЫанав
вул. Володимира Вернадського 2/4, м. Днтро, 49000, Укра'ша
e-mail: L Lubov@ua.fm
ДАННЫЕ ОБ АВТОРАХ
Лысяк Любовь Валентиновна, д.э.н., профессор, заведующая кафедрой финансов
Щирый Глеб Леонидович, аспирант кафедры финансов
Университет таможенного дела и финансов
ул. Владимира Вернадского 2/4, г. Днепр, 49000, Украина
e-mail: L Lubov@ua.fm
DATA ABOUT THE AUTHORS
Lysiak Liubov, Dr.Econ.Sc., Professor, head of finance ESI «Financial Academy»
Shchyryi Hleb, Ph.D. Student
University of Customs and Finance
2/4 Vladimir Vernadsky Str., Dnipro, 49000, Ukraine
e-mail: L Lubov@ua.fm
УДК 336.717.22
РИНОК ДЕПОЗИТНИХ ПОСЛУГ В УКРА1Н1: СТАНОВЛЕННЯ, СУЧАСН1 ТЕНДЕНЦП ТА ДИНАМ1КА РОЗВИТКУ
Матвieнко 1.Л.
Предметом досл'дження е теоретичнi пдходи до трактування сутност'1 ринку депозитних послуг, динамка обсяг 'в, структури та зм'!ни обсягiв в 'дсоткових ставок в Укра/ш, з пер'юду становлення / до тепершнього часу.
236
Економ1чний вюник ушверситету | Випуск № 36/1
© Матвieнко 1.Л., 2018
