CC BY
30
Воськало В.И., Воськало Н.М. Отражение собственного капитала в финансовой отчетности компаний различных организационно-правовых форм
Рассмотрены особенности отражения в финансовой отчетности собственного капитала для предприятий различных организационно-правовых форм, видов деятельности, субъектов малого предпринимательства, предприятий, составляющих финансовую отчетность с применением международных стандартов финансовой отчетности. Проведено сравнение Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета 1 "Общие требования к финансовой отчетности" с Международным стандартом бухгалтерского учета 1 "Представление финансовой отчетности" в части отражения информации о собственном капитале.
Ключевые слова: собственный капитал, финансовая отчетность, НП (С) БУ 1 "Общие требования к финансовой отчетности", международные стандарты финансовой отчетности.
Voskalo V.I., Voskalo N.M. Equity Presentation in the Financial Statements of Different Organizational and Legal Forms
The equity features to be represented in the financial statements for companies of different legal forms, activities, small businesses, companies that prepare financial statements using International Financial Reporting Standards are specified. The comparison of National Provisions (Standard) Accounting 1 "General Requirements for Financial Statements" to IAS 1 "Presentation of Financial Statements" in terms of providing information concerning equity is drawn.
Key words: equity, financial statements, NP (S) 1 "General Requirements for Financial Statements", IFRS.
УДК 336.22 Доц. Н.Б. Демчишак, канд. екон. наук;
магктрант О.-О.В. Процак - Львiвський НУ т. 1вана Франка
ПОДАТКОВА ПОЛ1ТИКА В УКРА1Н1: Ф1СКАЛЬНИЙ ТА РЕГУЛЮВАЛЬНИЙ АСПЕКТИ ВПЛИВУ НЕПРЯМОГО ОПОДАТКУВАННЯ
Розглянуто становлення непрямого оподаткування у свт та в Укра!ш зокрема. Розкрито етапи формування втизняно! системи непрямого оподаткування. Проанал^ зовано фюкальний потенщал непрямих податгав та !х регулювальний вплив в умовах ринково! економжи. Розглянуто динамжу надходжень непрямих податгав в Укра!ш i !х роль у наповненш бюджету за останш шють рогав. Наведено переваги i недолжи непрямого оподаткування та запропоновано напрями його вдосконалення в Укра!ш. Окресле-но основш шляхи реформування непрямого оподаткування у контекст посилення його фюкального та регулювального впливу.
Ключовг слова: система оподаткування, непряме оподаткування, фюкальний потенщал, регулювальний вплив, ПДВ, акцизний податок, мито.
Постановка проблеми. На сучасному етат розвитку Укра!ни чшьне мюце з-пом1ж ключових проблем економжи посщае питання удосконалення на-щонально! системи оподаткування. Насамперед це робиться з метою наповнен-ня бюджету кра!ни та пов'язано !з суто фюкальними цшями в умовах перманентного дефщиту фшансових ресурив у державь Тому сьогодш залишаеться вщ-критим питання вибору податково! полггики та побудови справедливо! 1 зрозу-мшо! системи оподаткування. Адже основною метою податково! полггаки по-
винно бути забезпечення фшансових потреб, eK0H0Mi4H0r0 зростання та спри-яння гармошзацп штерешв держави та платникiв податкiв з урахуванням сощ-anbH0-eK0H0Mi4H0i ситуацп в кра1ш та перспектив подальшого розвитку. Для напрацювання конкретних пропозицiй щодо оптимiзaцп податково1 полiтики передусiм необхщно дослiдити регулювальний вплив подaткiв на сощальш та економiчнi процеси в держав^ а також дати оцшку фiскaльному потенцiaлу непрямих подaткiв в Украш.
Анал1з останн1х досл1джень. У втизнянш нaуковiй лiтерaтурi придше-но значну увагу проблемним аспектам вдосконалення податково1 системи Укра-1ни, податковш полiтицi держави, зокрема питанням непрямого оподаткування та його впливу на соцiaльно-економiчний розвиток держави. Цi проблеми пору-шенi у працях В.Л. Андрущенка, М.Я. Азарова, О.Д. Даншова, Ю.Б. 1ванова, В.М. Кмiть, Т.В. Кощука, А.1. Крисоватого, I.A. Майбурова, В.М. Мельника, А. А. Иктшина, C.I. Юрiя та iн. Проте актуальними залишаються питання щодо визначення ролi та мiсця непрямих подaткiв у сучаснш подaтковiй полiтицi Ук-ра1ни, зокрема в контекстi нормативно-правових змш упродовж 2010-2013 рр.
Метою роботи е обгрунтування сучасно1 фюкально1 та регулюючо! ролi непрямих подaткiв у податковш системi Укра1ни, а також можливостей вдосконалення мехaнiзму 1х aдмiнiструвaння.
Результати досл1дження. Необхiдно зазначити, що у кiнцi XVII - на початку XVIII ст. в европейських кра1нах почали формуватися достатньо чита та рaцiонaльнi подaтковi системи, якi складалися з прямих i непрямих подaткiв. Попри те, що податки на предмети споживання давали велик доходи, вони значною мiрою стримували розвиток торгiвлi. Тож уже тодi почалося теоретич-не осмислення ролi непрямих подaткiв у фшансуванш витрат держави [1, с. 15]. Так, податок з обороту (попередник ПДВ) мав шдив^альш норми обкладання для окремих товaрiв та в бшьшосп випaдкiв стосувався конкретних видiв про-дукцп. Систему ПДВ вперше запропонував у Нiмеччинi у 1919 р. Вшьгельм фон Оменс. Запровадження ПДВ викликало багато дискусш, однак, у пiдсумку, податкове законодавство понад 40 кра1н свiту мщно зaкрiпило його як одне з основних джерел поповнення дохщно! частини бюджету. Зокрема це стосуеться практично вих кра1н Свропейського Союзу. Мито - ще один вид непрямого оподаткування, що накладаеться на товари, яю перемiщуються через митний кордон. Iсторiя сплати мита починаеться ще за Богдана Хмельницького, який, впорядковуючи митш справи козацько1 держави, доручив оргашзувати митнi кордони Укра1ни. Для прикладу, за вивiз товaрiв iз Гетьманщини до Московil стягувалось мито у виглядi евекти, а за ввiз iз Московського царства - у виглядi iндукти. У 1754 р. митш податки ^ндукту й евекту), яю стягував гетьманський уряд, були скасоваш.
Розглянемо особливостi становлення системи непрямого оподаткування в Украш, яка на сьогодш базуеться на прийнятому у 2010 р. Податковому ко-дексi Укра1ни. Так, мито в Украш почали сплачувати з 1993 р. У 2002 р. був прийнятий Митний кодекс Укра1ни, а його нова редакщя вщ 13 березня 2012 р. остаточно сформувала законодавчу базу для адмшстрування податку. Стаття 271 Митного кодексу гласить: мито - це загальнодержавний податок, встанов-
лений Податковим кодексом Украши та, який нараховуеться та сплачуеться вщ-повщно до цього Кодексу, законiв Украши та мiжнародних договорiв, згода на обов'язковють яких надана Верховною Радою Украши [5].
Що стосуеться становления шших видiв непрямого оподаткування в Украш, то вичизняна практика акцизного оподаткування та оподаткування дода-roï вартостi розпочалася з 1992 р. У грудш 1991 р. ухвалено закони Украïни "Про акцизний збiр" та "Про податок на додану вартiсть", якi набули чинност з 1992 р. Акцизний збiр та ПДВ своïм введенням замшили податок з обороту.
Пюля прийняття Податкового кодексу Украши у грудш 2010 р. рефор-мування системи непрямого оподаткування не припинилось. Сьогодш продов-жуеться модернiзацiя та оптимiзацiя системи оподаткування. З моменту впрова-дження акцизiв в Украïнi, документа з питань акцизного оподаткування зазна-вали чимало змiн. Це обумовлено як економiчною, так i полиичною ситуацiею в краïнi, державною политикою регулювання виробництва та обiгу окремих ви-дiв пiдакцизних товарiв, а також адаптащею украïнського законодавства до ви-мог еС [2, с. 22].
Непрямi податки мають переважно фюкальне спрямування. Без сумнiву, фюкальш цiлi завжди були i будуть залишатися превалюючими. Однак було б неправильно заперечувати регулюючу функцiю непрямих податюв, що в сучас-них реалiях мае важливе значення у контексп реалiзацiï заходiв державного регулювання через бюджетш i податковi iнструменти. На суму непрямих податюв вщповщно зростае цiна товарiв, що впливае на ïх виробництво й реалiзацiю, а вiдтак реальними платниками непрямих податюв е покупщ (споживач^ товарiв, робiт, послуг. Ними можуть бути: фiзичнi особи (населення); юридичш особи; фiзичнi особи - суб'екти господарсь^ дiяльностi; органiзацiï, установи, що не е суб'ектами господарювання. Населення сплачуе непрямi податки зi своïх влас-них доходiв, тому бшьше податкiв сплачують тi категорiï населення, що бшьше споживають товарiв.
Аналiз систем оподаткування краïн з розвиненою ринковою економжою дае змогу зробити висновок, що непрямi податки переважають в Норвегп, Францiï, Австралiï, Гталп, Грецiï, Iспанiï, ïхня роль зросла i в Швецiï. У Францп на частку ПДВ припадае 45 % ушх податкових надходжень до бюджету. Приб-лизно такою ж е частка ПДВ до загального обсягу податкових платежiв у дер-жавний бюджет в iнших крашах--членах еС.
Водночас, дискусiï науковщв та практикiв перманентно спричиняють проблеми обгрунтованост ставок податку. Як вщомо, причиною високоï ставки податку на додану вартють е те, що цей податок е основним бюджетоформу-ючим шструментом податковоï полiтики держави. Потрiбно враховувати, що цi-на продукцп, занадто завищена шляхом додавання ПДВ, призводить до обме-ження споживання. У цьому аспектi надходження до бюджету не збiльшувати-муться. I навпаки, при помiрних ставках податку та збшьшенш споживання продукцп, навпъ при занижених ставках, надходження до бюджету зростатимуть.
Отже, незважаючи на те, що навколо сплати ПДВ юнуе чимало дискусш, його скасування ниш не е доцшьним та з огляду на постшний дефщит ресуршв бюджету економiчно недопустимим. Сьогоднi порядок адмiнiстрування ПДВ
регулюеться V роздшом Податкового кодексу Украши, прийняттям якого внесло змши в мехашзм його сплати. Так, зокрема, передбачено, що з 1 шчня 2014 р. ставка податку становитиме 17 % (до 31 грудня 2013 р. дiяла ставка 20 %) та 0 % при здшсненш окремих видiв операцiй, що визначеш Податковим кодексом Украши [5, с. 329]. Зниження ставки податку та звшьнення вiд його сплати дасть змогу зменшити рiвень податкового навантаження на платникiв ПДВ та водночас означае послаблення фюкально! функцп податку. Встановлен-ня нульово'' ставки податку водночас передбачае використання регулюючого впливу податку на економiчнi процеси. Це певною мiрою позитивне явище, а-дже для забезпечення розвитку тдприемницько! дiяльностi е важливим здшснення державою заходiв, що пiдвищують роль стимулювально'' та регулю-ючо! функцш податкiв.
Розглянемо динамiку надходжень ПДВ в Укра'ш за останнi шють рокiв (рис. 1). Так, у 2013 р. податок на додану вартють став другим за обсягом дже-релом зростання доходiв бюджету шсля податку на прибуток тдприемств. Об-сяги надходжень ПДВ у 2013 р. зросли на 1,7 млрд грн або на 16,3 %, порiвняно з вересневими показниками 2012 р. У податковому законодавствi й надал юну-ють проблеми адмшютрування ПДВ як основного непрямого податку в Укра'ш. Вважаемо за необхщне визначити та обгрунтувати оптимальш ставки цього податку, спираючись на зарубiжний досвiд кра'н з ринковою економiкою.
Рис. 1. Динамжа щомюячних надходжень податку на додану вартють до державного бюджету в 2008-2013 рр. [10]
У бтьшост держав, у яких функцюнуе цей податок, ставки е диферен-цшованими. Ставки встановлюють у розрiзi трьох основних груп: 1) мiнiмальнi -на товари першо'' необхiдностi; 2) стандартш - на основну масу товарiв; 3) макси-мальнi - на товари розкош^ В Укра'ш ж ставка ПДВ встановлена з використанням унiверсального пiдходу, тобто не передбачено диференщацш ставок податку.
Бшьшють кра'н, якi застосовують ПДВ у сво'х податкових системах, запровадили комплекс заходiв щодо мiнiмiзацil негативного впливу цього податку на добробут населення. Зокрема, в СС використовуеться три режими опо-даткування залежно вщ сощально! значущостi товарiв (вщповщно до Директи-
ви Ради 2006/112/СС про спшьну систему податку на додану вартють вiд 28 листопада 2006 р.) [9]:
• товари широкого вжитку - стандартна ставка не менше 15 %;
• товари розкош1 - тдвищена ставка;
• сощально важлив1 товари 1 послуги (харчова, фармацевтична продукция, послу-ги б1блютек) - за зниженою ставкою - не менше 5 %.
Вважаемо, що такий пiдхiд е рацiональним i може бути визначений як один iз шляхiв вдосконалення системи адмiнiстрування ПДВ в Украiнi. Потрiб-но при цьому враховувати, що в крашах СС спостерiгаемо рiзноманiтнiсть ставок цього податку. Так, стандартна ставка податку змшюеться вщ 15 % на Кiпрi до 25 % в Дани та Швецп. Крiм цього, в бiльшостi краiн використовуеться ди-ференцiйований пiдхiд, тобто встановлюеться кiлька ставок. Аналiз фюкально-го i регулюючого впливу в реалiях нацiональноi економiки пiдтверджуе важли-ву роль у системi непрямого оподаткування акцизного податку. Широке вико-ристання як в Украш, та i за кордоном акцизного оподаткування пояснюемо насамперед його високим фiскальним потенщалом (рис. 2).
41НН1Л
JIHHI.1I
р,
з иннки
1MHI.II
в,й
Рис. 2. Динамта щом^ячних надходжень акцизного податку до державного бюджету в 2008-2013 рр. [10]
Як показуе рис. 2, за акцизним податком iз вироблених в Украт товарiв у вересш 2013 р. було зафшсовано зменшення обсягiв надходжень на 8,5 %, по-рiвняно з вереснем 2012 р. Попри щ та iншi коливання, акциз е одним iз важли-вих бюджетоутворюючих податкiв i мiстить певний прихований потенщал, тобто за умови вмшого застосування вiн потенцiйно може забезпечувати бiльшi надходження. Так, у податкових надходженнях до державних бюджепв зару-бiжних краiн цей податок посщае трете мiсце пiсля ПДВ та податку на прибу-ток тдприемств. В Украiнi, за даними 2012 р., акцизний податок посщав чет-верте мiсце серед податкових надходжень до Зведеного бюджету тсля ПДВ, податку з доходiв фiзичних осiб та податку на прибуток тдприемств. Його час-тка в податкових надходженнях становила 12,6 % [8]. Це свщчить про невисоку ефектившсть адмшютрування акцизного податку.
Отже, серед переваг непрямого оподаткування видшяють:
• бюджетш: регулярнiсть та 3Ha4Hi суми надходжень до бюджету;
• eKOHOMi4Hi: регулювання, тобто стимулювання (стримування) розвитку окре-мих виробництв, регулювання процесу споживання i, таким чином, вплив на економжу загалом;
• фiскально-технiчнi: для кшцевого споживача непрямi податки зручшш^ адже !х визначають розмiром споживання, не мають примусового характеру, не потре-бують накопичення значних сум;
• психологiчнi: непрямий податок входить до цши товару (послуги) i якщо плат-ник i усввдомлюе, що ц1на пiдвищена через податок, то вш усе одно отримуе на-томiсть необхiдний продукт;
• тершч^альш: споживання бшьш-менш рiвномiрне у територiальному розрiзi, а тому непрямi податки знiмають напруження у мiжрегiональному розподiлi до-ходш.
Можна запропонувати таю основш шляхи реформування непрямого опо-даткування в Украш, зокрема в контексп посилення його фюкального та регу-люючого впливу:
• звшьнення вiд оподаткування сощально значущих товарш чи застосування для них знижених ставок ПДВ (повинно базуватись на досвiдi GC у цьому напрямi);
• введення диференщацй ставок ПДВ залежно вiд груп товарш (таким чином вдасться посилити регулювальний вплив);
• тдвищення ставок акцизного податку на предмети розкошi (наближених до ршня £С), розширення об'екпв такого оподаткування (посилення фюкально! ролi акцизу як бюджетоутворюючого податку);
• посилення контролю за рухом тдакцизних товарш.
Висновки. Вщтак, здшснення запропонованих заход1в забезпечить ре-ал1зац1ю принципу сощально! справедливой оподаткування, розширить мож-ливосл для тдвищення ефективносп використання шструменпв регулюючого впливу податку на економ1чш процеси. Таю заходи також сприятимуть зростан-ню податкових надходжень до бюджету, що стане основою фшансово! стабшь-ност держави та запорукою устшносп заход1в 1з соц1ально-економ1чного розвитку в умовах удосконалення мехашзму реал1зац1! податково! полггики в Украш та руху в европейський економ1чний прослр.
Л1тература
1. Азаров М.Я. Податок на додану вартють : навч. поабн. / М.Я. Азаров, Ф.О. Ярошенко, П.В. Мельник та ш. - 1ршнь : НА ДПС Укра!ни, 2004. - 396 с.
2. 1ванов Ю.Б. Податкова полггика: теор1я, методолопя, шструментарш : навч. поабн. / за ред. Ю.Б. 1ванова, 1.П. Майбурова. - Харкiв : Вид. д1м "ШЖЕК", 2010. - 492 с.
3. Кмггь В.М. Напрями вдосконалення системи адмшютрування ПДВ в Укра1ш / В.М. Кмггь. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/inek /2012_6/308.pdf.
5. Митний кодекс Укра!ни вiд 13.03.2012 р., № 4495-VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4495-17.
6. Податковий кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р. (м змшами i доповненнями). - К. : Вид-во "Юршком 1нтер", 2012. - 608 с.
7. Поддерьогш А.М. Фiнанси шдприемств : пiдручник / А.М. Поддерьогш, М.Д. Бшик, Л.Д. Буряк та ш. - К. : Вид-во КНЕУ, 2008. - 552 с.
8. Показники виконання Зведеного бюджету Укра!ни. М-во фiнансiв Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.minfin.gov.ua.
9. Про сшльну систему податку на додану вартють: Директива Ради 2006/112/СС вщ 28.11.2006 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://zakon2.rada.gov.ua/laws / show/994_928.
10. Щомюячний мошторинг основних iндикаторiв бюджетно! системи Укра!ни станом на 01.10.2013 р. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://ibser.org.ua/UserFiles/File/Monitoring Month 2013/2013_09_budget_new_ukr.pdf.
Демчишак Н.Б., Процак О.-О.В. Налоговая политика в Украине: фискальный и регулирующий аспекты влияния косвенного налогообложения
Рассмотрено становление косвенного налогообложения в мире и в Украине в частности. Раскрыты этапы формирования отечественной системы непрямого налогообложения. Проанализирован фискальный потенциал косвенных налогов и их регулирующее воздействие в условиях рыночной экономики. Рассмотрена динамика поступлений косвенных налогов в Украине и их роль в наполнении бюджета за последние шесть лет. Приведены преимущества и недостатки косвенного налогообложения и предложены направления их совершенствования в Украине. Очерчены основные пути реформирования непрямого налогообложения в контексте усиления его фискального и регулирующего влияния.
Ключевые слова: система налогообложения, косвенное налогообложение, фискальный потенциал, регулирующее воздействие, НДС, акцизный налог, пошлина.
Demchyshak N.B., Protsak O.-O. V. Tax Policy in Ukraine: the Fiscal and Regulatory Aspects of the Indirect Taxation Influence
Introducing of indirect taxation in the world and in Ukraine in particular are considered. The stages of forming of the home system of indirect taxation are exposed. Fiscal potential of indirect taxes and its regulative influence in the conditions of market economy is analysed. The dynamics of indirect taxes receipts in Ukraine and its role in filling of budget for the last six years is considered. Advantages and disadvantages of the indirect taxation are provided and directions of its perfection in Ukraine are offered. The basic ways of indirect taxation reformation in the context of strengthening of its fiscal and regulative influence are outlined.
Key words: system of taxation, indirect taxation, fiscal potential, regulative influence, VAT, excise tax, duty. _
УДК 657.1:655 Доц. А.М. Должанський, канд. екон. наук;
маг1странт В.В. Беца - Львгвська КА
ЕКОНОМ1ЧНЕ ФОРМУЛЮВАННЯ ТА РОЗГОРНУТА КЛАСИФ1КАЦ1Я ГРОШОВИХ ПОТОК1В
Проведено дослщження макроекономiчних i галузевих умов формування грошо-вих потогав, що дало б змогу виявити проблеми, з якими з™нулася економжа Укра'ни в умовах зростання платоспроможного попиту населення i перетворення дефщитного споживчого ринку в насичений. Визначено, що одшею з проблем в умовах нестачi влас-ного кашталу i дорожнечi позик е оптимiзацiя формування грошових потогав шд-приемств. Виршення ще1' проблеми в економщ шдприемств потребуе теоретико-мето-долопчного обгрунтування та побудови розгорнуто'' класифжацп грошових потогав з метою подальшоi оптимiзацii механiзмiв 1'х функцюнування.
Ключовг слова: грошовий потж, надходження i виплата, рух грошових кош™, ви-ди грошових потогав, готiвковi кошти, класифжащя, позитивний грошовий потж, вщ'емний грошовий потж, валовий грошовий потж, чистий грошовий потж, збалансо-ваний грошовий потж, незбалансований грошовий потж, фшансово-неспроможш шд-приемства, ефектившсть управлшня грошовими потоками.
Вступ. У ринкових економ1чних вщносинах грошовим потокам вщво-дять одну з ключових позицш, оскшьки фшансов1 вщносини тдприемства ви-никають тод1 коли на грошовш основ! виникае формування власних ресуршв тдприемства, його доход1в, яю виникають внаслщок ще! д1яльносп, 1х вико-ристання на цш розвитку тдприемства.
