CC BY
25
7. Lyashenko, V., Osadcha, N., Galyasovskaya, O., & Knyshek, O. (2017). Marketing prospects of small developed African countries assessment for traditional Ukrainian exports. Economic Annals-XXI, 166 (7-8), 2025). — URL: http: //soskm.info/userfiles/file/Economic-Annals-pdf/DOI/ ea-V166-04.pdf.
8. Pajqk, K., Kaminska, B., & Kvilinskyi, O. (2016). Modern trends of financial sector development under the virtual regionalization conditions. Financial and credit activity: problems of theory and practice, 2(21), 204-217. — URL: http://fkd.org.ua/article/view/91052/92128/.
9. Котов Е.В., Ляшенко В.И. Оценка уровня модернизации городов и регионов при разработке стратегий опережающего развития // Опережающее управ-
ление социально-экономическим развитием регионов: устойчивое развитие экономики & электронное управление экономическим развитием : материалы IV Меж-дунар. науч.-практ. конф. / науч. ред. В. А. Подсо-лонко. - Симферополь : ДИАЙПИ, 2013. - С. 239256.
10. Котов Е.В. Оценка процессов модернизации Украины и ее экономических районов / Е.В. Котов, В.И. Ляшенко // Вюник економiчноl науки Украши. - 2013. - № 1. - С. 55-69.
11. Макогон Ю.В., Ляшенко В.И. Национализация и приватизация предприятий (Опыт Франции для Украины): монография. - Донецк: ДонНУ, 2009. -492 с.
В. I. Островецький
канд. екон. наук
АКЦИЗНЕ РЕГУЛЮВАННЯ ВИРОБНИЦТВА ТА ОБ1ГУ ТЮТЮНУ I ТЮТЮНОВИХ ВИРОБ1В В УКРАШ!
Актуальшсть. В умовах розбалансованосп еконо-мiчноl системи Украши, що викликана низкою чин-ниюв внутршнього (реформування системи державного управлшня в напрямi його децентралiзацtt) та зовнш-нього (полтична та економiчна кризи на сходi Украти), посилюеться необхщшсть розробки та впровадження ефективних та результативних ршень на ветх рiвнях управлшня Державою. Природно, посилюеться увага до способiв формування державних фшансових ресу-ретв, результативносп 1х витрачання, забезпечення на цш основi стабильного функцiонування фiнансовоl системи Украши. Значний штерес викликають питання акумуляцп державою фiнансових ресурав на всiх рiв-нях управлшня, а також конкретш iнструменти мобь лiзацil бюджетних доходiв. Одним iз таких шструмен-тiв е акцизний податок на виробництво (iмпорт) та споживання тютюнових виробiв. Означене визначае актуальшсть дослщжень, що спрямованi на удоскона-лення акцизного оподаткування у сферi обiгу тютюно-во! продукцп у напряму посилення його фюкально! i регуляторно! ролi.
Аналiз останн1х дослщжень i публiкацiй. Теоре-тико-методолопчш основи акцизного регулювання та об^ пiдакцизних товарiв, тютюну та тютюнових ви-робiв зокрема, закладенi в працях Дж. Беккера, А. Гамильтона, Дж. Грубера, Ф. Демезона, Ж. Дюпюи, Б. Кьореги, А. Лафера, У. Дж. Маккартена, К. Мерфи,
A. Смгга, Дж. Оиглща, Дж. Стоцки, А. Пiгу, У. Пети, Ф. Рамсея, Д. Ржардо, В. Танз^ М. Фареллi, П. Шома та iнших вiдомих науковщв. Проблемам бюджетно-по-даткового регулювання економiки Украши, у тому чи-от на основi удосконалення акцизного оподаткування, тдвищення його фiскальноl та регуляторно! функцп, присвяченi науковi розробки В. Андрущенка,
B. Беседiна, В. Буряковського, В. Вишневського,
0. Данилова, Ю. 1ванова, А. Крисоватого, С. Лондаря,
1. Луншо1, I. Лютого, В. Опарша, А. Поддерьогша, В. Федосова, С. Юрiя та шших.
У наукових працях, що присвячеш проблемам державного регулювання виробництва та об^ пщак-цизних товарiв, бюджетно-податкового передусiм, дискутуються питання оптимiзацil та збалансування основних параметрiв вилучення та розподшу акцизного податку, його соцiально-економiчноl природи та значимостi, щодо зменшення негативних наслiдкiв споживання тютюну шляхом економiчних важелiв впливу на основi формування споживчих уподобань зокрема.
Постановка проблеми. Незважаючи на значний обсяг фундаментальних та прикладних розробок з пи-тань акцизного регулювання виробництва та об^у пiдакцизних товарiв, у цш сферi лишаеться багато не-вирiшених проблемних питань. Серед таких можна ви-дшити: тдвищення безпеки життедiяльностi в Украш на основi вжиття заходiв щодо скорочення вживання тютюнових виробiв; приведения законодавчого поля Украши з питань регулювання виробництва та об^ тютюну та тютюнових виробiв до принцитв 6С; збалансування штереав Держави, суспшьства та виробни-юв (iмпортерiв) щодо виробництва i споживання тютюнових виробiв.
Означене обумовлюе актуальнiсть наукових дослщжень iнструментiв державного регулювання виробництва та об^ тютюну i тютюнових виробiв i до-зволяе сформулювати мету дослiдження, яка полягае в обГрунтуванш напрямiв пiдвищення фюкально1 та ре-гуляторно1 ролi акцизного регулювання виробництва та об^ тютюну i тютюнових виробiв в Украш на ос-новi дослiдження сучасних свiтових тенденцiй щодо державного регулювання у цш сферi, а також аналiзу чинно1 в Укра!нi системи акцизного оподаткування тютюну та тютюнових виробiв iз виявленням 'й основних вад i недолiкiв.
Виклад основного матерiалу. Звичайно, акцизнi податки розглядаються як податки на реалiзацiю ок-ремих груп товарiв, зокрема, транспорту, нафтопро-дуктiв, алкогольних i тютюнових виробiв, тобто таких,
споживання яких несе шкоду життедяльноси та нав-колишньому середовищу. Виробництво та обiг подакцизных товарiв, як правило, здшснюеться пiд нагля-дом держави, осюльки !х споживання не йде на ко-ристь суспшьству, викликаючи ряд негативних зов-нiшнiх ефектiв, як то передчасш смертi та хвороби, за-бруднення повiтря, водойм тощо.
Пiдакцизнi товари характеризуються високою (зазвичай, бшьшою одиницi) епастичнiстю попиту по доходу та низькою еластичшстю попиту по щш реаль зацп, тобто кпасифiкуються як товари розкошi. Акцизы податки встановпюються у адвалорних (% вщ вартостi реалiзацii) або фжсованих (фжсована сума вiд реашзаци фiзичних обсягiв (шт., кг)) ставках. Також застосовуються !х комбшацп.
Через свою спрямовашсть на перерозподш фь нансових ресурсiв та формування споживчих рiшень i уподобань, акцизнi податки визнаються ефективним iнструментом мобЫзацп бюджетних доходiв, вщнов-пення справедпивостi по вертикаш, а також компенса-ци зовнiшнiх негативних ефектiв, що виникають в ре-зупьтатi виробництва та об^ (споживання) пщакциз-них товарiв [1, с. 123].
Акцизнi податки, яю е найбшьш поширеними формами оподаткування споживання тютюну та тю-тюнових виробiв, застосовуе переважна частина (90%) кра'1н свiту. Акцизами обкпадаеться виробництво та iмпорт тютюну i тютюнових виробiв, а сппачують його кiнцевi споживачi пiдакцизних товарiв в щш придба-но'1 продукцп. Одночасно iз акцизними податками виробництво та об^ пiдакцизних товарiв практично у ветх крашах свiту обкпадаеться податком на додану вартють (ПДВ) та ввiзним митом [2].
Державне регулювання виробництва та обiгу тютюну та тютюнових виробiв передбачае врахування по-лiтичних, економiчних i демографiчних чинниюв, зо-крема, таких як: еластичтсть попиту по щш та доходу; цтову доступтсть, регресившсть податку, по-датковий мультиплiкатор адвалорного податку; нега-тивт на^дки для економки та суспыьства, зокрема незаконну торпвлю i виробництво, контрабанду i зни-ження бюджетних доходiв [3].
Вживання тютюну та тютюнових виробiв вчиняе велику шкоду суспшьству у глобальному масштабь Так, за даними Всесвггньо! оргашзацп охорони здо-ров'я (ВООЗ), у всьому свт налiчуеться 1,1 мшьярд курцiв у вщ вщ 15 роюв i старше. При цьому, майже 80% з них проживають у крашах iз низьким i середнiм рiвнями доходiв (СНСД). Приблизно 226 мiльйонiв курщв живуть в злиднях. Щорiчно в свт бшьше 5 мь льйошв людей помирае вiд наслiдкiв безпосереднього споживання тютюну i больше 600 тисяч гине вщ впливу вторинного тютюнового диму [4].
За ощнками Свгтового Банку, пов'язанi з курш-ням хвороби створюють важкий економiчнiй тягар для кра'1н i коштують мшьярди доларiв щороку через втрату продуктивностi працi, передчаснi смертi досвщ-чених працiвникiв i бшьш висок! витрати на охорону здоров'я [5]. На лжування захворювань, що пов'язаш iз курiнням, в глобальному масштабi витрачаеться 2,1 трлн дол. США шляхом прямих i непрямих витрат системи охорони здоров'я [6]. Згщно з глобальною спшьною доповщдю ВООЗ та Нащонального iнституту онкологи США «Економiчнi аспекти тютюну та контролю над тютюном» щороку свгтова економжа втрачае понад 1 трлн. дол. США через збшьшення витрат
на медичну допомогу курцям i втрату ними працезда-тностi. Бшьше того, захворювання, що спричинеш вживанням тютюну, передчасно забирають iз життя 6 млн. осiб щороку у свт [7].
Суттевим кроком у боротьбi iз поширенням вживання тютюнових виробiв у глобальному масштабi стало ухвалення Рамково'1 конвенцп iз боротьби проти тютюну (РКБТ) [8]. Метою Конвенцп визначено за-хист суспшьства вiд руйнiвних наслiдкiв вживання тютюну для здоров'я людей, а також вщ сощальних, еко-логiчних i економiчних наслiдкiв споживання тютюну й впливу тютюнового диму. РКБТ ВООЗ е першим мiжнародним договором, укладеним пщ егiдою ВООЗ, сторонами якого е вже понад 180 кра'1н, де проживае понад 90 вщсотюв населення Земно'1 куль Впродовж останнього десятишття РКБТ ВООЗ стала дiевим ш-струментом захисту громадського здоров'я, який дав змогу Сторонам досягти значних успiхiв у боротьбi проти тютюну [9]. Рамкову Конвенщю ВООЗ iз боротьби проти тютюну ратифжовано Укра'1ною у 2006 р. [10]
Вважаеться, що найбшьш ефективним пщходом у боротьбi з подальшим поширенням вживання тютюну е проведення политики зниження попиту. Для цього юнуе багато ефективних способiв — вiд заборони рек-лами до заборони курiння у громадських мiсцях. Проте, найпотужнiшим i ефективним за вартiстю ва-рiантом для урядiв у всьому свт лишаеться звичайне пiдвищення цiни реашзацп тютюнових виробiв на внутрiшньому споживчому ринку шляхом застосу-вання податюв на споживання, акцизних податюв зо-крема [11].
Згщно останнiх дослiджень соцiально-економiч-них наслщюв вживання тютюну, розмiри щорiчних доходiв за рахунок акцизiв на сигарети в усьому свт можуть зрости на 47%, або на 140 млрд дол. США, якщо вс краши пiдвищать акцизнi збори приблизно на 0,80 дол. США за одну пачку. Таке пщвищення податюв призведе до зростання роздрiбних щн на сигарети, в середньому, на 42%, в результата чого показ-ники палшня знизяться на 9%, а число дорослих курщв скоротиться на 66 мшьйошв [12].
Споживання тютюну визнаеться найбшьшим фактором ризику для здоров'я в 6С, зумовлюючи майже 700 тис. передчасний смертей щороку [13]. Число курщв в 6С лишаеться високим — 26% вщ за-гально! чисельностi населення. За даними опитувань агенцп бвробарометр, поширешсть тютюнопалiння у 27 кра1нах 6С зменшилася з 32% у 2006 р. до 28% у 2012 р. i 26% у 2014 р., тобто на 6%, або на 19% за 8 роив [14].
Заходи политики по боротьбi проти тютюну, включаючи пщвищення податюв i щни реашзацп тютюнових виробiв, можуть служити джерелом надхо-дження значних державних коштiв на цЫ охорони здоров'я та розвитку, сприятимуть суттевому зни-женню споживання тютюну i забезпечуватимуть за-хист вщ провiдних факторiв ризику для жише^яльно-стi, зокрема, онкологiчних та серцево-судинних захво-рювань.
В 6С акцизний податок е другим за сощально-економiчним значенням непрямим податком тсля ПДВ. Законодавство 6С, що регулюе акцизний пода-ток, мае складну структуру та передбачае викорис-тання цшо1 низки горизонтальних та вертикальних директив. Горизонталью акти законодавства 6С охоплю-
ють основш аспекти врегулювання o6iry i виробництва Bcix категорiй пiдакцизних товарiв. Вертикальнi акти здшснюють правове регулювання за категорiями щд-акцизних товарiв, визначаючи структуру пщакцизних товарiв, мiнiмальний рiвень акцизного податку та спо-соби його розрахунку.
Враховуючи значш обсяги транскордонно'1 тор-гiвлi тютюновими виробами i вiдмiнностi нацюналь-ного законодавства, для регулювання цього питання бвропейським Парламентом та Радою було ухвалено Директиву 2014/40/6С «Про наближення законiв, правил та адмiнiстративних положень держав-члешв, що стосуються виробництва, реклами та продажу тютюну та супутшх товарiв» [15]. Для покращення ситуаций 6С вживають рiзнi заходи контролю над тютюном у виглядi законодавчих актiв, рекомендацiй та шфор-мацiйних кампанiй, зокрема, щодо: регулювання тютюнових виробiв на ринку 6С (наприклад гх упаку-вання, маркування та iнгредieнтiв); обмеження реклами тютюнових виробiв; створення вшьних вiд тютюнового диму середовищ; податкових заходiв i заходiв проти незаконно'1 торгiвлi; кампанп проти куршня [16].
Особливе мiсце серед директив з гармошзацп акцизного законодавства 6С займае Директива Ради 92/12/ЕЕС про загальний режим, збертння, рух та контроль за товарами, що оподатковуються акцизами. Положення Директиви застосовуються до: нафтопро-дуктiв; спирту i алкогольних напо'1в; тютюнових виро-бiв. Директива Ради вiд 2011/64/ЕС вщ 21 червня 2011 р. про структуру та ставки акцизного податку на виробництво тютюнових виробiв визначае рiзнi кате-горп тютюнових виробiв, а також загальнi принципи оподаткування тютюнових виробiв. Директивою вста-новлено, що кожна держава-член 6С повинна засто-совувати сукупний мiнiмальний акцизний податок (специфiчний плюс адвалорний). Загальна ставка акцизу повинна бути не менше 90 евро за 1000 сигарет та 60% вщ середньозважено'1 роздрiбноï цiни [17].
Вщповщно до Угоди про Асоцiацiю м1ж Украшою та 6С i його державами-членами, з шшо'1 сторони Ук-раша прийняла зобов'язання поступово наближувати свое законодавство та практику до принцитв 6С (Acquis communautaire EU), зокрема у сферi контролю за виробництвом та об^ом тютюну i тютюново'1 продукцп. Угода про Асощащю передбачае поступове наближення акцизних ставок на тютюновi вироби, на-скшьки це можливо, беручи до уваги обмеження реп-онального контексту, у тому числi шляхом дiалогу на регiональному рiвнi та вщповщно до Рамково'1 конвенцп ВООЗ про контроль над тютюном 2003 р. [18].
В Украш, за даними опитування споживачiв в 2010-2014 рр., регулярно курять 35-36% дорослого населення у вщ 18-64 роки (приблизно 9,3 млн чоловж), викурюючи в середньому 15 сигарет на день [19]. А щорiчнi втрати продуктивносп в Украш, що викли-кана тютюнопалiнням, складають не менш 3 млрд дол. США, або до 4% ВВП Украши [20]. За даними Дер-жавно'1 служби статистики Украши [21] кшьюсть кур-цiв серед населення Украши (без урахування анексо-ваних територш) становила у 2015 р. 6,2 млн оаб. По-ширешсть вживання тютюнових виробiв серед населення Украши вжом 12 роюв i старше у 2015 р. становила 18,4%. За остант в^м роюв (2008-2016 рр.) по-ширешсть тютюнопалiння скоротилася бiльш н1ж на чверть.
Головним фактором скорочення споживання тютюново'1 продукцiï в Украш визначаеться зменшення цiновоï доступностi сигарет, в першу чергу через скорочення реальних доходiв населення та рiзкого зрос-тання акцизiв на сигарети без фшьтру. Комплексна ре-алiзацiя всiх заходiв контролю за об^ом тютюнових виробiв на основi iмплементацiï Директив 6С дозволить в подальшому скорочувати поширенiсть тютюно-курiння та кшьюсть захворювань, пов'язаних iз вжи-ванням тютюну i передчасних смертей в Украш.
За рiзними оцiнками, Украша щорiчно втрачае понад 3 млрд дол. США через куршня населення. При цьому, науковщ стверджують, що справжнi економiчнi втрати держави внаслiдок курiння ïï населення е ще большими, якщо врахувати видатки держави на лiку-вання захворювань, спричинених курiнням [22]. Сума втрат майже втричi перевищуе доходи Державного бюджету вщ тютюнових акцизiв, як лише за 2016 р. ощ-нюють на рiвнi 1 млрд дол. США споживання тютюну призводить до людських втрат — щороку в Украш пе-редчасно помирають до 60 тис. оетб.
Повноважними органами законодавчо'1 та вико-навчо'1 влади Украши постшно вживаються заходи, спрямованi на зменшення тютюново'1 залежностi населення Украши, пщвищення безпеки життeдiяльностi, у тому чи^ на основi застосування економiчних ва-желiв впливу. Так, у 2005 р. прийнято Закон Украши "Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробiв i гх шюдливого впливу на здоров'я населення" [23]. Постановою Уряду Украши затверджено Державну цшьову сощальну програму зменшення шкщливого впливу тютюну на здоров'я населення на перюд до 2012 р., що передбачала впрова-дження вщповщних заходiв у цiй сферi з урахуванням виконання положень Рамково'1 конвенцп ВООЗ iз бо-ротьби проти тютюну, яку у 2011 р. було скасовано [24-25].
Кожного року переглядаються ставки акцизного податку з тютюнових виробiв у напрямi гх наближення до директивних нормативiв 6С, удосконалюеться по-даткове адмiнiстрування, в тому чист, з метою скорочення тшьового ринку тютюнових виробiв. Однак, не-зважаючи на позитивнi зрушення щодо наближення акцизного законодавства Украши до стандарта 6С, окремi питання щодо адаптацп принципiв форму-вання та реалiзацiï акцизно'1 полiтики в Украш дос лишаються невирiшеними.
Украша належить до краш з невисоким рiвнем доходiв громадян, за споживанням тютюново'1 продукцп одночасно займаючи одно з провщних мiсць у свт. За даними Державно'1 служби статистики Украши вщ 1 до 1,5% сукупних витрат населення Украши, яю складають у середньому 1,3 трлн грн на рж, спря-мовуеться на сплату акцизного податку з тютюнових виробiв. Означена пропорщя мае стiйку тенденцiю до зростання, у тому чист, за рахунок постшного пщви-щення ставок акцизного податку на фош вщносно ста-бшьних обсягiв споживання тютюнових виробiв та па-дiння доходiв населення.
Усi тютюновi виробничi потужносп Украши при-дбанi авторитетними св^овими виробниками тютюну. На украшському тютюновому ринку представлено близько 100 бренд-етмей i понад 350 найменувань сигарет. 98% випуску тютюнових виробiв в Украш за-безпечуеться п'ятьма найбшьшими 5 свiтовими концернами: "Фшш Моррiс" (33% ринку), Джапан Тобак-
ко (24%), Iмперiал Тобакко (21%), Бртш-Амершан Тобакко (18%). Частка вггчизняно1 тютюново'1 продукцп становить близько 1% у валовому випуску това-piB i послуг, в загальному промисловому виробництвi краши — 2,5%, а в харчовш пpомисловостi — близько 17%. Виробництво тютюну належить до найприбутко-вших видiв економiчноï дiяльностi у харчовш про-мисловостi i3 piвнем рентабельносп до 40%.
Основна тенденцiя тютюнового ринку в Укpаïнi останнiх роив полягае у падiннi обсягiв легального ринку. За оцшками окремих експертав, ситуацiя, коли споживання лишаеться стабшьним, а обсяги легального виробництва скорочуються, свiдчить про замь щення легального продукту нелегальним [26]. За екс-пертними оцiнками, кожна восьма сигарета в Украш продаеться на «чорному» ринку, тобто близько 12% тютюнових виpобiв pеалiзуються нелегальними каналами збуту. Вщповщно, бюджет Держави щоpiчно недоотримуе на piвнi 3 млрд грн. При цьому, основш оператори ринку тютюнових виpобiв входять до десятки найбшьших платниюв податюв Украши [27]. За даними Державно! фiскальноï служби Украши опера-тивнi пiдpоздiли щороку вилучають з незаконного обпу 10-12 млн пачок цигарок, в основному, нелегально ввезених на митну територда Украши [28].
Акцизний податок в Украш запроваджено у 1992 р. одночасно iз ПДВ на замшу податку з обороту i pеалiзацiï. У розвитку акцизного оподаткування в Украш можна видшити три основш етапи. На першому emani (1996-1999 pp.). акцизним податком, який зако-нодавчо визначався як збip, оподатковувалися виробництво i pеалiзацiя на митнш територп Украши больше
70 найменувань тдакцизних товаpiв. На другому emani (2000-2010 pp.) перелш пщакцизних товаpiв скорочено на чверть, зокрема, виключено з пеpелiку пiдакцизних товаpiв ювелipнi вироби. Tpemiü eman (2011 — до тепе-piшнiх чаетв) розпочинаеться iз прийняттям Податко-вого кодексу Украши (ПКУ), яким скасовано: Декрет КМУ вiд 26.12.1992 р. №18-92 «Про акцизний збip» та ряд законодавчих акив Украши, що регулювали обiг та виробництво тютюнових виpобiв на територп Украши. Пеpелiк пiдакцизних товаpiв обмежено. Видшено чотири групи пiдакцизних товаpiв: алкогольш напо'1 та тютюновi вироби, нафтопродукти та тpанспоpтнi засоби [29]. Починаючи з 1 ачня 2015 р. в Украш справляеться спещальний акцизний податок на реаль зацiю алкоголю та тютюнових виpобiв. Його запрова-дження за пiдсумками 2015 р. дозволило залучити до бюджетiв оргашв мiсцевого самоврядування Украши 7,7 млрд грн додаткових доходiв. В майбутньому очь куеться пiдвищення фiскальноï та регуляторно'1 значи-мостi цього piзновиду податку на споживання.
Загальною тенденщею обiгу, виробництва та реа-лiзацiï тютюнових виpобiв в Укpаïнi (рис. 1) е посту -пове скорочення обсяпв виробництва. Якщо у 2007 р. в Украш було вироблено 129 млрд шт. сигарет, то за пщсумками 2015 р. — лише 92,9 млрд шт. сигарет. На фош вщносно стабшьних обсяпв iмпоpту тютюнових виpобiв, яю забезпечують на piвнi 5% сукупного об-сягу споживання тютюново'1 продукцп на внутрш-ньому ринку Украши, вiдмiчаеться нарощування об-сягiв експортних поставок. Питома вага експорту сигарет у виробнищта тютюново'1 продукцп з моменту прийняття ПКУ зросла до 26%.
180,0 160,0 140,0 120,0 100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0
129,0
132,6
192,9
2,4
3,6
9,1
13,0
15,3
16,6
17,9
18,1
22,2
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Сигарети, млрд. шт. ■ iMnopT сигарет i цигарок, млрд. шт. • 1ндекс споживчих цш на rnirniHOBi вироби, %
експорт сигарет та цигарок, млрд. шт. акцизний податок на rniTOHOBi вибори, млрд.грн.
Рис. 1. Динамка основних показнитв, що характеризують надходження акцизного податку з тютюнових виробiв до зведеного бюджету Украши
Джерело: складено автором за даними Державно! служби статистики Украши [Електронний ресурс]. - 2017. -Режим доступу: www.ukrstat.gov.ua та Державно! казначейсько! служби Украши [Електронний ресурс]. - 2017. - Режим доступу: www.treasury.gov.ua.
Стабильно зростають надходження акцизного по- з 2,4 млрд грн - до 22,2 млрд грн у 2015 р. За цей датку до Державного бюджету Украши. Починаючи перюд втричi зросла питома вага акцизного податку з з 2007 р. !х обсяги збшьшилися майже у 10 разiв, тютюнових виробiв у ВВП (до 1,1%) та доходах Зведе-
ного бюджету Укра!ни (до 3%) в середньому, до 70% акцизного податку, що зараховуеться до бюджепв Ук-ра!ни рiзного рiвня, мобiлiзуеться акцизом на тютю-новi вироби.
На рiвнi 65-70% акцизного податку на тютюновi вироби забезпечуеться оподаткуванням за фжсова-
З таблищ видно, що iз прийняттям Податкового кодексу Укра!ни ефективна ставка оподаткування акцизного податку з тютюнових виробiв у гривнях, яку розраховано як кшьюсть сплачених до бюджету кот-йок з одше! сигарети, мае тенденщю до зростання. З 17,4% у 2011 р. вона зросла до 30,4% у 2015 р., або майже вдвiчi. Динамжа зростання ефективно! ставки вiдмiчаеться на фонi нарощування експорту тютюнових виробiв в умовах вщносно стабильно! динамiки об-сягiв внутршнього виробництва. При цьому, звертае увагу випереджаюче зростання ефективно! ставки оподаткування акцизного податку з вироблених на територп Укра!ни тютюнових виробiв порiвняно iз акцизом з ввезено! на територда Укра!ни тютюново! про-дукци.
В щлому, споживання сигарет на територп Укра-!ни, з урахуванням виключення анексованих терито-рiй, коливаеться на рiвнi 75 млрд шт. сигарет на рж, або 83-85 пачок на одного жителя кра!ни, з яких без-посередньо на курцiв (за рiзними оцiнками вiд 20 до 30%) - 400-500 пачок цигарок на рж. Тобто, репре-зентативний укра!нець-курець iз середньою заробгт-ною платою 5 тис. грн на мюяць до 10-15% свого рiч-ного бюджету витрачае на споживання тютюну.
У загальновживаному у свiтовiй практищ екшва-лентi, а саме, суми бвро на 1000 шт. сигарет, в Укра!ш вiдмiчаються зовсiм iншi тенденцп. Як видно з рис. 2, впродовж 2011-2015 рр. вiдмiчаеться падшня ефективно! ставки оподаткування акцизом виробництва i споживання тютюнових виробiв. Означене пояснюеться бшьш швидкими темпами знецiнення нацiонально! валюти та iнфляцiйними процесами, обумовленими зовнiшньо-економiчними чинниками. 1ндекс спожив-чих щн на тютюновi вироби мае схожу траекторда зростання iз офiцiйним обмшним курсом бвро.
ними ставками. При цьому, пропорщя 70% - 30% збе-рiгаеться як щодо вироблених на територп Укра!ни тютюнових виробiв, так i у випадку !х iмпорту. Дина-мiка ефективно! ставки оподаткування акцизного податку з тютюнових виробiв представлена в таблищ.
Таблиця
2017.
Рис. 2 шюструе наявтсть певних недолтв у сферi адмшстрування акцизного податку на тютюновi вироби. Так, мшмальна ставка оподаткування на цигарки з фшьтром школи перевищуе реальну ефективну ставку оподаткування. Таю вщхилення можуть пояс-нюватися наявшстю податково! заборгованостi, тим-часовими розб1жностями мiнiмальних ставок для сигарет без фшьтру та з фшьтром, а також частковою ле-галiзацiею тютюнових виробiв iз невизначеним похо-дженням (контрабанда, нелегальне виробництво тощо). Однак слiд вiдмiтити, що i реальна ставка оподаткування акцизом тютюнових виробiв i законодавчо встановлена мшмальна ставка оподаткування на практищ принаймш у 5 разiв менша за мiнiмальну ставку оподаткування, що застосовуеться кра!нами-членами бвропейського Союзу.
Висновки i пропозицп. Означен висновки i спо-стереження надають можливють стверджувати, що у разi виконання домовленостей щодо Асоцiацi! Укра-!ни та 6С в частит iмплементацil европейських норм оподаткування та контролю за об^ом пiдакцизно! продукцп, роль акцизного податку на тютюновi вироби в системi шструменпв фiнансового забезпечення державних програм сощального характеру, передусiм, у сферi охорони здоров'я та людського розвитку, значно шдвищиться.
Виходячи з соцiально-економiчно! природи акцизного податку на тютюновi вироби, доцшьно пере-глянути пропорщ! розпод^лу його надходжень в розрiзi рiвнiв бюджетно! системи. Основна !х частина повинна лишатися у розпорядженш мiсцевих бюджетiв, оскшьки витрати щодо нейтралiзацi! негативних ефектiв вщ споживання пiдакцизних товарiв посту-пово перекладаються на бюджети органiв мюцевого самоврядування.
Ефективна ставка акцизного податку з тютюнових виробiв
Показники 2011 2012 2013 2014 2015
Сигарети, млрд шт. 1 95,5 93,9 86,1 86,0 92,9
Експорт сигарет та цигарок, млрд шт. 2 11,7 14,6 17,7 18,0 24,2
1мпорт сигарет i цигарок, млрд шт. 3 4,0 3,6 5,2 6,4 4,3
Акцизний податок на тютюновi вибори, млрд грн., в т.ч. 4 15,3 16,6 17,9 18,1 22,2
з вироблених на територи Украти тютюнових виробiв 5 14,7 15,9 17,0 16,5 21,0
з ввезених на територт Украти тютюнових виробiв 6 0,6 0,7 0,9 1,6 1,2
1ндекс споживчих щн на тютюновi вироби, % 7 116,2 106,0 111,0 119,3 132,6
Ефективна ставка оподаткування акцизного податку з тютюнових виробiв (Сума акцизного податку з одше! сигарети, коп. ) розраховано: 4/(1-2+3)*100 8 17,4 20,0 24,3 24,3 30,4
з вироблених на територп Украти тютюнових виробiв розраховано: 5/(1-2)*100 9 17,5 20,0 24,8 24,3 30,6
з ввезених на територю Украти тютюнових виробiв розраховано: 6/3*100% 10 15,5 18,9 17,8 24,8 27,7
Джерело: складено автором за даними Державно! служби статистики Укра!ни [Електронний ресурс]. -- Режим доступу: www.ukrstat.gov.ua.
35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0
100,0
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017
—Евро, грн. —А—мин. ставка, Евро
Ж Реальна ставка, Евро —О— 1СЦ на тютюнов! вироби
Рис. 2. Динамка ефективноИ ставки оподаткування акцизного податку на тютюновi вироби в Украш1 Джерело: складено автором за даними рис. 1 та таблиць
Вплив акцизного оподаткування на сощально-еколопчну ситуащю в Украш мае посилюватися за рахунок удосконалення мехашзму оподаткування та цшьового витрачання мобМзованих ним бюджетних доходiв одночасною. Такий пщхщ вiдповiдаe соща-льно-економiчному змiсту акцизу як податку на товари розкошi або ^ха.
Зростанням цши реалiзацiï тютюнових виробiв на внутршньому ринку Украши сприятиме обмеженню споживання сигарет, i, на цш основ^ укрiпленню здоров'я украïнцiв, тдвищенню продуктивностi працi та зменшенню навантаження на систему охорони здоров'я Украши. За попередшми оцшками, у разi впро-вадження бвропейських стандарта у сферi оподаткування тютюнових виробiв, з урахуванням скорочення обсяпв споживання тютюнових виробiв, наприклад — вдвiчi, сума надходжень акцизного податку на тютю-новi вироби збшьшиться у 2-3 рази. Тобто фюкальна i розподшьча значимiсть акцизного податку на тютю-новi вироби в системi бюджетно-податкового регулювання економiки Украши зросте до 3% ВВП.
Пщвищення реально'1 ставки оподаткування акцизного податку на тютюновi вироби в Украш дощ-льно здшснювати передусiм, шляхом збшьшення ад-валорно'1 ставки акцизного податку, яку встановлено у вщсотках вiд вартостi реалiзованоï пiдакцизноï продукций у роздрiбнiй торгiвлi. Одночасно, слiд перегля-дати i параметри обчисленнi акцизного податку (адва-лорну та специфiчну ставки), який перераховують до бюджету виробники та iмпортери тютюново'1 продукцп в процес здiйснення господарсько'1 дiяльностi. Для зниження напруженостi у сферi об^у, виробництва та обiгу тютюну i тютюнових виробiв, а також пщви-
щення прозороси у бюджетно-податковiй сферi дощ-льно розробити прозорий графж пiдвищення мшма-льно'1 ставки оподаткування акцизного податку на тю-тюновi вироби, затвердивши його у вщповщному (5) пiдроздiлi Податковому кодексi Украши.
Означене дозволить виршити декшька значимих завдань у сферi управлiння державними фшансами Украши, актуальнiсть яких зростае в умовах децентра-лiзацiï державного управлшня. По-перше, таким чином дотягатиметься наближення основних параметрiв сис-теми оподаткування до принцитв 6С. По-друге, зросте значимють та ефектившсть економiчних шстру-ментiв у боротьбi з вживанням тютюнових виробiв на територи Украши, передусiм, серед молодь По-трете, вщбуватиметься змiцнення доходно'1 частини бюджета оргашв мiсцевого самоврядування Украши, що роз-ширюватиме 1х можливосп для проведення бшьш ав-тономно'1 полiтики на мiсцевому рiвнi. Забезпечення Об'еднаних територiальних громад (ОТГ) вщповщ-ними фiнансовими ресурсами для здшснення власних та делегованих iз центрального рiвня повноважень, в юнцевому рахунку, сприятиме прискоренню процесу децентралiзацiï державного управлшня в Украш на основi створення та розвитку ефективних ОТГ [30].
Серед подальших дослiджень у сферi уточнення основних орieнтирiв полггики акцизного оподаткування обiгу i виробництва пщакцизних товарiв в Украш можна визначити подальшi науковi розвiдки, що спрямованi на удосконалення оподаткування шших видiв пiдакцизних товарiв, а саме, виробництва та об^у алкогольних виробiв, нафтопродуктiв, а також транспортних засобiв.
1 Показники за 2016-2017 рр. враховат в розрахунках при затвердженш Державного бюджету Украши на 2017 р. Пщлягае уточненню.
Список використаних джерел
1. Маккартен У. Дж., Стоцки Дж. Акцизы / Пособие по налоговой политике/ под редакцией Парта-сарати Шома. — Вашингтон, округ Колумбия: Отдел налоговой политики, Управление по бюджетным вопросам, Международный Валютный фонд, 1995. — 387 с. — С. 123.
2. Техническое пособие ВОЗ: Администрирование табачных налогов / ВОЗ. — 2013. — 168 с.
3. Лаффер А. Б. Руководство по налогообложению табачных изделий: теория и практика // Экономическая политика. — 2016. — Т. 11. — № 5. — С. 50—67.
4. Tobacco. Fact sheet N339. orld Health Organization. — 2017. — Available to: http://www.who.int/ mediacentre/factsheets/fs339/en/.
5. Tobacco Control — World Bank. — 2017. — Available to: http://siteresources.worldbank.org/INTPH/ Resources.
6. William Savedoff and Albert Alwang. 2015. «The Single Best Health Policy in the World: Tobacco Taxes.» CGD Policy Paper 062. Washington DC: Center for Global Development. World Bank. — 2017. — Available to: http://pubdocs.worldbank.org/pubdocs/.
7. Устинов А. В. Прибутки тютюново! шдустр!! наносять збитки Державному бюджету // Укра!нський медичний часопис. — 2017.
8. Рамкова конвенщя ВООЗ i3 боротьби проти тютюну // Офщшний вюник Укра!ни. — 2006. — № 13. — С. 128 (ст. 861).
9. Про Заяву Верховно! Ради Укра!ни з нагоди 10-рiччя ратиф^ц!! Укра!ною Рамково! Конвенцп ВООЗ i3 боротьби проти тютюну: Постанова ВРУ вщ 13 кы-тня 2016 року № 1087-VIII // Вщомосп Верховно! Ради Укра!ни. — 2016. — № 21. — Ст. 413.
10. Про ратифжащю Рамково! конвенцп Всесвгг-ньо! оргашзацп охорони здоров'я i3 боротьби проти тютюну: Закон Укра!ни вщ 15.03.2006 р. № 3534-IV [Електронний ресурс]. — Режим доступу: http://zakon2. rada.gov.ua/laws/show/3534-15.
11. Налогообложение. ВОЗ [Електронний ресурс]. — 2017. — Pежим доступу: http://www.who.int/ tobacco/economics/taxation/ru/.
12. NCI Tobacco Control Monograph Series 21 - The Economics of Tobacco and Tobacco Control / National Cancer Institute and WHO. — 2017. — 688 р.
13. European Commission. Public Health Tobacco Policy — 2017. — Available to: http://ec.europa.eu/health/ tobacco/policy/index_en.htm.
14. European Commission. — 2017. — Available to http://ec.europa.eu/public_opinion/archives/ebs/ebs_429 _en.pdf.
15. European Commission. — 2017. — Available to: http://ec.europa.eu/health/tobacco/products/revision/imp lementation_en.htm.
16. Красовський К.С., Андреева Т.I., Скшальский А. П. На що спрямовувати политику контролю над тютюном в Украш [Електронний ресурс] / бвропейсь-кий шформацшно-дослщницький центр. — 2017. — Режим доступу: euinfocenter.rada.gov.ua.
17. Excise Duties: Cigarettes. TAXATION AND CUSTOMS UNION. European Commission. (2017). — Avalible to: http://ec.europa.eu/taxation_customs/.
18. Угода про асощащю м!ж Украшою, з одше! сторони, та бвропейським Союзом, бвропейським ствтовариством з атомно! енергп i !хшми державами-членами, з шшо! сторони // Офщшний вюник Украши. — 2014. — № 75, т. 1. — С. 83 (ст. 2125).
19. Ткаченко Т. Л. и др. Конкуренте середовище та перспективи розвитку ринку тютюну в Украш. — 2014.
20. Ross H.Z., Shariff S., Gilmore A. Economics of tobacco taxation in Ukraine. Paris: International Union Against Tuberculosis and Lung Disease; 2008.
21. Щорiчний звгт « Самоощнка населенням стану здоров'я та рiвня доступносп окремих видiв медично! допомоги у 2015 рощ (за даними вибiркового опиту-вання домогосподарств у жовтш 2015 року)» [Електронний ресурс]. — 2017. — Режим доступу: http://ukrstat.gov.ua/druk/publicat/kat_u/2016/zb/03/Zb _snsz15pdf.zip.
22. Мшстерство охорони здоров'я Украши [Електронний ресурс]. — 2017. — Режим доступу: http://www.moz.gov.ua/ua/portal/pre_20160318_b.html.
23. Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробiв i !х шкщливого впливу на здоров'я населення: Закон Украши вщ 22.09.2005 № 2899-IV // Офщшний вюник Украши. — 2005. — № 42. — С. 51, ст. 2642, код акту 34098/32005.
24. Про затвердження Державно! цшьово! соща-льно! програми зменшення шкщливого впливу тютюну на здоров'я населення на перюд до 2012 року: Постанова Кабшету Мшс^в Украши вщ 03.09.2009 № 940 // Офщшний вюник Украши. — 2009. — № 68.
— С. 96, ст. 2356.
25. Про скорочення кшькоси та укрупнення дер-жавних щльових програм: Постанова Кабшету Мшс-трiв Украши вщ 22.06.2011 № 704 // Офщшний вюник Украши. — 2011. — № 51. — С. 102, ст. 2036, код акту 57424/2011.
26. Тютюновий ринок в Украш [ Електронний ресурс]. — 2017. — Режим доступу: http://imperial-tobacco. com.ua/tobacco/market/.
27. УН1АН [Електронний ресурс]. — 2017. — Режим доступу: https://www.unian.ua/politics/903366-tyu tyunoviy-rinok- ukrajini-yak- i - ranishe - kontrolyue -kompa niya-monopolist.html.
28. Тютюнова галузь залишаеться джерелом по-повнення скарбнищ [Електронний ресурс] // В1СНИК: Офщшно про податки. — 2016. — №1 (1). — Режим доступу: http://www.visnuk.com.ua/uk/publica tion/.
29. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. — 2017. — Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/.
30. Островецький В. Акцизне регулювання виро-бництва та об^ тютюну та тютюнових виробiв в Украш / Вгталш Островецький // Гнновацшне пщприе-мництво: стан та перспективи розвитку [Електронний ресурс] : зб. матерiалiв II Всеукр. наук.-практ. конф., 29—30 берез. 2017 р. / М-во освгга i науки Украши, ДВНЗ «Ки!в. нац. екон. ун-т iм. В. Гетьмана» [та ш].
— Ки!в : КНЕУ, 2017. — С. 247—250. — Назва з титул. екрану.
