CC BY
18
Науковий вкчшк', 2006, вип. 16.6
ло, не набувають цiни. Такий стан спричинив створення людством глобаль-них еколопчних проблем, економiчна шкода вщ яких на цей час величезна.
Лггература
1. Реймерс Н.Ф. Природопользование: Словарь справочник. - М.: Мысль, 1990. - 637 с.
2. Ресурсно-екологическая безопасность: теоретические и прикладные аспекты/ Б.В. Буркинский, В.Н. Степанов, Л.Л. Круглякова и др. - Одесса: ИПРЭЭИ НАН Украины, 1998. - 188 с.
3. Герасимчук З., Олексюк А. Мехашзм фшансового забезпечення еколопчно! безпеки репону// Економют. - 2006, № 7. - С. 36-41.
4. Владимиров А.М., Ляхин Ю.И., Матвеев Л.Т., Орлов В.Г. Охрана окружающей среды. - Л.: Гидрометеоиздат, 1991. - 424 с.
5. Веклич О.О. Сучасний стан та ефективнють економ1чного мехашзму еколопчного регулювання// Економша Украши. - 2003, № 10. - С. 62-70.
6. Ковальчук С., Заноза Л. Природа - це ще й насолода естетична. Урядовий кур'ер, № 117 (3282). - 2006. - С. 23-28.
7. Израэль Ю.А. Экология и контроль с состояния природной среды. 2-е. - М.: Гидрометеоиздат, 1984. - 560 с.
УДК336.2 Доц. В.М. Крочук - Прикарпатський тститут ím. Грушевського
ОСОБЛИВОСТ1 ОПОДАТКУВАННЯ ФРАХТОВИХ ОПЕРАЦ1Й У ЗОВШШНЬОЕКОНОМШНШ Д1ЯЛЬНОСТ1 П1ДПРИеМСТВА
Розкрито i проаналiзовано проблему, яка виникае при оподаткуванш фрахтових операцш мiжнародних перевезень, пов'язаних з неоднозначним формулюванням по-ложень нормативних ак^в.
Assist. prof. V.M. Krochuk - Inter-regional academy of personnel management
The peculiarities of taxability of transport operations in out-side economic
activity of enterprise
We show and analyze the problem, which appears in taxability of transport operations of international transportations connected with unconditioned formulation of states of legislative acts.
Транспорт е одшею з найважливших галузей суспшьного виробниц-тва, що задовольняе потреби тдприемств у перевезеннях.
На споживчому ринку транспортних послуг вагоме мюце посщае ав-томобшьний транспорт як найоператившший, мобшьний, гнучкий, керова-ний та економiчний на певних сегментах ринку.
Саме автомобшьний транспорт дае змогу доставляти вчасно та яюсно вантажi мвiд дверей до дверей" та надае широкий спектр послуг у мiжнарод-ному сполученш.
Анашз стану дiловоï активностi транспортних оргашзацш Украши, що проводиться за методикою Комiсiï Свропейського Спiвробiтництва, оцiнюе ряд проблем поточноï ситуацiï в галузi транспорту, однiею з яких е недоско-налiсть законодавства та податковоï полiтики [8].
Пропозицiï щодо зменшення податку на прибуток, зменшення ПДВ до 10 % або лжвщащя його, зменшення оподаткування доходiв вiд фрахтових
4. Екомомпка, планування i упpавлiння в лicовиpобничому комплекс
217
операцiй дали б змогу значно активiзувати роботу автошдприемств та госпо-дарських товариств, як займаються зовнiшньоекономiчною дiяльнiстю.
Питаннями розвитку мiжнародних перевезень, удосконалення транспортних засобiв, усунення перешкод у перемщенш вантажiв, зменшення тя-гару нормативного та податкового законодавства займаються як нащональш, так i мiжнароднi оргашзаци. Сдина кiнцева мета цих оргашзацш - своечасне та яюсне надання транспортних послуг, спрощення митних процедур i прис-корення часу доставки вантажiв до споживача.
На сьогодш iснуе проблема неоднозначного трактування податку на фрахт на вартють транспортного перевезення.
У ситуащях, пов'язаних з транспортним перевезенням, податок на ре-патрiацiю щодо доходiв вщ фрахту, отриманих нерезидентами, оподаткову-еться за ставкою 6 % у джерела виплати таких доходiв за 1х рахунок. Особою, уповноваженою справляти цей податок i перераховувати його до бюджету, е резидент, який виплачуе таю доходи, незалежно вщ того, чи е вш платником податку на прибуток чи ш, а також чи застосовуе вш спрощену систему опо-даткування, чи ш.
На перший погляд, оплата за фрахтовi операци е проста i не повинна становити трудношдв з нарахування i оплат наданих транспортних послуг. 1ноземний постачальник укладае договiр перевезення з перевiзником-нерези-дентом для доставки вантажу резиденту-покупцю. Проблема виникае на тому етат, коли дохщ вiд фрахту виплачують нерезиденту, з крашою якого кон-венщя не укладена. За вiдсутностi мiжнародноl угоди постае проблема опо-даткування фрахтово! операци, зокрема оподаткування фрахтових платежiв, що сплачуеться посередником (комiсiонером, повiреним). Такий механiзм не врегульований чинним законодавством. У зв'язку з чим виникае необхщшсть дослiдження теоретичних та практичних аспек^в цiеl проблеми, зокрема, з точки зору податкового облжу.
Справа в тому, що оподаткування доходiв нерезиденпв, насамперед, регулюеться мiжнародними договорами, що мають прюритет над нормами на-цiонального законодавства Украши (Вiденська конвенцiя про право мiжнарод-них договорiв, ратифiкована Украшою). Тому, виплачуючи дохiд нерезиденту, з крашою якого Украшою укладений мiжнародний договiр про усунення под-вшного оподаткування доходiв i майна та попередження податкових ухилянь, резидент Украши повинен вивчити норми цього договору, що стосуються оподаткування майна, а також доходiв вщ мiжнародних перевезень [3-5].
Якщо порядок оподаткування операцш з перевезення вантажiв i паса-жирiв урегульований мiжнародним договором, то застосування норм цього договору е обов'язковим.
У випадку, якщо питання оподаткування доходiв вщ мiжнародних перевезень конвенцiею не врегульоване або ж дохщ вiд фрахту виплачуеться нерезиденту, з крашою якого конвенщя не укладена, слщ утримати з доходу податок за ставкою 6 % [1, 2].
Податком на фрахт оподатковуеться сума винагороди за перевезення, яка включатиме витрати з навантаження, розвантаження, перевезення i зберi-
218
Збiрник науково-технiчних праць
Науковий iticiiiiK, 2006, вип. 16.6
гання TOBapiB, збiльшених на суму витрат за рейс транспортного засобу. Пе-релж цих робiт зазначаеться в рахунку-фактурi (iнвойсi), в актi завантаження (вщвантажувальна специфiкацiя) та в основному документ на перевезення вантажу у мiжнародному сполученнi - товарно-транспортнiй накладнш CMR при заповненнi Графи 4 "М1сце i дата завантаження вантажу", Графи 13 "Вка-зiвка вщправника, що мiстить реквiзити контракту кутвльпродажу" та в Гра-фi 16 "Ре^зити перевiзника"[8].
На мою думку, у ситуащях, пов'язаних з фрахтом, навггь якщо пере-вiзник е нерезидентом, податок на фрахт не нараховуеться або нараховуеться на вартють послуги не повною мiрою. Доцшьно врахувати, що договiр перевезення з перевiзником-нерезидентом укладае покупець-резидент, тодi части-ну шляху товар везуть по територи iноземних держав, а решту - по митнiй територи Украши. Згiдно з законодавчими актами доходи вщ фрахту е доходами з джерел ix походження з Украши, отриманi нерезидентами вщ будь-яких видiв ïx дiяльностi [2]. У нашому випадку первинним е факт отримання доходу вщ перевезення вантажу нерезидентом-перевiзником на територи Украши, тому вс перелiченi вище складовi базово! ставки фрахту (навантажен-ня, перевантаження та збер^ання) необxiдно роздiляти на здшснюваш на митнiй територи Украши i поза нею. Отже, якщо перевезення, навантаження i перевантаження здшснювалися за межами митно! територи Украши, то вар-тють цих витрат не потрiбно включати до базово! ставки податку на фрахт.
Один з варiантiв виходу з тако! ситуаци - це обумовлення у договорi перевезення положення про те, що щна перевезення визначаеться за формулою, як сума двох складових вартост перевезення вантажу по митнш територи Украши та поза ïï межами.
Не шдлягають оподаткуванню податком на фрахт доходи у виглядi компенсацiï вартостi товарiв, переданих резидентовьпокупцю нерезидентом -продавцем через нерезидента-перевiзника. Така ситуацiя можлива, коли у контракт на iмпорт товару застосовуються базиснi умови поставки С1Р або СРТ згiдно з якими оплата транспортних послуг включаеться нерезидентом-продавцем до вартостi товару [8]. У документах вартють перевезення по територи Украши вщ кордону до внутрiшньоï митницi видiляеться окремо лише для визначення митноï вартост товару, яка служить базою для нарахування i сплати митних зборiв, мита й ПДВ [9]. Зпдно з абзацом "й" п.13.1 ст.13 Закону Украши "Про оподаткування прибутку шдприемств" доходи, отриманi нерезидентом з джерелом ix походження з Украши, оподатковуються податком на фрахт, за винятком доxодiв у виглядi компенсаци вартостi товарiв [7].
Отже, якщо у контракт на iмпорт товару зобов'язання з перевезення вантажу покладено на продавця, який для перевезення товару винаймае пере-вiзника-нерезидента i оплачуе таке перевезення, то резидент-покупець не сплачуе податок на фрахт.
Виходячи iз чинного в Укра].ш законодавства, анашзу сутi поняття "базова ставка фрахту", оподаткування доxодiв нерезидента за надаш резиденту Украïни транспортнi послуги юнуе прогалина в регулюваннi оподаткування господарських операцш з фрахту транспортних послуг. Вказана проб-
4. Економша, планування i управлiння в лiсовиробничому комплексi
219
лема породжуе необхiднiсть ушфшаци правил оподаткування мiжнародних фрахтових операцiй з метою вироблення единих правил оподаткування. На мш погляд, фрахтовi операци мiж резидентом i нерезидентом, з кра!ною яко-го укладено договiр про усунення подвшного оподаткування, як i аналопчш операци за вiдсутностi вказаного договору, роздшення всiх складових базово! ставки фрахту на митнш територи Украши, так i поза 11 межами, включення вартостi перевезення до вартост товару повиннi регулюватися единими правилами. Такий шдхщ обумовлений рядом чинниюв, зокрема, необхiднiстю розвитку шдприемництва в умовах розширення зовнiшньоекономiчних вщ-носин, де одним з основних виробничих факторiв стае комунiкацiя.
Лггература
1. Закон УкраТни "Про внесення змш до Закону Укра1ни "Про оподаткування прибутку пщприемства" № 349-1У вщ 24.12.2002 р.
2. Лист ДПАУ вщ 27.06.2003 р. № 10205/7/15-1317 "Про доходи нерезиденпв".
3. Конвенщя м1ж Урядом Укра1ни та Урядом Республши Польща про усунення подвшного оподаткування доход1в 1 майна та попередження податкових ухилень вщ 12.01.93 р.
4. Закон Украши вщ 06.10.95 р. "Про ратифшащю Угоди м1ж Урядом Украши та Урядом Росшсько! Федераци про усунення подвшного оподаткування доход1в 1 майна та попередження ухилень вщ сплати податкiв".
5. Закон Украши вщ 23.04.96 р. N 135/96 "Про ратифшацш Конвенци м1ж Урядом УкраТни та Урядом Швеци про усунення подвшного оподаткування доход1в 1 попередження податкових ухилень".
6. Закон Украши "Про оподаткування прибутку пщприемств" у редакци Закону Украши вщ 22.05.1997 р. № 283/97-ВР з1 змшами та доповненнями.
7. Закон Украши "Про оподаткування прибутку пщприемств" у редакци Закону Украши вщ 22.05.1997 р. № 283/97-ВР з1 змшами та доповненнями.
8. Кость 1.П., Корнелю Й.А. Оргашзащя м1жнародних автоперевезень. - Льв1в: СПО-ЛОМ, 2003 р.
9. Негода О. Податок на фрахт// Бухгалтер1я, 2004, № 1-2.
220
Збiрник науково-техшчних праць
