Регулювання податкового обліку транспортних послуг у сфері міжнародних перевезень Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Науковий ¡¡¡сник, 2003, вип. 13.4

УДК 336.2 Доц. Р.Л. Хом'як, канд. екон. наук - НУ "Львiвська полтехмка";

ст. викл. В.М. Крочук -МАУППрикарпатська фiлiя

РЕГУЛЮВАННЯ ПОДАТКОВОГО ОБЛ1КУ ТРАНСПОРТНИХ ПОСЛУГ У СФЕР1 М1ЖНАРОДНИХ ПЕРЕВЕЗЕНЬ

Розкриваеться i аналiзуeться проблема, яка виникае при оподаткуванш фрахто-вих операцiй мiжнародних перевезень пов'язаних з неоднозначним формулюванням положень нормативних актiв.

Doc. R.L. Homyak - NU "Lvivskapolytechnica";

V.M. Krochuk - Inter-regional academy of personnel management

The regulation of taxable calculation of transport services in the sphere of

international transportations.

We show and analyse the problem, which appears in taxability of transport operations of international transportations connected with unconditioned formulation of states of legislative acts.

В умовах сучасного розвитку ринку транспортних послуг особливого значення набувають послуги щодо перевезення вантаж1в та пасажир1в морсь-ким, зашзничним та автомобшьним транспортними засобами.

Однак часто у ринковому р1зномаштл цих послуг виникають проб-лемш питання у сфер1 податкового облжу, котр1 потребують невщкладного науково-теоретичного обгрунтування та емшричного шдкршлення.

Одшею з особливостей в облжу фрахтово! господарсько! операци - е порядок оподаткування операцш з перевезення вантаж1в i пасажир1в. Проблема виникае на тому еташ, коли дохщ вщ фрахту виплачують нерезиденту, з кра!ною якого конвенщя не укладена. При вщсутносл м1жнародно! угоди по-стае проблема оподаткування фрахтово! операци, зокрема оподаткування фрахтових платеж1в, що сплачуеться посередником (комююнером, пов1ре-ним). Такий мехашзм не врегульований чинним законодавством. У зв'язку з чим виникае необхщшсть дослщження теоретичних та практичних аспект1в ще! проблеми, зокрема, з точки зору податкового облжу.

До 01.01.2003р. принципове значення мав характер операци. Визна-чення термшу фрахт, в його податковому розумшш, з'явилося в новш редак-ци Закону Укра!ни "Про оподаткування прибутку шдприемств", що розшири-ло та поглибило меж1 тлумачення цього термшу. Тепер у термш "базова ставка фрахту" включають витрати з навантаження, розвантаження, переванта-ження та складування (схову) товар1в, збшьшену на суму витрат за рейс судна або шшого транспортного засобу, сплачуваних (вщшкодовуваних) фрах-тувальником зпдно з укладеним договором фрахтування [6].

Таким чином, з законодавчого визначення випливае, що тепер кр1м плати за наймання (шднаймання) пов1тряних або морських суден, а також плати за послуги перевезення повггряним чи морським судном з метою оподаткування, фрахтом уважаеться також плата за наймання (шднаймання) i за послуги перевезення автомобшьним i заизничним транспортом.

5. Тнформацшш технологи r&^y3i

287

Зрозумiло, що коли були внесенi змiни до Закону про прибуток, цей термш стосувався операцш на надання послуг для перевезення та наймання транспортних засобiв (!х частин) з метою перевезення для нерезидентiв.

Особливостi у податковому облшу тако! господарсько! операцй, як фрахт, проявляються тiльки у тих резидентiв Укра!ни, якi виплачують вина-городу нерезиденту. Справа в тому, що оподаткування доходiв нерезиденпв, насамперед, регулюеться мiжнародними договорами, що мають прiоритет над нормами нащонального законодавства Укра!ни (Вiденська конвенцiя про право мiжнародних договорiв, ратифiкована Укра!ною). Тому, виплачуючи дохiд нерезиденту, з кра!ною якого нашою державою укладений мiжнарод-ний договiр про усунення подвшного оподаткування доходiв i майна та попе-редження податкових ухилянь, резидент Укра!ни повинен вивчити норми цього договору, зокрема те, що стосуються оподаткування майна, а також до-ходiв вiд мiжнародних перевезень.

Якщо порядок оподаткування операцiй з перевезення вантажiв i паса-жирiв урегульований мiжнародним договором, то застосування норм цього договору е обов'язковим.

Так, у конвенцй мiж Укра!ною i Швецiею мiститься норма, що дозво-ляе пiдприемствам цих кра!н прибуток вiд експлуатаци морського i повггря-ного транспорту оподатковувати лише у сво!й державi. У той же час конвен-цiею закршлена норма, яка дозволяе доходи вщ комерцшно! дiяльностi оподатковувати тшьки у кра!ш, резидентом яко! тдприемство е, але тiльки за умови, що таю доходи отримаш не через постшне представництво. Тоб-то, якщо послуги з перевезення резиденту Укра!ни надаш перевiзником зi Швецй, а не його постiйним представництвом, то дохiд нерезидента у сумi фрахту буде оподатковуватися тiльки на територй Швеци [3].

У випадку, якщо питання оподаткування доходiв вщ мiжнародних перевезень конвенцiею не врегульоване або ж дохщ вщ фрахту виплачуеться нерезиденту, з кра!ною якого конвенцiя не укладена, слiд утримати з доходу податок за ставкою 6 вщсотюв.

Крiм того, шдприемства, що утримують податок з доходу нерезидента, i тi, якi його не утримують, зпдно з мiжнародним договором повиннi по-давати до податкового органу окремий звгг вiдповiдно до Порядку N 140, iз зазначенням у ньому суми доходу нерезидента та утриманого (якщо утрима-ний) iз цього доходу податок [4].

Базою для оподаткування е сума, що включае витрати на навантажен-ня, розвантаження, перевантаження i складування (збер^ання) товарiв, збшь-шена на суму витрат за рейс судна або шшого транспортного засобу, як сплачуються (вщшкодовуються) фрахтувальником, згiдно з укладеним договором фрахтування. Податковий статус резидента - "утримувача" податку ш-якого значення не мае. Таким чином, 6 вщсотюв податку з доходу нерезидента у виглядi фрахту зобов'язаш утримувати i перераховувати до бюджету не тшьки платники податку на прибуток, а також, платники единого податку.

При постачанш товару в Украшу нерезидент виставляе швойс, в яко-му фжсуеться запис вартостi товару, окремо вказуеться вартють доставки

288

Збiрник науково-техшчних праць

Науковий вкчшк', 2003, вип. 13.4

(перевезення) або запис - "фрахт". Переважно, ця документальна фшсащя су-ми е виконанням обов'язку нерезидента, покладеного на нього договором по-стачання, забезпечити витрати на доставку товару у певний пункт. Видшена в швойш вартiсть перевезення часто е важливою як для самого нерезидента, так i для його украшського покупця, якому необхiдно обгрунтувати митну вартють товару при ввезеннi в Украшу. Це спричиняе необхщшсть оподаткування вЫе1 суми за ставкою 6 вщсотюв. До складу валових витрат дана сума не включаеться i при цьому нараховуеться пеня у зв'язку з порушенням правила 90 дшв [7].

Отже, якщо доставка товару е обов'язком продавця за договором ку-швльпродажу, а договiр перевезення (фрахту) не укладався, то послуга з пе-ревезенням як така не надавалася. У цьому випадку, не виникае об'екта оподаткування i не утримуеться 6 вщсотюв податку з доходу нерезидента.

Наступний варiант виходу з дано1 ситуацп - це обмовлення у договорi постачання положення про те, що вартють товару визначатиметься за формулою як сума декшькох складових, бiльш детально визначених в швойсь Та-кий варiант визначення цiни вiдображено у Положенш про форму зов-нiшньоекономiчних договорiв (контрактiв).

Якщо пiдприемство-резидент через посередника (комiсiонера, повiре-ного) зафрахтовуе транспорты перевезення то, в такому випадку, утримання i перерахування до бюджету "податку за фрахт" несуть платники податку, як здшснюють виплату доходiв нерезиденту. Розрахунки з нерезидентом, зпдно укладено1 угоди, здiйснюе посередник, саме вш проводить виплату, утримуе та перераховуе до бюджету податок за фрахт. Якщо, зпдно угоди, посередни-ку доручено тшьки знайти потенцшного перевiзника, тодi власник вантажу, при оплат нерезиденту вартостi фрахту, повинен буде утримати та перераху-вати до бюджету податок за ставкою 6 вщсотюв. Перерахування "податку за фрахт" здшснюеться i до виплати доходу нерезиденту. На нашу думку, виплату повинен здшснити резидент i вщобразити у свош податковш звiтностi.

Виходячи iз чинного в Укрш'ш законодавства, аналiзу сут поняття "базова ставка фрахту", оподаткування доходiв нерезидента за наданi резиденту Украши транспортнi послуги з'ясовано прогалину в регулюваннi оподаткування господарських операцш з фрахту транспортних послуг. Вказана проблема породжуе необхщшсть ушфшаци правил оподаткування мiжнарод-них фрахтових операцш з метою вироблення единих правил оподаткування. На наш погляд, фрахтовi операци мiж резидентом i нерезидентом, з крашою якого укладено договiр про усунення подвшного оподаткування, як i анало-пчт операци при вiдсутностi вказаного договору повинш регулюватися еди-ними правилами. Такий шдхщ обумовлений рядом чинниюв, зокрема, необ-хiднiстю розвитку шдприемництва в умовах розширення зовнiшньоекономiч-них вщносин, де одним з основних виробничих факторiв стае комунiкацiя.

Лгтература

1. Конвенц1я м1ж Урядом Украши та Урядом Республши Польща про усунення подвшного оподаткування доход1в i майна та попередження податкових ухилень вщ 12.01.93 р.

5. 1нформацшш технологи галузi

289

2. Закон УкраТни вiд 06.10.95 р. "Про ратифшацш Угоди мiж Урядом Украши та Урядом Росшсько'1' Федерацп про усунення подвiйного оподаткування доходiв i майна та по-передження ухилень вщ сплати податкiвм.

3. Закон УкраТни вщ 23.04.96 р. N 135/96 "Про ратифшацш Конвенцп мiж Урядом Украши та Урядом Швецп про усунення подвiйного оподаткування доходiв i попередження податкових ухилень".

4. Порядок подання звiтiв про виплачеш доходи, утримання i внесення до бюджету податку на доходи нерезиденпв, затверджений наказом ДПАУ вщ 29.03.02 р. N 140.

5. Наказ Мшекономши вiд 06.09.2001р. № 201. Зовшшньоекож^чна дiяльнiсть: Збiрник систематизованого законодавства. - 2002.

6. Закон УкраТни "Про оподаткування прибутку шдприемств" у редакцп Закону Украши вщ 22.05.1997р. № 283/97-ВР зi змiнами та доповненнями.

7. Михайленко Д. Фрахт! Податок?// Бухгалтерiя. - 2003р. Семшари газети Бухгалтерiя.

8. Батщев В. Податок на доходи нерезиденпв: виправлення помилок i штрафш сан-кцп// Бухгалтерiя - 2003, № 25.

9. Лист ДПАУ вщ27.06.2003р. № 10205/7/15-1317.

УДК 630*676.2 Доц. М. Т. Бець, канд. екон. наук - УкрДЛТУ

САМООКУПШСТЬ Л1СОГОСПОДАРСЬКО1 Д1ЯЛЬНОСТ1:

РЕАЛ11 ТА ПЕРСПЕКТИВИ

Оцшено стан лiсового господарства з огляду грошових потоюв у сферi приро-докористування, розглянуто особливост формування фiнансових джерел за напрям-ками: прибуток вiд основно! дiяльностi та надходження плати за ресурси i штрафнi санкцп, запропоновано способи i'x оптимального формування в умовах самоокупнос-тi лiсового господарств.

Ключов1 слова: фiнансовi джерела, самоокупнiсть природокористування, основна дiяльнiсть, плата за ресурси, люова рента

Doc. M.T. Bets - USUFWT Self-service of forestry economy activities: state and perspectives

Estimate state forestry economy for inspection money circulation in sphere natural use, look at peculiarities formation of financial source for direction: profit from basic activities and comet ion pay for resources and fine sanction, offered methods their optimum formation in terms restriction of financiering

Keywords: financial source, self - service natural use, profit from basic, pay for resources, forestry rent

Постановка проблеми. Ушкальною особливютю люового господарства е та обставина, що наслщки люовщновлення, догляду за люом, охорони його вщ пожеж та хвороб можна спостершати лише за тривалий пром1жок часу, а оскшьки галузь вважаеться збитковою, поки що здшснюеться полггика його фшансового ущемлення. Спроби вщшукати ршення ще! проблеми но-сять тотальний характер для люового господарства Украши, то ж оцшимо сформоваш на сьогодшшнш день потенцшш джерела фшансування люогос-подарсько! д1яльност1 та !х економ1чну доцшьшсть.

Анал1з останшх дослщжень i публжацш. Одним з принцишв, що ле-жить в основ! класифжацп грошових поток!в м!ж шдприемствами-природо-користувачами та державою можуть бути !х юридична необхщшсть i комер-цшний штерес. Перший тип вщносин завжди пов'язаний 1з фокальною поль

290

Збiрник науково-технiчних праць