CC BY
42
но! полiтики. Тому розвинутi кра!ни свпу, намагаючись отримати панiвне становище на св^ових ринках та забезпечити високий рiвень ефективностi функцiонування нацiональних економж, надають велику увагу визначенню перспектив розвитку тдприемництва, формують державну пол^ику стосов-но пiдтримки тдприемницьких структур та створення умов для !х ефектив-ного розвитку. При цьому кожна держава, виходячи зi сво!х можливостей i потреб у продукцп i послугах тдприемницького характеру, розробляе власну стратегiю i тактику тдтримки пiдприемництва, формуе державну полiтику розвитку тдприемництва.
Анашз вiтчизняного та зарубiжного досвiду з питань пiдтримки тд-приемницько! дiяльностi дають змогу зробити певт узагальнення, обгрунту-вати пропозици щодо вирiшення проблем, пов'язаних iз забезпеченням спри-ятливих умов для розвитку тдприемництва в Укра!т. У свгтовт практицi (зокрема, розвинутих кра!нах) розробляеться державна полiтика стосовно тдтримки i сприяння розвитку пiдприемництва в найбiльш прiоритетних для кожно! держави напрямках. Вщповщно, формуеться механiзм реашзаци державно! полiтики.
Л1тература
1. Ашшина Н. Визначення прюритет1в створення нових робочих мюць// Укра!на: аспекта пращ. - 2001, № 7. - С. 8-13.
2. Базилюк А.В. Фшансов1 важел1 розвитку малого б1знесу в Укра!т// Актуальт проблеми економши. - 2002, № 8. - С. 17-22.
3. Бедринець М. Д. Податки в систем! фшансово! тдтримки розвитку малого тдприемництва// Фшанси Укра!ни. - 1998, № 9. - С. 122-130.
4. Блинов А. О., Шапкин И. Н. Малое предпринимательство теория и практика. Изд-во - торг. корпорац. - М.: Изд-во "Дашков и К"., 2003. - 356 с.
5. Варналш З. С., Кузнецова I. С. Державна регуляторна пол1тика у сфер1 малого тдприемництва. - К.: 1нститут економ1чного прогнозування НАН Укра!ни. 2002. - С. 104.
6. Колкник Г. М. Св1товий досвщ тдтримки 1 розвитку малого та середнього б1зне-су. Фшансовий б1знес плюс// Наук. вюник ЛНУ 1м. 1вана Франка/ За ред. проф. С. К. Реверчу-ка. - Льв1в, 2002. - 179 с.
7. Комаров В. Большие преграды на пути малого бизнеса// Экономическая газета. -2000, № 34. - С. 1.
8. Кочетков Г. Б. Предпринимательство как фактор развития// США Канада. Экономика Политика Культура. - 2003, № 6. - С. 46-65.
9. Майборода В. Роль банювського сектору Кмеччини у сприянш розвитку малих 1 середтх пщприемств// Вюник НБУ. - 2003, № 3. - С. 54-57.
10. Терюханова I. Програми тдтримки самостшно! зайнятост та пщприемницько! д1яльносп в заруб1жних кра!нах// Укра!на: аспекти пращ. - 2001, № 2. - С. 41-45.
УДК 336.2 Ст. викл. В.М. Крочук - МА УППрикарпатська фтш
ОСОБЛИВОСТ1 ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТУ В М1ЖНАРОДНИХ ТРАНСПОРТНИХ ПЕРЕВЕЗЕННЯХ
Розглянуто особливосп проведення аудиту м1жнародних транспортних переве-зень. Запропоновано класифшащю методичних прийом1в при проведенш аудиту збо-ру даних для транспортних перевезень.
Розкрито та анал1зовано проблему, яка виникае тд час проведення аудиту м1жна-родних транспортних перевезень, пов'язаних з особливостями !хнього функщонування.
Senior teacher V.M. Krochuk - Inter-regional academy
of personnel management
The peculiarities of taxability of transport operations in out-side economic activity of enterprise
We show and analyse the problem, which appears in taxability of transport operations of international transportations connected with unconditioned formulation of states of legislative acts.
З кожним роком розвиток шдприемництва ввдграе все бшьше значен-ня у зовнiшньоекономiчнiй дiяльностi Украши. У минулому шдприемництву не придшялося достатньо1' уваги щодо шляхiв розвитку та залучення шозем-них iнвестицiй, непевною мiрою вивчались економiчнi проблеми, пов,язанi з господарською дiяльнiстю. На початку 90-х роюв украïнськi фiрми усвщоми-ли важливють i значимiсть продажу та зниження собiвартостi продукцiï на кожному етат ïï виробництва, враховуючи при цьому конкурентоспромож-нiсть украïнського товару на свгговому ринку.
Вихiд Украши на свгтовий ринок зосередив увагу на транспортних послугах. Транспорт е одшею з найважливiших галузей суспiльного виробництва, що задовольняе потреби шдприемств у перевезеннях. На споживчому ринку транспортних послуг вагоме мюце займае автомобшьний транспорт як найоперативнiший, мобшьний, гнучкий, керований та економiчний на певних сегментах ринку.
Саме автомобшьний транспорт дае змогу доставляти вчасно та яюсно вантажi "вгд дверей до дверей" та надае широкий спектр послуг у мгжмрод-ному сполученш. Традицшт методи розподiлення транспортних витрат стали бшьш дорожчими. Менеджери усвщомили необхiднiсть бiльш суворого контролю цих витрат, враховуючи, що щни на пальне постiйно шдвищують-ся. За ощнкою експертiв, вартiсть затрат на транспортування товарiв призво-дить до значних витрат.
Менеджери по перевезеннях впливають на процес вщправлення ванта-жу, надають послуги у складанш транспортних документiв та консолщаци вантажiв. Аналiз стану дiловоï активност транспортних органiзацiй Украши, що проводиться за методикою Комiсiï Свропейського Сшвроб^ництва, ощ-нюе ряд проблем поточно1' ситуацiï в галузi транспорту, одшею з яких е не-досконалють законодавства та податково1' полiтики [8].
Питаннями розвитку мiжнародних перевезень, удосконалення транспортних засобiв, усунення перешкод у перемщенш вантажiв, зменшення тя-гарю нормативного та податкового законодавства займаються як нацiональнi, так i мiжнароднi органiзацiï. Сдина кшцева мета цих органiзацiй - своечасне та яюсне надання транспортних послуг, спрощення митних процедур i прис-корення часу доставки вантажiв до споживача.
У свт бiзнесу ситуащя на мiжнародному ринку постiйно змшюеться. Разом з ними мiняються i взаемовщносини украшських та iноземних партне-рiв у сферi транспортних перевезень. Транспортна фiрма е важливою ланкою в ланцюгу постачання товарiв на свгговому ринку. Важливе значення у дгяль-ностi тако1' фгрми е з6гр даних. Аудиторська перевiрка використовуеться для
всебiчного аналiзу дослiдження бази даних. Для цього, на нашу думку, необ-хщно виконати сiм аудиторських перевiрок: випущеного продукту, iснуючих виробничих потужностей, постачальниюв та споживачiв, каналiв, конкурен-тiв i чутливо! системи до проблем зовшшнього середовища.
У свт бiзнесу мало що перебувае у визначеному стат. Система, яка ще вчора була оптимальною, може стати неефективною сьогодш i особливо завтра. Особливо це стосуеться мiжнародних вщносин. Ситуацiя на мiжна-родному ринку постшно змiнюеться. Разом з ринком змшюються взаемовщ-носини мiж партнерами всередиш ланок постачання. Аудит, на нашу думку, вивчае тривалють i характер ланок постачання для визначення яюсно! роботи пiдприемств-перевiзникiв.
Аудит випущеного продукту - це аналiз юнуючих виробничих потокiв та нових напрямюв розвитку виробництва. Для аналiзу продукту виробниц-тва потрiбно враховувати:
• р1чний обсяг продажу;
• шформацш про транспортування 1 збер1гання;
• упаковку (включаючи розм1р, вагу 1 спещальт вимоги).;
• транспорты засоби, як у даний час використовуються;
• рентабельтсть продукту.
Це далеко не повна шформащя про товар.
Далi виконують аудит виробничих потужностей. До нього входять:
• розмщення 1 потужтсть завод1в, яю випускають дану продукцию;
• розмщення 1 потужтсть склад1в, як збер1гають готову продукцию 1 центр1в
розподшення;
• розмщення служб з обробки замовлень;
• види транспортних засоб1в, як використовуються.
Аудит виробничих потужностей передбачае оцшку робочих бригад, перелж робiт, ефективнiсть роботи менеджерiв та iнспекторiв. Аудит поста-чальника включае перевiрку джерел постачання сировиною та матерiалами, компонентами та допомiжними матерiалами. Аудиту належать:
• розмщення джерел постачання;
• надштсть джерел постачання;
• яшсть роботи джерел постачання;
• вартють 1 ефективтсть транспортування сировини 1 матер1ал1в.
Для перевiрки залучають всiх потенцiйних постачальникiв.
Аудит споживача визначае характеристику iснуючих споживачiв. Одно-часно аналiзуе потенцiйно нових споживачiв. Аудит перевiряе таку шформацш:
• розмщення шнуючих 1 потенцшних споживач1в;
• товари, як замовляе кожен кл1ент;
• сезонтсть замовлень;
• умови постачання (кутвля вщбуваеться з оплатою франко-борт чи з оплатою
до пункту призначення);
• р1вень обслуговування кл1ента;
• рентабельтсть кожного кл1ента.
Аудит споживача дае ключовi вихiднi данi для аналiзу системи, яка необхiдна для задоволення потреб i вимог клiентiв фiрми. Пiдприемству не-обхiдний постiйний контакт iз зацiкавленими сторонами, тобто учасниками
каналiв постачання по всьому ланцюгу постачання i доведення товару до за-мовника. Контакти необхщт для складання взаемовипдних угод та контрак-тiв. Перевiркою надiйностi контрактiв у каналах та !! гнучкостi у взаемному облжу, узгодженiстю iнтересiв пiдприемств займаеться аудит каналiв. При аналiзi постачальника та споживача аудит каналiв вивчае попит, пропозищю та можливiсть спростування певних ланок у ланцюгу постачання (як приклад, посередництво).
Аудит конкуренпв допомагае визначити та охарактеризувати конку-рентне середовище, в якому фiрма здшснюе продаж. Аудит вивчае:
• методи отримання замовлень конкурентов;
• точтсть 1 швндшсть обробки замовлень конкуренив;
• швндшсть 1 злагоджетсть роботи вантажних перев1зник1в, з якими ствпра-цюють конкуренти;
• частка замовлень, як не виконують конкуренти внаслвдок дефщиту товар1в;
• досвщ конкурентов у судових справах, як виникли внаслщок псування та втрати товар1в;
• думку споживач1в про сильт та слабю сторони обслуговування споживач1в дано!' ф1рми та й конкурентов.
Такий вид аудиту використовуе збiр даних про конкурентiв у зовшш-нiх маркетингових фiрмах. Багатьом фiрмам необхiдно враховувати шдвище-ний штерес до питань охорони зовшшнього середовища. Для цього необхщ-но проводити аудит чутливост до проблем зовшшнього середовища, у про-цес якого звертаеться увага на використання в ланцюгу постачання паку-вального матерiалу i можливiсть його переробки. Цей аудит включае вивчен-ня потенцшних ринкiв для переробки матерiалiв. Ринок мае бути достатньо сильним, щоб встановлювати цiни, якi допоможуть стимулювати переробку пакувального матерiалу.
Послуги перевiзника повиннi бути оплаченi протягом визначеного тер-мiну. В угодах вантажовiдправник-перевiзник обов'язково вказуе термiн оплати рахунку-фактури на перевезення. Для того щоб витримати установленi часовi меж^ менеджери з перевезень стикаються з такою проблемою як вчасне пош-формування про оплату рахунюв. Вантажовщправникам необхiдно практикува-ти перевiрку перевiзних рахункiв. Цю роботу можуть виконувати як працiвники пiдприемства - внутршнш аудит, так i третя незалежна сторона - зовнiшнiй аудит. Два способи аудиторсько! перевiрки використовуються для виявлення поточних помилок, якi можуть призвести до переоплати, а також недопущення цих помилок у майбутньому. При аудиторськш перевiрцi таких тдприемств да-нi свiдчать про те, що клiенти переплачують у середньому на 4-5 %.
На сьогодшшнш день юнуе проблема неоднозначного трактування по-датку на фрахт на вартють транспортного перевезення. У ситуащях, пов'язаних з транспортним перевезенням, податок на репатрiацiю щодо доходiв вiд фрахту, отриманих нерезидентами, оподатковуеться за ставкою 6 % у джере-ла виплати таких доходiв за !х рахунок. Особою, уповноваженою справляти цей податок i перераховувати його до бюджету, е резидент, який виплачуе таю доходи, незалежно вiд того, чи е вш платником податку на прибуток чи ш, а також чи застосовуе вш спрощену систему оподаткування чи ш.
На перший погляд, оплата за фрахтовi операци е проста i не повинна становити трудношдв з нарахування i оплат наданих транспортних послуг. 1ноземний постачальник укладае договiр перевезення з перевiзником-нерези-дентом для доставки вантажу резиденту-покупцю. Проблема виникае на тому еташ, коли дохщ вщ фрахту виплачують нерезиденту, з кра!ною якого кон-венцiя не укладена. За вiдсутностi мiжнародноl угоди постае проблема опо-даткування фрахтово! операци, зокрема оподаткування фрахтових платежiв, що сплачуеться посередником (комiсiонером, повiреним). Такий мехашзм не врегульований чинним законодавством. У зв'язку з чим виникае необхщшсть дослiдження теоретичних та практичних аспеклв ще! проблеми, зокрема, з точки зору податкового облжу.
Справа в тому, що оподаткування доходiв нерезидеипв насамперед ре-гулюеться мiжнародними договорами, що мають прiоритет над нормами нащ-онального законодавства Украши (Вщенська конвенцiя про право мiжнарод-них договорiв, ратифiкована Укра!ною). Тому, виплачуючи дохщ нерезиденту, з кра!ною якого Укра!ною укладений мiжнародний договiр про усунення под-вiйного оподаткування доходiв i майна та попередження податкових ухилянь, резидент Укра!ни повинен вивчити норми цього договору, що стосуються оподаткування майна, а також доходiв вщ мiжнародних перевезень [3-5].
Якщо порядок оподаткування операцш iз перевезення вантажiв i паса-жирiв урегульований мiжнародним договором, то застосування норм цього договору е обов'язковим. У раз^ якщо питання оподаткування доходiв вiд мiжнародних перевезень конвенщею не врегульоване або ж дохщ вiд фрахту виплачуеться нерезиденту, з кра!ною якого конвенцiя не укладена, необхщно утримати з доходу податок за ставкою 6 % [1, 2].
Податком на фрахт оподатковуеться сума винагороди за перевезення, яка включатиме витрати з навантаження, розвантаження, перевезення i зберь гання товарiв, збшьшених на суму витрат за рейс транспортного засобу. Пе-релж цих робгг зазначаеться в рахунку-фактурi (iнвойсi), в акт завантаження (вiдвантажувальна специфiкацiя) та в основному документ на перевезення вантажу у мiжнародному сполученнi - товарно-транспортнш накладнiй СМЯ при заповненш Графи 4 "М1сце i дата завантаження вантажу", Графи 13 "Вка-зiвка вiдправника, що мiстить ре^зити контракту купiвлi-продажу" та в Гра-фi 16 "Реквiзити перевiзника" [8].
На мою думку, у ситуащях, пов'язаних з фрахтом, навiть якщо пере-вiзник е нерезидентом, податок на фрахт не нараховуеться або нараховуеться на вартють послуги неповною мiрою. Необхщно врахувати, що договiр перевезення з перевiзником-нерезидентом укладае покупець-резидент, то частину шляху товар везуть по територи шоземних держав, а решту - по митнш тери-торil Укра!ни. Згiдно зi законодавчими актами доходи вiд фрахту е доходами з джерел !х походження з Укра!ни, отриманi нерезидентами вщ будь-яких ви-дiв !х дiяльностi [2]. У нашому випадку первинним е факт отримання доходу вiд перевезення вантажу нерезидентом перевiзником на територil Укра!ни, тому вЫ вище перелiченi складовi базово! ставки фрахту (навантаження, пе-ревантаження та збер^ання) необхiдно роздiляти на здшснюваш на митнiй
територи Украши i поза нею. Отже, якщо перевезення, навантаження i пере-вантаження здшснювалися за межами митно! територи Украши, то вартiсть цих витрат не потрiбно включати до базово! ставки податку на фрахт.
Один iз варiантiв виходу з ще! ситуаци - це обумовлення у договорi перевезення положення про те, що цiна перевезення визначаеться за формулою, як сума двох складових вартост перевезення вантажу по митнш терито-рiï Украши та поза ïï межами.
Не шдлягають оподаткуванню податком на фрахт доходи у виглядi компенсацiï вартостi товарiв переданих резидентовi-покупцю нерезидентом -продавцем через нерезидента-перевiзника. Така ситуацiя можлива, коли у кон-трактi на iмпорт товару застосовуються базиснi умови поставки С1Р або СРТ, зпдно з якими оплата транспортних послуг включаеться нерезидентом-про-давцем до вартост товару [8]. У документах вартють перевезення по територи Украши вщ кордону до внутрiшньоï митнищ видiляеться окремо тiльки для визначення митно!' вартостi товару, яка служить базою для нарахування i спла-ти митних зборiв, мита й ПДВ [9]. Згiдно з абзацом "й" п.13.1 ст.13 Закону Украши "Про оподаткування прибутку шдприемств", доходи, отримаш нерезидентом з джерелом 1х походження з Украши, оподатковуються податком на фрахт, за винятком доходiв у виглядi компенсаци вартостi товарiв [7].
Отже, якщо у контракт на iмпорт товару зобов'язання з перевезення вантажу покладено на продавця, який для перевезення товару винаймае пере-вiзника-нерезидента i оплачуе таке перевезення, то резидент-покупець не сплачуе податок на фрахт.
Виходячи iз чинного в Укра"ш законодавства, аналiзу сутi поняття "базова ставка фрахту", оподаткування доходiв нерезидента за наданi резиденту Украши транспортш послуги iснуе прогалина в регулюванш оподаткування господарських операцш з фрахту транспортних послуг. Вказана проблема породжуе необхщшсть ушфжаци правил оподаткування мiжнародних фрахтових операцш з метою вироблення единих правил оподаткування. На мш погляд, фрахтовi операци мiж резидентом i нерезидентом, з крашою яко-го укладено договiр про усунення подвшного оподаткування, як i аналогiчнi операци за вщсутносл вказаного договору, роздшення всiх складових базовоï ставки фрахту на митнш територи Украши так i поза ïï межами, включення вартост перевезення до вартост товару повинш регулюватися единими правилами. Такий шдхщ обумовлений рядом чинниюв, зокрема, необхщшстю розвитку пiдприемництва в умовах розширення зовнiшньоекономiчних вщ-носин, де одним з основних виробничих чинниюв стае комушкащя.
Лггература
1. Закон Украши "Про внесення змш до Закону Украши "Про оподаткування прибутку пщприемства" № 349-IV вщ 24.12.2002 р.
2. Лист ДПАУ вщ 27.06.2003 р. № 10205/7/15-1317 "Про доходи нерезиденпв".
3. Конвенщя м1ж Урядом Украши та Урядом Республши Польща про усунення подвшного оподаткування доход1в i майна та попередження податкових ухилень вщ 12.01.93 р.
4. Закон Украши вщ 06.10.95 р. "Про ратифшацш Угоди м1ж Урядом Украши та Урядом Росшсько1 Федераци про усунення подвшного оподаткування доход1в i майна та попередження ухилень вщ сплати податюв".
5. Закон УкраУни вщ 23.04.96 р. N 135/96 "Про ратифшащю Конвенци м1ж Урядом Укра1ни та Урядом Швеци про усунення подвшного оподаткування доход1в 1 попередження податкових ухилень".
6. Закон УкраУни "Про оподаткування прибутку пщприемств" у редакцп Закону Украши вщ 22.05.1997 р. № 283/97-ВР з1 змшами та доповненнями.
7. Закон УкраУни "Про оподаткування прибутку пщприемств" у редакцп Закону Украши вщ 22.05.1997 р. № 283/97-ВР з1 змшами та доповненнями.
8. Кость 1.П., Корнелю Й.А. Оргашзащя мiжнародних автоперевезень. - Льв1в: "СПОЛОМ", 2003 р.
9. Негода О. Податок на фрахт// Бухгалтер1я, 2004, № 1-2.
УДК 336.76+330.342.1 Acnip. Л.1. Стецько1 - Львiвська КА
ТPAHСФОPМAЦIЙHI ОТОЦЕСИ В yKPAÏHI I ЗАХОДИ ГPОШОBО-KPЕДИТHОÏ ПОЛIТИKИ, СПPЯМОBAHI HA ЕKОHОМIЧHЕ ЗPОСТAHHЯ
Зараз перед наукою Украши стоять актуальш завдання aнaлiзу та узагальнення господарсько'1 практики минулиx рокiв i вироблення на цш основi рекомендaцiй та пропозицiй для керiвництвa держав, перш за все, стосовно економiчноï доктрини, ць люно'1 концепцп ринковиx трaнсформaцiй.
Doctorate L.I. Stets'ko - Commercial Academy of L 'viv
Transformation processes in Ukraine and actions of the monetary and credit policy directed on economic increase
Now before a science to Ukraine actual problems of the analysis and generalization of economic practice of the last years and manufacturing on this basis of recommendations and offers for a management of the states, first of all concerning the economic doctrine, the complete concept of market transformations cost.
Здшснюючи огляд публжацш на цю тему необxiдно шдкреслити, що у л^ератур^ зокрема, у era'n^ С. Cроxiнa основну увагу придшено трансфор-мацшним процесам, як вщбувалися в Украшь Автор галузево aнaлiзуe проце-си, яю вiдбулися в економiцi Украши, видiляe перспективи розвитку основниx нaпрямiв промислового комплексу, визнaчae основнi напрямки подальшого розвитку економiки Украши [4, с.55; 5, с.49]. М. Чечетов i I. Жадан звертають увагу, перш за все, на необxiдностi щеолопчно1" трансформацн суспiльствa як основного чинника трансформацн всieï економiчноï системи держави. Автори aнaлiзують трaнсформaцiйний процес права власност i правильно зауважу-ють, що ця трансформащя - це основний стимул, що "штовxae" економ^ вперед. Анaлiзують трaнсформaцiйнi процеси розвитку державного корпоративного сектора, а особливо розглядають управлшня корпоративними правами. Kрiм того, автори шдкреслюють важливють iнституцiонaльниx форм зв'язкiв мiж рiзними рiвнями макросистеми i х^ню дiяльнiсть [3, с.4]. Г.Я. Аншовська висвiтилa ефективне застосування на практищ трaнсформaцiйниx реформ Япо-нiï i Швденно1" Kореï, розкрила основнi нaйвaжливiшi аспекти, як б змогли бути впроваджеш в економiчне життя Украши [1, с.157-161].
1 Наук. кер1вник: проф. Г.1. Башнянин, д-р екон. наук - Льв1вська KÄ
