CC BY
23
УДК 336.226.1
Окуленко О.Ю., мапстрант*, Федоришина Л.1., к.ю.н., доцент®
ОСОБЛИВОСТ1 ОПОДАТКУВАННЯ П1ДПРИМСТВ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК
В статт1 викладено особливост1 податку на прибуток, иого основт проблемы та законодавчг уточнения, що виникли теля прийняття Податкового кодексу Украши.
Ключое1 слова: прибуток, ставки податку, оподаткування, резиденти, нерезиденти.
Постановка проблеми. Податок на прибуток - це основне джерело надходжень до бюджету Украши. Важливють цього податку переоцшити важко. Але сплата цього податку для пщприемств е "болючим" питаниям, оскшьки потр1бно 25% прибутку "вщдавати" бюджету. Спроби виршення цього питания були втшеш в Податковому кодекс! Украши, але \ зменшення сплати цього податку мае сво! особливостг
Анал1з останшх дослщжень 1 публжацш. Питаниями анал1зу податку на прибуток займалися так1 вчеш та дослщники, як Ф.Ф. Бутинець, Н.М. Ткаченко, О.В. £ф1мова, В.В. Ковальов, П. Герасименко, В. Сметана, Б Кушшрук та шшг
Виклад основного матер1алу дослщження. Податок на прибуток е класичним вар1антом прямого податку. 3 1 с1чня 1995 р. основним видом прямого податку з юридичних ос1б в Укра!ш став податок на прибуток, який було введено Законом Украши "Про оподаткування прибутку пщприемств" вщ 28 грудня 1994 р. № 334/94-ВР.
Податок на прибуток пщприемств - це прямий податок, сплачуваний пщприемствами з прибутку, одержаного вщ реал1зацп продукцп (роб1т, послуг), основних фонд1в, нематер1альних актив1в, цшних папер1в, валютних цшностей, шших вид1в фшансових ресурЫв та матер1альних цшностей, а також ¿з прибутку вщ орендних операцш, роялт1 та вщ позареал1зацшних операцш.
Платниками податку на прибуток е
- ¿з числа резидента - суб'екти пщприемницько! (господарсько!) д1яльност1, бюджетш, громадськ1 та шш1 пщприемства, установи та оргашзаци, що здшенюють д1яльшсть, направлену на отримання прибутку як на територп Украши, так \ за И межами;
- з числа нерезидента - ф1зичш чи юридичш особи, створеш у будь-якш оргашзацшно-правовш форм1, яю отримують доходи ¿з джерелом 1х, походження з Украши;
- фши, вщдшення та шш1 вщокремлеш пщроздши платниюв податку з числа резидента, що не мають статусу юридично! особи, розташоваш на
* Науковий кер1вник - к.ю.н., доцент Федоришина Л.1. ®Окуленко О.Ю., Федоришина Л.1., 2012
104
територи шшо1, шж такий платник податку, територ1ально! громади. Платник податку, що мае так1 фшп, може прийняти ршення щодо сплати консолщованого податку та сплачувати податок до бюджет1в територ1альних громад за мкцезнаходженням фшш, а також до бюджету територ1ально! громади за сво!м мкцезнаходженням. При цьому податок зменшуеться на суму, сплачену до бюджет1в територ1альних громад за мкцезнаходженням фшп;
- управлшня зал1знищ та пщприемства зал1зничного транспорту, 1х, структурш пщроздши;
- постшш представництва нерезидента, яю отримують доходи з джерел 1х походження в Укра!ш або виконують агентсью (представницью) функци для таких нерезидента або 1х засновниюв;
- Нацюнальний банк Украши та його установи.
Об'ектом оподаткування е прибуток, що визначаеться шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу званого перюду на:
- суму витрат платника податку;
- суму амортизацшних вщрахувань.
3 1 кв1тня I до кшця 2011 року ставку податку на прибуток установленого на р1вш 23%. Надал1 з урахуванням норм пункту 10 пщроздшу 4 роздшу XX Податкового кодексу Украши вщ 02.12.2010 року № 2755-У1 передбачено поступове зниження ставки податку на прибуток. таким чином:
- з 01.01.12 р. по 31.12.12 р. - 21%;
- з 01.01.13 р. по. 31.12.13 р. - 19%.
3 01.01.14 р. д1ятиме передбачена пунктом 151.1 стата 151 Кодексу ставка в розм1р1 16%.
Разом ¿з тим за пщ сумками I кварталу 2011 року прибуток оподатковуеться за ставкою 25%.
Звшьняеться вщ оподаткування прибуток:
- пщприемств та оргашзацш, як1 засноваш громадськими оргашзащями швалдав I е 1х повною власшстю, отриманий вщ продажу (постачання) товар1в, виконання роб1т I надання послуг, кр1м пщакцизних товар1в, послуг ¿з поставки пщакцизних товар1в;
- пщприемств, отриманий вщ продажу на митнш територи Украши продукта дитячого харчування власного виробництва;
- отриманий за рахунок м1жнародно! техшчно! допомоги або за рахунок кошта, як1 передбачаються в державному бюджет! як внесок Украши до Чорнобильського фонду "Укриття";
- дошкшьних та загальноосв1тшх навчальних заклад1в недержавно! форми власност1, отриманий вщ надання осв1тшх послуг;
- пщприемств енергетично! галуз1 в межах витрат, передбачених швестицшними програмами, схваленими Нацюнальною комшею регулювання електроенергетики Украши.
На перюд з 1 кв1тня 2011 року до 1 с1чня 2016 року застосовуеться ставка 0 вщсотюв для платниюв податку на прибуток, у яких розм1р доход1в кожного
105
званого податкового перюду наростаючим пщсумком з початку року не перевищуе трьох мшьйошв гривень.
У 2010 рощ було прийнято Податковий кодекс Украши, в якому було з1брана та зазначена вся шформацшна база про податки, !х розм1ри, строки сплати, зв1тшсть та вщповщальшсть. Вщповщно до Кодексу було реформовано податок на прибуток, нововведения стосувалися зменшення податкового навантаження, введения "податкових кашкул" для певних кш пщприемщв.
Але впровадивши суттев1 покращення, виникли нов1 проблеми та неузгодженост1.
На перюд з 01.04.2011 р. до 01.01.2016 р. застосовуеться ставка 0 вщсотюв для платниюв податку, у яких розм1р доход1в наростаючим пщсумком з початку року не перевищуе 3 мшьйошв гривень та розм1р нараховано! за кожний мкяць званого перюду зароб1тно! плати пращвниюв е не меншим, шж 2 мш1мальш зароб1тш плати, якщо таю платники вщповщають одному з критерив:
а) утвореш теля 1 кв1тня 2011 р.;
б) дшч1, у яких протягом 3 послщовних попередшх роюв (або протягом ус1х попередшх перюд1в, якщо з моменту 1х утворення пройшло менше 3 роюв), щор1чний обсяг доход1в не перевищуе 3 мшьйошв гривень, та у яких середньооблжова юльюсть пращвниюв протягом цього перюду не перевищувала 20 ос1б;
в) яю були зареестроваш платниками единого податку у перюд до набрання чинност1 цим Кодексом та у яких за останнш календарний р1к обсяг виручки вщ реашзацп продукцп (товар1в, роб1т, послуг) становив до 1 мшьйона гривень та середньооблжова юльюсть пращвниюв становила до 50 ос1б. (п. 154.6 ст. 154 Податкового кодексу Украши) [1].
Суттеве зниження ставок податку на прибуток юридичних оЫб стало одним з головних (1 чи не единих) козир1в Податкового кодексу. Однак бшьш уважний анал1з показуе, що вщсотки виршують далеко не все. I формальне скорочення податкового навантаження на пщприемства ще не означае появу серйозних швестицшних стимул1в [2].
Реформуванням податку на прибуток було виршено тимчасово звшьнити вщ оподаткування деяю види економ1чно! д1яльностг Зокрема це стосуеться виробниюв бюпалива на перюд до 1 с1чня 2015 р., газовидобувних пщприемств -до 1 с1чня 2020 р., готельного б1знесу (для готел1в, введених в експлуатащю до 1 вересня 2012 р.), пщприемств легко! промисловост1, електроенергетики, суднобудування, л1такобудування, машинобудування для агропромислового комплексу - з 1 с1чня 2011 р. до 2020 р., видавничо! д1яльност1 - до 1 с1чня 2015р.
Певна лопка у зменшенш податкового навантаження на прибуток пщприемств присутня. I за оптимальних умов господарювання та наявност1 ч1тких правил гри, необтяжених корупцшною складовою, таю заходи могли б принести вагомий ефект. Податков1 ставки зовш шби виглядають привабливо. А з 2014 року в Укра!ш податкове навантаження на пщприемства буде взагал1 на 1% меншим, шж в Сшгапур1 - одному з ешцентр1в економ1чного розвитку сучасностг Однак картину псуе неприваблива украшська дшсшсть [2].
106
Але Податковий кодекс мютить суттев1 обмеження. Так, згщно п. 151.2. ст. 151 Податкового кодексу передбачена ставка 0 вщсотюв прибутку вщ страхово! д1яльност1 юридичних ос1б у випадках, встановлених пунктом 156.2 стата 156 Кодексу, а також ставки 0, 4, 6, 12, 15 \ 20 вщсотюв доход1в нерезидента та прир1вняних до них ос1б ¿з джерелом 1х походження з Украши у випадках, встановлених статтею 160 Кодексу. Кр1м того значно привертае увагу стаття 154 Податкового кодексу - звшьнення вщ оподаткування. Однак про все по порядку.
0 вщсотюв (пункт 156.2 стата 156 Кодексу) - ця ставка передбачена тшьки для визначення прибутку страховика, що здшснюе страхування життя, е достатньо специф1чною I стосуеться дуже обмеженого кола ос1б.
0, 4, 6, 12, 15 1 20 вщсотюв (пункт 151.3. стата 156 Кодексу) - Стаття 160 Податкового кодексу передбачае особливост1 оподаткування нерезидента та застосовуеться для будь-яких доход1в, отриманих нерезидентом ¿з джерелом 1х походження з Украши. Кожна вщповщна ставка застосовуеться в раз1, якщо вона прямо передбачена для такого випадку I стосуеться:
- будь-яких виплат резидентом або постшним представництвом нерезидента з доходу з джерелом його походження з Украши, отриманого таким нерезидентом вщ провадження господарсько! д1яльностг Утримуеться податок з таких доход1в за ставкою в розм1р1 15 вщсотюв 1х суми та сплачуеться до бюджету пщ час тако! виплати (якщо ¿нше не передбачено положениями м1жнародних договор1в Укра!ни з крашами резиденц11 ос1б, на користь яких зд1йснюються виплати, що набрали чинност1);
- сум фрахту, що сплачуеться резидентом нерезиденту за договорами фрахту, оподатковуеться за ставкою 6 вщсотюв у джерела виплати таких доход1в за рахунок цих доход1в;
- страхових виплат або платеж1в страховиюв в р1зних умовах за ставками 0, 4, 12 вщсотюв;
- виплат резидентами нерезидентам за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента, пщ час тако! виплати сплачують податок за ставкою 20 вщсотюв суми таких виплат за власний рахунок [3].
Податкова адмшктращя Укра!ни проанал1зувавши можлив1 втрати державного бюджету в зв'язку з1 змшою ставки податку на прибуток до 23%. визначила, що втрати можуть скласти близько 1,5 м1льярда гривень. Але тут треба врахувати таку ситуац1ю: держава, виконуючи ч1тку вказ1вку Президента, п1шла по шляху детмзаци економ1ки. До реч1, надходження до бюджету вщ податку на прибуток (за словами Голови ДПС Украши В1тал1я Захарченка) у цьому рощ склали 11 млрд. грн., а це у дв1ч1 б1льше, н1ж за аналопчний пер1од 2010 року.
Проблемою украшсько! податково! системи е не тшьки диспропорцп у структур! податкових кошта, акумульованих в бюджет. Ще бшьш негативний вплив на розвиток економжи справляе незрозум1ла I закул1сна практика з надання податкових п1льг окремим п1дприемствам. Як св1дчать цифри, державна пол1тика мало пов'язана з1 стимулюванням 1нвестиц1йно-1нновац1йно1 модел1
107
розвитку. Лщером в отриманш пшьг при сплат! податку на прибуток упродовж останшх роюв стала сфера фшансово! д1яльностг У нш питома вага пшьг взагал1 перевищувала загальну суму сплаченого податку (у 2008 р. було сплачено 4846,5 млн. грн, а пшьг нараховано на суму 8244,6 млн. грн). Готел1 i ресторани також отримували серйозш пшьгов1 преференцп, а виробництво машин i устаткування разом з транспортом i зв'язком опинились в категорп аутсайдер1в.
Податок на прибуток мае ряд суттевих проблем, зокрема i в питаниях
облку.
За лопкою, податок на прибуток мав би бути довол1 простим для його обл1ку та сплати, але це, на жаль, лише теор1я, яка до Украши не мае стосунку. Насправд1 податок на прибуток не мае стосунку до реального фшансового результату д1яльност1 пщприемств, а його стимулююча та регулююча функцп майже не використовуються. В1тчизняна фккальна система робить багато винятюв з того, що мало би бути вщнесено на витрати, яю зменшують прибуток, котрий п1длягае оподаткуванню. Таким чином, оподатковуеться не прибуток, а якийсь умовний показник. BiH розраховуеться за методикою, визначеною законом i величезною к1льк1стю п1дзаконних нормативних акт1в податювщв [4].
За системою бухгалтерського облжу прибуток становить одну величину, а за системою податкового обл1ку - шшу, яка, як правило, значно вища. Така нев1дпов1дн1сть змушуе пщприемства вести подвшний обл1к.
Висновки. Шсля введения в д1ю нового Податкового кодексу Украши податок на прибуток суттево реформовано. Особливо важливим моментом е зменшення податкового навантаження за даним податком через зменшення податкових ставок. Позитивним моментом е введения податкових кан1кул для суб'ект1в малого пщприемства, хоча, як ми вважаемо, велика к1льк1сть обмежень в Кодекс! все ж гальмуе нормальний !х розвиток.
Податок на прибуток мае досить багато суперечностей та недолтв, тому в1н ще потребуе вдосконалення та регламентац1ю окремих момент1в.
Л1тература
1. [Електронний ресурс]: Режим доступу -http://money.comments.ua/rules/2011/03/31/243456/podatok-pributok-2011.html
2. Герасименко П. Податок на прибуток - чинник стимулювання економжи? // [Електронний ресурс]: Режим доступу -
http://zaxid.net/home/showSingleNews.do7podatok_na_pributok_chinnik_stimulyuva
nnya_ekonomiki&objectId=1127412
3. Сметана В. Альтернативш основн1й ставки податку на прибуток за Податковим кодексом, звшьнення в1д оподаткування [Електронний ресурс]: Режим доступу: - http://sng.com.ua/uk/publikatsii/podatok-na-prybutok-0
4. Кушшрук Б. Податок на прибуток по-укра1нськи // Економ1чна правда, - 2010. - 8 листопада.
5. Колупаева I. В. Особливост1 диверсиф1кац11 ставки податку на прибуток згщно Податкового кодексу Украши // Економ1чний вюник Донбасу. -2011. - № 3 (25).
108
6. Ярошевич Н.Б., 1люсь Ю.Ю. Податок на прибуток у доходах державного бюджету Украши: проблеми та перспективи // Науковий вкник НЛТУ Украши. - 2011. - Вип. 21.7.
7. Колупаева1. В., Приходько H. I. Пшьгова ставка з податку на прибуток пщприемств як стимул розвитку економжи // Економжа розвитку. - 2011. - №4
8. Тшарцев О.Ю. Проблемш аспекта адмЫстрування й реал1зацп функцш податку на прибуток пщприемств // Держава та регюни: сер ¿я Економжа та пщприемництво. - 2011. - № 4.
Summary Okylenko O.Yu., Fedorishina L.
Vinnitsa National Agrarian University
FEATURES BUSINESS TAX INCOME TAX
The features of income tax are expounded in the article, him basic problems and legislative clarifications which arose up after acceptance of Internal revenue Code of Ukraine.
Key words: Income, rates of tax, taxation, residents, not residents.
Рецензент - к.е.н., доцентПоперечний C.I.
109
