Особенности подготовки объектов исследования и назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании присвоения или растраты либо злоупотребления доверием, совершенных в отделениях почтовой связи Текст научной статьи по специальности «Право»

Судебная экспертология

Научная статья УДК 343.148.5

Особенности подготовки объектов исследования и назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании присвоения или растраты либо злоупотребления доверием, совершенных в отделениях почтовой связи

Татьяна Александровна Коковина1, Любовь Владимировна Федотова2, Анастасия Андреевна Чадаева3

123 Экспертно-криминалистический центр Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области, Екатеринбург, Россия

1 tkokovina@mvd.ru

2 lfedotova5@mvd.ru

3 martyusheva1994@inbox.ru

АННОТАЦИЯ. Введение. Рассматриваются проблемы подготовки объектов исследования и назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании уголовных дел о преступлениях, совершенных в отделениях почтовой связи, предусмотренных статьями 160 и 201 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Методология. Проведен анализ основных объектов исследования при производстве бухгалтерских экспертиз при расследовании присвоения или растраты либо злоупотребления доверием, совершенных в отделениях почтовой связи

Результаты. Предложена формулировка вопросов, которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера при расследовании уголовных дел о преступлениях, предусмотренных статьями 160, 201 Уголовного кодекса Российской Федерации, совершенных в отделениях почтовой связи.

Отмечены выходящие за пределы компетенции эксперта-бухгалтера вопросы, которые не могут быть поставлены на разрешение при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы.

Определен круг проблем, выявленных практикой производства судебно-бухгалтерских экспертиз, проводимых в Экспертно-криминалистическом центре Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области по материалам уголовных дел, возбужденных по статьям Уголовного кодекса Российской Федерации: статья 160 «Присвоение или растрата», 201 «Злоупотребление полномочиями» по преступлениям, совершенным в отделениях почтовой связи.

Разработаны основные требования, которые предъявляются к предоставляемым объектам на исследование, их виду и упаковке.

Практическая значимость. Отражена информация, актуальная для сотрудников органов предварительного следствия, дознания, назначающих судебные бухгалтерские экспертизы по материалам уголовных дел о преступлениях, совершенных в отделениях почтовой связи, предусмотренных статьями 160 «Присвоение или растрата» и 201 «Злоупотребление полномочиями» Уголовного кодекса Российской Федерации.

Выводы. Отраженные в данной статье методические рекомендации по особенностям подготовки объектов исследования и назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, совершенных в отделениях почтовой связи, предусмотренных статьями 160 и 201 Уголовного кодекса Российской Федерации, позволяют беспрепятственно организовать назначение судебно-бухгалтерской экспертизы по указанным уголовным делам и, как следствие, способствуют их успешному расследованию.

КЛЮЧЕВЫЕ СЛОВА: преступление, государственная защита, меры безопасности, подкуп, оперативно-розыскные мероприятия, участники уголовного судопроизводства

ДЛЯ ЦИТИРОВАНИЯ: Коковина Т. А., Федотова Л. В., Чадаева А. А. Особенности подготовки объектов исследования и назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании присвоения или растраты либо злоупотребления доверием, совершенных в отделениях почтовой связи // Научный портал МВД России. 2022. № 4 (60). С. 105-110.

© Коковина Т. А., Федотова Л. В., Чадаева А. А., 2022

Forensic Examination

Original article

Features of preparation of research objects and appointment of accounting expertise in the investigation of misappropriation or embezzlement or abuse of trust committed in post offices

Tatyana A. Kokovina1, Lyubov V. Fedotovа2, Anastasia A. Chadaevа3

1■2 3 Expert and Criminalistic Center of the Main Directorate of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation in the Sverdlovsk region, Yekaterinburg, Russia

1 tkokovina@mvd.ru

2 lfedotova5@mvd.ru

3 martyusheva1994@inbox.ru

ABSTRACT. Introduction. The problems of preparation of research objects and appointment of accounting expertise in the investigation of criminal cases on crimes committed in post offices, provided for by Articles 160 and 201 of the Criminal Code of the Russian Federation, are considered.

Methodology. The analysis of the main objects of research in the production of accounting expertise in the investigation of misappropriation or embezzlement or abuse of trust committed in post offices was carried out.

Results. The wording of the questions that are put to the permission of an expert accountant in the investigation of criminal cases on crimes under articles 160, 201 of the Criminal Code of the Russian Federation, committed in post offices is proposed.

Issues that are beyond the competence of an expert accountant and cannot be resolved in the course of a forensic accounting examination are noted.

The range of problems identified by the practice of forensic accounting examinations carried out at the Forensic Center of the Main Directorate of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation for the Sverdlovsk Region is determined, based on the materials of criminal cases initiated under the articles of the Criminal Code of the Russian Federation: article 160 «Assignment or embezzlement», 201 «Abuse of authority» for crimes committed in post offices.

The main requirements that apply to the objects provided for research, their appearance and packaging have been developed.

Practical significance. The article reflects information that is relevant for employees of the preliminary investigation, inquiry, appointing forensic accounting expertise on the materials of criminal cases on crimes committed in post offices, provided for in Articles 160 «Assignment or embezzlement» and 201 «Abuse of authority» of the Criminal Code of the Russian Federation.

Conclusions. The methodological recommendations reflected in this article on the specifics of the preparation of objects of study and the appointment of accounting expertise in the investigation of crimes committed in post offices, provided for in Articles 160 and 201 of the Criminal Code of the Russian Federation, allow you to freely organize the appointment of a forensic accounting expertise in these criminal cases and, as consequence, contribute to their successful investigation.

KEYWORDS: objects of research, forensic accounting expertise, assignment, embezzlement, abuse of authority, post offices

FOR CITATION: Kokovina T. A., Fedotova L. V., Chadaeva A. A. Features of preparation of research objects and appointment of accounting expertise in the investigation of misappropriation or embezzlement or abuse of trust committed in post offices // Scientific portal of the Russian Ministry of internal Affairs. 2022. № 4 (60). P. 105-110 (In Russ.).

Одним из ключевых доказательств по уголов- Судебная экспертиза1 - предусмотренное

ным делам, возбужденным по ст. 160 Уголовного законодательством Российской Федерации о су-кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ) допроизводстве процессуальное действие, вклю-«Присвоение или растрата», ст. 201 УК РФ «Зло- чающее в себя проведение исследований и дачу употребление полномочиями», является заключе- заключения экспертом по вопросам, требующим ние судебно-бухгалтерской экспертизы, цель ко- специальных знаний в области науки, техники, ис-торой - определение суммы расхождения между кусства или ремесла.

фактическими и документальными остатками де- Судебная экспертиза - процессуальное дей-нежных и материальных средств, образовавшего- ствие, состоящее из проведения исследований и ся у материально-ответственного лица. _

1 См.: О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : Федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-Ф3, ст. 10 // СПС КонсультантПлюс.

дачи заключения экспертом по вопросам, требующим при их разрешении специальных знаний в области науки, техники, искусства или ремесла и поставленным перед экспертом в целях выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию по конкретному делу, а также включающее в себя назначение судебной экспертизы, при подготовке к которой формулируются экспертные задачи (зависящие от вопросов, поставленных на разрешение эксперта), определяются объекты исследований.

На этапе назначения судебной экспертизы следует определить целесообразность ее назначения, установить необходимый перечень объектов исследования и сопоставить его с имеющимся, при необходимости могут быть получены дополнительные сведения и пояснения от лиц, имеющих отношение к рассматриваемому уголовному делу о преступлении, совершенном в отделениях почтовой связи, предусмотренном ст. 160, 201 УК Р.

В случае признания назначения судебной экспертизы необходимым следователем (дознавателем) выносится постановление о ее назначении, в котором в соответствии с ч. 1 ст. 195 УПК РФ должны быть указаны2:

1) основания назначения судебной экспертизы;

2) фамилия, имя, отчество эксперта или наименование экспертного учреждения, в котором должна быть произведена судебная экспертиза;

3) вопросы, поставленные перед экспертом;

4) материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

Объектами исследования в рамках судеб-но-бухгалтерской экспертизы являются содержащиеся в материалах уголовного дела материальные носители сведений, относящихся к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы. Они могут быть представлены как на бумажных носителях, так и на неперезаписываемых дисках CD-R (DVD-R).

При проведении исследований вещественные доказательства и документы с разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу, могут быть повреждены или использованы только в той мере, в какой это необходимо для проведения исследований и дачи заключения. Указанное разрешение должно содержаться в постановлении или определении о назначении

судебной экспертизы либо соответствующем письме3.

Объектами исследования при производстве бухгалтерских экспертиз выступают материальные носители информации, относящейся к предмету судебной бухгалтерской экспертизы за исследуемый период, а именно:

1) правоустанавливающие документы: устав организации, положение о почтовом отделении;

2) трудовые договоры, договоры о полной индивидуальной ответственности;

3) приказы о проведении документальной проверки/проверки состояния кассы и других материальных ценностей на начало исследуемого периода, а также на конец исследуемого периода.

Из требований, установленных в п. 2.3 приказа Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации4.

В состав комиссии должны быть включены не менее трех человек. За каждым членом комиссии приказом закрепляются вопросы, подлежащие проверке, в соответствии с перечнем, определенным инструкцией5;

4) документы, отражающие фактическое наличие денежных средств и товарно-материальных ценностей на начало исследуемого периода, а также на конец исследуемого периода (инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, акты инвентаризации товарно-материальных ценностей, акты инвентаризации наличных денежных средств или ревизии кассы, акты документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей).

Документальная проверка - форма последующего контроля законности, правильности отражения и документального оформления кассовых операций, оформления производственной документации, соблюдения порядка осуществления

2 См.: Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001 г. № 174-ФЗ, ст. 195, ч. 1 // СПС КонсультантПлюс.

3 См.: О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации : Федер. закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ, ст. 9 // СПС КонсультантПлюс.

4 См.: Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств : приказ Министерства финансов Рос. Федерации от 13 июня 1995 г. № 49 : ред. от 8 нояб. 2010 г. // СПС КосультантПлюс.

5 См.: Инструкция по проведению документальных проверок производственно-финансовой деятельности, проверок состояния кассы и других материальных ценностей отделений почтовой связи от 30 дек. 2016 г. // СПС КосультантПлюс.

производственного процесса и качества оказания услуг.

Проверка состояния кассы и других материальных ценностей - выявление фактического наличия денежных средств, знаков почтовой оплаты (далее - ЗПО), бланков строгой отчетности и других ценностей в кассе отделения почтовой связи (далее - ОПС), товаров народного потребления, сопоставление фактического наличия с данными учета с применением форм первичной учетной документации, утвержденных в составе приложения № 2 к Учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета, и унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России.

В первую очередь проводится инвентаризация наличных денежных средств и ЗПО в основной операционной кассе (далее - ООК) ОПС с составлением акта по форме АНФ 09/17. Фактическое наличие ЗПО в разрезе номинала отражается в унифицированной форме ИНВ-3, сформированной в почтамте с отражением учетных данных. Затем проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей с составлением акта по форме ИНВ-3. В ходе инвентаризации заполняются графы о фактическом наличии количества и суммы ЗПО и товарно-материальных ценностей строго в соответствии с артикулом, наименованием и видом. Инвентаризационная опись ИНВ-3 формируется в 1С АСКУ по проверяемому ОПС.

В случае расхождения данных проверки в целях привлечения начальника ОПС к ответственности комиссия составляет акт в произвольной форме по результатам сверки и при проведении проверки ОПС запрашивает объяснение начальника ОПС для приобщения к общему акту документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей ОПС6;

5) товарные отчеты, отчеты о розничных продажах с приложенными первичными документами (накладные на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, установка цен, переоценка товаров в рознице, возвраты товара от покупателей);

6) кассовые справки формы МС-42, препроводительные письма на высылку подкреплений денежной наличности в адрес ОПС (формы МС-4), препроводительные письма (формы МС-4) на перечисление сверхлимитных остатков из ОПС.

Следует отметить, что отчетным документом кассового работника ОПС по оказанным услугам, проданным товарам является составленная им на основании первичных документов кассовая справка формы МС-42.

Кассовая справка формы МС-42 составляется ежедневно по окончании смены.

На основании кассовых справок формы МС-42 формируются отчеты дневника формы 130: ежедневный отчет о движении денежных средств и сумм реализации услуг и товаров формы 130 (формы АНФ 09/04);

суммарные показатели по движению средств и сумм реализации услуг, товаров (АНФ 09/05);

отчет о движении собственных товаров (формы АНФ 04/20);

отчет о движении комиссионных товаров (формы АНФ 04/21);

отчет о движении знаков почтовой оплаты (ЗПО) (формы АНФ 04/22).

Кассовые справки формы МС-42 прилагаются к первичным документам и вместе с дневником формы 130 передаются в почтамт для осуществления производственного и бухгалтерского контроля;

7) дневники формы 130, ежедневные отчеты о движении денежных средств и сумм реализации услуг, материальных ценностей, товаров формы 130;

8) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания эксперта-экономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы либо сообщается им дополнительно и отражается экспертом в исследовательской части заключения): протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, а также материалы «чернового» или неофициального учета и т. п. - исследуются в случаях наличия в них сведений, характеризующих особенности отражения информации, содержащейся в представленных объектах исследования7.

Основными объектами исследования являются документы, отражающие фактическое наличие

6 См.: Инструкция по проведению документальных проверок производственно-финансовой деятельности, проверок состояния кассы и других материальных ценностей отделений почтовой связи от 30 дек. 2016 г. // СПС КосультантПлюс.

7 См.: Судебно-экономическая экспертиза в уголовном процессе : практич. пособие / под ред. канд. эконом. наук

Э. Ф. Мусина. М.: Юрайт, 2018.

денежных средств, товарно-материальных ценностей: акт инвентаризации наличных денежных средств, акт документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей и инвентаризационные описи.

Вопросы, которые ставятся на разрешение эксперта-бухгалтера при расследовании уголовных дел о преступлениях, совершенных в ОПС, предусмотренных ст. 160, 201 УК РФ:

1) имеется ли расхождение между данными бухгалтерского учета ОПС № 5 Камышловского почтамта и Актом документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей ОПС № 5 Камышловского почтамта по состоянию на 1 июля 2018 г., за период с 1 февраля 2018 г. по 1 июля 2018 г.? Если имеется, то в каком размере?;

2) в какой сумме подтверждаются расхождения между документальными и фактическими остатками товарно-материальных ценностей в ОПС № 5 Камышловского почтамта за период с 1 февраля 2018 г. по 1 июля 2018 г.?;

3) соответствуют ли остатки товарно-материальных ценностей и денежных средств в Отделении почтовой связи № 5 Камышловского почтамта на 1 июля 2018 г. (конец исследуемого периода) остаткам товарно-материальных ценностей и денежных средств по инвентаризационной описи Отделения почтовой связи № 5 Камышловского почтамта на 1 июля 2018 г. за период с 1 февраля 2018 г. по 1 июля 2018 г.?

Необходимо отметить, что на разрешение эксперта при назначении бухгалтерских экспертиз не могут ставиться выходящие за пределы компетенции эксперта-бухгалтера вопросы, касающиеся:

1) ответственности и вины лиц - данные вопросы являются прерогативой суда;

2) определения размера материального ущерба - эксперт не вправе проводить оценку, оказывающую влияние на квалификацию деяния;

3) определения суммы образовавшейся недостачи - под термином «недостача» в соответствии с ГОСТ Р 5 1 303-20138 понимается физическое отсутствие денежных и материальных средств, включая товары и основные средства, выявленное в результате проведения контрольных процедур, ревизии, инвентаризации. Таким образом, исходя их указанного при проведении

8 См.: ГОСТ Р 51303-2013. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения : утв. приказом Росстандарта от 28 авг. 2013 г. № 582-ст : ред. от 22 апр. 2020 г. // СПС КонсультантПлюс.

исследования, в рамках которого поставлена задача по определению суммы недостачи, эксперту следует изменить редакцию вопроса и определить сумму расхождения между фактическими и документальными остатками денежных средств, образовавшегося у исследуемого лица;

4) определения причин образования недостачи, расхождения (похитил, обчистил, украл, присвоил и т. п.) - не относится к предмету бухгалтерской экспертизы, решение данного вопроса относится к компетенции органов и (или) лица, проводящих расследование.

Практика производства судебно-бухгалтер-ских экспертиз, проводимых в ЭКЦ ГУ МВД России по Свердловской области по материалам уголовных дел, возбужденных по следующим статьям УК РФ: ст. 160 «Присвоение или растрата», 201 «Злоупотребление полномочиями», по преступлениям, совершенным в ОПС, выявила следующие проблемные моменты:

1) при предоставлении документов неверно определен период исследования. Период исследования устанавливается согласно имеющимся инвентаризационным описям и Актам документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей (на начало и окончание исследуемого периода);

2) не отражен временной интервал проведения документальной проверки производственно-финансовой деятельности и проверки состояния кассы и других материальных ценностей в ОПС;

3) не отражается в документах, а также не поясняется в постановлении о назначении бухгалтерской экспертизы о том, имел ли место факт реализации товарно-материальных ценностей в момент проведения инвентаризации на начало и конец исследуемого периода;

4) не в полном объеме предоставлены первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, установка цен, переоценка товаров в рознице), на основании которых формируются товарные отчеты;

5) не отражаются в товарных отчетах в качестве остатков фактически выявленные по результатам инвентаризации на начало исследуемого периода остатки товарно-материальных ценностей;

6) не в полном объеме предоставляются препроводительные письма на высылку подкреплений денежной наличности в адрес ОПС (формы МС-4), препроводительные письма (формы МС-4) на перечисление сверхлимитных остатков из отделений почтовой связи;

7) имеются несоответствия в данных, отражающих фактические остатки денежных средств/ товарно-материальных ценностей, с данными в инвентаризационных описях и актах документальных проверок по состоянию на начало и конец исследуемого периода;

8) в представленных инвентаризационных описях арифметическим подсчетом выявляются остатки товарно-материальных ценностей, не соответствующие отраженным в ней.

Кроме того, в установочной части постановления необходима расшифровка «Кодов», отраженных в «ежедневных отчетах о движении денежных средств и сумм реализации услуг, материальных ценностей, товаров формы 130», в части реализации товарно-материальных ценностей. А также пояснение, что именно относится к товарно-материальным ценностям в ОПС (знаки почтовой оплаты, периодические печатные издания, лотерейные билеты...).

Объекты исследования судебно-бухгалтер-ской экспертизы на бумажных носителях следует предоставлять в сшитом в тома (без повреждения сведений, указанных в объектах исследования), пронумерованном и опечатанном виде. К предоставляемым для производства экспертизы томам

должна прилагаться соответствующая подробная опись документов, заверенная подписью следователя.

В случае предоставления объектов исследования на неперезаписываемых CD-R (DVD-R) дисках следователю следует указать9:

номер вокруг посадочного отверстия диска; сведения о невозможности внесения в содержащиеся на дисках данные изменений программными средствами;

полное наименование содержащихся на диске файлов, их формат, пароли и (или) имена пользователей (при их наличии) для беспрепятственного доступа к данным, содержащимся в файлах; сведения о содержащихся в файлах данных; при наличии множества папок - путь к исследуемым файлам;

при наличии нескольких файлов (папок), содержащих идентичные документы (однотипные данные), но имеющих расхождения в сведениях, отраженных в них, - информацию о файлах (папках), данные которых необходимо использовать в качестве исходных при производстве экспертизы.

9 См.: Судебно-экономическая экспертиза в уголовном процессе : практич. пособие / под ред. канд. эконом. наук Э. Ф. Мусина. М. : Юрайт, 2018.

ИНФОРМАЦИЯ ОБ АВТОРАХ

Т. А. Коковина - начальник отдела специальных видов экспертиз № 4 Экспертно-криминалистического центра Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области (Российская Федерация, 620034, г. Екатеринбург, ул. 3 Интернационала, 15);

Л. В. Федотова - главный эксперт отдела специальных видов экспертиз № 4 Экспертно-криминалистическо-го центра Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области (Российская Федерация, 620034, г. Екатеринбург, ул. 3 Интернационала, 15);

А. А. Чадаева - эксперт отдела специальных видов экспертиз № 4 Экспертно-криминалистического центра Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области (Российская Федерация, 620034, г. Екатеринбург, ул. 3 Интернационала, 15);

INFORMATION ABOUT THE AUTHORS

T. A. Kokovina - Head of the Department of Special Types of Examinations No. 4 of the Forensic Center of the Main Directorate of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation in the Sverdlovsk Region;

L. V. Fedotova - Chief Expert of the Department of Special Types of Examinations No. 4 of the Forensic Center of the Main Directorate of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation in the Sverdlovsk Region;

A. A. Chadaeva - Expert of the Department of Special Types of Examinations No. 4 of the Forensic Center of the Main Directorate of the Ministry of Internal Affairs of the Russian Federation in the Sverdlovsk region

ВКЛАД АВТОРОВ

Все авторы сделали эквивалентный вклад в подготовку публикации.

Авторы заявляют об отсутствии конфликта интересов.

CONTRIBUTION OF THE AUTHORS

The authors contributed equally to this article.

The authors declare no conflicts of interests.

Рукопись поступила в редакцию 03.08.2022; одобрена после рецензирования 26.09.2022; принята к публикации 14.11.2022.

The article was submitted 03.08.2022; approved after reviewing 26.09.2022; accepted for publication 14.11.2022.