CC BY-NC
57Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:
Ибрагимова Д.Р. — Особенности налогового стимулирования промышленных и инновационных кластеров в России // Налоги и налогообложение. - 2021. - № 1. - С. 35 - 49. DOI: 10.7256/2454-065X2021. 1.34899 URL: https;//nbpublish.com'library_read_article.php?id=34899
Особенности налогового стимулирования промышленных и инновационных кластеров в России
Ибрагимова Динара Радиковна
аспирант, Департамент налогов и налогового администрирования, Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего образования "Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации"
125993, Россия, г. Москва, Ленинградский проспект, 49 d.ibragimova95@gmail.com
Статья из рубрики "Актуальный вопрос"
DOI:
10.7256/2454-065X.2021.1.34899
Дата направления статьи в редакцию:
15-01-2021
Дата публикации:
22-01-2021
Аннотация.
Автор подробно рассматривает существующие подходы к налоговому стимулированию деятельности субъектов в инновационных и промышленных кластерах. В статье проанализированы льготы, которые сегодня могут получить резиденты преференциальных режимов, таких как особые экономические зоны (ОЭЗ), свободные экономические зоны (СЭЗ), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), в рамках участия в инновационном центре «Сколково» и режима для участников инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ). Особенность исследования заключается в том, что налоговые льготы рассматривались с точки зрения их востребованности на каждом этапе жизненного цикла промышленного продукта и инновации. Особым вкладом автора в тему исследования является выбранный подход к оценке действия преференциальных налоговых режимов с точки зрения развития промышленных и инновационных кластеров.Основные выводы исследованиям. Существующие на современном этапе территориальные режимы налогообложения в основном направлены на привлечение новых инвестиций в регионы России и включают в себя широкий перечень мер налоговой поддержки с ограниченным сроком использования для первой стадии жизненного цикла продукта или инновации.2. С точки зрения стимулирования участия в промышленных кластерах существующие
преференциальные режимы содержат привлекательные и необходимые для производства промышленной продукции льготы, однако, традиционные режимы, такие как ОЭЗ и ТОСЭР, уже не отвечают потребностям инновационных компаний, для стимулирования участия в инновационных кластерах на настоящий момент наиболее привлекателен налоговый режим для инновационного центра «Сколково».3. В связи с тем, что существующие режимы ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ направлены на привлечение инвестиций и сконцентрированы на первых годах реализации проекта, для целей стимулирования качественного развития промышленных и инновационных кластеров имеет смысл оценить возможность более равномерного распределения налоговых льгот либо предусмотреть иные долгосрочные способы поддержки.
Ключевые слова: налоговая льгота, преференциальные территориальные режимы, промышленный кластер, инновационный кластер, этапы жизненного цикла, промышленный продукт, инновация, развитие кластеров, налоговое стимулирование, резиденты преференциальных режимов
Статья подготовлена по результатам исследований, выполненных за счет бюджетных средств по государственному заданию Финуниверситета.
В настоящее время Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не содержит особого режима предоставления налоговых преференций для участников кластеров. Как отмечает Ю.В. Малкова-^, налоговое законодательство содержит всего три случая персонального предоставления различных налоговых преференций участникам определенных кластеров (например, участникам международного медицинского кластера). Помимо данных льгот существуют также некоторые виды налоговых льгот, которые предоставляются в зависимости от вида деятельности или иных установленных критериев и при этом не имеют привязки к конкретной территории, то есть действуют или на территории всей страны, или в тех регионах и муниципальных образованиях, где принят соответствующий нормативный правовой акт, устанавливающий данную льготу. Такие льготы доступны участникам кластеров, но не относятся к мерам налогового стимулирования территориального развития России.
Исходя из задачи стимулирования «кластеризации» для обеспечения экономического развития территорий России в качестве инструментов налогового стимулирования промышленных и инновационных кластеров рассмотрим особые территориальные режимы налогообложения, в рамках которых предоставление налоговых льгот привязано к осуществлению деятельности на определенной территории. К таким режимам относятся: особые экономические зоны (ОЭЗ), свободные экономические зоны (СЭЗ), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР). Помимо этого, необходимо отметить существующие территориальные режимы для развития инновационной деятельности, такие как особый режим налогообложения участников проектов в инновационном центре «Сколково» и приравненный к нему режим для участников инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ).
Данные режимы предусматривают возможность пользоваться определенным и эксклюзивным набором налоговых льгот для лиц, являющихся резидентами этих особых территорий. Эксклюзивность данных льгот заключается в их комплексном применении на определенной территории при наличии статуса резидента/участника особого режима.
Как отмечает Э.А. Бахшян-2^, текущем законодательством для стимулирования инновационных и промышленных кластеров предусматривается универсальная система
поддержки, состоящая из режимов ОЭЗ и ТОСЭР, в рамках которых участники рассматриваемых кластеров вправе пользоваться предоставленными льготами на общих основаниях.
При этом главное преимущество особых территориальных режимов налогообложения состоит в комплексной налоговой поддержке резидентов таких зон в виде значительного снижения налоговой нагрузки по ряду налогов и по страховым взносам. Особенностью предоставления мер поддержки в таких особых территориальных режимах является как установление ограничений по сроку предоставления льгот, так и отсутствие конкретных сроков действия льгот в НК РФ.
В данной статье предлагаем рассмотреть меры налоговой поддержки с точки зрения того, в рамках какой стадии жизненного цикла продукта она предоставляется.
Для того, чтобы определить стадии жизненного цикла, в рамках которых предоставляются меры налоговой поддержки участникам кластера, следует определить, на что она в первую очередь направлена.
Поскольку сроки налоговых преференций в особых режимах налогообложения могут быть как ограниченными, так и бессрочными, определим, какие стадии жизненного цикла результатов деятельности участников кластеров стимулируются за счет данных преференций в рамках каждого режима.
Применительно к рассматриваемой теме в данном исследовании изучим стадии жизненного цикла и применяемые на этих стадиях льготы в следующих режимах в отношении участников:
- промышленного кластера: промышленно-производственная ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ;
- инновационного кластера: технико-внедренческая ОЭЗ, ТОСЭР, инновационный центр «Сколково».
Промышленные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации-1! цель создания промышленного кластера - создание совокупности предприятий, производящих промышленную продукцию, связанных отношениями вследствие территориальной близости и функциональной зависимости и размещенных на территории одного или нескольких субъектов Российской Федерации.
Все предприятия, осуществляющие производство промышленной продукции, которые намерены стать участниками промышленного кластера, обязаны участвовать в производстве промышленной продукции данного кластера.
Для организаций, непосредственно связанных с производством продукции промышленного кластера, важно налоговое стимулирование с точки зрения жизненного цикла выпускаемой продукции.
Традиционно выделяются следующие стадии жизненного цикла продукта:
1. Проектирование и подготовка производства
2. Производство продукции
3. Выпуск продукции
4. Продвижение продукции на рынке
5. Эксплуатация (обслуживание) продукции
6. Утилизация продукции
Для целей оценки мер налоговой поддержки сгруппируем данные стадии на более крупные этапы, отличающие качественными различиями в условиях реализации.
Рассмотрим следующие укрупненные этапы жизненного цикла промышленной продукции:
1) Проектирование, подготовка и производство продукции;
2) Выпуск и продвижение продукции на рынке;
3) Обслуживание и утилизация продукции.
Первый этап жизненного цикла промышленной продукции
Первый этап сопровождается значительными вложениями инвестора в создание условий для начала процесса производства, в том числе в виде расходов на приобретение или аренду земельного участка, капитальных вложений в создание новых и (или) переоборудование (модернизацию) существующих основных средств, расходов на найм и обучение персонала.
Первый этап может начинаться с разных отправных точек. В одном случае организация создается для выпуска промышленной продукции, в этом случае потребуются существенные капитальные вложения в основные средства. В другом случае -организация уже существует и выпускает иные продукты, тогда инвестиции в основные средства могут быть не столь значительные. Предположим, что участники промышленного кластера создают новый промышленный продукт данного кластера, для чего им необходимо осуществить вложения в основные средства.
Рассмотрим первый этап промышленного продукта с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данном этапе жизненного цикла промышленной продукции, результаты анализа представлены в таблице 1.
Таблица 1. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на первом этапе жизненного цикла промышленного продукта.
Промышленно- ТОСЭР СЭЗ (Республика Крым
производственная ОЭЗ и г. Севастополь)
Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль
организаций (срок организаций: организаций:
ограничен сроком с уще с тв ов а ния О Э З : по общему правилу - 9 лет): - До получения первой прибыли преференции отсутствуют - Повышенный коэффициент амортизации (не выше
- Повышенный «2») к норме
коэффициент амортизации.
амортизации (не выше
«2») к норме
амортизации.
Налог на имущество Налог на имущество Налог на имущество
организаций: организаций: организаций:
- Освобождение от - Льготы и срок их - Освобождение от
налогообложения пр е до с та в л е ния могут налогообложения
имущества, устанавливаться Н П А имуще ств а ,
учитываемого на субъектов/ учитываемого на
балансе для целей муниципальных балансе для целей
деятельности в ОЭЗ, в образований. деятельности в СЭЗ, в
течение 10 лет с момента течение 10 лет с
постановки на учет момента постановки на
имущества. учет имущества.
Земельный налог: Земельный налог: Земельный налог:
- Освобождаются от - Л ьг о ты и с ро к их - Освобождаются от
налогообложения пр е до с та в л е ния могут налогообложения
земельные участки на устанавливаться НПА земельные участки на
территории ОЭЗ в субъектов/ территории СЭЗ в
течение 5 лет с момента муниципальных течение 3 лет с
возникновения права образований. момента
собственности на каждый возникновения права
участок. собственности на
каждый участок.
Страховые взносы: Страховые взносы: Страховые взносы:
- Начиная с 2020 года - Совокупный - Совокупный
пониженные тарифы по ниж е нный та риф - пониженный тариф -
страховых взносов не 7,6% в течение 10 лет с 7,6% в течение 10 лет
применяются. момента получения с момента получения
статуса резидента. статуса резидента
(если получен статус
резидента в течение
3х лет с момента
создания СЭЗ).
НДС:
- П ра в о приме нить
заявительный порядок
возмещения НДС при
пр е д с та в л е нии
договора
поручительства
управляющей компании
ТОСЭР.
Таблица 1 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
С учетом вышеприведенных данных по первому этапу жизненного цикла промышленного продукта можно сделать вывод о комплексной поддержке налоговыми льготами первого этапа жизненного цикла промышленного продукта. При этом как неоднократно отмечалось исследователями, перечень льгот в рассмотренных режимах довольно схож и направлен на значительное снижение налоговой нагрузки в период необходимости
значительных вложений без получения прибыли.
Второй этап жизненного цикла промышленной продукции
Второй этап характеризуется началом реализации продукта и ее продвижением на рынках сбыта. На данном этапе наблюдается появление первой прибыли, а также сохраняются значительные расходы, связанные, например, с транспортировкой продукции, а также маркетинговыми расходами.
Рассмотрим меры поддержки, предусмотренные особыми территориальными режимами, на которые могут претендовать участники промышленного кластера и которые особо востребованы на втором этапе жизненного цикла промышленной продукции, результаты анализа представлены в таблице 2.
Таблица 2. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на втором этапе жизненного цикла промышленного продукта.
Промышленно-про из в одс тв е нна я О ЭЗ ТОСЭР СЭЗ (Республика Крым и г. Севастополь)
Налог на прибыль организаций (срок ограничен сроком с уще с тв ов а ния О Э З : по общему правилу - 9 лет): Федеральная часть ставки - 2%; Р е г ио на льна я ч а сть ставки - 0-13,5%. Примечание: срок действия данной льготы может истечь до начала получения максимальной прибыли. Налог на прибыль организаций: Первые 5 лет с момента получения первой прибыли: зачисление в федеральный бюджет -0%, в бюджет субъектов не более 5%; Следующие 5 лет: в бюджет субъектов не менее 10%. Налог на прибыль организаций: Федеральная часть ставки - 0% в течение 10 лет с момента получения первой прибыли; Р е гиональна я ч а с ть ставки - 0-13,5% в течение срока действия договора о деятельности в СЭЗ.
Налог на имущество организаций: Освобождение от налогообложения имущества, учитываемого на балансе для целей деятельности в ОЭЗ, в течение 10 лет с момента постановки на учет имущества. Налог на имущество организаций: Льготы и срок их пр е до с та в л е ния могут устанавливаться НПА субъектов/ муниципальных образований. Налог на имущество организаций: Освобождение от налогообложения имуще ств а , учитываемого на балансе для целей деятельности в СЭЗ, в течение 10 лет с момента постановки на учет имущества.
Земельный налог: Освобождаются от налогообложения земельные участки на территории ОЭЗ в Земельный налог: Л ьг о ты и с рок их пр е до с та в л е ния могут устанавливаться Н П А субъектов/ Земельный налог: Освобождаются от налогообложения земельные участки на территории СЭЗ в
течение 5 лет с момента муниципальных течение 3 лет с
возникновения права образований. момента
с о б с тв е нно с ти на каждый возникновения права
участок. собственности на
Примечание: срок каждый участок.
действия данной льготы Примечание: срок
мо ж е т ис те ч ь да начала действия данной
перехода ко в то ро му льготы мо ж е т ис те ч ь
э та пу ж из не нно г о цикла да начала перехода ко
промышленного второму этапу
продукта . жизненного цикла промышленного продукта.
Страховые взносы: Страховые взносы: Страховые взносы:
Начиная с 2020 года Совокупный Совокупный
пониженные тарифы по ниж е нный та риф - пониженный тариф -
страховых взносов не 7,6% в течение 10 лет с 7,6% в течение 10 лет
применяются. момента получения статуса резидента. с момента получения статуса резидента (если получен статус резидента в течение 3х лет с момента создания СЭЗ).
НДС:
П ра в о приме нить
заявительный порядок
возмещения НДС при
пр е д с та в л е нии
договора
поручительства
управляющей компании
ТОСЭР.
Таблица 2 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Таким образом, при переходе ко второму этапу жизненного цикла промышленного продукта актуальной мерой является снижение ставки по налогу на прибыль организаций, при этом срок предоставления части льгот, действующих с момента получения статуса резидента, может закончиться до начала реализации данного этапа.
Третий этап жизненного цикла промышленной продукции
Данный этап характеризуется процессами обслуживания произведенной и промышленной продукции, а также ее утилизации по окончании срока дальнейшего использования.
Особенностью особых режимов налогообложения, предоставляемых в рамках промышленно-производственной ОЭЗ, ТОСЭР и СЭЗ, является нацеленность на стимулирование начального этапа производства и выход на полную производственную мощность и создание благоприятных условий для привлечения инвестиций в регионы
России. Об этом свидетельствует ограничение по срокам предоставления льгот и их направленности на минимизацию налоговой нагрузки на ранних этапах производства.
Рассмотренные режимы промышленно-производственной ОЭЗ, ТОСЭР и СЭЗ не содержат специальных мер налоговой поддержки для третьего этапа жизненного цикла промышленной продукции, при этом срок действия всех льгот, предоставляемых в рамках данных режимов, имеет ограничения и не превышает 10 лет (общий порядок для ОЭЗ -с уще с тв ов а ние в те ч е ние 9 ле т).
При этом для решения задачи «кластерного» развития территории Российской Федерации можно рассмотреть возможность создания привлекательных условий для кластера с целью его долгосрочного развития с помощью инструментов налоговой поддержки каждого этапа жизненного цикла промышленного продукта.
Инновационные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла
Минэкономразвития России называет следующие приоритетные направлениями развития инновационных территориальных кластеров
■развитие технологического лидерства;
■обеспечение мирового уровня эффективности системы коммерциализации технологий; ■поддержка быстрорастущих компаний среднего бизнеса - "газелей"; ■содействие модернизации якорных предприятий;
■настройка системы образования под потребности организаций кластеров.
Минэкономразвития Росси также отмечает, что большинство инновационных территориальных кластеров уже активно вовлечены в работу по национальной технологической инициативе (НТИ).
В целом отмечен интерес инновационных территориальных кластеров к участию в исследованиях и разработках проектов НТИ, в продвижении своей продукции ее участникам, в участии в образовательных программах и совместной подготовке кадров и управлении талантами, а также в содействии коммуникации между основными игроками на арене инновационного преобразования российской экономики. В дополнение к этому многие проекты и Н ИОКР, уже реализуемые в инновационных территориальных кластерах, имеют прямое отношение к выделенным в НТИ направлениям.
Исходя из данной информации следует, что инновационные кластеры, в отличие от промышленных кластеров, нацелены на создание инноваций, относящихся к новому этапу развития индустрии и связаны с цифровизацией экономики.
Инновации в данном случае нельзя приравнять к «новому продукту» с точки зрения стадий жизненного цикла, поэтому в данном случае будем рассматривать жизненный цикл инноваций, состоящий из следующих стадий, предложенных К. Гринхолом и М.
Роджерсом и рассмотренных в статье С.А. Ильиной ^^ 1.Стадия НИОКР
1) Этап фундаментальные исследования
2) Этап прикладные исследования
3) Этап опытно-конструкторские работы
2. Стадия коммерциализации
3. Стадия диффузии
Первый этап жизненного цикла инновации
Данный этап характеризуется проведением фундаментальных и прикладных научных исследований и осуществлением опытно-конструкторских работ. Данный этап также включает в себя процесс регистрации исключительных прав на объект интеллектуальной собственности. На данном этапе разработчик несет значительные расходы на создание инновационного продукта, в том числе в виде расходов на оплату высококвалифицированных сотрудников.
Рассмотрим первую стадию этап жизненного цикла инновации с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данной стадии, результаты анализа представлены в таблице 3.
Таблица 3. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на первой стадии жизненного цикла инновации.
Технико-внедренческая ТОСЭР Инновационный центр
ОЭЗ «Сколково»
Налог на прибыль Налог на прибыль Налог на прибыль
организаций: организаций: организаций:
До получения первой До получения первой Освобождение от
прибыли нет прибыли нет обязанностей
необходимости в льготах необходимости в налогоплательщиков в
л ьг о та х течение 10 лет с
момента получения
статуса участника
про е кта .
Налог на имущество Налог на имущество Налог на имущество
организаций: организаций: организаций:
Освобождение от Льготы и срок их Освобождение от
налогообложения пр е д о с та в л е ния могут налогообложения
имущества, устанавливаться НПА участников проектов.
учитываемого на субъектов/
балансе для целей муниципальных
деятельности в ОЭЗ, в образований.
течение 10 лет с момента
постановки на учет
имущества.
Земельный налог: Земельный налог Земельный налог:
Освобождаются от Л ьг о ты и с рок их Освобождаются
налогообложения пр е д о с та в л е ния могут управляющие
земельные участки на устанавливаться НПА компании в отношении
территории ОЭЗ в субъектов/ земельных участков,
течение 5 лет с момента муниципальных в ходя щих в с о с та в
возникновения права образований. территории
собственности на каждый инновационного
участок. центра "Сколково".
Страховые взносы: Страховые взносы: Страховые взносы:
Н ачиная с 2020 года Совокупный Совокупный
пониж е нные та рифы по ниж е нный та риф - пониженный тариф -
страховых взносов не 7,6% в течение 10 лет с 14% (включает в себя
применяются. момента получения только отчисления на
статуса резидента. ОПС) в течение 10 лет
со дня получения
статуса участника
про е кта ил и до
момента превышения
совокупной прибыли в
сумме 300 млн. руб.
НДС: НДС:
П ра в о приме нить Освобождение от
заявительный порядок обязанностей
возмещения НДС при на ло г о пла те л ьщико в в
пр е д с та в л е нии течение 10 лет с
договора момента получения
поручительства статуса участника
управляющей компании проекта. Прекращение
ТОСЭР. освобождения
наступает при
превышении
совокупной прибыли в
сумме 300 млн.руб.
при годовом объеме
выручки от реализации
более 1 млрд. руб.
Таблица 3 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Таким образом, на первом этапе жизненного цикла инновации разработчикам предоставляется широкий перечень льгот, наиболее привлекательным выглядит режим налоговой поддержки инновационного центра «Сколково», при котором не только налоговая нагрузка значительно снижается, но и административная - в связи с освобождением от обязанностей налогоплательщика.
Второй этап жизненного цикла инновации
На втором этапе происходит коммерциализация созданного инновационного продукта, что приводит к получению первой прибыли.
Рассмотрим вторую стадию этап жизненного цикла инновации с точки зрения мер налоговой поддержки, которые особо востребованы на данной стадии, результаты анализа представлены в таблице 4.
Таблица 4. Меры налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения на
второй стадии жизненного цикла инновации.
Технико-внедренческая ОЭЗ ТОСЭР Инновационный центр «Сколково»
Налог на прибыль организаций (срок ограничен сроком с уще с тв ов а ния О Э З : по общему правилу - 9 лет): Федеральная часть ставки - 0%; Р е г ио на льна я ч а сть с та в ки - 0-13,5% . Примечание: срок действия данной льготы может истечь до начала получения прибыли. Налог на прибыль организаций: Первые 5 лет с момента получения первой прибыли: зачисление в федеральный бюджет -0%, в бюджет субъектов не более 5%; Следующие 5 лет: в бюджет субъектов не менее 10%. Налог на прибыль организаций: Освобождение от обязанностей на ло г о пла те л ьщико в в течение 10 лет с момента получения статуса резидента; С та в ка на ло г а - 0% : с момента утраты права на освобождение до момента превышения полученной прибыли в сумме 300 млн. руб.
Налог на имущество организаций: Освобождение от налогообложения имущества, учитываемого на балансе для целей деятельности в ОЭЗ, в течение 10 лет с момента постановки на учет имущества. Налог на имущество организаций: Л ьг о ты и с рок их пр е до с та в л е ния могут устанавливаться Н П А субъектов/ муниципальных образований. Налог на имущество организаций: Освобождение от налогообложения участников проектов.
Земельный налог: Освобождаются от налогообложения земельные участки на территории ОЭЗ в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый участок. Примечание: срок действия данной льготы может истечь да начала пе ре хо да ко в то ро му э та пу ж из не нно г о цикла промышленного продукта . Земельный налог: Л ьг о ты и с рок их пр е до с та в л е ния могут устанавливаться Н П А субъектов/ муниципальных образований. Земельный налог: Освобождаются управляющие компании в отношении земельных участков, в ходя щих в с о с та в территории инновационного центра "Сколково".
Страховые взносы: Н ачиная с 2020 года Страховые взносы: Совокупный Страховые взносы: Совокупный
пониж е нные та рифы по ниж е нный та риф - пониженный тариф -
страховых взносов не 7,6% в течение 10 лет с 14% (включает в себя
применяются. момента получения только отчисления на
статуса резидента. ОПС) в течение 10 лет
со дня получения
статуса участника
про е кта ил и до
момента превышения
совокупной прибыли в
сумме 300 млн. руб.
НДС: НДС:
П ра в о приме нить Освобождение от
заявительный порядок обязанностей
возмещения НДС при на ло г о пла те л ьщико в в
пр е д с та в л е нии течение 10 лет с
договора момента получения
поручительства статуса участника
управляющей компании проекта. Прекращение
ТОСЭР. освобождения
наступает при
превышении
совокупной прибыли в
сумме 300 млн. руб.
при годовом объеме
выручки от реализации
более 1 млрд. руб.
Таблица 4 составлена автором самостоятельно на основе законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Необходимо отметить, что при разработке инновационного продукта переход к стадии коммерциализации и получению максимальной прибыли может занять длительное время в зависимости от продолжительности и успешности стадии НИОКР, в связи с чем ограничения сроков действия льгот по существующим режимам налогообложения становятся неактуальными.
В данном случае также необходимо отметить привлекательность режима налоговой поддержки инновационного центра «Сколково», при котором ставка налога на прибыль снижается до нуля после утраты права на освобождение и сохраняется до момента выхода на уровень совокупной прибыли в 300 млн. руб. Установление в качестве ограничителя по применению льгот суммового порога вместо временного видится удачным решением для поддержки инновационной деятельности.
Третий этап жизненного цикла инновации
На третьем этапе происходит процесс распространения инновации и внесения изменений, необходимых для успешного функционирования инновации под влиянием конкретной окружающей среды, адаптация или отторжение в зависимости от существующих условий.
На данном этапе представляется более важным стимулирование всех компаний к
внедрению данной инновации в свой производственный процесс и стимулирования именно потребителей инновации, а не ее разработчиков.
Выводы
Таким образом можно сделать следующие выводы:
1 . Существующие на современном этапе территориальные режимы налогообложения в основном направлены на привлечение новых инвестиций в регионы России, то есть на стимулирование начала и запуска производства или начала разработки инновационного продукта и включают в себя широкий перечень мер налоговой поддержки с ограниченным сроком использования для первой стадии жизненного цикла продукта или инновации.
2 . С точки зрения стимулирования участия в промышленных кластерах существующие преференциальные режимы содержат привлекательные и необходимые для производства промышленной продукции льготы, однако, существующие преференциальные режимы, такие как ОЭЗ и ТОСЭР, уже не отвечают потребностям инновационных компаний, для стимулирования участия в инновационных кластерах на настоящий момент наиболее привлекателен налоговый режим для инновационного центра «Сколково».
3. В связи с тем, что существующие территориальные преференциальные режимы (ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ) направлены на привлечение инвестиций, а не на долгосрочное развитие кластеров, их механизм налогового стимулирования довольно ограничен и сконцентрирован на первых 10 годах существования инвестиционного проекта, при этом для целей стимулирования качественного развития промышленных продуктов и инноваций в рамках кластеров потенциально необходимо оценить возможность равномерного распределения налоговых льгот на всех стадиях жизненного цикла продукта и инновации либо предусмотреть возможность иных подходов к налоговой поддержке участников кластеров в долгосрочной перспективе.
Библиография
1. Постановление Правительства РФ от 31.07.2015 N 779 (ред. от 02.08.2018) "О промышленных кластерах и специализированных организациях промышленных кластеров" // "Собрание законодательства РФ", 10.08.2015, N 32, ст. 4768.
2. Бахшян Э.А. Налоговое стимулирование развития инновационных и промышленных кластеров в России с использованием механизмов ОЭЗ и ТОСЭР // Налоги и налогообложение. - 2019. - № 9. - С. 1-13. DOI: 10.7256/2454-065X.2019.9.30793 URL: https://nbpublish.com/library_read_artide.php?id = 30793
3. Ильина С.А. Сущность и согласование основных категорий инновационного менеджмента [Электронный ресурс] // Науковедение (Интернет-журнал), 2016. -Т.8. - № 5 (http://naukovedenie.ru/PDF/08EVN516.pdf) - URL: http://elib.fa.ru/art2016/bv2139.pdf
4. Малкова Ю.В. К вопросу о необходимости создания зон с преференциальными налоговыми режимами с целью развития промышленных кластеров // Налоги и налогообложение, 2019. - № 7.-С.1-18. — Только в электронном виде. — URL: http://elib.fa.ru/art2019/bv2020.pdf
5. Обзор вопросов, содержащихся в обращениях граждан, представителей организаций (юридических лиц), общественных объединений, поступивших в Минэкономразвития России, и принимаемых мер (утв. Минэкономразвития России)// Официальный сайт Минэкономразвития России-URL: http://economy.gov.ru (текст по
состоянию на 24.12.2018) Результаты процедуры рецензирования статьи
В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.
Рецензируемая статья посвящена решению актуальной современной проблемы -налоговому стимулирования развития промышленных и инновационных кластеров в Российской Федерации, ориентирована на обеспечение инновационного экономического роста. Методология исследования базируется на изучении налогового законодательства и анализе особенностей налогообложения участников промышленных кластеров: промышленно-производственной ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ и инновационного кластера: технико-внедренческой ОЭЗ, ТОСЭР, инновационного центра.Научная новизна представленного исследования, по мнению рецензента, заключается обосновании мер налоговой поддержки для каждой стадии жизненного цикла продукта и инновации. В представленных материалах структурно выделены следующие разделы: Промышленные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла, Первый этап жизненного цикла промышленной продукции, Второй этап жизненного цикла промышленной продукции, Третий этап жизненного цикла промышленной продукции, Инновационные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла, Первый этап жизненного цикла инновации, Второй этап жизненного цикла инновации, Третий этап жизненного цикла инновации, Выводы, Библиография. В начале статьи отмечается, что налоговое законодательство нашей страны не содержит особого режима предоставления налоговых преференций для участников кластеров, упоминаются три случая персонального предоставления различных налоговых преференций участникам определенных кластеров, а также льготы, доступные участникам кластеров, но не относятся к мерам налогового стимулирования территориального развития России. Далее авторами выделены три укрупненных этапа жизненного цикла промышленной продукции: 1) Проектирование, подготовка и производство продукции; 2) Выпуск и продвижение продукции на рынке; 3) Обслуживание и утилизация продукции и применяемые на этих стадиях льготы в различных налоговых режимах. Каждому этапу посвящен самостоятельный раздел в статье. Результаты анализа мер налоговой поддержки в территориальных режимах налогообложения оформлены в виде таблиц, что позволило наглядно отразить существующие особенности на первых двух этапах жизненного цикла промышленной продукции. Затем рассмотрены инновационные кластеры, которые, в отличие от промышленных, нацелены на создание инноваций, относящихся к новому этапу развития индустрии и связаны с цифровизацией экономики. Применительно к инновациям автор использует встречающееся в научной литературе выделение стадий: НИОКР, коммерциализации и диффузии. Для каждой их них приведены меры налоговой поддержки в различных территориальных режимах налогообложения с отражением результатов в аналитических схемах-таблицах. По результатам проведенного изучения особенностей налогового стимулирования промышленных и инновационных кластеров сделаны лаконичные выводы, объединенные в три пункта. Библиография статьи включает 5 источников с указанием режима доступа к ним в интернете, на каждый источник в тексте статьи имеется адресная ссылка, что свидетельствует о наличии в публикации апелляции к оппонентам. Следует отметить недоработки и недостатки: во-первых, текст до раздела «Промышленные кластеры: меры налоговой поддержки на стадиях жизненного цикла» не озаглавлен - логично этот фрагмент статьи назвать введением; во-вторых, библиографический список ограничен
тремя журнальными статьями и двумя официальными документами. В целом содержание и стиль изложения материала соответствует сложившейся при оформлении результатов научных исследований практике публикаций. Актуальность темы статьи, ее соответствие тематике журнала, наличие элементов приращения научного знания говорят о возможности опубликования рецензируемой статьи после доработок, связанных с устранением выявленных недочетов.
