CC BY
45
3. ICO глазами венчурных инвесторов — убийца или окно возможностей? // «Журнал ForkLog»: информационный ресурс о криптовалютах, блокчейне и децентрализованных технологиях. URL: https://forklog.com/ico-glazami-venchurnyh-investorov-ubijtsa-ili-okno-vozmozhnostej/ (дата обращения 20.11.2018).
4. Крол А.В. Почему крипто фонды убьют венчур, а потом всю финансовую индустрию? // A Medium Corporation: блог-платформа. URL: https://medium.com/ (дата обращения 04.12.2018).
5. Кто кого? Что перспективнее — ICO или венчурный капитал // РБК: информационное агентство. URL: https://www.rbc.ru/crypto/news/5b56eca69a7947860dfd5b0d (дата обращения 14.12.2018).
6. Анализ рынка ICO и криптовалют за 2018 год // Digital Rating Agency: рейтинговое агентство. URL: https://digrate.com/ru/post/ico-and-cryptocurrency-market-analysis-2018 (дата обращения 10.01.2019).
УДК 33
Советкина А. С. студент 2 курса Институт Права научный руководитель: Цельникер Г.Ф., к.ю.н.
доцент
кафедра публичного права ФГБОУ ВПО «Самарский государственный экономический университет» РФ, г. Самара
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Аннотация: Данная статья посвящена особенностям налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации. Уделено внимание проблемам, которые возникают при налогообложении в данной сфере. Представлены возможные варианты, которые бы могли способствовать повышению уровня эффективности налогообложения коммерческих банков.
Ключевые слова: налогообложение, коммерческий банк, расходы коммерческих банков, доходы коммерческих банков, налогоплательщик, субъект налоговых правоотношений.
Sovetkina A.S.
2nd year student, Institute of Law Samara state University of Economic
Russia, Samara Scientific supervisor: Celniker G.F.
Associate Professor, candidate of law, the Department of public law
Samara state University of Economics
Russia, Samara
FEATURES OF TAXATION OF COMMERCIAL BANKS IN THE RUSSIAN FEDERATION
Abstract: this article is devoted to the peculiarities of taxation of commercial banks in the Russian Federation. Attention is paid to the problems that arise in taxation in this area. The possible options that could contribute to the increase of the efficiency of taxation of commercial banks are presented.
Key words: taxation, commercial Bank, commercial banks, costs, profits of commercial banks, the taxpayer, subject of taxation.
В Российской Федерации из-за нестабильности экономики налогообложение коммерческих банков является насущной проблемой на сегодняшний день. Данный вид налогообложения носит комплексный двоякий и взаимосвязанный характер. Коммерческие банки являются крупными налогоплательщиками и экономическими субъектами, обладающие весомым общественным значением. Прибыль данных банков может способствовать увеличению доходов федерального, регионального и местного бюджетов. Именно это обуславливает важность налогообложения в данной сфере. Данная тема затрагивает множество как правовых, так и экономических аспектов. Система налогообложения влияет на эффективность деятельности коммерческого банка.
Коммерческие банки являются субъектами налоговых правоотношений, которые выплачивают все установленные налоги и сборы, несут ответственность за полноту и своевременность исполнения налоговых обязательств. [4] Налог на прибыль с 1 января 2002 года для коммерческих банков осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. [3] Реально полученная за отчётный период прибыль, исчисленная как доход, полученный коммерческим банком, уменьшенный на величину произведённых им расходов, является объектом обложения налогом на прибыль. Расходы коммерческого банка - это любые затраты, в том случае, если банк может обосновать их достоверность и необходимость для осуществления коммерческой деятельности, направленной на извлечение дохода. Налоговый кодекс Российской Федерации для определения базы налогообложения устанавливает открытые перечни доходов и расходов. При исчислении налоговой базы к коммерческим банкам применяются общие принципы исчисления и признания доходов и расходов, но в отношении специфики деятельности банка, т.е. по банковским операциям и сделкам. [2, С.10]
Налогообложение прибыли является отличительной чертой налогообложения коммерческих банков. Для расчета налога на прибыль коммерческих банков учитываются следующие факторы: особенности налогооблагаемой базы, которые определены отличием бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расчётов сумм доходов, расходов, которые
относят к издержкам производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов. В большинстве случаев, доходы коммерческих банков представляют собой процентные доходы от привлечения и размещения денежных средств на условиях платности, срочности и возвратности. А это, в свою очередь, влияет на формирование налогооблагаемой базы. [6, С.759]
Следующей особенностью налогообложения коммерческих банков является исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В стране с рыночной экономикой финансовые услуги, в основном, освобождены от данного налога, так как большая часть тарифов за услуги коммерческих банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. Влияние на их уровень оказывается всевозможными рисками (валютные, процентные, кредитные), а также конкуренцией. Разным клиентам одну и ту же услугу разные банки оказывают за дифференцированную оплату. Коммерческие банки выступают посредниками, как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте. [1, С.58]
Одной из не менее важных особенностей налогообложения коммерческих банков является то, что банкам присущи только те операции, которые регламентированы Федеральным законом №395-1 от 2 декабря 1990 г. « О банках и банковской деятельности». [7] Также, необходимо наличие лицензии Центрального Банка Российской Федерации. Другие субъекты могут совмещать несколько видов деятельности (производственная, торговая, страховая), что, следовательно, влияет на размер налоговых платежей. [5, С.28]
Коммерческие банки выступают важным звеном и элементом современной финансовой системы России. Они оказывают существенное влияние на её развитие. Следовательно, развитие системы налогообложения коммерческих банков должно быть связано со стратегией и задачами развития иных отраслей национальной экономики. В настоящее время налоговое законодательство и система налогообложения коммерческих банков являются сложными и динамичными. Так как в Налоговом кодексе Российской Федерации проявляется неоднозначность требований, правил и норм, относящихся к данной сфере, то вследствие этого усиливаются риски, которые накладывают отпечаток в деятельности и отражаются на финансовом положении банковской сферы, деловой репутации банков и стоимости банковских продуктов для потребителей. [2, С.11]
Следует отметить, что существует несколько вариантов повышения эффективности налогообложения прибыли коммерческих банков. Во-первых, это предоставления налоговых льгот для малых или только созданных коммерческих банков. Во-вторых, предлагается установление высокой ставки по налогу на прибыль для успешно функционирующих коммерческих банков. В-третьих, необходимо обеспечить согласованность между финансовыми результатами, налоговой базой и суммой созданных резервов коммерческого банка.
Таким образом, из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что процесс налогообложения коммерческих банков имеет ряд своих особенностей. Помимо этого, в данной сфере существуют определённые проблемы. Для их решения необходимо внести ясность в систему налогообложения, т.е. усовершенствовать налоговое законодательство, а также учётную и контрольную деятельность кредитных учреждений. Необходимо проводить мониторинг операций банков, которые могут нести угрозы для законодательства. Следует отметить, что совершенствование данного процесса приведёт к росту поступления налоговых доходов бюджета, и это послужит решению многочисленных социальных проблем.
Использованные источники:
1. Воронова М. А. Особенности налогообложения коммерческих банков // Научный журнал. - 2017. - № 5. - С. 57-59.
2. Литвинова С. А. Налогообложение коммерческих банков: особенности и направления развития // Современные научные исследования и инновации. -
2015. - № 4. - С. 9-12.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2002 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Парламентская газета. N 151-152. 10.08.2000.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.11.2018) // Российская газета. N 148-149. 06.08.1998.
5. Попов К. И. Пути развития налогообложения коммерческих банков в современных условиях // Современные гуманитарные исследования. - 2017. -№ 1. - С. 27-29.
6. Протасова Д. С. Особенности налогообложения коммерческих банков // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -
2016. - № 6. - С. 757-760.
7. Федеральный закон от 02.12.1990 № №395-1-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О статусе военнослужащих» (ред. от 28.11.2018) // Российская газета. 1998. № 104.
