CC BY
1
крупные сетевые организации, которые снижают эффективность малого бизнеса в несколько раз.
Поэтому, для развития малого бизнеса в России на современном этапе необходимо проводит вышеизложенные изменения, и осуществлять поддержку данному сектору, что поможет развиваться как малому бизнесу в частности, так и экономики государства в целом.
Использованные источники:
1. Информационно-правовая система Консультант плюс [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru
2.Кузнецова, И. А. Большой справочник для малого бизнеса / И.А. Кузнецова, Е.А. Петрухина, И.Ю. Руденко. - М.: Дашков и Ко, 2016.
3.Полякова Е. А. Об оценке экономического потенциала малого бизнеса / Е. А. Полякова // Бухгалтерский учет.- 2017
4. Университетская библиотека online [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://biblioclub.ru
5.Федеральная служба государственной статистики — https://www.gks.ru УДК 336.221.4
Дранова М.Ю. студент 4 курс факультет «Финансово-экономический»
Орлова А.В. студент 4 курс факультет «Финансово-экономический» Научный руководитель: Комарова Е.И., к. э.н.
доцент кафедры «Финансы» Оренбургского государственного университета
Россия, г. Оренбург СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ Аннотация: предметом исследования является система налогообложения коммерческих банков в России и в зарубежных странах, а именно Франции и США. В данной статье рассматриваются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, уплачиваемые коммерческими банками в разных странах мира, которые позволяют сформировать общее представление о налоговой нагрузке на коммерческие банки. Научная новизна исследования заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию действующего порядка налогообложения коммерческих банков в России, учитывая опыт зарубежных стран. В результате исследования авторами были предложены меры по оптимизации налогообложения российских коммерческих банков.
Ключевые слова: налоги и налогообложение, коммерческие банки, налогообложение зарубежных банков, налог на прибыль, НДС.
Dranova M. Yu. student 4 course faculty "Financial and Economic"
Orlova A. V. student 4 course faculty "Financial and Economic" Scientific adviser: Komarova E.I.
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor Associate Professor of the Department "Finance"
Orenburg State University Russia, Orenburg COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF TAXATION OF COMMERCIAL BANKS IN RUSSIA AND ABROAD
Annotation: the subject of the research is the taxation system of commercial banks in Russia and in foreign countries, namely France and the USA. This article discusses the profit tax and value added tax paid by commercial banks in different countries of the world, which allow to form a general idea of the tax burden on commercial banks. The scientific novelty of the research lies in the development of practical recommendations for improving the current procedure for taxing commercial banks in Russia, taking into account the experience of foreign countries. As a result of the study, the authors proposed measures to optimize the taxation of Russian commercial banks.
Keywords: taxes and taxation, commercial banks, taxation of foreign banks, income tax, VAT.
Рассматривая налогообложение коммерческих банков в России, целесообразно провести сравнительный анализ системы налогообложения коммерческих банков, функционирующих в развитых странах мира и в нашей стране. Такой анализ позволит выявить недостатки и наметить пути совершенствования налогообложения российских банков.
В России коммерческие банки являются финансовыми посредниками, которые выполняют уникальные функции, хотя в настоящее время во многих странах они подвергаются значительной конкуренции со стороны инвестиционных фондов и рынков ценных бумаг. Банковская деятельность в большей степени подвержена регулированию и мониторингу со стороны государства. Также стоит обратить внимание на то, что коммерческие банки имеют зачастую монополистическую власть в секторах частного и малого бизнеса [1].
В действующей системе налогообложения Российской Федерации коммерческие банки, как и другие субъекты предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль организаций, НДС, имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог), страховые взносы. С точки зрения совершенствования
налогообложения банковских операций наибольший интерес представляют НДС и налог на прибыль организаций.
Особенности налогообложения возникают, в основном, по следующим операциям и услугам банка: выдача кредитов и займов, инкассация денежных средств, операции с иностранной валютой, операции по купли-продажи драгоценных металлов, операции с ценными бумагами и др.
Рассматривая особенности обложения налогом на добавленную стоимость услуг банков, следует исходить из того, что в странах с рыночной экономикой финансовые услуги, как правило, освобождены от уплаты НДС. Это объясняется тем, что большая часть тарифов за услуги банков не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости. На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные, валютные, процентные, курсовые) и конкуренция. Одну и ту же услугу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную оплату. В то же время коммерческие банки по природе являются посредниками как в денежном обращении, так и по ценным бумагам и валюте [2]. Коммерческие банки в России осуществляют только те операции, которые предусмотрены Законом РФ «О банках и банковской деятельности» и обязательно при наличии лицензии ЦБ РФ. Банкам запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью, в то время как другие субъекты экономически могут совмещать несколько видов деятельности, что соответственно влияет на размер налоговых платежей.
В России ставка НДС составляет 18 %, в США данный налог не применятся, во Франции предпочтительны косвенные налоги, особенно НДС, который составляет основную долю государственного бюджета, его ставка 18,6 %. Во Франции и России коммерческие банки имеют льготы по уплате НДС в отличие от других стран [5].
Кредитные организации осуществляют операции как подлежащие обложению НДС, так и освобождаемые от его уплаты. Во многих развитых странах банки не уплачивают НДС вообще, поэтому мы считаем, что в нашей стране данный налог для коммерческих банков тоже возможно отменить в будущем или пересмотреть условия его взимания. Следует отметить, что поступления НДС в бюджет РФ от банковского сектора крайне незначительны. В настоящее время банки являются плательщиками НДС, в основном, осуществляя посреднические операции.
Одной из отличительных черт налогообложения коммерческих банков в России является налогообложение их прибыли. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, которые предопределены отличием бухгалтерского учета в кредитных организациях, расчетов сумм доходов, расходов, относимых на издержки производства банковских услуг для целей налогообложения, и финансовых результатов.
Доходы от банковской деятельности представляют собой в большинстве процентные доходы от привлечения и размещения денежных
Ставки, %
средств на условиях платности, срочности и возвратности, что, соответственно, влияет на формирование налогооблагаемой базы. Налоговая ставка по налогу на прибыль в России составляет 20%. В США налогообложение банков осуществляется по общим правилам налогообложения корпораций. Основная ставка налога на прибыль корпораций в США составляет 35%, но окончательная величина зависит от величины полученного дохода в течение года и определена на уровне от 15 до 39%.
Таблица 1 - Действующие ставки по налогу на прибыль в США Налоговая база нарастающим итогом с начала года, долл. США До 50 000
От 50 000 до 75 000 От 75 000 до 100 000 От 100 000 до 335 000 От 335 000 до 10 000 000 От 10 000 000 до 15 000 000 От 15 000 000 до 18 333 333 Свыше 18 333 333
15
7500 долл. США+25% 13 750 долл. США + 34 % 22 250 долл. США + 39% 113 900 долл. США + 34% 3 400 000 долл. США +35% 5 150 000 долл. США +38% 35%
Необлагаемая сумма, долл. США
0
50 000 75 000 100 000 335 000 10 000 000 15 000 000 0
Помимо федерального налога на прибыль банков, штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают местный налог на прибыль банков. Главная особенность заключается в том, что налог во всех штатах различен. Так, в штате Пенсильвания ставка налога на прибыль составляет 9,99 %, Вашингтон - 9,97%, Минессота - 9,8%, Миссисипи - 4%, а в штате Канзас - 3% [7]. Штаты в пределах своей юрисдикции устанавливают налог на прибыль, что позволяет им изменять налоговую ставку для налогоплательщиков своей территории.
В некоторых штатах вместо местного налога на прибыль предусмотрена лицензия, за которую надо платить, в других - действуют специальные правила налогообложения банковской деятельности, в-третьих - разработаны специальные налоги [3]. Иначе говоря, американская система налогообложения банков не такая «щадящая», как в России, однако, достаточно «гибкая» с точки зрения учета особенностей банковских операций и услуг [6].
Во Франции доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений составляет не более 10 % и имеет тенденцию к снижению, что связано с постоянным понижением ставки налога. Стандартная ставка налога составляет 33,33% [8].
Рассмотрев процентные налоговые ставки по налогу на прибыль в России и зарубежных странах, отметим, что в РФ налоговые ставки значительно ниже, но это не означает, что российские кредитные организации находятся в более благоприятных условиях при уплате налогов. Основное внимание следует уделить не системе налоговых ставок, а механизму
формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Интересным для российской практики налогообложения является опыт развитых стран по предоставлению льгот по налогу на прибыль банкам, которые осуществляют инвестиции в приоритетные отрасли экономики и ко вновь созданным кредитным организациям для оказания поддержки со стороны государства [4]. Например, во Франции банки, осуществляющие инвестиции в электроэнергетическую отрасль, полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль. Также в этой стране освобождаются от уплаты данного налога банки, осуществляющие свою деятельность менее 2 лет. В США некоторые штаты (Вайоминг, Вашингтон, Невада, Техас, Южная Дакота) освобождают от уплаты налога на прибыль в течение трех лет. К тому же, многие штаты предоставляют налоговые льготы для тех банков, которые инвестируют свои средства на данной территории в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. В общем, льготы уменьшают общую ставку налога на прибыль примерно на 8%.
Использованные источники:
1 Белецкий, М.В. Новое в налогообложении коммерческих банков / М.В. Белецкий // Финансы. - 2014. - № 2.
2 Булычева, Т.В. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран / Т.В. Булычева // Фундаментальные исследования. -2015. -№11. - С.1149-1153
3 Кичигина, К.Г. Сравнительная характеристика налогообложения прибыли коммерческих банков в России и за рубежом / К.Г. Кичигина, Е.В. Конвисаров // Налоги и налогообложение. - М.:2016г. - №6 (144). - 457-465с.
4 Лермонтов, Ю.М. Выработка банком эффективной налоговой политики / Ю.М. Лермонтов // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке - 2014. - №12. - С. 33-37.
5 Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс].: -Режим доступа:http://www.gks.ru/
6 Хакуй А. Сравнительная характеристика российского и зарубежного опыта налогообложения прибыли организаций / А.Хакуй // Экономические науки. -2014.- №1
7 Хмыз, О. В. Новации в американской системе налогообложения / О. В. Хмыз // Международная экономика. - 2018. - № 2. - С. 70-75.
8 Цепилова, Е. С. Особенности налоговой системы и налогового контроля во Франции / Е. С. Цепилова // Финансы. - 2013. - № 2. - С. 68-71. - Библиогр.: с. 71.
