CC BY
79УДК 336.221
Т.И. Богданова, Ю.А. Рослая
Камчатский государственный технический университет, Петропавловск-Камчатский, 683003 e-mail: [email protected]
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ САМОЗАНЯТЫХ ГРАЖДАН
В статье представлен анализ современных особенностей налогообложения самозанятых граждан. Выявлены основные проблемы и определены направления совершенствования налогообложения самозанятых граждан в Российской Федерации.
Ключевые слова: самозанятость, самозанятые, налог, налог на профессиональную деятельность, закон, налоговый кодекс, Российская Федерация, спецрежим.
T.I. Bogdanova, Yu.A. Roslaya
Kamchatka State Technical University, Petropavlovsk-Kamchatsky, 683003 e-mail: [email protected]
PECULIARITIES OF SELF-EMPLOYED CITIZENS INCOMES TAXATION
The analysis of the modern features of taxation for self-employed citizens is presented. The main problems are identified and the directions for improving the taxation of self-employed citizens in the Russian Federation are defined.
Key words: self-employment, self-employed, tax, tax on professional activities, law, tax code, the Russian Federation, special regime.
Конституция РФ и налоговое законодательство обязывают всех граждан и предпринимателей страны уплачивать со всех видов доходов законно установленные налоги (ст. 207 НК РФ).
Определенный круг физических лиц обязан по окончании налогового периода предоставлять в налоговые органы налоговые декларации, в которых заявляют о суммах полученных доходов, начисленных и уплаченных суммах налогов (п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса) [1]. К таким гражданам относятся и так называемые самозанятые граждане, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, получающие доходы от других физических или юридических лиц, работающих на дому и другим образом занимающиеся бизнесом без регистрации. К таким лицам можно отнести репетиторов, косметологов, фотографов, нянь и др.
Самозанятость - форма получения необходимого для жизни вознаграждения за свой труд непосредственно от заказчиков, в отличие от наемной работы. По данным официальной статистики, в настоящее время самозанятые граждане составляют примерно 20-25 млн чел. с предположительным заработком в месяц [3]: до 10 тыс. руб. - 37%, от 10 до 20 тыс. руб. - 22%, от 20 до 30 тыс. руб. - 15%, от 30 до 40 тыс. руб. - 11%, более 40 тыс. руб. - 15% .
Но по тем или иным причинам данная категория граждан не спешила декларировать свои, сравнительно небольшие, хоть явно заниженные, но все же доходы, уклоняясь тем самым от налогообложения. К тому же, получение регулярных доходов от предпринимательской деятельности без регистрации - это незаконное предпринимательство.
* По данным опроса 8 500 респондентов, которые оказывают услуги как частные лица, проведенного Rabota.ru.
Восьмая международная научно-практическая конференция
Поэтому остро встала проблема налогообложения такой категории граждан.
С января 2019 г. законом от 27.11.2018 г. № 422-ФЗ [2] экспериментально в четырех регионах (Москва, Московская область, Калужская область, Республика Татарстан) введен новый специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» с целью упрощения и облегчения налогообложения доходов предприимчивых граждан, «работающих на себя».
Пока новый налоговый режим будет действовать с 1 января 2019 г. по 31 декабря 2028 г. Начиная с 2020 г., к нему могут присоединиться другие регионы. В законе нет привязки к месту проживания физического лица. Теоретически жители соседних регионов могут заявить о том, что ведут деятельность, например, в Москве.
Согласно закону под профессиональным доходом (НПД) понимается доход самозанятых граждан от деятельности, при которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Предполагается, что до конца 2024 г. официальный статус самозанятых получат 2,4 млн граждан, при этом до конца 2019 г. самозанятыми должны стать не менее 200 тыс. чел. [1].
Данный специальный налоговый режим в сравнении с другими имеет свои положительные и отрицательные стороны.
Положительным аспектом является то, что налог на профессиональный доход - это возможность безопасно работать. Все эти виды деятельности до специального налогового режима для самозанятых граждан требовали регистрации индивидуального предпринимателя либо юридического лица. На специальном налоговом режиме этого не требуется (пп. 9 п. 2 статьи 6 закона о НПД). Самозанятые физические лица могут самостоятельно зарегистрироваться и начать легально работать без посещения налогового органа. Для этого разработано специальное мобильное приложение «Мой налог». С его помощью можно вести электронный документооборот с налоговыми органами и перечислять налог на профессиональный доход (НПД) в бюджет [4]. Такая регистрация необходима также и для получения льготы по НДФЛ (п.70 ст. 217 НК РФ). Применение налога на профессиональный доход иностранными гражданами, не являющимися гражданами государств - членов Евразийского экономического союза (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика), законодательством не предусмотрено.
Ставка налога на профессиональный доход для самозанятых граждан зависит от того, кому предоставляется услуга, и составит: 4% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Самозанятое лицо (ИП на НПД) не является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, может не устанавливать онлайн-кассу, не требуется открывать расчетный счет в банке, не обязан представлять налоговую отчетность в налоговые органы. Возможна легкость общения с налоговыми органами через приложение «Мой налог» в сотовом телефоне.
По налогу на профессиональный доход предусмотрен льготный вычет в размере не более 10 тыс. руб., который будет зависеть от ставки налога. Если доход облагается по ставке 4%, то вычет составит 1% от дохода. Если применяется ставка 6%, то вычет составит 2% от дохода. Однако в обоих случаях вычет не может быть более 10 тыс. руб. и будет даваться один раз. Например: доход 25 тыс. руб. в месяц и ставка налога 4%, налог к уплате должен быть 1 000, но будет вычет в 250 руб., и к уплате будет всего 750 руб. И так до тех пор, пока вычет не составит 10 тыс. руб. Из вычисленной суммы налога 1,5% пойдут в Фонд обязательного медицинского страхования [3].
Кроме того по НДФЛ имеются льготы по доходам, не подлежащим налогообложению (п. 70 ст. 217 НК РФ). Это: присмотр и уход за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; репетиторство; уборка жилых помещений; ведение домашнего хозяйства; садоводы, огородники, получающие доходы от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах продукции животноводства.
Наряду с положительными аспектами данного специального налогового режима следует отметить и негативные моменты.
Отсутствие уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования не позволит самозанятому гражданину «заработать» себе ни трудового, ни страхового стажа. Не будет оплаты по больничным листам, по беременности и родам, декретным. Это означает, что физическому лицу придется самостоятельно решать, платить взносы на будущую пенсию или нет.
При применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» нельзя изменять ставки налога в течение 10 лет. Это не лучшим образом скажется на расширении и развитии деятельности гражданина.
На разработку, внедрение и адаптацию мобильного приложения «Мой налог» потребуются большие суммы по сравнению с ожидаемой суммой налоговых поступлений. При этом стоит отметить, что большая часть мелких налогоплательщиков (например, бабушки, сдающие квартиры в наем) вообще не знают, как обращаться со смартфонами, и, значит, не будут регистрироваться.
Довольно длительный период времени категория самозанятых граждан «уходила от налогообложения» в силу низкой налоговой культуры, пробелов в налоговом законодательстве. С введением нового специального режима разработаны и, по всей видимости, повсеместно будут использоваться и применяться такие приемы контроля, как:
- контроль за неработающими гражданами;
- мониторинг доходов физических лиц по их банковским картам.
Предвидится, что по этому поводу у налоговых органов, кроме своей основной работы, будет много разбирательств. Гражданам надо будет доказывать, почему они не работают, за счет чего живут. Каждая поступившая денежная сумма на карту должна быть оговорена. Хватит ли у налоговых органов сил и возможностей для контроля каждой суммы? Не приведет ли такая ситуация возврата к увеличению наличных расчетов?
В целом, учитывая наличие в стране существенной категории самозанятых граждан, предполагаемой суммы налогов, «проходящей» мимо бюджета, наличие положительных аспектов нового специально налогового режима, хочется верить, что ведение данного налога даст положительные результаты. А все негативные моменты будут устранены в ходе проводимого эксперимента.
Новый специальный налоговый режим позволит самозанятым гражданам при ведении предпринимательской деятельности «выйти из тени» и вести свой бизнес открыто, легально, свободно.
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в действующей редакции от 11 октября 2018 года) [Электронный ресурс]. -URL: http://www.consultant.ru.
2. О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан): Федеральный закон от 27-11-2018 г. № 422-ФЗ.
3. Перечень видов деятельности, освобождение от налогов [Электронный ресурс]. -URL: https://www.assessor.ru/notebook/biznes/samozanjatye-grazhdane/ (дата обращения: 15.03.2019).
4. Самозанятые: банки хотят помогать самозанятым уплачивать налог на профессиональный доход [Электронный ресурс]. - URL: https://buh.ru/news/uchet_nalogi/74151/ (дата обращения: 15.03.2019).
