CC BY
13
ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
ОСНОВНЫЕ АСПЕКТЫ РЕАЛИЗАЦИИ СОВЕТОМ ПО МСФО ПРОЕКТА ПО УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
М.Б. Балашова Международный университет, Москва
Изменения объективных условий функционирования экономики многих развитых стран и решения стран Евросоюза, Австралии, России и других стран мира о переходе с 01 января 2005 г. на МСФО потребовали от Совета по МСФО разработки новой редакции стандартов по финансовым инструментам МСФО 32 и МСФО 39 и внесения серьезных и глобальных изменений в систему действующих стандартов.
В течение последних трех лет деятельность Совета по МСФО была сконцентрирована на следующих основных направлениях:
разработка пяти новых международных стандартов финансовой отчетности:
- МСФО (1FRS) I1 - Первое применение МСФО;
- МСФО (IFRS) 2 - Выплаты долевыми инструментами;
- МСФО (IFRS) 3 - Объединения биз-несов;
- МСФО (1FRS) 4 - Договоры страхования;
• - МСФО (IFRS) 5 - Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность; внесение поправок в стандарты по финансовым инструментам, тесно связанным с новым стандартом по долевой оплате. Эти корректировки вызваны переходом на долевые оценки, применяемые к нефинансовым активам, к которым относятся все виды товаров, запасы, потребительские услуги, основные средства, нематериальные активы и прочие нефинансовые активы;.
работа над проектом по улучшению (Improvements to International Accounting
Standards), тринадцати действующих стандартов.
Решение о разработке проекта по усовершенствованию ряда МСФО было принято Советом еше в июне 2001 г. Предварительный проект по данной проблеме был представлен Советом для обсуждения в мае 2002 г. Проект разрабатывался с учетом полученных критических замечаний надзорных органов на рынке ценных бумаг, профессиональных бухгалтеров и других заинтересованных сторон, а уже в конце декабря 2003 г. были опубликованы окончательные варианты внесенных изменений в следующие стандарты:
МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»;
• МСФО 2 «Запасы»;
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»; МСФО 10 «События после отчетной даты»;
МСФО 16 «Основные средства»;
• МСФО 17 «Аренда»;
МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов»;
МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»; МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
МСОФ 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»; МСФО 33 «Прибыль на акцию»; МСФО 40 «Инвестиции в недвижимость», а МСФО 15 «Информация, отражающая влияние изменяющихся цен» был признан утратившим силу.
1 Наименование этих стандартов будет отличаться от продолжающих действовать IAS (International Accounting Standards) и обозначаться International Financial Reporting Standards.
Принятые изменения вступают в силу для финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 01 января 2005 г. или после этой даты, хотя многие новые стандарты и изменения допускают их применение для более ранних периодов, причем все изменения, внесенные в стандарты, должны выполняться одновременно, т. е. избирательное применение старых и новых элементов внутри отдельного стандарта не допускается.
Совет по МСФО сформулировал следующие основные и общие для всех перечисленных МСФО задачи их усовершенствования: сокращение или полная отмена альтернативных методов учета и опенки; уменьшение и устранение противоречий, существующих в требованиях отдельных стандартов;
решение проблемы конвергенции между национальными и международными стандартами.
Рассмотрим наиболее значимые изменения, внесенные Советом по МСФО в указанные стандарты.
МСФО 1 «ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ»
Данный стандарт заменяет предыдущую версию МСФО I «Представление финансовой отчетности» (пересмотренную в 1997 г.) и должен применяться для периодов, начиная с 01 января 2005 г.
Фундаментальный подход по представлению финансовой отчетности, содержавшийся в МСФО 1, остался прежним.
Основные цели, поставленные Советом по МСФО при пересмотре МСФО 1, заключались в следующем:
a) разработать концепцию, на основе которой компания оценивает, каким образом ей следует достоверно представлять результаты сделок и других событий, а также оценивать, будет ли соответствие требованиям стандарту или интерпретации вводить в заблуждение и не представлять достоверную информацию (пп.13—22);
b) разработать критерии классификации обязательств (как краткосрочных или долгосрочных), исключительно исходя из условий, существующих на отчетную дату (пп.60-67);
c) запретить представление «чрезвычайных статей» в отчете о прибылях и убытках (п. 85);
d) определить состав раскрытия информации о суждениях руководства в ходе применения учетной политики компании, имеющих наибольшее влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности (пп. 108—115);
e) определить состав раскрытия информации об основных источниках оценки неопределенности на отчетную дату, несущих существенный риск осуществления корректировок балансовых сумм активов и обязательств в течение следующего финансового года (пп. 116-124).
Рассмотрим основные нововведения и изменения, включенные в новую редакцию МСФО 1.
Достоверное представление информации и невыполнение требований МСФО
В стандарт включено разъяснение, гласящее о том, что достоверное представление требует объективного отражения результатов сделок, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов, содержащихся в Принципах подготовки составления и предоставления финансовой отчетности.
Совет по МСФО ограничил случаи, при которых компания может не выполнять требования какого-либо стандарта или интерпретации. Теперь отступление возможно в исключительно редких случаях, когда руководство компании приходит к выводу о том, что соответствие како-му-либо требованию стандарта или интерпретации будет вводить в заблуждение и не соответствовать цели финансовой отчетности, содержащейся в Принципах подготовки составления и представления финансовой отчетности. Данное нововведение объясняется тем, что информация, содержащаяся в какой-либо статье, будет противоречить цели финансовой отчетности, если она не будет достоверно представлять результаты сделок, других событий или условий, и оказывать негативное влияние на принятие экономических решений пользователями.
Стандартом также предусмотрены ситуации, когда национальными регулирующими органами разрешается или запрещается осуществлять отступления от выполнения стандартов. В том случае, если отступление национальными органами требуется или не запрещается, компании не следует выполнять требование стандарта, дополнительно раскрыв следующую информацию: а) что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно
представляет финансовое положение компании, результаты ее финансовой деятельности, а также потоки денежных средств;
b) что она следовала всем применяемым стандартам и интерпретациям, за исключением отступления от какого-либо требования для достижения достоверного представления; и
c) наименование стандарта или интерпретации, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, требуемый стандартом или интерпретацией, причину, по которой данный порядок учета вводил бы в заблуждение при текущих обстоятельствах, который бы не соответствовал цели финансовой отчетности, содержащейся в Принципах; и
д) для каждого представляемого периода финансовое воздействие на каждую статью финансовой отчетности, отражаемую в соответствии с данным требованием. Если национальными регулирующими органами запрещено отступление от требования, то компании следует, по возможности, сократить аспекты, приводящие в заблуждение, посредством раскрытия следующей информации:
a) наименование стандарта или интерпретации, характер требования, причина, по которой руководство пришло к заключению о том, что выполнение данного требования будет вводить в заблуждение при текущих обстоятельствах и не соответствовать цели финансовой отчетности, содержащейся в Принципах; и
b) для каждого представляемого периода корректировки по каждой статье в финансовой отчетности, необходимые, по мнению руководства, для достижения достоверного представления.
Классификация активов и обязательств
В стандарт включено требование, чтобы компания представляла активы и обязательства в порядке их ликвидности только в том случае, если их представление «по ликвидности» обеспечивает надежную информацию и является более уместным, чем представление «краткосрочный/долгосрочный». При применении такого подхода все активы и обязательства следует представлять в порядке ликвидности. Также содержится оговорка, что для таких компаний, как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания/ сокращения их ликвидности обеспечивает более надежную информацию, чем по принципу «краткосрочный/долгосрочный», поскольку
компания не поставляет товары или услуги в рамках операционного цикла.
Внесены изменения в определение краткосрочного обязательства. Стандартом дополнительно определено, чтобы обязательство, прежде всего удерживаемое в целях перепродажи, классифицировалось как краткосрочное.
Финансовое обязательство, погашение которого ожидается в течение 12 мес после отчетной даты, или по которому компания не имеет безусловного права по продлению на срок, составляющий как минимум 12 мес после отчетной даты, должно классифицироваться как краткосрочное обязательство. Данную классификацию необходимо осуществлять даже при заключении договора по рефинансированию или отсрочке платежей после отчетной даты и до даты утверждения финансовой отчетности к опубликованию. (Данное соглашение не является корректирующим событием в соответствии с МСФО 10 «События после отчетной даты»).
Однако когда компания, согласно условиям действующего кредитного соглашения, вправе рефинансировать или продлить свое обязательство на срок, составляющий как минимум 12 мес после отчетной даты, то она может классифицировать его как долгосрочное. Но если рефинансирование или продление обязательства осуществляется не по усмотрению компании (например, когда соглашение о рефинансировании отсутствует), то данное обязательство классифицируется как текущее.
В некоторых случаях долгосрочное финансовое обязательство погашается по требованию, если компания нарушила условия кредитного соглашения (на отчетную дату или до нее). Стандарт требует, чтобы такое обязательство классифицировалось как краткосрочное на отчетную дату, даже если в промежуток времени между отчетной датой и датой утверждения к публикации финансовой отчетности кредитор согласился не требовать погашения кредита (данное соглашение не считается корректирующим событием в соответствии с МСФО 10). Однако такое обязательство классифицируется как долгосрочное, если кредитор согласился к отчетной дате представить льготный период, составляющий как минимум 12 мес. Таким образом, в данном контексте льготный период представляет собой промежуток времени, в течение которого компании «прощается» нарушение и кредитор не может потребовать незамедлительной оплаты задолженности.
Представление и раскрытие информации
В стандарт включены новые положения по раскрытию информации:
a) суждения руководства, принимаемые в ходе применения учетной политики, наиболее существенные для сумм, признанных в финансовой отчетности (например, суждение руководства при определении финансовых активов как «инвестиции, удерживаемые до погашения»); и
b) допущения относительно будущих событий и других источников неопределенности, несущих риск осуществления значительных корректировок балансовых сумм активов и обязательств в течение следующего финансового года.
Исключены следующие раскрытия информации, требуемые предыдущей версией стандарта:
a) из стандарта исключено требование по раскрытию результатов операционной деятельности как линейной статьи в отчете о прибылях и убытках. Тем не менее Совет признает, что компания вправе раскрывать операционную деятельность или аналогичную статью, даже если это положение не определено стандартом;
b) пересмотренная версия стандарта запрещает представление чрезвычайных статей;
c) исключено требование о представлении информации о количестве работников компании.
В стандарт включены следующие требования, ранее содержащиеся в других стандартах по представлению отдельных линейных статей в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках:
биологические активы; инвестиционная собственность; обязательства и активы по текущему налогу, отложенным налоговым обязательствам и налоговым активам; и прибыль и убыток до налогообложения, признанные при выбытии активов или погашении обязательств, связанных с прекращенной деятельностью. Другие изменения
Требования по выбору и применению учетной политики включены в пересмотренную версию МСФО 8 «Учетная политика, изменения в оценках и ошибки». Требования по представлению прибыли или убытка за период, ранее содержавшиеся в предыдущей версии МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за отчетный пери-
2 Название стандарта в предыдущее! редакции.
од, фундаментальные ошибки изменения в учетной политике2» , перенесены в данный стандарт.
Включено понятие «существенности». Существенность — ошибки или неверное представление сведений являются существенными, если они могут отдельно или совместно оказать влияние на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины и характера ошибки или искажения сведений, выявленных при определенных обстоятельствах. Величина и характер ошибки или их сочетание могут быть определяющим фактором существенности.
Стандарт требует раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках о прибыли или убытке компании и разнесения этой суммы между «прибылью/убытком, приходящимся на долю меньшинства» и «прибылью/убытком, приходящимся на собственников материнской компании». Аналогичное требование включено в отчет об изменениях капитала. Распределяемые суммы не представляются как отдельные статьи доходов или расходов. (Данные суммы представляются именно как статьи прибылей или убытков, а не статей доходов или расходов). Данные изменения внесены в связи с пересмотренной версией МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», требующей, чтобы в консолидированном балансовом отчете доля меньшинства представлялась в составе капитала, поскольку она не соответствует определению обязательств, содержащемуся в Принципах. Стандарт также требует в отчете об изменениях в капитале раскрытия итоговых сумм доходов и расходов за период (включая суммы, напрямую признаваемые в капитале), отдельно показывая суммы, относящиеся к собственникам материнской компании и доле меньшинства.
МСФО 2 «ЗАПАСЫ»
Структура и содержание данного стандарта изменились незначительно. Основные поправки в стандарте сводятся к следующему.
Из сферы применения исключено следую-
щее положение: «настоящий стандарт должен применяться в контексте системы учета по исторической стоимости».
В новой редакции стандарта п. 3 уточняется, какие именно виды запасов полностью не подпадают под действие стандарта, а к каким видам запасов не должны применяться только требования принципов оценки запасов. В разделе указывается, что действие стандарта не распространяется на определенные виды запасов: незавершенное строительство, относящееся к договорам строительного подряда, финансовые инструменты и биологические активы, имеющие отношение к сельскохозяйственной деятельности и сельскохозяйственным продуктам, полученным в период уборки урожая.
В стандарте определено, что требования по оценке не распространяются на следующие виды товарно-материальных запасов, однако эти запасы подпадают под действие других требований стандарта:
производство сельскохозяйственной
и лесной продукции после сбора урожая, а также полезные ископаемые и продукты минерального происхождения, поскольку в соответствии с установившейся практикой в этих отраслях экономики они оцениваются по чистой стоимости реализации; и деятельность брокеров-трейдеров на товарной бирже, осуществляющих оценку мате-риально-товарных запасов по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию. В раздел «Определения» помимо ранее сформулированных терминов включено и понятие «справедливой стоимости» как «суммы средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами». Помимо этого в раздел включен новый п. 7, где дается формулировка возможности применения оценки чистой стоимости реализации запасов и справедливой стоимости запасов и указывается, что чистая стоимость реализации запасов может не совпадать со справедливой стоимостью за вычетом издержек на их реализацию.
Из раздела «Оценка запасов» исключен п. 9 о возможности использования альтернативного порядка учета, предусмотренного МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». Это означает, что теперь запрещено включать курсовые разницы в себестоимость покупки запасов.
Важные изменения внесены и в раздел «Способы расчета себестоимости» — исклю-
чены «Основной порядок учета» и «Допустимый порядок учета», тем самым исключено использование метода оценки запасов ЛИФО (LIFO — last-in, first-out), предполагавшего, что статьи запасов, закупленных или произведенных последними, будут проданы первыми.
При этом в стандарт включены положения интерпретации ПКИ-1 «Последовательность — различные формулы для запасов», в пп. 25—26 о том, что компания должна применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию.
Из раздела «Раскрытие информации» исключен п. 36 по определению себестоимости запасов по методу ЛИФО, а также исключено требование по раскрытию сумм запасов, отражаемых по чистой стоимости возмещения.
Новой версией стандарта требуется дополнительное раскрытие информации:
о всех суммах запасов, отражаемых по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
о суммах любых списаний запасов, признаваемых в качестве расхода в течение периода.
МСФО 8 «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА, ИЗМЕНЕНИЯ В РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНКАХ И ОШИБКИ»
Данный стандарт заменяет МСФО 8 в прежней редакции «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» и претерпел серьезные структурные и концептуальные изменения.
Основные структурные изменения, внесенные в редакцию МСФО 8:
исключена концепция фундаментальных ошибок (пп. 31—40);
отменен ранее разрешенный альтернативный подход по ретроспективному применению добровольных изменений в учетной политике и ретроспективному пересчету для осуществления корректировки ошибок предыдущих периодов (пп. 38—40, 45); пп. 7—10, 16, 18 раздела «Чистая прибыль или убыток за период перенесены в МСФО 1, а пп. 11 — 15 подраздела «Чрезвычайные статьи» — из стандарта исключены; исключены из подраздела «Изменения в учетных оценках» пп. 28, 29; полностью исключен из стандарта подраздел «Прочие изменения в учетной политике — допустимый альтернативный порядок учета» (пп.54—57);
приложение стандарта заменено на «Руководство по применению», призванное на иллюстрированных примерах облегчить использование компаниями новой редакции МСФО 8; в стандарт включены положения консенсуса двух интерпретаций, относящихся к данному стандарту: ПКИ-2 «Последовательность — капитализация затрат по займам» и ПКИ-18 «Последовательность — альтернативные методы», а действие их отменяется с 01 января 2005 г. Основные концептуальные изменения и дополнения в МСФО 8
В соответствии с задачами, поставленными Советом по МСФО при разработке редакции стандарта, была изменена формулировка цели стандарта, принципиально отличающаяся от ее прежней версии, в новой редакции: «Целью этого стандарта является:
1) определение критериев, которыми нужно руководствоваться при выборе и изменениях в учетной политике, порядке учета и раскрытия информации об изменениях в учетной политике и корректировке ошибок. Стандарт призван повысить значимость, достоверность финансовой отчетности самостоятельной хозяйственной единицы (компании) и сопоставимость как финансовой отчетности отдельного предприятия за различные периоды времени, так и сопоставимость с финансовой отчетностью других предприятий;
2) требования по раскрытию информации об учетной политике, кроме тех, которые относятся к изменениям в учетной политике, включены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».
В соответствии с изменившимися целями стандарта изменен раздел «Сфера применения», согласно которому «стандарт должен применяться при выборе и применении учетной политики, учете при изменениях в учетной политике, изменениях учетных оценок и корректировок ошибок предыдущих периодов».
Налоговые последствия корректировок ошибок предыдущего периода и ретроспективные поправки должны применяться при изменении учетной политики согласно требованиям учета и раскрытия информации МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Важные изменения внесены в раздел «Определения»: из предыдущей версии стандарта исключены термины: «чрезвычайные статьи», «обычная деятельность», «фундаментальные ошибки» и введены следующие новые определения:
изменения в учетной оценке — корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, суммы периодических затрат по активу, возникающих из оценки текущих и ожидаемых будущих выгод и долговых обязательств, связанных с активами и обязательствами. Изменения в учетных оценках возникают в результате новой информации или новых разработок и, соответственно, ошибки не корректируются;
существенность — ошибки или неверное представление сведений являются существенными, если они могут отдельно или совместно оказать влияние на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины и характера ошибки или искажения сведений, выявленных при определенных обстоятельствах. Величина и характер ошибки или их сочетание могут быть определяющим фактором существенности;
ошибки предыдущих периодов — ошибки и неверное представление сведений в финансовой отчетности компании за один или несколько предыдущих периодов, возникающие из-за неспособности использовать надежную информацию или из-за ее неправильного использования, которая:
a) была бы доступна, когда опубликованная отчетность за те периоды была одобрена к опубликованию;
b) их возникновение могло ожидаться и учитываться при подготовке и представлении этой финансовой отчетности.
К таким ошибкам относятся результаты математических ошибок, ошибок при применении учетной политики, недочетов или неверного истолкования фактов, и мошенничество;
ретроспективное применение — применение новой учетной политики к сделкам, другим событиям и условиям, как будто бы эта политика применялась всегда;
ретроспективный пересчет — корректировка признания, оценки и раскрытия итогов по элементам финансовой отчетности, как будто бы ошибки предыдущего периода никогда не совершались;
практическая неосуществимость — применение неосуществимо, когда компания не может его выполнять, прикладывая значительные усилия. Для отдельного предшествующего периода невозможно применить изменение в учетной политике ретроспективно или осуществить ретроспективный пересчет для корректировки ошибки, если:
a) результаты ретроспективного применения или ретроспективного пересчета не могут быть определены;
b) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует допущения о том, каким было бы намерение руководства в этот период; или
c) ретроспективное применение или ретроспективный пересчет требует наличия существенных оценок сумм и условий невозможности объективно выделить информацию о таких оценках, которая:
к обеспечивала бы свидетельство об обстоятельствах, существовавших на дату (даты), на которую (которые) должны были бы эти итоги признаны, оценены или раскрыта информация о них; и п. была бы доступна, когда финансовая отчетность за этот предыдущий период одобрена к опубликованию; перспективным применением изменения учетной политики и признания влияния изменения учетной политики, соответственно, являются:
a) применение новой учетной политики к сделкам, другим событиям и условиям, происходящим после даты, на которую изменена учетная политика; и
b) признание влияния изменения в учетной оценке в текущем и будущих периодах, на которых отразится изменение.
В стандарт также внесены следующие изменения и уточнения в ряд прежних требований МСФО.
Выбор учетной политики Требования по выбору и применению учетной политики, содержащиеся в предыдущей версии МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» перенесены в данный стандарт (пп. 7—12). В стандарте обновлено Приложение и заменено «Руководством по применению», призванным помочь менеджменту компании при выборе учетной политики в случае отсутствия в стандартах или интерпретациях конкретных требований по учету и отражению в финансовой отчетности той или иной сделки, других событий или условий. Существенность
Стандарт дает определения существенным ошибкам и неверным сведениям. Он предусматривает, что:
а) учетная политика в международных стандартах финансовой отчетности не должна применяться, когда результат ее применения будет несущественен. Данное положение дополняет требование МСФО 1 о том, что рас-
крытие информации, требуемое МСФО, не должно осуществляться, если информация несущественна;
b) финансовая отчетность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки.
c) существенные ошибки предыдущих периодов должны корректироваться на ретроспективной основе после их обнаружения в первой финансовой отчетности, даже если она уже была одобрена для опубликования. Добровольные изменения в учетной политике
и исправление ошибок предыдущих периодов
Стандарт требует ретроспективного применения добровольных изменений учетной политики и ретроспективного пересчета для корректировки ошибок предыдущих периодов. Он исключает ранее разрешенный метод в предыдущей версии МСФО 8:
a) включать в прибыль или убыток текущего периода корректировку изменения учетной политики или суммы ошибки предыдущего периода; и
b) представлять неизмененную сравнительную информацию в финансовой отчетности предыдущих периодов.
В результате исключения допустимого альтернативного метода сравнительная информация за предыдущие периоды представляется таким образом, как будто бы новая учетная политика применялась всегда, а ошибки предыдущих периодов никогда не совершались. Практическая неосуществимость Стандарт сохраняет критерий «практической неосуществимости» для освобождения от требований по изменению сравнительной информации, когда изменения в учетной политике применяются на ретроспективной основе и корректируются ошибки предыдущих периодов. Теперь в стандарте содержится определение «практической неосуществимости» и руководство по его интерпретации.
Стандарт также утверждает, что когда на начало отчетного периода практически невозможно определить кумулятивный эффект:
a) применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам, или
b) ошибки ко всем предыдущим периодам, то компания изменяет сравнительную информацию, как будто бы учетная политика применялась ранее или ошибка исправлена с наиболее ранней возможной даты.
Фундаментальные ошибки Стандарт исключает концепцию фундаментальных ошибок и, таким образом, устраняет
разницу между определениями фундаментальных ошибок и существенных ошибок.
Раскрытие информации
В новойредакциистандарттребует,ане поощряет раскрытие информации об изменениях учетной политики, когда компания должна применять опубликованный новый стандарт (или интерпретацию), еще не вступивший в силу. В дополнение, он требует раскрытия известной или надежно оцененной информации, имеющей отношение к применению нового стандарта (или интерпретации), который будет оказывать влияние на финансовую отчетность компании за предыдущие периоды при его первоначальном применении.
Стандарт требует более детализированного раскрытия сумм корректировок, возникающих из-за изменений учетной политики или корректировок ошибок предыдущих периодов. Он требует такого раскрытия информации по каждой статье финансовой отчетности, подверженной влиянию изменения, и в случае если компания применяет МСФО 33 «Прибыль на акцию», по базовой и «разводняющей» прибыли на акцию.
Другие изменения
Требования по представлению прибыли и убытка за период перенесены в МСФО I.
В стандарт включен консенсус ПКИ-18 «Последовательность — альтернативные методы», содержащийся в следующем:
a) компания выбирает и применяет учетную политику для аналогичных операций, событий или условий последовательно, если стандарт или интерпретация не требует или не разрешает классификацию статей, для которых различная политика может быть применима; и
b) если стандарт или интерпретация требует или разрешает такую классификацию, то допустимая учетная политика выбирается и применяется последовательно для каждой категории.
Консенсус ПКИ-18 включен в консенсус ПКИ-2 «Последовательность — капитализация затрат на займы» и требует, чтобы при выборе компанией политики капитализации затрат на займы, она применяла эту политику ко всем квалифицируемым активам.
Стандарт содержит исключения из требования о перспективном отражении результатов изменения учетных оценок в отчете о прибылях и убытках. Он требует, чтобы в той степени, в какой изменение в учетной оценке относится к изменению в активах или обязательствах или имеет отношение к статье капитала, оно признавалось посредством корректировки суммы соответствующего актива, обязательства или статьи капитала в том периоде, в котором это изменение произошло.
(Продолжение следует)
Внимание!
Издательский дом «Финансы и Кредит» приглашает к сотрудничеству на взаимовыгодных условиях организации, занимающиеся распространением и реализацией печатной продукции.
Тел./факс: 8(095) 237-86-57
8(095) 237-86-59 http:Wwww.financepress.ru
8(095) 959-69-79 E-mail: [email protected]
