CC BY
70
дод. до журналу. - К., 2009. - Вип. 2. - Спецвип.: Фшансовий мониторинг у банках Украши. -Ч. 2. - С. 13-24.
4. Закон Украши "Про банки i банювсъку дiялънiстъ" вiд 07.12.2000 р., № 2121-Ш : зако-нодавчi i нормативнi акти з банювсъко'1 дiялъностi // Вiсник Нацюнального банку Украши : дод. до журналу. - К. : Вид-во "Фшанси", 2009. - Вип. 2. - Спецвип.: Фшансовий мониторинг у банках Украши. - Ч. 2. - С. 25-74.
5. Закон Украши "Про Нацюналъний банк Украши" вщ 20.05.1999 р., № 679-XIV : за-конодавчi i нормативш акти з банювсъко'1 дiялъностi // Вiсник Нацiоналъного банку Украши : дод. до журналу. - К. : Вид-во "Фшанси", 2009. - Вип. 2. - Спецвип.: Фшансовий мониторинг у банках Украши. - Ч. 2. - С. 75-98.
6. Постанова Правлшня Нацюнального банку Украши 14 травня 2003 р., № 189 "Про затвердження положення про здшснення банками фшансового мошторингу" : законодавчi i нормативш акти з банювсъко'1 дiяльностi // Вюник Нацiоналъного банку Украши : дод. до журналу. - К. : Вид-во "Фшанси", 2009. - Вип. 2. - Спецвип.: Фшансовий мониторинг у банках Украши. - Ч. 2. - С. 102-128.
7. Наказ Державного департаменту фшансового мошторингу вщ 24 кв^ня 2004 р., № 40 "Про затвердження вимог щодо оргашзацп фшансового мошторингу суб'ектами пер-винного фшансового мошторингу у сферi запоб^ання та протидп запровадження в легальний об^ доходiв, одержаних злочинним шляхом, та фшансування тероризму". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
8. Постанова "Про Сдину державну iнформацiйну систему у сферi запобiгання та протиди легашзацп (вiдмивання) доходiв, одержаних злочинним шляхом, та фшансування тероризму": затверджено КМУ 10 грудня 2003 р., № 1896. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rada.gov.ua.
9. Дмитров С.О. Фшансовий мониторинг в банку : навч. поабн. / С.О. Дмитров, В.В. Коваленко, А.В. Сжов, О.Б. Бережний / за ред. С.О. Дмитрова, В.В. Коваленка. - Суми : ВТБ "Ушверситетська книга", 2008. - 326 с.
Мороз Л.В., Гунько М.М., Турко Р.Ф. Развитие и совершенствование отечественной системы финансового мониторинга
Рассмотрены перспективные направления развития и совершенствования отечественной системы финансового мониторинга. Обстоятельно раскрыто формирование и реализация мероприятий по предотвращению и противодействию легализации доходов, полученных преступным путем. Отражены основные задания государственных органов в сфере финансового мониторинга.
Ключевые слова: финансовый мониторинг, банковские учреждения, финансовые учреждения, банковская система, отмывание доходов, преступные доходы, финансирование терроризма.
Moroz L.V., Hunko M.M., Turko R.F. National financial system monitoring development and ways of its improvement
The leading and perspective trends of national financial system monitoring are described. The measures to protect and counteract the illegal incomes legalization are profoundly developed, namely the roots of their forming and realization. The main tasks of government authorities in the sphere of financial monitoring are also elicited.
Keywords: financial monitoring, banking institutions, financial institutions, banking system, incomes "laundering", criminal incomes, terrorism financing.
УДК336.221+336.226 Доц. А.С. Мороз, канд. екон. наук; доц. О.С. Червтська, канд. екон. наук; магктрант 1.П. Могиляк - НУ '^beiecbm полiтехнiка"
ОСНОВН1 МЕТОДИ ВИЯВЛЕННЯ СХЕМ МШ1МВАЩ1 В ОПОДАТКУВАНН1 ПЛАТНИК1В ПДВ
Висвгтлено недолши адмшютрування податку на додану вартють, здшснено аналiз дiяльностi оргашв ДПС Украши у виявлеш схем ухилення вщ сплати податюв та наведено практичш аспекти роботи податкових служб у цьому напрямку.
Ключовi слова: Державна податкова адмшютращя Украши, податок на додану вартiсть, схеми мшмзацп податкiв, Система автоматизованого зiставлення податко-вих зобов'язань та податкового кредиту платниюв ПДВ в розрiзi контрагент.
Постановка проблеми. В Украiнi протягом останшх роюв склалася тенденщя до зростання величини дефщиту Державного бюджету. Причинами цього е як зростання видатюв держави, так i недовиконання дохiдноi частини бюджету. Як вщомо, основу доходiв держави становлять податковi надхо-дження. Зокрема, надходження податку на прибуток i податку на додану вар-тiсть (ПДВ), за якими бюджетш призначення в 2010 р. не виконано в запла-нованих обсягах. Тому на сьогодш актуальним е питання щодо пошуку ре-зервiв збiльшення надходжень за даними платежами.
Основним iз напрямiв роботи податкових органiв е контроль за повно-тою сплати податюв та зборiв суб'ектами господарювання. В умовах кризи, коли наявш факти нагальноi потреби у фiнансових ресурсах, спаду обсяпв виробництва, надання послуг, суб'екти господарськоi дiяльностi вишукують можливост зменшення обсягiв сплати податкiв, iх оптимiзацii. За таких об-ставин наповнювати Державний бюджет складнiше, тож одним iз прiоритетiв роботи податювщв е руйнування схем ухилення вщ сплати податкiв i, як нас-лiдок, подальше спрямування зусиль на шдвищення рiвня податково" дис-циплши суспiльства.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. Проблему ухилення вiд сплати податюв вивчае багато в^чизняних вчених. Окремi аспекти цiеi проблематики дослщжували А. Соколовська, Ф. Ярошенко, В. Вишневський,
A. Веткiн, П. Мельник, В. Коротун, Т. Паянок, Ю. Ярмоленко, В. Довгалюк,
B. Бшоус, Л. Касьяненко, Л. Савченко та ш.
Ця проблема е досить складною. Найчастше у роботах науковщв вь дображаються схеми мiнiмiзацii, "х класифiкацiя, а також розкриваеться оцш-ка цього явища в Укршт та заходи, якi призведуть до збiльшення податкових надходжень до бюджету за допомогою руйнування схем мiнiмiзацii грошового зобов'язання зi сплати податкiв. В Украiнi ухилення вщ сплати податкiв е досить масштабним явищем, оскiльки податкова культура суспшьства е на досить низькому рiвнi. Наявнiсть тiньовоi економiки сприяе незаконному збагаченню суб'ек^в господарювання.
Державна податкова служба Украши розробляе заходи, спрямоваш на оперативне виявлення випадюв використання схем мiнiмiзацii та ухилення вщ сплати податкiв суб'ектами шдприемництва, встановлення iнструментiв тако" мiнiмiзацii та своечасне реагування на таю ди в межах чинного законодавства. Ця проблема е актуальною, адже постшно з'являються новi схеми ухилення вщ сплати податкiв, зокрема щодо сплати податку на додану вартють.
Метою дослвдження е вiдображення результатiв роботи податкових служб у сферi руйнування схем ухилення вщ сплати податку на додану вар-тiсть в Укра1'ш за допомогою Системи автоматизованого зютавлення податкових зобов'язань та податкового кредиту платниюв ПДВ в розрiзi контрагентiв.
Виклад основного матерiалу. З квiтня 2008 р. у нашш державi було впроваджено певш змiни в законодавствi щодо удосконалення адмiнiструван-ня ПДВ, руйнування схем мiнiмiзацii податкових зобов'язань, лiквiдацii вiр-туального податкового кредиту з ПДВ. Щ змiни розкрито в Розпорядженш
Кабшету Мiнiстрiв Украши [2] зпдно з яким внесено змши до податково" звггност з ПДВ (додаток 5 до деклараци з ПДВ), запроваджено систему автоматизованого контролю цього податку та в Наказi ДПА Украши [3], який зас-тосовуеться органами ДПС ушх рiвнiв при опрацюванш податково" звiтностi.
Для ефективно" роботи пращвниюв ДПС у цiй сферi було розроблено Систему автоматизованого зютавлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрiзi контрагентiв (далi Система) на рiвнi ДПА Украши. За допомогою ще" Системи податковi органи здiйснюють контроль за формуванням податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартють, оперативно виявляють платниюв, що шдлягають документальнiй перевiрцi [4], отримують рiзну iнформацiю про взаемини пiдприемств, зокрема, особливу увагу придшяють операцiям з шдприемствами так звано" "групи ризику".
Використовуючи Систему, органи податково" служби отримують дат, яю дають змогу виявляти спроби незаконного вщшкодування податку з бюджету ще на стади декларування та проведення камеральних перевiрок звгг-ностi. Вона надае змогу побачити повноту включення до податкових зобов'язань сум ПДВ, вщображених у податкових накладних, i включених до податкового кредиту споживача. Це значно зменшуе обсяги об'егав перевiр-ки та дае змогу оперативно встановлювати порушення.
Удосконалення податково" звiтностi з податку на додану вартють на-дало податковим органам iнформацiю про джерела формування податкового кредиту i тому працiвники податково" служби легко вщстежують правиль-нiсть здiйснення суб'ектами господарювання розрахунюв з держбюджетом, аналiзуючи всi ланцюги посередникiв окремого суб'екта та знаходять в цих ланцюгах фжтивш фiрми практично в режимi он-лайн.
У схемах мiнiмiзацii, зазвичай, залучено дуже багато фiрм, через яю здiйснюе свiй рух вiртуальний товар. У такому ланцюгу щна товару значно зростае, хоча товар юнуе лише на паперi. Серед таких фiрм е так зваш "мертвi компанii", яю не функщонували, проте раптово почали здiйснювати дiяльнiсть i виписували податковi накладнi, а згодом вони зникали. Такi компанй не вь дображають у зв^носп податковi зобов'язання або подають порожню деклара-цiю, i взагалi не сплачують ПДВ. На жаль, рашше податковим органам доводилось тривалий час опрацьовувати ланцюги контрагентiв аби досягнути пот-рiбного результату, зазвичай на той час фштивна фiрма була вже лiквiдована. Тому робота пращвниюв ДПС Украши з розшифровками податкових зобов'язань i податкового кредиту забезпечила швидке виявлення недобросовю-них посередникiв серед усiх посередниюв суб'екта господарсько" дiяльностi.
Схемами мiнiмiзацii податкових зобов'язань або ухилення вщ сплати ПДВ, здебiльшого, користуються експортери продукцй та реалiзатори про-дукцй власного виробництва на внутрiшньому ринку [5], яю бажають отри-мати бюджетне вщшкодування незаконним способом, здшснюючи операцii з фiктивними фiрмами.
Використовуючи Систему автоматизованого зютавлення податкових зобов'язань i податкового кредиту, податковi органи з'ясовують хто iз платни-юв податкiв, у яких розмiрах i коли приховав реальнi обсяги операцш та вiдпо-вiднi обсяги податкових платежiв [8]. Перевiряючи платникiв податку на дода-
ну вартють за допомогою ще! системи, пращвники податково! служби прис-воюють !м певнi категори (рис. 1), вщповщно до результатiв ще! перевiрки.
Податковi органи, здiйснюючи контроль за повнотою та своечасшстю сплати, найбiльше звертають увагу на бюджетоформувальнi тдприемства, яю сплачують податки та збори у значних обсягах, а також на платниюв податку на додану вартють, яю згiдно з виконаним зютавленням даних звiтностi були вiднесенi до друго! категори. Як бачимо з рисунку, органи Державно! податково! служби деталiзують другу категорiю платниюв податку на додану вар-тють, розподiляючи 11 на так званих "вигодонабувачiв", мтранзитерiвм та "по-даткових ям". Вигодонабувачами е шдприемство реального сектору економь ки, яке бажае зменшити свое податкове зобов'язання або суму сплати ПДВ.
Транзитер - це фiрма, яка е посередником мiж вигодонабувачем та "податковою ямою". У них вщсутш реальнi активи, а сума податкових зо-бов'язань, здебiльшого, дорiвнюе сумi податкового кредиту. "Податковi ями" - це тдприемства, якi здiйснюють дiяльнiсть, що суперечить штересам держави (уникнення вiд сплати ПДВ, незаконне вщшкодування ПДВ з бюджету). Таю структури не мають в наявностi жодних основних фондiв та тру-дових ресуршв. Засновником, директором та головним бухгалтером у таких фiрмах зазвичай виступае одна особа.
Категори платниюв податку на додану варт1Сть
1 1 \
Нульова категория (розб1жностей не встановлено) Перша категория (встановлено розб1жноет1, протс вщсутне занижения податкового зобов'язання) Друга категорЫ (встановлено розб1жнот, як1 ведуть до занижения податкового зобов'язання)
"вигодонабувач" (суб'ект господарськш д1яльност1, я кий отримуе податкову в и год у)
"транзитер" (прокпжна ланка мгж "вигодонабувачем" та ^_
"податковою ямою")_
"податкова яма " (фштивне шдприемство, яке здшснюе шкчемш правочини)
Рис. Категори платнишв податку на додану варткть в УкраШ
Здшснюючи пошук "податкових ям", пращвники податково! служби виявляють платникiв податюв, якi використовують у сво!й господарськш дь яльностi операщ! щодо руху товарiв, якi не задекларованi "податковою ямою" [6]. Таким чином, органи ДПС Укра!ни формують коло "вигодонабу-вачiв", якi користуються послугами то! чи шшо! "податково! ями".
На сьогодш податковi органи здiйснюють заходи щодо обмеження юлькост перевiрок для сумлшних платникiв податкiв i посилюють !х в нап-рямку тих, хто порушуе законодавство. Для цього пращвники ДПС Укра!ни спостерiгають за дiяльнiстю платникiв у сферi оподаткування. Ефективним мехашзмом у цiй робот е порiвняння результатiв окремого суб'екта тд-приемницько! дiяльностi з середшм показником у цiй галузi. Таке зютавлення
називають показником податково1' вщдачь Bïh представляе piBeHb нарахуван-ня податкiв у сшввщношенш з обсягами реалiзованоï продукци у вщсотково-му вiдношеннi [8].
Визначення piBM податковоï вiддачi дало змогу пращвникам податко-boï служби виокремити суб'екти господарськоï дiяльностi, котрi мають показ-ник значно менший вщ iнших пiдприемств у цiй галузь Наявнiсть низького значення цього показника е основним фактором проведення на такому шд-приемствi документальноï перевiрки, за якоï можна буде з'ясувати причини виникнення такого результату рiвня податково1' вiддачi.
Ефективна робота Державно1' податково1' служби Украши у сферi руйнування схем мiнiмiзацiï суми сплати ПДВ призвела до мобшзаци кош^в у бюджетi, за допомогою лшвщаци окремих iснуючих фiктивних шд-приемств та контролю за появою нових. Зокрема, у Львiвськiй обл., за шд-сумками 2010 р., виявлено 228 факпв не обгрунтовано1" заяви на вщшкоду-вання ПДВ з бюджету на суму близько 171,5 млн грн та 45 злочишв, що сто-суються категори "податкових ям", транзитерiв, вигодонабувачiв [7].
Результатом опрацювання встановлених розбiжностей мiж податкови-ми зобов'язаннями та податковим кредитом платниюв податюв е попереджен-ня та застереження останшх вiд спокуси декларувати вiртуальне ПДВ або при-ховувати податковi зобов'язання [9]. Здшснюючи такi заходи органи податко-во1' служби намагаються забезпечити високий рiвень сплати податюв суб'ектами господарювання та шдвищити податкову дисциплшу серед платникiв.
Висновки. Отже, ефективним шструментом у сферi виявлення платниюв податку на додану вартють, що використовують схеми ухилення вщ сплати цього податку в УкраАт, е Система автоматизованого зiставлення податкових зобов'язань i податкового кредиту у розрiзi контрагентiв. З метою покращення якостi та дiевостi ще1* системи, необхiдно забезпечити умови по-дальшого ïï вдосконалення, тобто розширити ïï можливостi, задля виявлення новших схем мiнiмiзацiï податкiв.
На сьогодш у Податковому кодексi Украши встановлено жорсткiшi умови для реестраци суб'еклв господарювання платниками ПДВ та надано бшьше прав органам податково1' служби щодо скасування (анулювання) Свь доцтв платника ПДВ. Чинним кодексом запроваджено обмеження щодо добровольно:' реестраци, зокрема обов'язковiсть здiйснення не менше 50 % вiд за-гального обсягу постачання платникам ПДВ та подання заяви про реестращю особисто керiвником пiдприемства. Також працiвники ДПС Украши здшсню-ють анулювання Свщоцтва платника ПДВ, якщо в Единому державному реестрi юридичних та фiзичних осiб - пiдприемцiв наявний запис про вщсут-нiсть такого суб'екта господарсько1' дiяльностi за його мюцезнаходженням [1].
Таким чином, враховуючи змши, введенi Податковим кодексом, щодо удосконалення облiку платникiв податку на додану вартють та за допомогою Системи автоматизованого ствставлення податкових зобов'язань i податкового кредиту в розрiзi контрагента, Державна податкова служба Украши обмежуе використання суб'ектами тдприемницько1' дiяльностi схем мiнiмiзацiï ПДВ.
Л1тература
1. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р., № 2755-VI.
2. Розпорядження Кабшету MiHiCTpiB Украши "Про заходи щодо удосконалення системи адмшютрування податку на додану вартють" вщ 06.02.2008 р., № 262-р.
3. Наказ ДПА Украши "Про оргашзацш взаемоди оргaнiв державно'' податково'' служби при опрацюванш розшифровок податкових зобов'язань та податкового кредиту з податку на додану вартють в розрiзi контрагенпв" вiд 18.04.2008 р., № 266.
4. 1нформацшний бюлетень ДПА Украши "Вiстi". - 2008. - № 68. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.91.193.77.74:8888/sta/2493-STA05.html
5. Житна 1.П. Адмiнiструвaння податку на додану вaртiсть в Укра'ш : оргaнiзaцiя та напрямки розбудови / 1.П. Житна, В.О.Корецька-Гармаш // Нaуковi вiстi Дaлiвського ушвер-ситету. - 2010. - № 1. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.nbuv.gov.ua/e-jour-nals/Nvdu/2010_1/10giponp.htm
6. Коротун В.1. Руйнування схем ухилень вщ сплати подaткiв в Укра'т / В.1. Коротун // Торпвля i ринок Украши. - 2009. - Вип. 28, т. 3. - С. 194-200.
7. Пщсумки роботи оргашв ДПС Львiвщини за 2010 рш. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.sta.gov.ua/
8. Руйнування схем мiнiмiзaцiï платежв до бюджету, яю створенi за рахунок вигодо-формуючих та вигодотранспортуючих суб'екпв господарювання. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.dpa.kharkov.ua/page1.php? topic=perel
9. Сухоруко О.В. Документальне оформлення камеральних перевiрок та перспективи ïx автоматизаци / О.В. Сухоруко, Т.1. Свiдзинськa // Актуальш проблеми державного управлш-ня, педагопки та психологи. - 2010. - № 1(2). - С. 24- 28
Мороз А. С., Червинская О. С., Могиляк И.П. Основные методы выявления схем минимизации в налогообложении плательщиков НДС
Отражены недостатки администрирования налога на добавленную стоимость, осуществлен анализ деятельности органов Государственной налоговой службы Украины в выявлении схем уклонения от уплаты налогов и приведены практические аспекты работы налоговых служб в данном направлении.
Moroz A.S., Chervinska O.S., Mogyliak I.P. Main methods of detection schemes of minimization in taxation payers of VAT
In the article is reflected lacks of administration of tax value-added, the analysis of activity of organs of Government tax service of Ukraine is carried out in discovered charts of avoiding payment of taxes and the practical aspects of work of tax services are resulted in this direction.
УДК[65.012.8:33(477)]+[658.5.012.7:336] Ст. викл. Н.В. Наконечна-
Львiвський ДУВС
ВЗАСМОЗВ'ЯЗОК ФШАНСОВОГО КОНТРОЛ1НГУ З ЕКОНОМ1ЧНОЮ БЕЗПЕКОЮ ДЕРЖАВИ
Наведено теоретичний аналiз загальних понять фшансового контролшгу, виз-начено його основш ознаки. Дослщжено найбшьш важливi чинники, що зумовлю-ють складшсть у розумшш фшансового контролшгу. Обгрунтовано взаемозв'язок фь нансового контролшгу з економiчною безпекою держави та визначено доцшьшсть застосування фшансового контролшгу в Украшг
Ключое1 слова: контролшг, фшансовий контролшг, безпека, економiчна безпе-ка держави.
Постановка проблеми. Поступовий перехщ економжи Украши на ринковi вщносини ютотно ускладнюе проблему економiчноï безпеки держави, яка е важливою характеристикою якост життя та стану економжи. Тому на порядок денний стае проблема забезпечення в ринкових умовах економiч-но1' безпеки держави шляхом запровадження вiдповiдноï пiдсистеми прийнят-тя управлiнських рiшень, таких як фшансовий контролшг.
