CC BY
15
УДК 336.[221+226] Доц. О.С. Червтська, канд. екон. наук
студ. 1.Б. Альфавщька - НУ "Львiвська полiтехнiка "
ПРОБЛЕМА "ПОДАТКОВИХ ЯМ" ПРИ БЮДЖЕТНОМУ В1ДШКОДУВАНН1 ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ В УКРАШ1 ТА ШЛЯХИ Н ВИР1ШЕННЯ
Висвгглено шляхи здiйснення бюджетного вщшкодування ПДВ та автоматичного бюджетного вщшкодування ПДВ на основi Податкового кодексу Украши, негативнi явища, якi при цьому виникають. Проаналiзовано динамику автоматичного вщшкоду-вання ПДВ суб'ектам господарювання за 2013, 2014 рр. у Львiвськiй областi. Наведено загальну характеристику "податкових ям", визначено основнi причини !х виникнення та запропоновано можлиш шляхи для уникнення ща проблеми. Здiйснено характеристику можливих нововведень до податкового законодавства Украiни зi стягнення та вщшко-дування ПДВ у 2015 р.
Ключовi слова: Податковий кодекс Украши, ПДВ, автоматичне вщшкодування, "податкова яма", камеральна перевiрка, суб'екти господарювання.
Постановка проблеми. В УкраЫ дуже гостро постала проблема ввд-шкодування ПДВ. Сьогоднiшнi реалií свщчать про те, що ПДВ, який виступав як один з основних бюджетоформуючих податкiв, за останнi роки змшився на бюджетовитратний.
Проблема вiдшкодування ПДВ на цей час здайснюе вкрай негативний вплив на укра'нську економжу. Велика частка пiдприeмницьких структур орга-нiзовують свiй бiзнес так, щоб уникнути сплати ПДВ, застосовуючи велику кшьккть загальновiдомих та новорозроблених нелегальних схем мiнiмiзацií податкових платежiв. А це, своею чергою, спричиняе зменшення бюджетних над-ходжень та ввдштовхуе iноземних iнвесторiв вiд оргашзацл пiдприемницькоí да-яльностi в УкраМ. Податковi шльги, взаемозалiки та рiзноманiтнi схеми, якi дають змогу уникнути сплати ПДВ, здайснюють повернення до системи, в якш непрозорi грошовi розрахунки дають змогу значний перерозподш коштiв, який виснажуе фiнансову систему. Таю розрахунки роблять недоступним визначення справжнього боргового стану пiдприемства та не дають змоги здшснювати контроль з боку уряду. Тому на сьогодш актуальним е питання зменшення тако! нелегально!' дiяльностi шдприемств.
Аналiз останнiх дослiджень i публжацш. Проблеми "податкових ям" при бюджетному вщшкодуванш ПДВ дослiджують органи законодавчо! та по-датково! влади. Також значний внесок у дослщження ще! проблеми зробили та-кi украшсью науковцi, як О. Дубовик, Т. Жукова, О. Кулак, I. Зубрицька, С. Карпенко.
Мета роботи - е дослщження причин виникнення " податкових ям" при бюджетному вщшкодуванш ПДВ, характеристика можливих дш уряду у 2015 р. щодо джвддаци негативних насладив "податкових ям", а також аналiз можливих шлях1в вирiшення цiеí проблеми.
Виклад основного матерiалу. Бюджетне вщшкодування - це вщшкоду-вання вщ'емного значення податку на додану варткть на пiдставi проведено! пе-ревiрки, яка пiдтверджуе правомiрнiсть заявлених сум до шдптсодува.ння [1]. Можливiсть повернення коштав з бюджету мае деяку схожкть з процедурою по-
Нащональний лкотехшчний унiверситет Укра'ши
вернення надлишково сплачених сум податкiв. Хоча така схожють е в певному розумiннi зовнiшньою, через те, що природа виникнення передумов щодо перера-хування платнику кошт1в з бюджету значно вiдрiзняеться [5]. Методику визна-чення суми бюджетного вiдшкодування схематично можна зобразити так (рис. 1).
Рпниця м1ж сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту звггного перюду
Мае вщ'емне значения -1 :
Результат наступного звгшого пер ¡оду е вщ'емним
I I¡с.1 [я зменшення на суму податкового боргу зараховуеться до складу податкового кредиту наступного звггного пер ¡оду
Частина такого вщ'емпого результату, фактично сплачена поетачальнику або до держбюджету чи в раз1 отримания вщ нерезидента послуг
Шдлягае бюджетному вщшкодуванню
Рис. 1. Схема визначення суми бюджетного вiдшкодування ПДВ [4]
Суб'ект тдприемництва мае право на отримання бюджетного вщшкоду-вання, якщо вш зареестрований платником ПДВ, подае вщповщному контролю-ючому органу податкову декларащю i заяву про повернення суми ПДВ на роз-рахунковий рахунок. Шсля проведених перевiрок, що свщчать про достовiр-нiсть представлених розрахунюв, кошти повертаються платнику податку.
Податковим кодексом передбачено, що п тдприемства, якi мають право на бюджетне вiдшкодування, своечасно подали декларацiю по ПДВ i вiдповiдну заяву та вщповщають критер!ям, мають право на отримання автоматичного бюджетного вщшкодування. До таких критерпв вiдносять:
1. Вщсутнють заявника в процедурi банкрутства;
2. Включення заявника в СДРПОУ;
3. Здшснення заявником операцiй, до яких застосовуеться нульова ставка, i питома вага яких впродовж попередшх дванадцяти послiдовних звiтних по-даткових перiодiв (мiсяцiв) сукупно становить не менше 40 % вiд загально-го об'ему поставок;
4. Не перевищення загально!' суми розбiжностей мiж податковим кредитом платника податюв i податковими зобов'язаннями його контрагента за да-ними податкових накладних, що виникли впродовж трьох попередшх звгг-них перiодiв (кварталу), 10 % заявлено!' платником податюв суми бюджетного вщшкодування;
5. Вщсутнють податкового боргу у заявника.
Автоматичне вщшкодування ПДВ здiйснюеться за результатами каме-рально! перевiрки, яка проводиться впродовж 20 дтв, що настають за гранич-ним термшом отримання податково! декларацп [1]. Кшьюсть задекларованих до вiдшкодування сум ПДВ на рахунки платникiв податку за 2013 р. незначно коливаеться (рис. 2). Частка тих суб'еклв шдприемницько! дiяльностi, якi вщ-повiдають критерiям i мають право на автоматичне бюджетне вщшкодування ПДВ, е доволi невеликою i становить приблизно п'яту частину вiд загально! кiлькостi задекларованих до автоматичного вщшкодування сум ПДВ.
Велику частку займають тi суб'екти пщприемницько! дiяльностi, якi не вщповщають критерiям i не мають права на бюджетне вщшкодування.
- ^ # ^ .Ч<5" ^ ^ ьох ^ ^ ^
^ Всього по СПД, що не вщповщають критер1ям, визначеним в Податковому кодекс!
Укра'ши, та не мають право на автоматичне бюджетне вщш код у ванн я ПДВ I I Всього по СПД, що вщповвдають критер1ям, визначеним в Податковому кодекс!
УкраТни, та мають право на автоматичне бюджетне вщшкодування ПДВ Рис. 2. Задекларовано до автоматичного вiдшкодування платнитв податку у Львiвськiй обл. у 2013 р.
Рис. 3. Динамта задекларованих до вiдшкодування на рахунки платнитв податку за 2012-2014рр. у Львiвськiй обл.
Найбшьшу ктьюсть заяв, поданих до вщшкодування ПДВ, зареестрова-но у кытт 2014 р. та у вересш 2013 р. (рис. 3). У зв'язку iз запровадженням По-даткового кодексу мехашзм повернення ПДВ став значно простшим та доступ-нiшим для сприйняття як для податкiвцiв, так i для платникiв податкiв, що спричинило зменшення кiлькостi помилок, допущених суб'ектами тд-приемництва при заповненш податкових декларацiй з ПДВ [2]. Крiм позитив-них тенденцiй, бюджетне вщшкодування ПДВ мае низку певних проблем. Це стосуеться, зокрема, виникнення так званих "податкових ям". "Податкова яма" - це суб'ект господарсько'1 дiяльностi, який використовуеться iншими платниками податкiв для отримання "податково'1 вигоди" у виглядi ухилення вiд сплати податкiв, незаконного вiдшкодування ПДВ з податюв та iн. [3].
1ншими словами - це пiдприемство з ознаками фштивносп, яке, випису-ючи податковi накладнi, надае можливiсть сво'м контрагентам формувати вит-ратну частину i податковий кредит, при цьому не декларуе доходи, податковi зобов'язання i не платить податки до бюджету. Зазвичай на таких тд-приемствах вiдсутнi основнi засоби, директор, бухгалтер i засновник - це одна особа. Оргашзатори злочинних схем здшснюють реестрацш зазначених шд-приемств - "податкових ям" - на оаб, яю зареестрованi за межами Укра'ни [5].
Та, незважаючи на в^ проблеми, пов,язанi з вщшкодуванням ПДВ, у Львiвськiй обл. за перюд з квiтня по серпень 2014 р. сума бюджетного вщшко-дування зросла вiд 19012,722 тис. грн до 37998,535 тис. грн, тобто майже у 2 ра-
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
зи. Таке зростання спричинено поступовим збiльшенням кшькосп платнишв, якi задекларували до ввдшкодування ПДВ [6]. Для виявлення порушень Головне управлiння Державно!' фккально! служби Украши здiйснюe контроль за великими сумами ввдшкодування у такш послiдовностi:
• визначення правильноси нарахування податкового кредиту платниками ПДВ;
• щентифшащя тдприемства, вiдносно якого виникли сумтви щодо 1х фштивно! дiяльностi [3].
Проте цi так зваш "податковi ями" iнколи здшснюють скорочену процедуру банкрутства, чим роблять процес зазначеного вище контролю неможли-вим. У такому разi управлiнню фiскальноí служби варто подати запит до упов-новажених оргашв з метою призупинення лiквiдацií шдприемств, якi шдозрю-ються у порушенш податкового законодавства.
Для недопущения незаконного отримання бюджетного вiдшкодування у Податковому кодека було запропоновано всiм зареестрованим платникам ПДВ подавати звiтнiсть до контролюючого органу виключно в електронному вигля-да, з дотриманням умови щодо реестрацп електронного цифрового шдпису шд-звiтних осiб. При цьому подання декларацiй з ПДВ в паперовому вигляд з 1 ачня 2015 р. не передбачено. У 2015 р. заплановано запровадити нову систему електронного адшшстрування ПДВ, яка забезпечуватиме автоматичний об-лш в розрiзi платниюв податку сум ПДВ, а саме:
• видат та отриманi податковi накладнi повинт бути зареeстрованi у Единому реес^ податкових накладних;
• реестрац1я сплачених при iмпортi товарiв;
• перераховування платником податкiв коштiв на рахунки системи електронного адмшстрування (РСЕА) з власного поточного рахунку у виглядi поповнення, а також залишки кошив на РСЕА;
• пiдстави, що дають право на виписку податкових накладних.
Висновки. Загалом можна сказати, що проблема "податкових ям" е пух-линою фiскальноí системи Украши, оскiльки через них держава втрачае значну частину коштш, якi на цей час е необхвдними для виходу з кризи та покращення ршня життя населення. Головною перепоною у виргшент цiеí проблеми е пос-тiйна змiнюванiсть податкового законодавства. Для запобкання виникненню "податкових ям" варто запропонувати такi заходи, як:
1. Перевiрка суб'eктiв господарювання органами державно'1 фiскальноi' служби Укра'ни;
2. Удосконалення бюджетного законодавства;
3. Подання до податково' декларацй розрахунку додатку № 5, в якому воображено всiх контрагенпв, з якими спiвпрацюe суб'ект господарювання;
4. Запровадження особливого контролю за дiяльнiстю новостворених шд-приемств у початковий перюд (до одного року), зокрема запровадження щомкячного подання податкових декларацш, здiйснення окремих податкових перевiрок.
Цього року Прем'ер-мiнiстром Украши було запропоновано введення спецiальних рахуншв для ПДВ, за допомогою яких вiдбуватиметься як надхо-дження ПДВ, так i вiдшкодувания. 1ншого виходу з ще! проблеми уряд наразi не вбачае.
Лггература
1. Податковий Кодекс Украши вiд щ 02.12.2010 р., № 2755-VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/page27
2. Дубовик О.Ю. Розвиток мехашзму бюджетного вiдшкодування податку на додану вар-тiсть в Укра!ш. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://dspace.nbuv.gov.ua/bitstream/handle/ 123456789/67220/13-DubovykNEWPdf? sequence=3
3. Жукова Т. А. Проблеми виявлення незаконного вiдшкодування податку на додану вар-тiсть, що грунтуеться на використанш "податкових ям" / Т.А. Жукова, О.В. Кулак // Економiчнi проблеми сталого розвитку : матер. Мiжнар. наук.-практ. конф., присвяч. пам'яп проф. О.Ф. Ба-лацького - Суми : Вид-во СумДУ. - 2013. - Т. 2. - С. 64-66.
4. Зубрицька I. Особливост бюджетного вщшкодування ПДВ за ПКУ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://online.dtkt.ua/Book/65658722-ca9 b-47ac-beb7-12ea038c5087/navPoint-8
5. Карпенко С.П. Бюджетне вщшкодування податку на додану вартють: дшча практика i проблеми / С.П. Карпенко // Науковий вюник Нащонально! академи державно! податково! служ-би Украши. - Сер.: Економжа, право. - 2011. - № 2. - С. 108-115.
6. Офщшний веб-портал Державно! Казначейсько! служби Укра!ни. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://treasury.gov.ua/main/uk/publish/category? cat_id=218077&page=1.
Червинская О.С., АльфавицкаяИ.Б. Проблема "налоговых ям" при бюджетном возмещении налога на добавленную стоимость в Украине и пути ее решения
Отражены пути осуществления бюджетного возмещения НДС и автоматического бюджетного возмещения НДС на основе Налогового кодекса Украины, негативные явления, которые при этом возникают. Проанализирована динамика автоматически возмещенного НДС субъектам предпринимательства за 2013 г. во Львовской области. Дана общая характеристика "налоговых ям", определены основные причины их возникновения, и предложены возможные пути во избежание данной проблемы. Осуществлена характеристика возможных нововведений в налоговом законодательстве Украины по взысканию и возмещению НДС в 2015 г.
Ключевые слова: Налоговый кодекс Украины, НДС, автоматическое возмещение, "налоговая яма", камеральная проверка, субъекты предпринимательства.
Chervinska O.S., Alfavitska I.B. The Problem of "Tax Pits" in the VAT Reimbursement and the Ways of Solving
The ways of VAT reimbursement implementation and automatic VAT reimbursement based on the Tax Code of Ukraine and the negative phenomena that occur at the same time are described. The dynamics of automatic VAT reimbursement for economic entities in 2013, 2014 in Lviv region was analysed. The general characteristics of "tax pits" were given, the main reasons for their occurrence were defined, possible ways to avoid this problem was suggested. The article contains characterization of possible innovations of the tax legislation of Ukraine and VAT reimbursement in 2015, the description of positive and negative consequences of such innovations.
Key words: Tax Code of Ukraine, VAT, automatic reimbursement "tax pit", a desk review, economics entities.
УДК314.4(477.87) Здобувач IP. Шнщер - Ужгородський НУ
ТЕНДЕНЦН МЕДИКО-ДЕМОГРАФ1ЧНИХ ПРОЦЕС1В I МОЖЛИВОСТ1 ПЩВИЩЕННЯ ДОСТУПНОСТ1 МЕДИЧНО1 ДОПОМОГИ НАСЕЛЕННЮ В ЗАКАРПАТСЬКШ ОБЛАСТ1
Розглянуто сучасш тенденщ! медико-демографiчних процес1в в Укра!ш та Закар-патськш области Проаналiзовано взаемозв'язок мiж кшьюстю закладiв охорони здо-ров'я, забезпечешстю медичними кадрами, захворювашстю населения та економiчною
1 Наук. кергвник: проф. М.1. Пггюлич, д-р екон. наук
