ОРІЄНТИРИ ПРИЙНЯТТЯ РІШЕНЬ ПРО УХИЛЕННЯ ВІД ОПОДАТКУВАННЯ У ТРАНСФЕРТНОМУ ЦІНОУТВОРЕННІ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.228 DOI https://doi.Org/10.35546/kntu2078-4481.2023.4.34

Л. П. С1ДЕЛЬНИКОВА

доктор економiчних наук, професор, завщувач кафедри фiнансiв, облжу та оподаткування Херсонський нацюнальний техшчний унiверситет ORCID: 0000-0001-7182-2923

О. М. ПОСАДНеВА

кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри фiнансiв, облiку та оподаткування Херсонський нацюнальний техшчний ушверситет ORCID: 0000-0001-8721-5124

ОР1СНТИРИ ПРИЙНЯТТЯ Р1ШЕНЬ ПРО УХИЛЕННЯ В1Д ОПОДАТКУВАННЯ

У ТРАНСФЕРТНОМУ Ц1НОУТВОРЕНН1

Трансфертне ^ноутворення е найбшьш проблематичниму питанияхухилення eid оподаткування дляycix кра-i'H з вiдкритою економкою. Можливкть штучного зниження об'екту оподаткування з корпоративного податку (податку на прибуток тдприемств) через здшснення операцт з пов'язаними особами та з нерезидентами або фiлiями у тших юрисдикщях часто застосовуеться суб'ектами господарювання р1зних крат. Не е виключен-ням i Украта. Ухилення вiд оподаткування з використанням трансфертного Цноутворення спостерiгалися i до повномасштабного вторгнення ростсько'1 федераци на територiю нашо'1 держави, а з введенням мораторт на податковi перевiрки тд час вшни ризик зростання iх обсягiв рiзко пiдвищився. До^дження у цт сферi е необ-хiдними з метою запоб^ання злочинним дiям у сферi оподаткування, особливо враховуючи критичну нестачу коштiв у державному бюджетi. У статтi розглянуто проблематику трансфертного цтоутворення в Укра-н з позицп можливостей ухилення вiд оподаткування. Надано визначення трансфертним цтам. Розглянуто неможливкть уникнення трансфертного цтоутворення через наявтсть економiчних, структурних та орга-тзацшних причин ведення б1знесу. Здшснено огляд нацюнального законодавства щодо регламентування трансфертного цiноyтворення. Надано визначення поняттю контрольован операци. Описано критери пов'язаностi осiб згiдно з Податковим кодексом Украши. Закцентовано увагу на суб'ективних чинниках прийняття ршення про ухилення вiд оподаткування при здшснент операцт з пов'язаними особами. Наведено групування контр-ольованих операцт згiдно з втчизняним законодавства. Проведено оцтку додаткових умов визнання операцт контрольованими через призму можливостей застосування цих умов задля уникнення заходiв податкового контролю. В до^джент наголошуеться, що прийняття рШень про ухилення вiд оподаткування базуеться на якостi контрольних заходiв i можливостi здшснення податкового контролю. Масовi податковi девiацii великого бизнесу, зростання можливостей налагодження зовнiшньоекономiчних операцт актуалгзують необхiднiсть повернення практики перевiрок з трансферного цноутворення. Задля пiдвищення якостi таких перевiрок необ-хiдним е долучення податкових органiв Украти до системи автоматичного обмту податковою тформащю мiж iншими кратами.

Ключовi слова: трансфертне цтоутворення, контрольоваш операци, пов'язанi особи, платники податтв, податкова поведтка, ухилення вiд оподаткування.

L. P. SIDELNYKOVA

Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Finance, Accounting and Taxation Kherson National Technical University ORCID: 0000-0001-7182-2923

O. M. POSADNIEVA

Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Associate Professor at the Department of Finance, Accounting and Taxation

Kherson National Technical University ORCID: 0000-0001-8721-5124

GUIDELINES FOR MAKING DECISIONS ON TAX EVASION IN TRANSFER PRICING

Transfer pricing is the most problematic in terms of tax evasion for all open economies. The possibility of artificially reducing the object of corporate taxation (corporate income tax) through transactions with related parties and with non-residents or branches in other jurisdictions is often used by business entities in different countries. Ukraine is no

exception. Tax evasion through transfer pricing was observed even before the full-scale invasion of Ukraine by the russian federation, and with the moratorium on tax audits during the war, the risk of an increase in their volume has increased dramatically. Research in this area is necessary to prevent criminal acts in the field of taxation, especially given the critical shortage of funds in the state budget. The problem of transfer pricing in Ukraine from the perspective of tax evasion is considered in the article. The definition of transfer prices is provided. The impossibility of avoiding transfer pricing due to economic, structural and organizational reasons for doing business is considered. A review of the national legislation on transfer pricing regulation is made. The concept of controlled transactions is defined. The criteria for related parties according to the Tax Code of Ukraine are described. The authors focuses on the subjective factors of making a decision on tax evasion in transactions with related parties. The grouping of controlled transactions in accordance with the national legislation is provided. Additional conditions for recognizing transactions as controlled are assessed through the prism of the possibility of applying these conditions to avoid tax control measures. This research paper emphasizes that decisionmaking on tax evasion is based on the quality of control measures and tax control possibilities. Massive tax deviations of big business and growing opportunities for establishing foreign economic operations make it necessary to return to the practice of transfer pricing audits. In order to improve the quality of such audits, it is necessary for the tax service of Ukraine to join the system of automatic exchange of tax information between other countries.

Key words: transfer pricing, controlled transactions, related parties, taxpayers, tax behavior, tax evasion.

Постановка проблеми

Процеси глобалiзацil свпово! eKOHOMiKH та встановлення нових псних eKOHOMi4Hm зв'язшв мiж вгтчизняними товаровиробниками та закордонними контрагентами призводять до все бшьш частого використання трансферт-них цш. Трансфертне цшоутворення (далi - ТЦУ) не е особливютю украшсько! економiки - це сватова тенденщя, пов'язана з все зростаючим обсягом операцш, як здшснюють транснацюнальш компанп та компанп, як мають пвдроздши та пов'язаних контрагента у рiзних кра!нах. Осшльки трансфертне цшоутворення за своею суттю мае як позитивш, так i негативш аспекти, уа кра1ни з вщкритою ринковою економжою намагаються виршити проблему неналежного ТЦУ, яке несе ризики податкового шахрайства, шляхом його нормативного регулювання. Оргашзащя економiчного сшвробггаицтва i розвитку (далi - ОЕСР) затвердила низку нормативних акпв щодо регулювання трансферного цшоутворення, осшльки це економiчне явище, з одного боку, е ефективним мехашз-мом внутрiшньофiрмового управлшня ресурсами та фшансовими результатами, а з шшого - поширеним засобом мiнiмiзацil податкових зобов'язань.

Ключового значення в умовах вшськових дш на територп Укра!ни набувае необхвдшсть розширення еконо-мiчних та господарських зв'язшв з рiзними кра!нами задля забезпечення притоку валюти у вичизняну еконо-мiку. Однак налагодження таких зв'язшв не завжди призводить до позитивного економiчного ефекту для кра-!ни. Так, при штучному заниженш вартостi експортованих товарiв експортер мiнiмiзуе сво! формальнi доходи та, ввдповщно, суму сплаченого податку на прибуток пiдприемств. З iншого боку, отримання кредиту вiд закор-донних кредиторiв iз завищеною ввдсотковою ставкою дозволяе збшьшувати витрати дiяльностi суб'екта госпо-дарювання, що також мiнiмiзуе суму оподатковуваного прибутку. I у першому, i у другому випадку Державний бюджет Укра!ни втрачае потенцiйнi бюджетнi ресурси, акумульованi податковим методом. Разом з тим, Законом Укра!ни «Про Державний бюджет Укра!ни на 2024 рт> вiд 09.11.2023 р. № 3460-IX доходи бюджету визначеш у сумi 1,8 трлн. грн., видатки - 3,3 млрд. грн., тобто видаткова частина майже удвiчi перевищуе дохiдну. Дефiцит бюджетних ресурсiв е катастрофiчним. Отже, встановлення контролю за трансфертним цiноутворенням i мшгш-заця його негативних наслiдкiв для бюджету е об'ективною необхiднiстю в умовах гостро! нестачi бюджетних коштiв тд час вiйськових дiй на територп нашо! держави.

Аналiз останшх дослщжень i публiкацiй Особливостi та суперечносп трансфертного цiноутворення висвiтленi у багатьох наукових працях як заруб1ж-них, так i вiтчизняних вчених. Серед заруб1жних науковцiв проблематикою трансфертного цшоутворення займа-ються С. Кумар, Нр. Пандеу, В.М. Лiм, А.Н. Чаттерйее, Нiт. Пандеу, А. Наварро та ш. Питання особливостей трансфертного цшоутворення активно дослщжуються i у вичизнянш науковiй думцi. Так1 сучаснi украшсьш вченi як О. Андрус, О. Бшоусова, О. 1ванов, В. Колдовський, С. Король, Т. Тищук, Г. Уманщв, I. Шушакова та ш. присвятили сво! працi анал1зу трансфертного цшоутворення у вичизняних реалiях. Незважаючи на iснуючу зна-чну шльшсть наукових робiт з цього питання, трансфертне цшоутворення залишаеться одним з основних сучас-них механiзмiв ухилення вiд оподаткування, а тому потребуе подальших поглиблених досл1джень з врахуванням трансформацiй податкового законодавства в умовах военного стану.

Формулювання мети дослщження Метою статтi е аналiз стимул1в та передумов прийняття рiшень платниками податшв про ухилення вiд оподаткування через законодавчi особливостi трансфертного цшоутворення.

Викладення основного матерiалу дослвдження З поглибленням глобалiзацiйних процесiв та зростанням кiлькостi м1жнародних корпорацiй трансфертне цшоутворення впевнено увшшло у практику фшансових розрахунк1в. Наразi ТЦУ стало предметом регулювання на

м1жнародному piBHi через його значну поширешсть та висок можливосп застосування у схемах ухилення вщ оподаткування.

Трансфертна цша - це вартiсть, яка визначаеться пвд час господарських операцiй м1ж пов'язаними особами (компанiями, членами одше1 групи), а також при опера^х iз суб'ектами низькоподаткових юрисдикцiй i компа-нiями-неплатниками податку на прибуток (корпоративного податку) у краïнi гх реестрацiï (пiдприемства орга-нiзацiйно-правовоï форми з «особливим» податковим статусом) [1]. Зазначимо, що низькоподатковi юрисдикцiï (оншори) не визначаються як офшори, але при дотриманн певних умов можуть бути використанi в низькопо-датковому режимi. Компанiï, зареестрованi в оншорах, мають вести бухгалтерський облiк, подавати податкову звiтнiсть мiсцевим регуляторам, а також проходити процедуру незалежного аудиту.

З огляду на зазначене, трансфертне цтоутворення вщноситься до практики встановлення вартосп товарiв та ресурсiв мiж пов'язаними суб'ектами господарювання, якi перебувають у однiй групi або тд контролем одного бенефiцiара (наприклад, бiзнес-конгломерати, багатонацiональнi пiдприемства). Незважаючи на негативне став-лення до трансфертного цтоутворення через висок можливостi його використання у схемах ухилення вiд оподаткування, застосування ТЦУ е виправданим з багатьох причин, а саме:

- з економiчних - тдвищуе ефективтсть у розподiлi ресурсiв;

- функцюнальних - дозволяе здiйснити подш органiзацiï на центри прибутку, як вiдповiдальнi як за доходи, так i за витрати;

- оргашзацтних - надае можливiсть посилення штеграци та диференцiацiï в межах шдроздшв оргаш-зацiй [2].

Тим не менш, трансфертне цiноутворення може бути об'ектом неетичного та незаконного використання для зменшення загального розмiру корпоративного податку через манiпулювання доходами та витратами пов'язаних осiб з метою максимiзацiï оподатковуваного прибутку у суб'екта господарювання, зареестрованого у кран з низьким рiвнем оподаткування, та його мiнiмiзацiï у компанiï, зареестровант у краïнi з високим рiвнем оподаткування. Саме тому питаниями регулювання трансферного цiноутворення займаються як нацюнальш, так i м1ж-народн органiзацiй зi стандартизации так1 як ОЕСР або ООН [3].

В Украш з 2013 року трансфертне цтоутворення регулюеться нацюнальним законодавством i мае своï осо-бливi правила та вимоги. Зокрема, ст. 39 Податкового кодексу Украши (далi - ПКУ) регламентуе засади трансфертного цтоутворення. Операци, в яких встановлюються трансфертнi цiни, вимагають особливоï уваги контр-олюючих органiв та мають статус «контрольованих операцт».

Контрольованi операци визначимо як господарськ операцiï платника податкiв, що можуть впливати на зменшення об'екту оподаткування податком на прибуток тдприемств, в основному за рахунок здшснення операцт з пов'язаними особами або нерезидентами, що знаходяться у низькоподаткових юрисдикщях. Вперше перелж таких юрисдикцш (93 краши) Кабiнет Мiнiстрiв Украïни опублiкував у грудш 2013 року. З тих шр зазначений перелiк неодноразово змiнювався, пiсля останньоï редакцiï кiлькiсть низькоподаткових юрисдикцш, наведених в ньому, складала 79 краш свiту. Зовнiшньоекономiчнi операци з цими державами, за умови досягнення певних варпсних критерiïв, пвдпадають пвд контроль з ТЦУ, з необхвдшстю подання щорiчного звiту до Державноï подат-ковоï служби Украши про ва контрольованi операцiï й документащю з трансфертного цiноутворення iз обгрун-туванням фактичних цiн.

Критери, за якими юридичнi та фiзичнi особи вважаються пов'язаними особами, визначаються у пп. 14.1.159 Податкового кодексу Украши (табл. 1).

З огляду на зазначеш у таблиц 1 критери, слад зауважити, що наявшсть пов'язаних оаб в якостi контрагентiв у процесi здiйснення господарських операцт може стати одним з чиннишв для прийняття рiшення про ухилення ввд оподаткування, оскiльки вiрогiднiсть виявлення факту отримання незаконноï вигоди у межах однiеï родини або псно пов'язаних соцiальними зв'язками осiб е досить низькою. У такому випадку егоютичш мотиви щодо збiльшення власних доходiв (доходiв сiм'ï) можуть превалювати над острахом можливого покарання за податковi злочини.

Контрольованi операцй, як1 визначеш у ПКУ, мають бути об'ектами особливоï уваги податкових органiв через значш можливостi приховування реальних 1х обсягiв (рис. 1).

Так1 операци можуть впливати на об'ект оподаткування податком на прибуток тдприемств платника податшв у бш його зменшення.

Господарсьш операци, описаш на рис. 1 (^м операцiй, що здшснюються м1ж нерезидентом та його постш-ним представництвом в Украïнi), визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються таш умови:

- рiчний дох1д платника податшв вiд будь-якоï дiяльностi, визначений за правилами бухгалтерського облiку, перевищуе 150 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податк1в) за вiдповiдний рщ

- обсяг таких господарських операцт платника податшв з кожним контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обл^, перевищуе 10 млн. грн. (за вирахуванням непрямих податшв) за ввдповщний рж [4].

Таблиця 1

Критери пов'язаносл ос1б зг1дно з Податковим кодексом Украши

Для юридичних ос1б Для ф1зичних та юридичних оаб Для ф1зичних ос1б

Одна юридична особа безпосередньо або опосередковано (через пов'язаних осiб) володie корпоративними правами шшо! юридично! особи у розмiрi 25% i бiльше Фiзична особа безпосередньо або опосередковано (через пов'язаних осiб) володiе корпоративними правами юридично! особи у розмiрi 25% i бiльше Чоловж (дружина), батьки (у т.ч. усиновлювачi), дгти (повиолiтиi/иеповиолiтиi, у т.ч. усииовлеиi), повиорiдиi та неповнорщш брати i сестри, ошкун, шклувальник, дитина, над якою встановлено ошку чи пiклуваиия.

Одна i та ж юридична або фiзична особа безпосередньо або опосередковано володie корпоративними правами у кожнт такш юридичнiй особi у розмiрi 25% i бiльше

Одна i та ж юридична або фiзична особа приймас р1шення щодо призначення (обрання) одноособових виконавчих орган1в кожно! тако! юридично! особи Фiзична особа мае право призначати (обирати) одноособовий виконавчий орган тако! юридично! особи або призначати (обирати) не менш як 50% складу !! колегiального виконавчого органу або наглядово! ради.

Одна й та ж юридична або фiзична особа приймае рiшення щодо призначення (обрання) 50% i бiльше складу колепального виконавчого органу або наглядовоК ради кожно! тако! юридично! особи

Принаймш 50% складу колепального виконавчого органу або наглядовоК ради кожно! тако! юридично! особи складають одт 1 т1 сам1 ф1зичт особи Фiзична особа здшснюе повноваження одноособового виконавчого органу в такш юридичнш особi

Одноособов1 виконавч1 органи таких юридичних осiб призначенi (обранi) за ршенням одтеК 1 т1еК самок особи (власника або уповноваженого ним органу) Фiзична особа е кшцевим бенефщарним власником (контролером) юридично! особи

Юридична особа мае повноваження на призначення (обрання) одноособового виконавчого органу тако! юридично! особи або на призначення (обрання) 50% i бшьше складу !! колегiального виконавчого органу або наглядовоК ради Сума вах кредитш (позик), поворотно! фшансово! допомоги вщ фiзично! особи, наданих юридичнш особ^ або будь-яких кредитив (позик), поворотно! фiнансово! допомоги вщ iнших фiзичних осiб, наданих юридичнш особ^ якi надаються щд гарантi! цiе! фiзично! особи, перевищують суму власного капiталу бiльше шж у 3,5 рази (для фшансових установ та компанш, що провадять виключно лiзингову дiяльнiсть, -бшьше шж у 10 разш)*

Юнцевим бенефщарним власником (контролером) таких юридичних осiб с одна 1 та сама ф1зична особа

Повноваження одноособового виконавчого органу таких юридичних осiб здiйснюе одна 1 та сама особа.

Сума вах кредит1в (позик), поворотно! фшансово! допомоги вiд одше! юридично! особи або кредитiв (позик), поворотно! фшансово! допомоги вщ шших юридичних осiб, гарантованих одтею юридичною особою, стосовно iншо! юридично! особи перевищуе суму власного капiталу бшьше шж у 3,5 рази (для фшансових установ та компанiй, що провадять виключно лiзингову дiяльнiсть, - бшьше шж у 10 разш)*

*При цьому сума таких креди-пв (позик), поворотно! фшансово!' допомоги та власного кашталу визначаеться як середне арифметичне значения (на початок та кшець званого перюду).

Джерело: складено авторами за даними [4]

Тобто, якщо щ умови не виконуються, то при наявностi операцш з пов'язаними особами або з нерезидентами, яш зареестроваш у кранах з низьким рiвнем оподаткуваиия, платник податшв може уникнути заходiв податко-вого контролю щодо його дiяльностi тiльки через вiдсутнiсть законодавчо встановленого мiнiмального обсягу здiйснених операцiй. З одного боку, це збшьшуе можливосл для ухилення вiд оподаткування; з шшого, - таке ухилення або уникнення е легальним.

Щодо ситуаци, яка складаеться у цьому випадку, у монографи В. Андрущенка i Т. Тучак «Морально-етичш iмперативи податшв та оподаткування (захвдна традицiя)» приводиться думка видатного американського швес-тора Дж. Моргана (1890-1913 рр.): «...Платники податк1в мають право користуватися дозволеними законодав-ством «податковими лазiвками» (tax loopholes) допоки вони iснують. Адже вина за надану можливiсть легаль зованого применшення податк1в лежить на авторах ввдповщних законiв, а не на платниках. Зрештою, останш не вправi вносити платеж!, не передбачеш законом, а податкова служба - !х адмiнiструвати. Вихвд iз ситуаци - змь нити закон у потр!6ному напрямку...» [5, с. 209], з якою важко не погодитися. Тобто, на нашу думку, операци, наведеш на рис. 1, вже передбачають можливосп легального або нелегального застосування схем мiнiмiзацil оподаткування, а додатковi умови щодо визнання операцiй контрольованими тшьки зб№шують можливосп вико-ристання «податкових лазiвок».

Рис. 1. Операци, ям вважаються контрольованими зпдно з нормами податкового законодавства

Джерело: складено авторами за даними [4]

Военний стан, який наразi впроваджений в Укра1ш, також дае послаблення для платник1в податк1в щодо звгг-ностi по трансфертному цiноутворенню, що, своею чергою, спонукае до девiантноl поведiнки деяких несумлт-них платнишв податк1в. Так, Департамент трансфертного щноутворення Державно! податково! служби Укра!ни 02.06.2022 року на офщшному сайтi ДПСУ опублiкував пояснення щодо особливостей подання звiтностi по трансфертному цiноутворення тд час военного стану [6]. До платнишв було доведено, що звишсть з трансфертного щноутворення мають подавати тшьки тi платники податшв, у яких е (територи, шдконтрольш Украíнi) або ввдновилася (деокупованi територи) фактична можливiсть виконання податкових обов'язшв. Платники податк1в, у яких ввдсутня фактична можливiсть подання звiтностi, наразi звiльненi ввд вiдповiдальностi за умови ввднов-лення обов'язку щодо виконання податкових зобов'язань протягом 6 мюящв пiсля скасування военного стану.

У цьому поясненнi зазначено низку таких моменпв щодо податкових перевiрок з трансфертного щноутворення:

- пвд час военного стану в Укра1т податковi перевiрки з ТЦУ не можуть бути розпочатi, а розпочатi пере-вiрки мають бути зупиненi;

- термти надання заперечень до акта завершених перевiрок з ТЦУ та оскарження прийнятих податкових повiдомлень-рiшень призупиняються на перiод военного стану в Укратц

- термiни проведення рашше зупинених перевiрок з ТЦУ призупиняються [6].

Тобто, навпь тi платники податшв, як не звiльненi ввд обов'язку подання звiтностi з ТЦУ, наразi не шдляга-ють перевiркам з боку податкових органiв, що також додае сумшвних стимулiв для ухвалення платниками рiшень про приховування реальних обсягiв проведених операцiй та мiнiмiзацií податкових зобов'язань. Крiм того, до податкового законодавства були внесет змти до «вартюних критерив» визначення контрольованих операцiй при переходi iз загально! системи оподаткування на спрощену iз сплатою единого податку за ставкою 2% доходу (третя група). Таю змти застосовувалися до платнишв, яш пiсля скасування военного стану або змт у ПКУ знову перейдуть на загальну систему оподаткування:

- пвд час визначення обсягу рiчного доходу платника податк1в у розмiрi 150 млн. грн. враховуеться весь звiт-ний рiк, зокрема дохвд, отриманий за перiод, коли платник податшв перебував на сплап единого податку;

- тд час визначення обсягу контрольовано! операцií у розмiрi 10 млн. грн. не враховуеться обсяг операцт за перюд, коли платник податк1в перебував на сплап единого податку.

Тобто навиъ хоча з 01.08.2023 року податковi «военнi» преференцií укра!нському бiзнесу, реал1зоват через третю (спецiальну) групу единого податку, були скасоват, але навть пiсля !х скасування д1ють певш послаблення

у контролi за трансфертним цшоутворенням, що у майбутньому генеруватиме застосування схем MimMi3aqii через цей податковий мехaнiзм.

Свгтовий досвiд державного регулювання процесiв трансфертного цшоутворення засввдчуе, що створення життездатно! системи протидй' ввдтоку прихованого капталу з нaцiонaльних економiк за допомогою внутрш-ньокорпоративних кaнaлiв ТНК вимагае додаткових витрат для податкових оргашв [7, с. 94]. Незважаючи на це, зазначеш витрати мають виправдати себе через повернення коштiв до вщповвдних бюджетiв.

Висновки

За результатами проведеного дослвдження зазначимо, що проблематика трансфертного цшоутворення е спшь-ною для уах краш з ввдкритою ринковою економiкою. Рекомендаций прийнятi ОЕСР, не враховують поведiнкового чиннику платнишв подaткiв. Особливо це стосуеться нашо! краши, коли податковий контроль дуже послаблений через военний стан, що продукуе збiльшення зловживань у сферi оподаткування. Схильнiсть до здiйснення операцш з пов'язаними особами та з нерезидентами, яш знаходяться на територiях з пiльговим податковим режимом, завжди були притaмaннi вичизняному бiзнесу, оск1льки це дозволяло значно мiнiмiзувaти сво! подaтковi зобов'язання. Вщсутшсть належного контролю пiд час вшни тiльки спонукае до зростання обсяпв фiктивних оперaцiй або експортних операцш iз заниженням цiни. Нaрaзi Украша не долучилася повною мiрою до автоматичного обмiну податковою шформацш, на вiдмiну вiд багатьох кра!н свiту, що також значно ускладнюе процес контролю за трансфертним цшоутворенням не пльки для нашо! краши, a i для крalн-пaртнерiв. Зазначене акту-aлiзуе необхiднiсть долучення Украши до системи автоматичного обмiну податковою iнформaцiю мiж кранами та повернення контрольних дш щодо трансфертного цшоутворення у повному обсязi, за винятком об'ективних причин неможливостi !х здшснення на окупованих територ1ях та у зонах ведення бойових дiй.

Список використаноТ лiтератури

1. Сухолiт I. Трансфертне цшоутворення в Укрш'ш. Консалтингова компатя «Парето». URL : https://tco-audit. com.ua/ua/chto-takoe-transfertnoe-cenoobrazovanie/ (дата звернення: 17.12.2023).

2. Kumar S., Pandey N., Chatterjee A.N., Pandey N., Lim W.M. What do we know about transfer pricing? Insights from bibliometric analysis. Journal of Business Research. 2021. Vol. 134. Рр. 275-287.

3. Navarro А. An Introduction to Research in Transfer Pricing. Working Paper of the Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance. 2023. No 6. URL : https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=4389433 (accessed 17.12.2023).

4. Податковий кодекс Украши : Закон Украши ввд 02.12.2010 р. № 2755-VI. Дата оновлення: 08.12.2023. URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (дата звернення: 18.12.2023).

5. Андрущенко В. Л., Тучак Т. В. Морально-етичш iмперaтиви податшв та оподаткування (захщна традищя) : моногрaфiя. Ки!в : Алерта, 2013. 384 с.

6. Особливосп контролю за трансфертним цшоутворенням в умовах военного стану. Державна податкова служба Украши. URL : https://tax.gov.ua/media-tsentr/novini/586570.html (дата звернення: 19.12.2023).

7. Король С. Я., Уманщв Г. В., Шушакова I. К. Розвиток трансфертного цшоутворення в умовах глобaлiзaцii. Економгчна теоргя та право. 2021. № 2 (45). С. 87-100.

References

1. Suxolit I. (2023). Transfertne tsinoutvorennia v Ukraini [Transfer pricing in Ukraine]. Konsaltynhova kompaniia «Pareto». Available at: https://tco-audit.com.ua/ua/chto-takoe-transfertnoe-cenoobrazovanie/ (accessed 17.12.2023).

2. Kumar S., Pandey N., Chatterjee A.N., Pandey N., Lim W.M. (2021). What do we know about transfer pricing? Insights from bibliometric analysis. Journal of Business Research, vol. 134, pр. 275-287.

3. Navarro А. (2023). An Introduction to Research in Transfer Pricing. Working Paper of the Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance, no 6, Available at: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=4389433 (accessed 17.12.2023).

4. Podatkovyi kodeks Ukrainy : Zakon Ukrainy vid 02.12.2010 r. # 2755-VI. Available at: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17#Text (accessed: 18.12.2023).

5. Andrushchenko V. L., Tuchak T.V. (2013) Moralno-etychni imperatyvy podatkiv ta opodatkuvannia (zakhidna tradytsiia) [Moral and ethical imperatives of taxes and taxation (western tradition)]. Kyiv : Alerta. [in Ukrainian].

6. State Tax Service of Ukraine. (2022). Osoblyvosti kontroliu za transfertnym tsinoutvorenniam v umovakh voiennoho stanu [Peculiarities of transfer pricing control under martial law]. Available at: https://tax.gov.ua/media-tsentr/ novini/586570.html (accessed: 19.12.2023).

7. Korol S. Ya., Umantsiv H. V., Shushakova I. K. (2021). Rozvytok transfertnoho tsinoutvorennia v umovakh hlobalizatsii [Development of transfer pricing in the conditions of globalization]. Economic theory and law, vol. 2 (45), pр. 87-100.