CC BY
18
УДК 657.2 JEL: H83; M42
ОРГАН1ЗАЦ1ЙНА МОДЕЛЬ АУДИТУ ВИТРАТ Д1ЯЛЬНОСТ1 П1ДПРИШСТВА
©2019
БЕРЕЖНИЙ С. Б.
УДК 657.2 JEL: H83; M42
Бережний €. Б. Органiзацiйна модель аудиту витрат дiяльностi тдприемства
Метою cmammi е обГрунтування орган1зац1йно1 модел/ аудиту витрат у д/яльностi тдприемства. Для досягнення поставленоi мети вир/шено так/ завдання: визначено поняття «витрати д'тльностi»; окреслено сутн/сть оргамзацп аудиту витрат д/яльност/; розроблено модель аудиту витрат д'тльностi тдприемства. На тдстав/ проведеного анал/зу iснуючих наробоку галузi аудиту витрат тдприемства встановлено в/дсут-нсть комплексного досл/дження даного питання, а поодинок/ публ'шаци та в/дсуттсть ч'тт ореашзацтно!схеми призводять до недостатньо-го розповсюдження аудиту витрат д/яльностi серед користувач/в аудиторськоi тформацп. У статт/ об(рунтовано та розроблено оргамзащй-ну модель аудиту витрат д/яльностi тдприемства, яку розглянуто в розр/зi процесно-системного тдходу. Ця модель представлена комплексом посл/довних, взаемообумовлених стадш, якi, з одного боку, дозволяють сформувати достов/рну аудиторську думку, а з iншого - в/дпов/дають критер/ям доцльностi та об(рунтованост'>. На базi узагальнення доробок пров/дних науковц/в та практик/в було доповнено традицйний склад стадш та етап/в аудиторського досл/дження витрат д/яльностi тдприемства. У подальших досл/дженнях плануеться розробити недотичний тдмд до планування аудиту витрат д/яльностi тдприемства.
Ключов'! слова: аудит, витрати, витрати д/яльностi, аудит витрат, оргашзащя, орган/защйна модель аудиту витрат д/яльностi. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-12-268-274 Рис.: 1. Табл.: 2. Ббл.: 14.
Бережний бвгенш Борисович - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри статистики, облку та аудиту, Харк/вський нац/ональний ун/верси-тет iм. В. Н. Караз/на (пл. Свободи, 4, Харк/в, 61022, Украна) E-mail: eber67@ukr.net
УДК 657.2 JEL: H83; M42
Бережной Е. Б. Организационная модель аудита расходов деятельности предприятия
Целью статьи является обоснование организационной модели аудита расходов предприятия. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи: определено понятие «расходы деятельности»; очерчена сущность организации аудита затрат деятельности; разработана модель аудита расходов предприятия. На основании проведенного анализа существующих наработок в области аудита расходов предприятия установлено отсутствие комплексного исследования данного вопроса, а единичные публикации и отсутствие четкой организационной схемы приводят к недостаточному распространению аудита затрат деятельности среди пользователей аудиторской информации. В статье обоснована и разработана организационная модель аудита расходов деятельности предприятия, рассмотренная в разрезе процессно-системного подхода. Эта модель представлена комплексом последовательных, взаимообусловленных стадий, которые, с одной стороны, позволяют сформировать достоверное аудиторское мнение, а с другой - соответствуют критериям целесообразности и обоснованности. На базе обобщения доработок ведущих ученых и практиков был дополнен традиционный состав стадий и этапов аудиторского исследования расходов предприятия. В дальнейших исследованиях планируется разработать несоприкасающийся подход к планированию аудита расходов предприятия. Ключевые слова: аудит, расходы, расходы деятельности, аудит затрат, организация, организационная модель аудита расходов деятельности.
Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 14.
Бережной Евгений Борисович - кандидат экономических наук, доцент кафедры статистики, учета и аудита, Харьковский национальный университет им. В. Н. Каразина (пл. Свободы, 4, Харьков, 61022, Украина) E-mail: eber67@ukr.net
UDC 657.2 JEL: H83; M42
Berezhniy Ye. B. The Organizational Model of Auditing the Enterprise's Operating Costs
The article is aimed at substantiating the organizational model of auditing the enterprise's costs. In order to achieve this goal, the following tasks have been solved: the concept of «operating costs» has been defined; the essence of auditing the enterprise's operating costs is outlined; a model of auditing the enterprise's costs has been developed. Based on the analysis of existing developments in the audit of the enterprise's costs, the lack of a comprehensive research on this issue is determined, while single publications and the lack of a clear organizational scheme lead to insufficient spread of audit of operating costs among users of audit information. The article substantiates and develops an organizational model of auditing the enterprise's operating costs, which is considered in the context of the process-system approach. This model is represented by a complex of successive, mutually conditioned stages, which, on the one hand, allow to form a reliable audit opinion, and on the other - meet the criteria of expediency and validity. On the basis of generalizations of the follow-up revisions by leading scholars and practitioners, the traditional composition of the stages and phases of the audit survey of the enterprise's costs was supplemented. Further research will develop a noncon-tinuous approach to planning the audit of the enterprise's costs. Keywords: audit, costs, operating costs, cost audit, organization, organizational model of auditing of operating costs. Fig.: 1. Tabl.: 2. Bibl.: 14.
Berezhniy Yevgeniy B. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Statistics, Accounting and Auditing, V. N. Karazin Kharkiv National University (4 Svobody Square, Kharkiv, 61022, Ukraine) E-mail: eber67@ukr.net
На сучасному еташ розвитку економки Укра-1ни одними з найскладшших питань, яю розв'язуються менеджерами pi3Hra: piBHiB, е мiнiмiзацiя витрат дiяльностi тдприемства та оптимь зацiя використання наявних у нього ресурав. Важливу
роль в цьому, о^м облку та аналiзу, вщграе контроль, зокрема його прогресивна форма - аудит. Важ-ливим напрямком аудиту е аудит витрат дiяльностi тдприемства як пров^дно! структурно! складово'1 про-цесу використання ресурав господарюючо! одинищ.
Питанням аудиту витрат дiяльностi шдприем-ства присвячено низку робгг, насамперед, закордон-них учених i практикiв, а саме: Адамс А., Робертсон Дж., Додж К., Поттер Д., Вебер Р. Цей факт поясню-еться тим, що в розвинених кра!нах Заходу аудит про-гресивно розвиваеться не десяток iз зайвим роив, як в Укра'М або Роси, а вже кiлька столiть. Вичизняних же публiкацiй i наукових праць в галузi аудиту витрат досить обмежена шльшсть. Проте до укра!нських учених, що внесли найбмьший вклад у вирiшення дано! проблеми, можна взнести: Ачкасова А., Бутинця Ф., Голова С., 1вахненкова С., Каменську Т., Комкарова В., Кузьминського А., Кулаковську Л., Озерана А., Павлишвську О., Петрик О., Шчу Ю., Подольского В., Понiкарова В., Дорош Н., Сухарева Л. та шших.
Як показали дослiдження, аудит мае достатньо велик iсторичнi традици в розвинутих кра!нах Заходу. Проте в перекладах зарубiжноI економiчноI м-тератури не завжди правильно тлумачаться основш термiни аудиторського контролю, що не дозволяе правильно зрозумiти методологго й органiзацiю аудиту, водночас ефектившсть аудиторського досль дження визначаеться саме методолопчними й орга-нiзацiйними засадами аудиту як науки. ^м цього, в економiчних виданнях украшських авторiв б1льшою мiрою звертаеться увага на методику аудиторсько! перевiрки, а питання методологи й оргашзаци аудиту розкриваються недостатньо. Недослiдженими зали-шаються й питання методологи й оргашзаци аудиту витрат дiяльностi шдприемства. У багатьох наукових працях в^дсутне викладення термiнологiчного по-нятiйного матерiалу, або довiльно вживаються рiзнi термши в однаковому значеннi.
Важливiсть зазначених проблем i необхiднiсть !х теоретичного досл^дження вказують на актуаль-шсть обрано! теми статтi.
Метою статп е обгрунтування органiзацiйноi моделi аудиту витрат дiяльностi пiдприемства.
Для досягнення поставлено! мети необх^дно ви-ршити такi завдання:
+ визначити поняття «витрати дiяльностi»; + окреслити сутшсть оргашзаци аудиту витрат дiяльностi;
+ розробити моделi аудиту витрат дiяльностi пiдприемства.
Урезультатi проведеного дослiдження встанов-лено, що в умовах реформування економки Укра!ни, якi характеризуються демократиза-цiею суспiльства та розвитком ринкових в^дносин, результати роботи кожного господарюючого суб'екта визначаються ефективнiстю його фшансово-госпо-дарсько! дiяльностi. Водночас першопричиною дь яльностi будь-якого пiдприемства е прибуток, який значною мiрою обумовлюеться розмiром витрат дд-яльностi пiдприемства. За ринкових умов господарю-вання саме витрати стають виршальним фактором виживання в конкурентны боротьбi.
Водночас варто наголосити, що сутшсть витрат напряму залежить вдд сфери застосування цього поняття. Так, наприклад, в швестуванш термш «витрати» уособлюе витрати, що несе компашя ^рма) у процесi здiйснення свое! дiяльностi [1, с. 181]. Фь нанси оперують поняттям «витрати» в розумшш су-купностi зроблених виплат у наявнш i безготiвковiй формах у зв'язку з виробництвом продукци, надан-ням послуг, виконанням робiт i !х реалiзацiею. [14, с. 153]. Бюджетна сфера взагалi мае власний понятш-ний апарат для характеристики витрачання кошпв та ресурсiв - «видатки».
На думку автора, термшом «витрати» доцiльно характеризувати сукупнiсть остаточно спо-житих ресурсiв, трансформованих у затрати, активи або пасиви шдприемства, представлених у грошовому виразi та використаних з метою форму-вання собiвартостi готово! продукци (роби, послуг) або забезпечення дiяльностi пiдприемства в щлому.
Запропоноване визначення дозволяе наголоси-ти на чотирьох обов'язкових умовах, що характеризуют витрати дiяльностi.
По-перше, склад витрат. Як ведомо, процес ви-робництва завжди передбачае взаемодш трьох осно-вних виробничих чиннишв: робочо! сили, предмепв працi та засобiв працi.
По-друге, остаточне споживання виробничих чинникiв. Обгрунтування ще! умови пов'язане з бухгалтерским розум1нням сутностi дослiджуваних понять.
По-трете, форма представлення витрат. Для щлей оперативного бухгалтерского облiку величина спожитих чиннишв може бути виражена в натуральному, варпсному або навиъ трудовому вимiрi.
По-четверте, визначення витрат переважно спш-вiдноситься з конкретними завданнями (окрiм надзви-чайних витрат). У загальному випадку таким завданням е формування фiнансових результатав дiяльностi тд-приемства, де треба встановити величину витрат.
Зазначеш умови дозволяють розглядати об-лiк витрат дiяльностi як зведену (вторинну) дкянку облiку щодо розрахункiв з оплати пращ, облшу виробничих запаав, основних засобiв, розрахунково-фiнансових операцш тощо. Вiн грунтуеться майже на вах документах первинного та зведеного облку фь нансово-господарсько! дiяльностi шдприемства. До того ж, забезпечуе можливкть розподку витрат за видами дiяльностi, економiчними елементами, мшця-ми !х виникнення, статтями калькуляцГ! та об'ектами калькулювання - замовленнями, виробами [8, с. 459].
Саме тому витрати дiяльностi шдприемства варто розглядати не ткьки як шдикатор ефектив-носп його дiяльностi, а й як один з першочергових об'ектiв контролю, у тому чи^ аудиторського.
Дотримуючись логши дослiдження та поставле-них завдань, слдд окреслити сутнiсть понять «аудит» та «оргашзащя».
У цьому сена дощльно наголосити, що, на думку автора. найбкьш грунтовним е визначення аудиту, запропоноване Пошкаровим В. Д., в якому аудит роз-глядаеться як незалежне дослддження [2, с. 142].
По-перше, таке трактування економктами - до-слiдниками аудиту надае iнформативно-ознайомче забарвлення контрольны функци управлiння та до-зволяе нiвелювати недолiки термiна «перевiрка», яке характерне для радянсько! системи тотального контролю та передбачае можливiсть застосування фккальних санкцiй.
По-друге, запропоноване визначення дозволяе чiтко окреслити об'ект аудиту: фiнансовi звiти та шша iнформацiя про фiнансово-господарську дiяльнiсть суб'екта господарювання, що, своею чергою, перед-бачае дослддження не тiльки звiтностi, а й окремих дкянок облiку.
По-трете, це визначення встановлюе кшцеву мету проведення дослддження, яке полягае у формуван-нi висновкiв аудитора. Тобто, як зазначае Петрик О. А., «аудит не затверджуе фiнансовi звiти i не дае гарант! !х правильностi, вiн т1льки висловлюе думку» [11, с. 64].
Що стосуеться поняття «оргашзащя»,то слдд зазначити, що цей термш застосовуеться в рiзних значеннях, якi вiдображають досить широкий спектр загальноприйнятих уявлень i застосувань (табл. 1).
вих положеннях: будовi складових елеменпв та комплексу заходiв (дiй).
На думку економкта Подольського В. I., недо-лшом сучасного аудиту е саме «низький рiвень тех-нологiчностi, який виявляеться в оргашзаци та про-веденш аудиторських перевiрок i наданнi послуг, супутшх аудиту» [1, с. 8]. До того ж низький рiвень оргашзаци аудиторського процесу створюе додатковi часовi затрати в ходi перевiрки, а результати аудиту тодi е актуальними, коли вони своечасш
Таким чином, з метою ефективно! оргашзаци аудиту витрат дiяльностi необхiдно дотримуватися науково обгрунтовано! композици та послддовносп виконання аудиторських процедур.
Варто зазначити, що системний бж оргашзаци аудиту витрат дiяльностi представлений загальновiдомими складовими елементами: суб'ектом, об'ектом, методом, способом, принципами, законодавчою та шформацшною базою тощо. О^м принципiв, якi залишаються сталими для будь-якого виду аудиту, зазначеш елементи мають певш особли-востi, як обумовленi об'ектом i предметом перевiрки.
Стосовно процесно! сторони, варто зауважити, що оргашзащя аудиту витрат дiяльностi шдприем-ства базуеться на загальних засадах i водночас мае певш особливости
Таблиця 1
Систематизацiя визначень поняття «оргашзацш»
Базове поняття Визначення
1нституцмне об'еднання Софальна сптьшсть, що поеднуе деяку множину iндивiдiв для досягнення загальноТ мети, якi дiють на основi певних процедур та правил
Об'еднання людей для досягнення сптьних цтей
Процес Сукупнiсть цiлеспрямованих процесiв або дм, що приводять до утворення необхщних зв'язкiв
Оргашзацмна дiяльнiсть Процес, пов'язаний зi свiдомим впливом на об'ект, а отже, i з наявнiстю оргашзатора та контингенту суб'ектiв, що пщлягають оргашзаци
Система Будова, взаемозв'язок складових описуваного
Внутршня впорядкованiсть, узгодженiсть, взаемодiя частин цiлого, обумовленi його побудовою
Сприймання Уявлення про модель процесу або системи
I
О
<
2 ш
Джерело: узагальнено за [4; 7; 9; 10; 13; 14].
Так, узагальнюючи наведеш термши, можна зазначити, що оргашзащя, завжди сприяе досягненню цш та оптимiзацu отриманих чи бажаних результапв.
Biнтересах даного дослддження автор пропо-нуе дотримуватися такого визначення понят-тя «органiзацiя»: система (комплекс) заходiв, спрямованих на координацш та функцiонування дiй, взаемозв'язок i взаемозалежнiсть окремих елементiв (частин) системи», спрямованих на досягнення пев-них щлей [6, с. 47].
Таке бачення базуеться на симб^ процесного та системного пiдходiв й наголошуе на !х принципо-
Загалом визначають чотири базовi стади аудиту (рис. 1).
Як видно з рис. 1, процес аудиту мае послддов-ну спрямовашсть, коли кожна стадiя виконуеться з певною метою та розпочинаеться шсля завершення попередньо!.
Разом iз тим, систематизуючи погляди таких науковщв та практишв, як 1вахненков С. В. [7], Буди-нець Ф. Ф. [2; 3], Кулаковська Л. П., Шча Ю. В. [8], Гамова О. В. [5], Озеран А. В. [12], Усач Б. Ф. [14] та Макаренко А. П. [9], на дослдджуване питання, автор пропонуе визначити таи стади та етапи аудиту (табл. 2).
СТАДИ АУДИТУ
Планування та визначення аудиторського пщходу Тестування засоб\в контролю Перев\рка господарських операцш по сут1 Завершення аудиту
л 1 и 1 Л 1 Л 1
Попередне вивчення облку \ зв1тност1, складання плану та програми аудиту Виконання процедур контролю з перев\рки д\яльност\ пщприемства Перев\рка оборот1в \ сальдо за рахунками та анал1тичы процедури > Складання аудиторського зв1ту та висновку, надання |'х кл1ентов1
Рис. 1. Загальн стадИ' аудиторського процесу
Перша стадш - початкова - складаеться з двох етапiв: планування та ознайомлення, маючи на мей пiдготовку до проведення аудиту та збiр попередн1х вiдомостей вiдносно предметно! област дослiдження.
Етап планування аудиту - один iз обов'язкових еташв аудиторського дослiдження - полягае у визна-ченнi стратеги, тактики аудиту й обсягу аудиторсько! перевiрки, складанш загального плану аудиту, визна-ченш часових лiмiтiв перевiрки тощо [1, с. 60].
На еташ ознайомлення з предметною облас-тю досл^дження вiдбуваеться вивчення шформа-цГ!, за допомогою яко! аудитор вiдтворюе ланцюг взаемопов'язаних факйв дiяльностi.
До предметно! обласй дослiдження перш за все сл1д вiднести iнформацiю про: технологш виробни-цтва, виробниче обладнання, структуру виробничого управлiння.
Детальному вивченню шдлягають також: по-садовi шструкци персоналу; звггшсть (фiнансова, статистична, оперативна); репстри облiку; первин-нi документи; пояснення та шформащя персоналу суб'екта господарювання; наказ про облкову полiти-ку [8, с. 458-459].
На думку автора, аудиторськ процедури на даному еташ мають бути доповнеш аналiзом фшансово-господарсько! дiяльностi тдпри-емства. Цю пропозищю надано з таких мiркувань: + по-перше, автор наголошуе на доцкьносй проведення зовнiшнього фшансово-госпо-дарського аналiзу, iнформацiйним шдгрунтям якого е фшансова звiтнiсть пiдприемства. Ви-значальне значення при цьому мае: одержан-ня аудитором загально! оцiнки ефективностi дiяльностi пiдприемства-клiента за допомогою встановлення «вузьких мiсць» у його робой; детальне шзнання фiнансово'! звйносй, окреслення напрямкiв потенцiйних порушень (нев^дпов1дностей) в органiзацГ! облiку ви-трат; первинне визначення шляхiв економГ! ресурсш та резервiв виробництва;
+ по-друге, аналiз динамiки показникiв фшан-сово-господарсько! дiяльностi пiдприемства дозволить простежити тенденцй стосовно важливих факторiв, що впливають на дiяль-нiсть пiдприемства в щлому та на досл^жу-ваний об'ект (витрати) зокрема; + по-трете, визначення певних покажчикiв дозволить встановити: отримаш в результатi якого виду дiяльностi витрати мають найбкь-ший вплив на прибуток. Зазначене дозволяе сконцентрувати увагу аудитора на витратах в1д конкретного виду дiяльностi, що, своею чергою, може бути розглянуто як один зi спо-собiв скорочення аудиторсько! вибiрки.
Посилаючись на отримаш в^домосй, розро-блюються конкретш аудиторськi процедури та складаеться програма аудиту, що i завер-шуе виконання другого етапу органiзацiйно! стади.
Наступним кроком е реалiзацiя заходiв перед-дослiдно! стадГ!. Ця стадiя здiйснюеться безпосе-редньо в процеа аудиту та мае на мет забезпечення додержання принципу раптовостi контролю. Мета аудиту на цш стадГ!, як зауважують науковцi, - ство-рення вiдповiдних умов для проведення яшсного аудиту та оцшка системи внутрiшнього контролю [12, с. 9; 8, с. 464-467].
У рамках шдготовчого етапу аудитор мае отримати дозвк на проведення сшвбеад з персоналом, присутшсть при швентаризаци, отримання необхiдних документiв та роз'яснень, використання комп'ютерно! технiки та найпростших засобiв об-числювально! техшки тощо.
Своею чергою, етап тестування передбачае без-посередню реалiзацiю розроблених контролюючих процедур, зокрема тестування системи внутршнього контролю. Значущiсть цього етапу полягае у визначенш розмiру аудиторського ризику та аудиторсько! вибiрки.
Наступш двi стадГ! - фактичне досл1дження та дослiдження операцiй по суп - представляють влас-не аудит витрат дiяльностi пiдприемства.
ЕК0Н0М1КА
м м
0БЛ1К1 АУДИТ
Таблиця 2
Оргашзацшна модель аудиту витрат д1яльносл шдприсмства
Стад ¡я аудиту Етап аудиту Аудиторсью процедури Методи та прийоми перев1рки Результат етапу
Початкова Планування Виб|р об'скта аудиту. Формування бригади аудитора Загальнонауков1 методи дослщження, економтнийаналв Складання плану аудиту
Ознайомлення з предметною областю дослщження Вивчення нормативних документа, звптосп, статистичних данихтощо. налв фЫансово-господарськоТ дтльносп пщприсмства, ви-значення певних показнигав. Ознайомлення з органвац|£ю виробництва та технолопчно-го процесу на пщпривмствь умовами роботи. Визначення аудиторських процедур Складання програми аудиту
Переддослщна ГНдготовчий Проведения процедур органвацмного характеру, спрямо-ваних на створення необхщних умов для яюсного проведения контролюючих процедур Загальнонауков1 методи дослщження Внесения вщповщних коректив до Плану та Програми аудиту
Тестування Розробка теспв контролю. Тестування засобв контролю Тестування, анкетування, опитування, експертних оцЫок Складання актуальних теспв контролю. Визначення розм1ру аудиторського ризику та аудиторськоТ виб1рки
Фактичне дослщження 1нвентаризацт 1нвентаризацт незавершеного виробництва 1нвентаризацт, контрольний обм1р, оцшка якосп сировини ¡матервлвтощо Виявлення вщхилень. Коригування ризику аудитора
Дослщження операцш по сут1 (документальна перев1рка) Перев1рка достов1рносп показника соб1вартосп про-дукци Встановлення правильное^ включения витрат до соб1вар-тосп, тотожносп показникв синтетичного та анал1тичного обл1ку Суцтьна, виб1ркова, документальна, камеральна, фактична, анал1тична та комбЫована перев1рки, методи опитування, ¡нспектування, запиту, анал™чного огляду, анкетування та тестування тощо Складання робочих документ^ аудитора
Перев1рка правильное^ роз-подту загальновиробничих витрат Перев1рка правом1рносп вщнесення витрат до загальновиробничих (правильнюъТх розподту), вщповщносп воображения Тх в обл1ку Складання робочих документ^ аудитора
Аудит витрат дтльносп Перев1рка правом1рносп вщнесення витрат до операцшних, фшансових, ¡нвестицмних \ надзвичайних витрат, вщповщносп вщображення Тх у бухгалтерскому облку Складання робочих документ^ аудитора
Завершальна стадт Творчий Розробка актуальних рекомендацм ¡з застосуванням метода економтних наук Економтний аналв, функцюнально-варткний аналв, економко-статис-тичш методи кореляцм та регресм тощо Пщготовка окремих параграф^ аудиторських узагальнюючих документа
Узагальнюючий Систематизацт матер1ал1в аудита Загальнонауков1 Складання аудиторського звпу та висновку
Ознайомлення шснта з результатами аудита Доповщьта роз'яснення шенту висновюв Графты методи представления ¡н-формацм Пщписання акта виконаних роб1т
и
е о
■О
м о
чо Джерело: авторська розробка.
Перша iз зазначених стадш передбачае безпо-середне ознайомлення аудитора з оргашзащ-ею виробництва, облiку та контролю на шд-приемствi в розрiзi перевiрки фактично! наявностi об'екта доЫдження (iнвентаризацГi).
Метою фактичного дослiдження, як одного з основоположних еташв аудиту, е мониторинг вироб-ничо! дiяльностi пiдприемства на предмет наявностi недостач, лишив та шших вiдхилень i розробка реко-мендаци аудиторiв щодо скорочення витрат i шдви-щення ефективностi дiяльностi пiдприемства.
За об'ект швентаризаци при цьому доцкь-но обрати незавершене виробництво (далi - НЗВ), осккьки правильний розрахунок його залишюв мае важливе значення для визначення собiвартостi випу-щено! продукци. Джерелом перевiрки, своею чергою, виступають матерiали iнвентаризацГi НЗВ [8, с. 463, 471-473; 13].
Документальна перевiрка е базовою стадь ею всього аудиторського процесу, осюльки сприяе повному досл^дженню та критичному аналiзу правильной формування та обгрунтованосп витрат дiяльностi пiдприемства. У рамках ще! стади окремо вид1ляеться дослiдження облку собiвартостi та за-гальновиробничих витрат, осккьки саме ця дiлянка облку, як свiдчать практики-дослiдники, пов'язана з численними порушеннями [13], також вивчаеться об-лiк операцiйних, фiнансових, швестицшних i надзви-чайних витрат дiяльностi.
Водночас дослiдження не обмежуеться вивчен-ням бухгалтерських документiв, оск1льки рамки в1д-ображення господарських операцiй значно ширшi [8, с. 458].
На завершальнш стади аудиту витрат дiяльнос-тi узагальнюються матерiали перевiрки, систематизу-ються виявленi недолiки. При цьому особливо! уваги заслуговуе продиктований новйшм баченням мети аудиту такий етап, як творчий. Передбачаючи засто-сування сучасних методiв поглибленого аналiзу, вiн спрямований на пошук шляхiв усунення недолiкiв, розробку заходiв ефективного та економiчного вико-ристання ресурсiв.
Результатом виконання ще! стади е звiт керiв-нику, в якому висловлюються загальш висновки та розроблеш вiдповiдно до них:
+ рекомендацЦ з органiзацГi належного облiку окремих елементiв собiвартостi готово! продукци;
+ заходи щодо зниження собiвартостi готово! продукцГ!;
+ рекомендацЦ зi збереження активiв пiдприем-ства;
+ можливi шляхи з удосконалення технологи виробництва [3].
ВИСНОВКИ
Узагальнюючи результати досмдження, варто наголосити, що, попри значну юльйсть теоретичних
i практичних здобуткiв у галузi аудиту загалом i аудиту витрат шдприемства зокрема, й досi залишаються дискусшними питання, пов'язанi з оргашзацшним забезпеченням процесу аудиту. Це викликано тим, що значна ккьшсть публкацш, з одного боку, носить суб'ективний характер, а з шшого - вимагае бкьш комплексного дослiдження, а в1дсутшсть чiтко! орга-нiзацiйно! схеми призводить до недостатнього роз-повсюдження аудиту витрат дiяльностi серед корис-тувачiв аудиторсько! шформацЦ.
Автором запропонована оргашзацшна модель аудиту витрат дiяльностi пiдприемства, розглянуте в розрiзi процесно-системного шдходу, представлене комплексом послiдовних, взаемообумовлених стадш, яю, з одного боку, дозволяють сформувати достовiр-ну аудиторську думку, а з шшого - в1дпов^дають кри-терiям доцiльностi та обгрунтованость
На базi узагальнення доробок пров1дних на-уковцiв та практийв було доповнено тради-цiйний склад стадш та еташв аудиторського досл1дження витрат дiяльностi пiдприемства. Так, на початковш стади' аудиту витрат дiяльностi автором запропоновано проводити аналiз фшансово-госпо-дарсько! дiяльностi пiдприемства, а завершальна стадiя доповнена творчим етапом, що дозволяе роз-робити актуальнi рекомендацЦ щодо усунення вияв-лених аудитором недолшв та заходи щодо зниження собiвартостi готово! продукцГ! тощо.
У наступних до^дженнях плануеться побуду-вати методичний шдид до планування аудиту витрат дiяльностi пiдприемства. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Аудит / под ред. В. И. Подольского. М. : ЮНИТИ-ДА-НА, 2008. 580 с.
2. Кожушко О. В., Крiвцова Т. О., Синюгiна Н. В., По-нiкаров В. Д. Аудит та захист штелектуального капiталу пщ-приемства: теорiя та методологiя : монографiя. Харкiв : Вид. ХНЕУ iм. С. Кузнеця, 2014. 376 с.
3. Бутинець Ф. Ф. Витрати виробництва та 1х класифи кафя для потреб управлiння. Проблеми теорИта методологи бухгалтерського облку, контролю \ анал\зу. 2012. Вип. 1. С. 11-18.
4. Бутинець Ф. Ф., Малюга Н. М., Петренко Н. I. Аудит: стан i тенденцп розвитку в Укра!ш та свiтi. Житомир : ЖДТУ, 2009. 564 с.
5. Гамова О. В., Головань В. А. Проведення аудиту витрат на виробництво: теоретичн аспекти. Економчний вкникДонбасу. 2014. № 1. С. 126-130.
6. Дорош Н. I. Оцшювання ризиш при проведены аудиту. Науковий в\сник Нацюнально! академИ статистики, облку та аудиту. 2017. № 4. С. 40-47.
7. 1вахненков С. В. Комп'ютерний аудит: контрольн методики i технологи. : монографiя. Ки!в : Знання, 2005. 286 с.
8. Кулаковська Л. П., ^ча Ю. В. Оргашза^я i методика аудиту : навч. поаб. Ки!в : Каравела, 2012. 544 с.
9. Макаренко А. П., Хайло Г. С. Розробка программ аудиту витрат на виробництво продукцп' з метою пщвищен-ня ефективност дiяльностi пщприемства. Нвестицп: практика та досв1д. 2017. № 1. С. 68-75.
10. Максимова В. Ф. Внутршшй контроль економiч-ноТ дiяльностi промислового пщприемства - системний пщ-хщ до розвитку. Кшв : АВР1О, 2005. 246 с.
11. Петрик О. А. Аудит: методологiя i органiзацiя : мо-нографiя. Кшв : КНЕУ, 2003. 260 с.
12. Озеран А. В. Планування та оргашза^я аудиту витрат на виробництво. Аудитор Украни. 2005. № 10. С. 9-10.
13. Сухарева Л. О., Саенко А. О. Вибiрковi дослщжен-ня в загальшй системi аудиту: методичний аспект. ВсникДо-нНУЕТ м.. Михайла Туган-Барановського. Серя «Економ\чн\ науки». 2013. № 3. С. 147-153.
14. Усач Б. Ф. Аудит за мiжнародними стандартами : монографiя. Кшв : Знання, 2005. 247 с.
REFERENCES
Audit [Audit]. Moscow: YuNITI-DANA, 2008.
Butynets, F. F. "Vytraty vyrobnytstva ta yikh klasyfikatsiia dlia potreb upravlinnia" [Production Costs and Their Classification for Management Purposes]. Problemy teorii ta metodolohii bukhhalterskoho obliku, kontroliu i analizu, no. 1 (2012): 11-18.
Butynets, F. F., Maliuha, N. M., and Petrenko, N. I. Audyt: stan i tendentsii rozvytku v Ukraini ta sviti [Audit: the State and Trends of Development in Ukraine and the World]. Zhytomyr: ZhDTU, 2009.
Dorosh, N. I. "Otsiniuvannia ryzykiv pry provedenni au-dytu" [Risk Assessment in Audit]. Naukovyi visnyk Natsionalnoi akademii statystyky, obliku ta audytu, no. 4 (2017): 40-47.
Hamova, O. V., and Holovan, V. A. "Provedennia audytu vytrat na vyrobnytstvo: teoretychni aspekty" [The Performance
of the Audit of Production Expenses: Theoretical Aspects]. Eko-nomichnyi visnyk Donbasu, no. 1 (2014): 126-130.
Ivakhnenkov, S. V. Kompiuternyi audyt: kontrolni meto-dyky i tekhnolohii [Computer Audit: Control Techniques and Technologies]. Kyiv: Znannia, 2005.
Kozhushko, O. V. et al. Audyt ta zakhyst intelektualnoho kapitalu pidpryiemstva: teoriia ta metodolohiia [Audit and Protection of Enterprise Intellectual Capital: Theory and Methodology]. Kharkiv: Vyd. KhNEU im. S. Kuznetsia, 2014.
Kulakovska, L. P., and Picha, Yu. V. Orhanizatsiia i meto-dyka audytu [Organization and Methodology of Audit]. Kyiv: Karavela, 2012.
Makarenko, A. P., and Khailo, H. S. "Rozrobka prohramy audytu vytrat na vyrobnytstvo produktsii z metoiu pidvysh-chennia efektyvnosti diialnosti pidpryiemstva" [Development of Goods Manufactured Cost Auditing Program with the Aim of Company Activity Increase]. Investytsii:praktyka ta dosvid, no. 1 (2017): 68-75.
Maksymova, V. F. Vnutrishnii kontrol ekonomichnoi diialnosti promyslovoho pidpryiemstva - systemnyi pidkhid do roz-vytku [Internal Control of Economic Activity of an Industrial Enterprise is a Systematic Approach to Development]. Kyiv: AVRIO, 2005.
Ozeran, A. V. "Planuvannia ta orhanizatsiia audytu vytrat na vyrobnytstvo" [Planning and Organization of Production Cost Audit]. Audytor Ukrainy, no. 10 (2005): 9-10.
Petryk, O. A. Audyt: metodolohiia i orhanizatsiia [Audit: Methodology and Organization]. Kyiv: KNEU, 2003.
Sukhareva, L. O., and Saienko, A. O. "Vybirkovi doslid-zhennia v zahalnii systemi audytu: metodychnyi aspekt" [Custom Research in Auditing the General System: Methodological Aspect]. Visnyk DonNUETim. Mykhaila Tuhan-Baranovskoho. Se-riia «Ekonomichni nauky», no. 3 (2013): 147-153.
Usach, B. F. Audyt za mizhnarodnymy standartamy [Audit by International Standards]. Kyiv: Znannia, 2005.
УДК 657.4 Ж: 03; М40; М41
ОРГАН1ЗАЦ1Я БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛ1КУ 1НТЕЛЕКТУАЛЬНОГО КАП1ТАЛУ
®2019 ТОРБА А. В.
УДК 657.4 Ш: 03; М40; М41
Торба А. В. Оргашзащя бухгалтерського облту штелектуального кашталу
Метою статт': е вдосконалення орган/зацИ бухгалтерського облку ¡нтелектуального капталу для п:двищення прозорост: та достов'рностI ¡нформацП, що генеруеться на п/дприемствах. Доведено, що ¡нтелектуальний кап/тал, як економ/чна категоря, мстить ключов! елементи ¡нтелектуально!'дяльност\, ¡нноващйно:дяльностI та IнтелектуальноI власност¡. Досл!джено структуру Iнтелектуального кап/талу. Об(рун-товано основнI завдання органЬацИ облку ¡нтелектуального кап/талу, серед яких сл/д видлити: своечасне, повне, достов/рне, безперервне в/д-ображення господарських операцй щодо об'ект/в облку ¡нтелектуального капталу; обробку даних за допомогою вдповдних процедур, прийомв /' способ!в в'дпов'дно до вих/дно: ¡нформацП; включення обробленоI ¡нформацП, яка заф'шсована в первинних документах I регктрах облму ¡нтелектуального капталу, в Баланс /' Ф'тансову звттсть господарюючого суб'екта. Розглянуто суб'екти й об'екти органЬацИ бухгалтерського об-л'шу ¡нтелектуального капталу. Визначено, що орган!зац!я облку ¡нтелектуального капталу включае три взаемопов'язат блоки: методичний, технчний та орган!зац!йний. Об(рунтовано, що орган/зац/я обл/ку ¡нтелектуального капталу залежить вд обсягу обл'жових роб!т, наявност/' комп'ютерних технологи, р'вня квалф'шаци обл'шового персоналу, обл'шовоI полтики пдприемства, а також вдр'внярозвитку його ¡нтелекту-алвацП. Наведено варанти орган/зацП облку ¡нтелектуального капталу в обл'шовш полтиц пдприемств. Кпючов'1 слова:обл'ш, орган!зац!я. ¡нтелектуальний каптал, нематер'шльт активи. 001: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2019-12-274-281 Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 15.
Торба Альона Вiкторiвна - аспрантка кафедри бухгалтерського облку, Унверситет державно: фккально: служби Укра:ни (вул. Ушверситет-ська, 31,1рп!нь, 08201, Укра:на)
