Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

Образовательная программа по основам международного бухгалтерского учета

Л. А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.

Тема 14. Балансовый отчет

План лекции

1. Сущность балансового отчета.

2. Подготовка балансового отчета на базе данных предварительного баланса.

3. Счет «Капитал» и счет «Изъятие капитала».

Список рекомендуемой литературы

1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух», 2000.

2. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухучету. М.: ИНФРА-М, 2001.

3. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. М.: «Дело», 2000.

4. Конспект лекций по курсу «бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. М.: «Экзамен», 2001.

6. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: «Финансы и статистика», 1999.

7. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.

8. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: «Перспектива», 1999.

9. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: «Бизнес-информ», 1999.

1. Сущность балансового отчета

Сущность балансового отчета сводится к обобщению информации об имущественном и финансовом состоянии предприятия. Цель составления балансового отчета состоит в констатации финансового положения предприятия на определенный момент времени.

Балансовый отчет в отличие от Торгового счета и счета «Прибыли и убытки» не отражает финансового состояния организации в течение какого-либо периода времени, а характеризует его положение в определенный, конкретный момент времени. В этом отношении он подобен предварительному балансу, поскольку предварительный баланс показывает остатки на различных счетах в данный момент времени. Балансовый отчет показывает накопленную прибыль, которая образовалась у предприятия в результате его производственно-хозяйственной деятельности, а также активы, пассивы и резервы. Торговый счет и счет «Прибыли и убытки» относятся только к одному отчетному периоду и не показывают накопленных сумм.

Торговый счет включает все статьи, в которых содержатся сведения о запасах товаров на начало и конец отчетного периода, приобретении товаров и их транспортировке до места назначения, возврате закупленных товаров в случае обнаружения брака поставщику, продаже товаров, возврате проданного товара и валовой прибыли. Выполнив все соответствующие бухгалтерские записи, далее можно определить валовую прибыль, которая представляет собой разницу между доходами от реализации и расходами, связанными с этой операцией. После этого значение прибыли или убытка переносится с Торгового счета, используя принцип двойной бухгалтерской записи, на счет прибылей и убытков и корректируется в части авансированных платежей и начисленных расходов и доходов с последующим определением чистой прибыли или убытка от совершенных операций. Перенос осуществляется закрывающими журнальными проводками.

После того как со счетов Главной бухгалтерской книги остатки перенесены на Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», эти счета в качестве таковых фактически прекращают су7 ществование. Результатом этих операций является либо чистая прибыль, либо убыток, которые переносятся на счет «Капитал». Сальдо счета «Капитал», конечно, входит в балансовый отчет, а позиции, включенные в балансовый отчет, продолжают существовать как

остатки, перенесенные на следующий отчетный период.

Таким образом, основная цель балансового отчета состоит в истинном и беспристрастном представлении об эффективности хозяйственной деятельности и отражении финансового состояния предприятия. О его доходе свидетельствуют Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», а общее состояние предприятия характеризует баланс. Приведем условный пример.

Пример 1. Компания «Gold Ring» управляет небольшим рестораном, предварительный баланс которого по состоянию на конец года, оканчивающийся 31 марта 2003 г., выглядит следующим образом (табл. 1).

Необходимо:

• составить счет «Прибыли и убытки» по торговым операциям ресторана за отчетный год, оканчивающийся 31 марта 2003 г.

• представить балансовый отчет ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г.

При выполнении задания следует иметь в виду следующее:

1. Запасы на 31 марта 2003 г. составили 2 000 ф. ст.

2. Аппаратура списывается по ставке 10% от первоначальной стоимости, ликвидационная стоимость отсутствует.

3. Стоимость оборудования равномерно списывается в течение трех лет без какой-либо ликвидационной стоимости.

Таблица 1

Предварительный баланс ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г.

Дебет Ф. ст. Кредит Ф. ст.

Дебиторская задолженность 9 300 Продажи 398 975

Счет в банке 13 575 Капитал 35 ООО

Кассовая наличность 1 450 Кредиторская задолженность 2 675

Закупки товара 250 625 Резерв на амортизацию:

- аппаратуры 5 000

- оборудования 7 625

- компьютера 1 250

Зарплата персонала 42 350 Возврат закупленных товаров 650

Отопление, освещение и электричество 35 450

Страхование 12 350

Товарно-материальные запасы на 01. 04. 03. 1 350

Коммунальные платежи 26 200

Расходы на уборку помещений 1 500

Малоценное оборудование 6 000

Канцелярские расходы 250

Плата за пользование водой 1 400

Стоимость аппаратуры 25 000

Стоимость оборудования 22 875

Стоимость компьютера 1 500

Баланс 451 175 Баланс 451 175

4. Стоимость компьютера списывается в течение пяти лет с ликвидационной стоимостью в сумме 250 ф. ст.

5. Задолженность по заработной плате на конец года составила сумму 1750 ф, ст., а расходы по страхованию в сумме 750 ф. ст. были оплачены авансом.

6. Последний квартальный платеж за коммунальные услуги в размере 6 300 ф. ст. был произведен 1 февраля 2003 г. за квар-

тал, заканчивающийся 30 апреля 2003 г.

7. Счет за электричество 1 200 ф. ст. был получен в конце года, но не был включен в данные предварительного баланса. Этот счет покрывает период до 31 марта 2003 г.

Первое задание сводится к составлению Торгового счета и счета «Прибыли и убытки» по торговым операциям ресторана за отчетный год, оканчивающийся 31 марта 2003 г.

Таблица 2

Торговый счет, счет «Прибыли и убытки» ресторана за отчетный год, оканчивающийся 31 марта 2003 г.

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

Продажи

Начальные запасы 1 350

Закупки товара 250 625

Минус возвращенные товары (650)

249 975

251 325

Минус конечные запасы (2 000)

Брутто прибыль

Заработная плата (по ПБ) 42 350

Плюс начисления 1 750

Отопление, освещение и электричество (по ПБ) 35 450

Плюс начисления 1 200

Страхование (по ПБ) 12 350

Минус авансовые платежи (750)

Коммунальные сборы (по ПБ) 26 200

Минус авансовые платежи (6 300/3) (2 100)

Уборка помещений (по ПБ)

Малоценное оборудование (по ПБ) 6 000

Канцелярские расходы (по ПБ) 250

Коммунальные сборы (по ПБ) 1 400 Амортизация

• Аппаратура (25 000 х 10%) 2 500

• Оборудование (22 875 : 3) 7 625

• Компьютер (ЧБС = ликвидационная стоимость) 0

10 125

Чистая прибыль

В итоге чистая прибыль ресторана на конец отчетного периода составила 13 925 ф. ст.

Второе задание предусматривает составление балансового отчета ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г.

Принимая во внимание цель составления балансового отчета, которая сводится к отражению состояния финансового положения пред-

Ф. ст. 398 975

249 325 149 650

44 100

36 650

11 600

24 100 1 500

135 725 13 925

приятия на определенный момент времени, балансовый отчет ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г. имеет следующий вид (табл. 3).

Таким образом, балансовый отчет ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г. приобрел законченный вид. Он содержит разделы: основные и оборотные средства, текущие обязательства. Производственно-хозяйственная де-

Балансовый отчет ресторана по состоянию на 31 марта 2003 г.

Таблица 3

Основные средства

• Аппаратура (5 000+2 500)

• Оборудование (7 625+7 625)

• Компьютер (1 250+0)

Оборотные средства Дебиторы Счет «Банк» Счет «Касса» Запасы

Авансовые платежи (750+2 100)

Минус Текущие обязательства Кредиторы

Начисления (1 750+1 200)

Финансирование за счет

Капитала

Чистой прибыли

Стоимость

25 000 22 875 1 500

49 375

9 300 13 575

1 450

2 000 2 850

2 675 2 950

Амортизация

7 500 15 250 1 250

24 000

29 175

5 625

35 000 13 925

ЧБС

17 500 7 625 250

25 375

23 550 48 925

48 925

ятельность ресторана финансируются за счет капитала организации и чистой прибыли.

При составлении балансового отчета следует учесть, что прибыль, убытки и торговые статьи переносятся на Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», которые являются частью системы двойных бухгалтерских записей. Балансовый отчет свидетельствует о финансовом положении предприятия и не является частью системы двойных бухгалтерских записей.

Перенос остатков со счетов Главной бухгалтерской книги на Торговый счет и счет «Прибыли и убытки» приводит к тому, что эти счета фактически прекращают свое существование, а сведения балансового отчета служат основой для составления отчета о результатах производственно-хозяйственной деятельности предприятия в следующем отчетном периоде.

Балансовый отчет, представляя часть учетной политики организации, является ее логическим продолжением. К организации и выполнению этой работы предъявляются определенные требования.

Предприятие должно соблюдать периодичность в составлении бухгалтерской отчетности, которая определяется одним месяцем, кварталом и годом, нарастающим итогом с начала отчетного периода. Бухгалтерская отчетность состоит из:

• бухгалтерского баланса;

• отчета о прибылях и убытках;

• приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу;

• пояснительной записки;

• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года - за отчетный и предшествующий отчетному год.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Балансовый отчет служит источником информации для следующих лиц - управленческого персонала, внешних кредиторов, банкиров, потенциальных инвесторов.

Информация, которую можно извлечь из балансового отчета, включает:

• сведения о состоятельности и несостоятельности предприятия;

• оценку стабильности финансового положения предприятия;

• анализ состояния предприятия по сравнению с более ранними периодами его деятельности;

• анализ положения предприятия по сравнению с другими аналогичными предприятиями.

Расположение активов и пассивов в бухгалтерской отчетности происходит в определенном порядке. Например, активы и пассивы могут быть перечислены в балансовом отчете двумя способами:

1) в порядке убывания срока полезного использования (значения долгосрочных активов располагаются в первую очередь);

2) в порядке убывания ликвидности (значения краткосрочных активов располагаются в первую очередь).

В современной практике бухгалтерского учета обычным является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков полезного использования. Расположение статей в порядке убывания ликвидности будет прямой противоположностью расположения в порядке убывания срока полезного использования. Одним возможным исключением из общего правила в отношении расположения статей баланса в порядке убывания срока полезного использования является балансовый отчет банка.

Основное уравнение бухгалтерского учета, которое используется при составлении балансового отчета, выглядит следующим образом: капитал + пассивы = активы. В балансовом отчете, составленном на основе убывания сроков полезного использования, размещение активов и обязательств таково:

A. Основные средства

1. «Гудвилл».

2. Земля, здания и сооружения.

3. Машины и оборудование.

4. Мебель и принадлежности.

5. Автотранспортные средства.

6. Конторское оборудование.

Б. Оборотные средства

1. Товарно-материальные запасы.

2. Торговые дебиторы.

3. Авансовые платежи.

4. Банк.

5. Касса.

B. Капитал

Инвестиции владельца, скорректированные с учетом прибыли или убытков и изъятий капитала.

Г. Долгосрочные пассивы

1. Ипотечные закладные.

2. Покупка товаров в рассрочку.

3. Частные займы.

4. Займы банка.

Д. Текущие пассивы

1. Торговые кредиторы.

2. Начисленные расходы.

3. Банковский овердрафт.

Следует обратить внимание на показатель «гудвилл» в разделе «Основные средства». В реальности он означает превышение стоимости предприятия над фактической стоимостью всех его активов. Гудвилл представляет собой то, во что оценивается создаваемое годами доброе имя предприятия, и вероятность того, что в случае его продажи существующая клиентура не будет утрачена. Таким образом, гудвилл является неосязаемым активом - нематериальным активом, в то время как другие основные средства представляют собой материальные активы.

Основные средства представлены в порядке ожидаемого срока их полезного использования; оборотные средства расположены по степени того, насколько легко их можно превратить в денежные средства. Очевидно, наиболее трудные для превращения в денежные средства активы (товарно-материальные запасы) стоят на первом месте, а самые легкие (наличные средства) - на последнем.

Капитал - самый долгосрочный пассив, без которого предприятие прекратило бы свое существование. Пассивы составлены в порядке их оплаты, то есть пассив с самым последним сроком оплаты расположен первым в списке, а пассив с самым ранним сроком оплаты стоит на последнем месте. Отметим, что банковский овердрафт помещен в самом низу списка, так как банк может его отозвать в любой момент.

В настоящее время в западной практике бухгалтерского учета применяются четыре различных формы расположения балансового отчета: две горизонтальных и две вертикальных. Какой бы формат не был использован, необходимо соблюдать последовательность: и активы, и пассивы должны располагаться под соответствующими заголовками.

Содержание каждой формы балансового отчета проиллюстрировано на примере табл. 4, 5, 6, 7, в которых статьи баланса приводятся в порядке убывания срока полезного использования.

Форма 1 Таблица 4

Балансовый отчет по состоянию на ...

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

КАПИТАЛ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

На начало отчетного периода X Гудвилл X

Минус Изъятия: Помещения X

Касса X Машины и оборудование X

Товары X Минус Амортизация X

Расходы X X

X Автотранспорт X

X Минус Амортизация X

Плюс Чистая прибыль X X

X Конторская мебель X

Минус Амортизация X х

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ X

Ипотечные закладные/ X

заем (иск. проценты)

ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

Кредиторская задолженность X Товарно-материальные запасы X

Начисленные расходы X Канцелярские запасы X

Авансированные доходы X Дебиторская задолженность X

Банковский овердрафт X Авансированные расходы X

X Начисленные доходы X

Банк X

Касса X

Мелкая касса X

- X

X X

Форма 2 Таблица 5

Балансовый отчет по состоянию на ...

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАПИТАЛ

Гудвилл X На начало периода X

Помещения X Минус Изъятия:

Машины и оборудование X Касса X

Минус амортизация X Товары X

X Расходы X

Автотранспортные средства X X

Минус амортизация X X

Конторская мебель X X Плюс Чистая прибылК X

Минус амортизация X X

X ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА X Ипотечная закладная/заем X

Товарно-материальные запасы X

Канцелярские запасы X ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ

Дебиторская задолженность X Кредиторская задолженность X

Авансированные платежи X Начисленные расходы X

Начисленные доходы X Авансированные доходы X

Банк X Банковский овердрафт X

Касса X X

Малая касса X

X X

X X

КАПИТАЛ

На начало периода Минус Изъятия: Касса Товары Расходы

Плюс Чистая прибыль

ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Закладная/заем Представленные

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Гудвилл Помещения

Машины и оборудование Автотранспортные средства Конторская мебель ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА Товарно-материальные запасы Канцелярские запасы Дебиторская задолженность Авансированные расходы Начисленные доходы Банк Касса

Малая касса

Минус ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ

Кредиторская задолженность Начисленные расходы Авансированные доходы Банковский овердрафт

Чистый оборотный капитал

Форма 3 Таблица 6

Балансовый отчет по состоянию на ...

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

х

X

X X

х х х

X

X

Первоначальная Минус амортизация Остаточная стоимость на дату баланса стоимость

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

X X

X X

X х X

X х X

X х X

X X X X X X X X

X X X X

X

Форма 4 Таблица 7

Балансовый отчет по состоянию на ...

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Гудвилл Помещения

Машины и оборудование Автотранспортные средства Конторская мебель

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА

Товарно-материальные запасы

Канцелярские запасы

Дебиторская задолженность

Авансированные расходы

Начисленные доходы

Банк

Касса

Малая касса

Ф. ст.

Первоначальная стоимость

X X X X X X

X X X X X X X X

Ф. ст.

Минус амортизация на дату баланса

Ф. ст.

Остаточная стоимость

X X X X X X

Минус ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ

Кредиторская задолженность

Начисленные расходы

Авансированные доходы

Банковский овердрафт

Чистый оборотный капитал

Минус ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

Закладная/заем

Финансируемые

X X X X

х х х

КАПИТАЛ

На начало отчетного периода Плюс Чистая прибыль Минус Изъятия: Касса Товары Расходы

X X

X X X

Приведем еще один условный пример.

Пример 2. Балансовый отчет молодежного футбольного клуба «Молодая смена» за финансовый год по состоянию на 31 октября 2002 г. выглядит следующим образом.

Таблица 8

Молодежный футбольный клуб «Молодая смена» Балансовый отчет по состоянию на 31 октября 2002 г.

Статьи балансового отчета Первоначальная стоимость, ф. ст. Минус накопленная амортизация на дату составления отчета, ф. ст. Остаточная стоимость, ф. ст.

Основные средства

Оборудование 1 500 500 1 000

Микроавтобус 7 500 4 500 3000

9 000 5 000 4 000

Оборотные средства

Взносы, подлежащие оплате 60

Авансовые платежи (земельные платежи) 100

Банк - касса 1 820

1 980

Минус Текущие обязательства

Вносы, внесенные авансом 30

1 950

5 950

Источник финансирования

Накопительный фонд 5 950

2. Футбольный клуб «Молодая смена» входит в молодежную (до 18 лет) футбольную лигу и имеет спонсора - местную фирму, которая ежегодно жертвует в Накопительный фонд клуба 1 ООО ф. ст.

Кроме того, Накопительный фонд пополняется взносами членов клуба, а также за счет доходов от ежемесячной призовой лотереи. Каждый год, в конце футбольного сезона, клуб проводит дискотеку и праздничный вечер в городском зале для торжеств, где вручаются призы «Лучший игрок года» и «Голкипер года».

3. Казначей клуба также предоставил информацию о поступлениях и платежах за финансовый 2002 год:

Таблица 9

Молодежный футбольный клуб «Молодая смена» Счет «Поступления и платежи» по состоянию на 31 октября 2002 г.

Дата Поступления Сумма, ф. ст. Дата Платежи Сумма, ф. ст.

1.11.2002 г. Сальдо п/п (банк - касса) 1 820 Награды 150

Спонсорская помощь 1 000 Призы лотереи 450

Взносы 1 180 Плата за членство в футбольной лиге 50

Лотереи 650 Расходы на содержание микроавтобуса 600

Земельные платежи 360

Аренда зала для торжеств 50

Расходы дискотеки 120

Прочие расходы 20

31.10.2003 г. Сальдо к/п (банк - касса) 2 850

4 650 4 650

1. 11.2003 г. Сальдо п/п (банк - касса) 2 850

4. Все задолженности по взносам, имевшиеся на 31 октября 2002 г., были полностью погашены в течение года, заканчивающегося 31 октября 2003 г.

5. Также предоставлена следующая дополнительная информация на 31 октября 2003 г.

Таблица 10

Сведения о финансовой деятельности молодежного футбольного клуба «Молодая смена» по состоянию на 31 октября 2003 г.

№ п/п Сведения об операциях Сумма, ф. ст.

1 Авансовые платежи (земельные платежи) 60

2 Взносы, внесенные авансом 50

3 Взносы, подлежащие оплате 30

4 Амортизация: Оборудование 250

Микроавтобус 750

Необходимо:

а) подготовить счет «Доходов и расходов» клуба «Молодая смена» за год, заканчивающийся 31 октября 2003 г.;

б) подготовить балансовый отчет клуба «Молодая смена» по состоянию на 31 октября 2003 г. В первом задании необходимо подготовить счет «Доходов и расходов» клуба «Молодая смена»

за год, заканчивающийся 31 октября 2003 г.

Таблица 11

Счет «Доходов и расходов» молодежного футбольного клуба «Молодая смена» за год, заканчивающийся 31 октября 2003 г.

Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.

Доход:

Спонсорская помощь 1 000

Взносы 1 130

Лотереи 650

Минус Призы лотереи 450

Прибыль от лотерей 200

2 330

Минус Расходы

Награды 150

Плата за членство в футбольной лиге 50

Расходы на содержание микроавтобуса 600

Земельные платежи 400

Аренда зала для торжеств 50

Расходы дискотеки 120

Прочие расходы 20

Амортизация:

Оборудование 250

Микроавтобус 750

2 390

Перерасход денежных средств (60)

При выполнении задания нами дополнительно подготовлены еще два счета молодежного футбольного клуба «Молодая смена».

Таблица 12

Счет «Взносы» молодежного футбольного клуба «Молодая смена» по состоянию на 31 октября 2003 г.

Дебет Счет «Взносы» Кредит

Дата Сведения об операции ф. ст. Дата Сведения об операции ф. ст.

1.11.02. Сальдо п/п 60 1.11.02. Сальдо п/п 30

31.10.03. Счет «Доходы и расходы» 1 130 31.10.03.. Банк / касса 1 180

31.10.03. Сальдо к/п 50 31.10.03. Сальдо к/п 30

1 240 1 240

1.11.03 Сальдо п/п 30 1.11.03. Сальдо п/п 50

Таблица 13

Счет «Земельные платежи» молодежного футбольного клуба «Молодая смена» по состоянию на 31 октября 2003 г.

Дебет Счет «Земельные платежи» Кредит

Дата Сведения об операции Ф. ст. Дата Сведения об операции Ф. ст.

1.11.02. Сальдо п/п 100 31.10.03. Счет «Доходы и расходы» 400

31.10.03. Банк / касса 360 31.10.03. Сальдо к/п 60

460 460

1.11.03. Сальдо п/п 60

Следует обратить внимание, что в данном случае приемлемо выполнение задания и в другом формате, то есть отражение всех необходимых корректировок в формате счета «Доходов и расходов».

Таблица 14

Балансовый отчет молодежного футбольного клуба «Молодая смена» по состоянию на 31 октября 2003 г.

Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

Первоначальная стоимость Минус накопленная амортизация на дату составления баланса Остаточная стоимость

Основные средства

Оборудование 1 500 750 750

Микроавтобус 7 500 5 250 2 250

9 000 6 000 3 000

Оборотные средства

Взносы, подлежащие оплате 30

Авансовые платежи (земельные платежи) 60

Банк / касса 2 850

2 940

Минус Текущие обязательства

Взносы, внесенные авансом 50

2 890

Баланс 5 890

Финансируются из:

Накопленный фонд 5 950

Минус Перерасход денежных средств 60

Баланс 5 890

Таким образом, подготовлен счет «Доходы и расходы» молодежного футбольного клуба «Молодая смена» за год, заканчивающийся 31 октября 2003 г., и балансовый отчет этого клуба по состоянию на 31 октября 2003 г.

Пример 3. Финансовый год компании «Клайд» ежегодно заканчивается 31 декабря. Учетная политика компании относительно основных средств основана на следующих правилах: по основным средствам, числящимся на балансе компании в конце года, амортизация рассчитывается в целом за год; по основным средствам, поступившим в текущем году, амортизация начисляется полностью за год, а по выбывшим - не начисляется вовсе.

В Главной бухгалтерской книге ведутся отдельные счета по всем видам основных средств и резервам по их амортизации.

В настоящее время компания имеет два автомобиля для доставки товаров, каждый из них был приобретен 1 апреля 2000 г. за 90 000 ф. ст. Предполагается, что срок полезного использования каждого транспортного средства пять лет, а ликвидационная стоимость каждого будет равна 8 500 ф. ст.

Учетная политика компании «Клайд» предусматривает применение линейного метода при начислении амортизации на основные средства.

Компания «Клайд» располагает торговым залом, который был построен и введен в эксплуатацию 1 мая 1999 г. Его стоимость на 31 мая 2000 г. составила 68 000 ф. ст. Учетная политика компании «Клайд» предусматривает при начислении амортизации по офисной мебели и оборудованию для торгового зала использова-

ние метода уменьшающегося остатка при годовой ставке амортизации 20%.

Необходимо:

A. Рассчитать величину годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

1) по транспортным средствам для доставки товаров;

2) по офисной мебели и оборудованию для торгового зала.

Б. Отразить в Журнале учета начисления амортизации записи, касающиеся начисления амортизации (через счет «Резерв по амортизации») за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г. (сопроводите Ваши записи в Журнале краткими пояснениями);

B. Подготовить следующие счета в Главной бухгалтерской книге компании «Клайд» за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

1) счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров»;

2) счет «Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала».

В каждом из счетов должно быть указано: сальдо п/п на 31 декабря 2002 г.; амортизация, перенесенная на счет «Прибыли и убытки», за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.; сальдо к/п на 31 декабря 2003 г.

Г. Подготовить фрагмент Балансового отчета по состоянию на 31 декабря 2003 г., показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспорт-

ным средствам для доставки товаров и офисной мебели и оборудованию для торгового зала.

Задание состоит из трех пунктов.

А. Расчет величины годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г. по:

1. Транспортным средствам для доставки товаров с использованием линейного метода начисления амортизации.

Величина годовой амортизации по одному транспортному средству:

(90 000 - 8 500) : 5 = 16 300 ф. ст.

Годовая амортизация по двум транспортным средствам за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

16 300 х 2 автомобиля = 32 600 ф. ст.

2. Офисной мебели и оборудованию для торгового зала компании «Клайд» с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации (табл. 15).

Величина годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г., по офисной мебели и оборудованию для торгового зала компании «Клайд» с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации равна:

34 816 x 20% = 6 963 ф. ст.

Б. Записи в Журнале учета начисления амортизации с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации (через счет «Резерв по амортизации») за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г. (табл. 16).

Таблица 15

№ п/п 1. 2. 3.

Сумма годовой амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала компании «Клайд»

Показатели

Первоначальная стоимость на 1 мая 1999 г.

Минус Накопленная амортизация на 31 декабря 2002 г.

Остаточная стоимость на 31 декабря 2002 г.

Сумма, ф. ст.

68 000 34 816 33 184

Таблица 16

Журнал учета начисления амортизации основных средств компании «Клайд»

№ п/п Дата Сведения об операциях Дебет Ф. ст. Кредит Ф. ст.

1. 31.12.2003 Прибыли и убытки 32 600

Резерв по амортизации (Транспортные средства для доставки товаров) 32 600

Амортизация транспортных средств для доставки товаров за финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

2. 31.12.2003 Прибыли и убытки 6 963

Резерв по амортизации (Офисная мебель и оборудование для торгового зала) 6 963

Амортизация офисной мебели и оборудования для торгового зала за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

В. Счета в Главной бухгалтерской книге компании «Клайд» за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

1. Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров».

2. Счет «Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала».

Таблица 17

Главная бухгалтерская книга компании «Клайд» за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

Дебет Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров» Кредит

Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.

31.12.03 Сальдо к/п 97 800 31.12.02 Сальдо п/п 65 200

31.12.03 Прибыли и убытки 32 600

97 800 97 800

31.12.03 Сальдо п/п 97 800

Дебет Счет «Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала» Кредит

Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.

31.12.03 Сальдо к/п 40 147 31.12.02 Сальдо п/п 33 184

31.12.03 Прибыли и убытки 6 963

40 147 40 147

31.12.03 Сальдо п/п 40 147

Г. Фрагмент Балансового отчета компании «Клайд» по состоянию на 31 декабря 2003 г., отражающий учет основных средств.

Таблица 18

Балансовый отчет компании «Клайд» за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

№ п/п Основные средства Первоначальная стоимость, ф. ст. Минус Накопленная амортизация на дату составления баланса, ф. ст. Остаточная стоимость, ф. ст.

1. Транспортные средства для доставки товаров 180 000 97 800 82 200

2. Офисная мебель и оборудование для торгового зала 68 000 40 147 27 853

В итоге произведен расчет суммы годовой амортизации основных средств компании «Клайд» на финансовый год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

1) по транспортным средствам для доставки товаров;

2) по офисной мебели и оборудованию для торгового зала.

В Журнале учета начисления амортизации выполнены записи с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации через счет «Резерв по амортизации» и подготовлены счета Главной бухгалтерской книги компании «Клайд» за год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.:

1. Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров».

2. Счет «Резерв по амортизации офисной мебели и оборудования для торгового зала». Приведен фрагмент Балансового отчета компании «Клайд» по состоянию на 31 декабря 2003

г., показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров, офисной мебели и оборудования для торгового зала.

Ответы на задания, помещенные в журнале № 8 (56) 2003 г. «Международный бухгалтерский учет»

1.

Счет «Коммунальные платежи»

Год 1 Ф. ст. Год 2 Ф. ст.

Июль 1 Авансовые платежи п/п 125 Июнь 30 Счет «Прибыль и убытки» ЫО 515

Окт 19 Счет «Банк» СВ 250 30 Авансовые платежи п/п 140

Год 2

Апр 4 Счет «Банк» св 280 655 655

Июль 1 Авансовые платежи п/п 140

Счет «Страхование»

Год 1 Ф. ст. Год 2 Ф. ст.

Июль 1 Авансовые платежи п/п 80 Июнь 30 Счет «Прибыли и убытки» Ь10 170

Янв 1 Счет «Банк» СВ 180 30 Авансовые платежи п/п 90

260 260

Июль 1 Авансовые платежи п/п 90

Лучший способ установить, какие расходы необходимо относить на счет прибылей и убытков, состоит в том, чтобы привязать каждый платеж к первому, второму или третьему году. Отчетный период, которым мы занимаемся, относится ко второму году.

Коммунальные платежи Год, заканчивающийся 30 июня:

Платеж 23 апреля Платеж 19 октября Платеж 24 апреля

Год 1 Ф. ст. 125

125

Год 2 Ф. ст. 125 250 140 515

Год 3 Ф. ст.

140 140

Страхование

Платеж 1 января Платеж 1 января

Год, заканчивающийся 30 июня:

Год 1 ф. ст. 80

80

Год 2 ф. ст. 80 90 170

Год 3 ф. ст.

90 90

Хотя мы не охватили всего счета прибылей и убытков и всего баланса, тем не менее соответствующие суммы, отражающие расходы по счету коммунальных платежей и по счету страхования, приведены ниже. Обратите внимание, что в балансе указаны остатки, переносимые в новый отчетный период.

Счет «Прибыли и убытки»

Ф. ст. Ф. ст.

Коммунальные платежи 530

Плюс авансовые платежи в начале года 125

655

Минус авансовые платежи в конце года 140

515

Страхование 180

Плюс авансовые платежи в начале года 80

260

Минус авансовый платеж в конце года 90

170

Балансовый отчет (фрагмент)

Текущие активы Ф. ст.

Коммунальные платежи 140

Страхование 90

2.

Счет К. Гейл

Ф. ст.

Ф. ст.

Ф. ст.

Ф. ст.

СЬ1

Ф. ст. Ф. ст.

Апр. 30 Сальдо к/п 595 Апр. 1 Сальдо п/п 340

1 Счет «Закупки товаров» Ь6 255

595 Май 1 Сальдо п/п 595 595

Счет Т. Шелли

СЬ2

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 30 Счет «Банк» Ь1 513 Апр 1 Сальдо п/п 513

30 Сальдо к/п 840 23 Счет «Закупки товаров» Ь6 840

1 353 1 353

Май 1 Сальдо п/п 840

Счет X. Блоэр

БЫ

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 1 Сальдо п/п 985 Апр 17 Счет «Банк» Ь1 985

4 Счет «Продажи» Ь7 450 30 Сальдо к/п 1 152

22 Счет «Продажи» Ь7 702 2 137 2 137

Май 1 Сальдо п/п 1 152

Счет Д. Форсайт

БЬ2

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 1 Сальдо п/п 340 Апр 30 Сальдо к/п 412

11 Счет «Продажи» и 72 412 412

Май 1 Сальдо п/п 412

Счет «Банк»

Ы

Апр 1

17

Сальдо X. Блоэр

Май 1

Сальдо

Ф. ст. Ф. ст.

п/п 7 500 Апр 2 Счет «Коммунальные Ь2 600

платежи»

ШЛ 985 6 Счет «Арендная плата» ЬЗ 150

7 Счет «Заработная плата» 1А 245

11 Счет «Страхование» Ь5 75

14 Счет «Заработная плата» 1Л 230

25 Т. Шелли СЬ2 513

30 Сальдо к/п 6 672

8 485 8 485

п/п 6 672

Счет «Коммунальные платежи»

Ь2

Ф. ст. Ф. ст.

Апр2 Счет «Банк» Ь1 600

Счет «Арендная плата»

ЬЗ

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 6 Счет «Банк» и 150

Счет «Заработная плата»

Ь4

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 7 Счет «Банк» Ы 245 Апр 30 Сальдо к/п 475

14 Счет «Банк» Ы 230

475 475

Май 1 Сальдо п/п 475

Счет «Страхование»

Ь5

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 11 Счет «Банк» Ь1 75

Счет «Закупки товаров»

Ь6

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 1 К. Гейл С1Л 255 Апр 30 Сальдо к/п 1 095

23 Т. Шелли СЬ2 840

1 095 1 095

Май 1 Сальдо п/п 1 095

Счет «Продажи»

Ь7

Ф. ст. Ф. ст.

Апр 30 Сальдо к/п 1 224 Апр 4 X. Блоэр 450

11 Д. Форсайт ОЦ2 72

22 X. Блоэр ОЫ 702

1 224 1 224

Май 1 Сальдо п/п 1 224

3. Счета Главной бухгалтерской книги Г. Пэта

Счет «Реклама»

Ф. ст. Ф. ст.

Фев 28 Счет «Банк» СВ 4 150 Фев 28 Счет «Прибыли и убытки» Ь10 4 400

28 Накопления к/п 250

4 400 4 400

Март 1 Накопления п/п 250

Счет «Страхование »

Ф. ст. Ф. ст.

Фев 28 Счет «Банк» св 2 400 Фев 28 Счет «Прибыли и убытки» ЫО 2 200

28 Авансовые платежи к/п 200

2 400 2 400

Март 1 Авансовые платежи п/п 200

Счет «Комиссионные к получению»

Ф. ст. Ф. ст.

Фев 28 Счет «Прибыли и убытки» 1Л0 23 760 Фев 28 Счет «Банк» СВ 23 400

Фев 28 Авансовые платежи к/п 360

23 760 23 760

Март 1 Авансовые платежи п/п 360

4. А. Капитальные затраты - это расходы на такие товары, срок применения которых превышает один год, и поэтому они оказывают довольно длительное воздействие на возможности предприятия создавать прибыль. Такими товарами могут быть основные средства, например помещение, машины и оборудование, автомобили, мебель, конторское оборудование.

Текущие затраты - это расходы на предметы, потребляемые в процессе производства, услуги и товары для перепродажи. Они существуют менее одного года и поэтому оказывают временное воздействие на возможности предприятия создавать прибыль.

Текущие затраты включают расходы на предметы и услуги, которые сразу же потребляются, например стоимость почтовых отправлений, рас-

ходы на телефонную связь, арендная плата за помещения или оборудование, коммунальные платежи, горюче-смазочные материалы для автомашин. Товары, закупленные для перепродажи, если они будут, при благоприятных условиях проданы в течение одного года. Бухгалтерское обслуживание или вознаграждение юриста сопряжены с текущими затратами предприятия. Взамен произведенных затрат компания приобретает необходимые услуги. В понятие «услуги» также включается заработная плата работников.

Текущие доходы - поступления денежных средств, акцептованные долговые инструменты по товарам или услугам текущего характера, например, получаемая арендная плата, продажа товаров, получаемые комиссионные вознаграждения.

Б.

Капитальные затраты Текущие затраты Текущие доходы

Покупка фотокопировальной машины Аренда офиса Комиссионные к получению

Комиссионные к оплате Стоимость установки рекламы в витрине Вознаграждения, взимаемые с клиентов

№ п/п Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

1 Статьи актива Цена Амортизация Чистая стоимость активов

Оборудование 500 300 200

Плита 700 200 500

700

2 Материальные ценности: - запасы в наличии на 31 мая 2002 г.; - банковский счет; - дебиторы (взносы); - платежи авансом - страхование 80 4 000 120 50

3 Общая стоимость материальных ценностей 4 250

4 Существующие задолженности: - кредиторы (взносы); - срочные обязательства (гонорар докладчику) -480 - 120

5 Общая сумма существующих задолженностей -600

6 Общая чистая стоимость материальных ценностей 3650

4350

7 Накопленный доход на 1 июня 2001 г. Превышение доходов над расходами Баланс на 31 мая 2002 г. 1 975 2 375

4350

5. Выполняя шестое задание, представлен балансовый отчет клуба «Кулинар» по состоянию на 31 мая 2002 г. Учитывая все особенности этого документа и условия контрольного задания, его решение представлено в таблице.

Балансовый отчет клуба «Кулинар» по состоянию на 31 мая 2002 г.

6. Разделы балансового отчета компании «Альфа и Омега» по состоянию на 30 апреля 2003 г., в которых отражены остатки по счетам расходов, представлены в виде таблицы.

Разделы балансового отчета компании «Альфа и Омега» за год, заканчивающийся 30 апреля 2003 г.

№ п/п Наименование счета расходов компании Характеристика счета Сумма, Ф. ст. Наименование раздела балансового отчета

1 Аренда цеха Дебет 400 Оборотные средства

2 Электроэнергия, отопление и освещение Кредит 250 Текущие обязательства

3 Страхование (гражданская ответственность) Кредит 70 Текущие обязательства

7. В практике бухгалтерского учета используются такие понятия, как «капитал» и «капитальные затраты». Чтобы не произошло их смешения, следует помнить, что счет «Капитал», как известно, является счетом, на котором отражается сумма, инвестированная в производство его владельцем. Поэтому она не имеет прямого отношения к капитальным затратам, о которых шла речь выше. Однако единственная их взаимосвязь состоит в том, что капитальные затраты являются долгосрочными расходами для получения прибыли, а счет «Капитал» отражает суммы, вложенные в дело, чтобы сделать возможным получение той прибыли.

(Продолжение следует)

Регистрационное удостоверение Центральной Государственной Инспекции Пробирного надзора № 22282 от 08.04.2002 г.

¥7;

ШРВШМК

Принимаем на переработку и покупаем/

вторичное сырье, содержащее

ДРАГОйЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ

- ПРОМЫШЛЕННЫЕ ОТХОДЫ ( ПЫЛИ,КЕКИ,ШЛАКИ, И.Т.П), с

- ЛОМ И ОТХОДЫ ЮВЕЛИРНОГО ПРОИЗВОДСТВА,

- СОЛИ И КИСЛОТЫ ДРАГМЕТАЛЛОВ,

- ВЫЧИСЛИТЕЛЬНУЮ ТЕХНИКУ,

- ЭЛЕКТРОННЫЙ ЛОМ. с, <х Ч Телефоны: (095) 429 65 33 \ \\ "... , \ Факс: (095) 429-74-33 ч \ e-mail: [email protected]_ХУ

'Ч

/

х

ч