CC BY
10
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л. А. ЧАЛДАЕВА, доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 20. Технические средства бухгалтерского учета*
План лекции
1. Компьютерные программы бухгалтерского учета
2. Основы интегрированного учета
3. Правила обеспечения достоверности учетных операций
Список рекомендуемой литературы
1. И.А. Дымова. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух», 2000.
2. В. В. Качалин. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. — М.: «Дело», 2000.
3. Конспект лекций по курсу бухгалтерский учет. Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
4. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: «Финансы и статистика», 1999.
5. В. Ф. Палий. Международные стандарты финансовой отчетности. — М.: ИНФРА — М, 2002.
6. В.А. Терехова. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: «Перспектива», 1999.
' Продолжение. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет», № 9 (69), 2004.
Ответы на задания, помещенные в журнале № 10 2003 г.
«Международный бухучет»
Ответ на задание 1.
В первом задании необходимо подготовить счет доходов и расходов, а также балансовый отчет местного теннисного клуба «Теннис-класс». Выполнение этого задания прокомментируем.
Счет доходов и расходов является итоговым счетом некоммерческой организации и подобен счету прибылей и убытков коммерческого предприятия. Существуют два основных различия между счетом поступлений и платежей и счетом доходов и расходов. Во-первых, статьи поступлений и затрат коммерческой организации включены в состав счета поступлений и платежей, но не в счет доходов и расходов. Любые статьи поступлений и затрат отражаются в балансовом отчете организации, как в случае с коммерческим предприятием, единоличным владельцем, товариществом или компанией. Во-вторых, корректировки счета доходов и расходов производятся таким образом, чтобы все доходы, расходы и платежи, относящиеся к отчетному периоду, были учтены при определении положительного или отрицательного сальдо.
При составлении счета доходов и расходов некоммерческой организации важно осуществить корректировку общей суммы полученных членских взносов. Необходимость в этой операции основана на том, что если члены организации, не оплатившие вовремя членские взносы, пользовались оборудованием организации в течение года, то взносы должны быть уплачены и, более того,
они могут быть юридически востребованы. Если на определенную дату в будущем членские взносы не могут быть собраны, тогда их необходимо списать как безнадежную задолженность.
Счет доходов и расходов некоммерческой организации может быть составлен как в горизонтальном, так и в вертикальном расположении. В горизонтальном расположении он имеет вид (табл. 5).
Таблица 5
«Теннис-класс» Счет доходов и расходов теннисного клуба за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
В вертикальном расположении счет доходов и расходов подобен торговому счету, счету прибыли и убытков коммерческих предприятий. При вертикальном расположении счета торговый счет, счет прибыли и убытков фактически объединены вместе в одной таблице. Счет доходов и расходов теннисного клуба «Теннис-класс» в вертикальном расположении выглядит следующим образом (табл. 6).
Таблица 6
«Теннис-класс» Счет доходов и расходов теннисного клуба за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
Доходы и расходы клуба ф. ст. ф. ст.
Взносы членов клуба 6 300
Прибыль от бара 7 300
Всего доходов 13 600
Минус: Расходы
Зарплата работника по уходу за площадкой 3 100
Закупка теннисных мячей 300
Амортизация машин и оборудования 1 400
Всего расходов 4 800
Положительное сальдо 8 800
Для составления балансового отчета некоммерческих организаций необходимо иметь такие исходные данные, как:
• величина фонда накопленных средств;
• капитальные затраты и поступления, отражаемые на счете поступления и платежи;
• положительное сальдо или дефицит, отражаемые на счете доходы и расходы. Балансовый отчет может быть представлен в
горизонтальном и вертикальном расположении. В данном примере балансовый отчет теннисного клуба «Теннис-класс» представлен в вертикальном расположении (табл. 7).
Таблица 7
«Теннис-класс» Балансовый отчет теннисного клуба за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
ф. ст. ф. ст.
Фонд накопленных средств
На начало отчетного периода 6 800
Плюс: Положительное сальдо 8 800
15 600
Представлено:
1. Основные средства
Машины и оборудование 10 000
Плюс: Новая машина для разметки площадок 4 000
14 000
Минус: Амортизация 1400
12 600
2. Оборотные средства
Банк 3 000
15 600
Ответ на задание 2.
Выполняя второе задание, необходимо подготовить торговый счет бара (табл. 8), определить результат от вещевой лотереи (табл. 9), рассчитать величину фонда накопленных средств по состоянию на 1 января 2004 г. (табл. 10), подготовить счет доходов и расходов и балансовый отчет за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г. Выполнение этого задания прокомментируем.
Счет поступлений и платежей является самым достоверным документом, с помощью которого можно отчитаться в итогах деятельности некоммерческой организации. Счет представляет собой суммированный вариант аналитической кассовой книги. Он включает начальное и заключительное сальдо денежных средств вместе с итоговыми суммами аналитических колонок по
Поступления теннисного клуба ф. ст. Расходы теннисного клуба ф. ст.
Зарплата работника по уходу за площадкой 3 100 Взносы 6 300
Закупка теннисных мячей 300 Прибыль от бара 7 300
Амортизация машин и оборудования 1400
Положительное сальдо 8 800
13 600 13 600
Таблица <
Торговый счет бара общественного клуба «Флинт-парус» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Начальные запасы 1 875 Выручка бара 10 875
Закупки 5 475
Минус: Кредиторская задолженность на начало 270
5 205
Плюс: Кредиторская задолженность на конец 675
5 880
7 755
Минус: Запасы на конец отчетного периода 1 425
Стоимость проданных товаров 6 330
Зарплата персонала бара 1 600
Посуда и прочие расходы бара 150
1 750
Затраты на реализованную продукцию 8 080
Прибыль бара 2 795
10 875 10 875
Таким образом, счет поступлений и платежей не отражает финансовое состояние организации. В этом случае необходимо составление итоговых счетов, включающих счет доходов и расходов и балансовый отчет. К тому же, если некоммерческая организация осуществляет побочную от основной деятельность и получает доход, то результат необходимо выявить и отразить в отчетности. Поэтому в каждом отдельном случае следует представлять торговый счет.
Таблица 9
Счет прибыли от вещевой лотереи общественного клуба «Флинт-парус» за отчетный год,
заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
дебетовой и кредитовой сторонам счета. Вместе с тем, счет поступлений и платежей не лишен недостатков. В нем отсутствуют: записи об основных средствах организации на начало года, за исключением кассовой или банковской наличности; записи об основных средствах организации на конец года; упоминания о не выполненных обязательствах на конец года; записи об остатках средств на конец года.
ф. ст.
Поступления от вещевых лотерей 540
Минус: Расходы на призы вещевых лотерей 350
Прибыль от вещевых лотерей 190
Таблица 10
Фонд накопленных средств общественного клуба «Флинт-парус»за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
ф. ст. ф. ст.
Активы
Помещения 20 000
Банк 900
Запасы для бара 1 875
Оборудование и приспособления для помещения 2 450
Взносы, подлежащие оплате 100
25 325
Минус: Пассивы
Взносы, оплаченные авансом 90
Кредиторы по закупкам для бара 270
Неоплаченные расходы за электричество 250
610
Фонд накопленных средств на 1 января 2004 г. 24715
Таблица 11
«Флинт-парус» Счет доходов и расходов общественного клуба «Флинт-парус»за отчетный год,
заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Содержание помещений 500 Взносы 3 250
Отопление, освещение и электричество 1400 Минус: Начисления (начало) 100
Минус: Начисления (начало) 250
3 150
1 150 Плюс: Авансовые платежи (начало) 90
Плюс: Начисления (конец) 310
1460
Канцелярские и почтовые расходы 3 240
225 Минус: Авансовые платежи (конец) 150
Плюс: Начисления 50
275
3 090
Амортизация помещений 1 000 Прибыль от вещевых лотерей 190
Амортизация оборудования и приспособлений Сдача в аренду помещений клуба 400
700 Прибыль бара 2 795
Сальдо положительное 2 540
6 475 6 475
Балансовый отчет общественного клуба «Флинт-парус» составлен в горизонтальном расположении.
Таблица 12
Балансовый отчет общественного клуба «Флинт-парус» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Фонд накопленных средств Основные средства
На начало года 24 715 Помещения 20 000
Плюс: Положительное сальдо 2 540 Минус: Амортизация 1000
27 255 19 000
Оборудование и приспособления 2 450
Плюс: Новое оборудование и приспособления 1 050
3 500
Минус: Амортизация 700
2 800
21 800
Текущие обязательства Оборотные средства
Кредиторская задолженность по закупкам для бара 675 Запасы для бара 1 425
Окончание таблицы 12
ф. ст. ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Неоплаченные расходы за электричество 310 Банк 5215
Неоплаченные канцелярские расходы 50 6 640
Взносы, оплаченные авансом 150
1 185
28 440 28 440
Таким образом, составлен торговый счет бара, исчислен результат от вещевой лотереи, определена величина фонда накопленных средств общественного фонда «Флинт-парус» по состоянию на 1 января 2004 г., подготовлен счет доходов (табл. 11) и расходов и балансовый отчет за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г. (табл. 12).
Ответ на задание 3.
В третьем задании необходимо указать различия между счетом поступлений и платежей и счетом доходов и расходов и объяснить, насколько «правильно и объективно» эти счета отражают финансовое состояние некоммерческих организаций.
Как отмечалось ранее, счет поступлений и платежей является документом, с помощью ко-
торого некоммерческая организация отчитывается за средства организации. Также указывалось на то, что он не лишен недостатков. Тогда встает вопрос: можно ли утверждать, что счет поступлений и платежей «правильно и объективно» отражает финансовое состояние некоммерческой организации? По всей видимости, нет, чтобы исправить ситуацию, необходимо составить итоговые документы — счет доходов и расходов, торговый счет и балансовый отчет (табл. 13).
Ответ на задание 4.
Четвертое задание сводится к необходимости составить отчет и сделать вывод о возможности повышения ставки взносов на предстоящий сезон футбольного клуба «Футбол Спорт Клуб».
Торговый счет бара футбольного клуба «Футбол Спорт Клуб» за второй год функционирования
Таблица 13
ф. ст. ф. ст.
Выручка бара 8 400
Минус: Начальные запасы 800
Закупки 1 500
2 300
Минус: Запасы на конец отчетного периода 200
2 100
Прибыль бара 6 300
Таблица 14
Счет доходов и расходов футбольного клуба «Футбол Спорт Клуб» за второй год функционирования
ф. ст. ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Зарплата работника по уходу за площадкой 3 500 Взносы членов клуба 8 300
Плюс: Начисления 170 Плюс: Просроченная задолженность 370
3 670 8 670
Амортизация 300 Прибыль бара 6 300
Общие расходы клуба 7 700
Доход клуба 3 300
14 970 14 970
Полученное наследство по завещанию и реализованные инвестиции в сумме 3 700 ф.ст., а также расходы по приобретению новой газонокосилки в сумме 1 200 ф.ст. в ответе на четвертое задание рассматриваются как капитальные доходы и расходы клуба.
Поскольку клуб «Футбол Спорт Клуб» в отчете о доходах и расходах (табл. 14) показал положительное сальдо за второй год работы в сумме 3 300 ф. ст., то в увеличении ставки взноса чле-
Таблица 16
Счет прибыли и убытки футбольной секции спортивного клуба «Спорт Клуб» за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2004 г.
нами клуба нет необходимости, если не ожидается значительного роста расходов в третьем году.
Ответ на задание 5.
В пятом задании необходимо подготовить торговый счет бара спортивного клуба «Спорт Клуб» (табл. 15), определить прибыль или убыток секции сквоша (табл. 17) и футбольной секции (табл. 16), составить счет доходов и расходов клуба (табл. 18) и балансовый отчет по состоянию на 31 марта 2004 г. (табл. 19).
Таблица 17 Счет прибыли и убытки секции сквоша спортивного клуба «Спорт Клуб» за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2004 г.
ф. ст. ф. ст.
Взносы 1 100
Выручка от матчей 115
Минус: Расходы 1 215
Набор для игры в футбол 500
Аренда футбольной площадки 250
750
Прибыль футбольной секции 465
ф. ст. ф. ст.
Взносы 7 350
Входные билеты на соревнования 230
Входные билеты на корты для сквоша 3 565
11 145
Минус: Расходы
Ремонт кортов для сквоша 1 070
Призы соревнований по сквошу 150
Амортизация 2 000
3 220
Прибыль секции сквоша 7 925
Таблица 15
Торговый счет бара спортивного клуба «Спорт Клуб» за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2004 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Начальные запасы 4 300 Выручка бара 45 390
Закупки 32 675
Минус: Кредиторская задолженность на начало года 2 470
30 205
Плюс: Кредиторская задолженность на конец года 3 450
33 655
37 955
Минус: Запасы на конец отчетного периода 2 560
Стоимость проданных товаров 35 395
Зарплата стюарда бара 4 850
Затраты на реализацию товара 40 245
Прибыль бара 5 145
43 390 45 390
Таблица 18
Счет доходов и расходов спортивного клуба «Спорт Клуб» за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2004 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Расходы клуба 7 600 Прибыль клуба 5 145
Минус: Начисления на начало года 325 Прибыль от футбольной секции 465
Прибыль от секции сквоша 7 925
7 275
Плюс: Начисления на конец года 540
7 815
Коммунальные платежи клуба 350
Положительное сальдо 4 500
13 535 13 535
Таблица 19
Балансовый отчет спортивного клуба «Спорт Клуб» за отчетный год, заканчивающийся 31 марта 2004 г.
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Фонд накопленных средств
На начало года 46 235
Плюс: Положительное сальдо 4 500
50 735
Представлено
Основные средства:
Здание клуба 25 000
Корты для сквоша 15 000
Плюс: Новый корт для сквоша 5 000
20 000
Минус: Амортизация 2 000
18 000
Мебель и оборудование 3 500
Минус: Амортизация 350
3 150
46 150
Оборотные средства:
Запасы для бара 2 560
Банк 6015
8 575
Минус: Текущие пассивы
Кредиторская задолженность по закупкам для бара 3 450
Кредиторская задолженность по прочим расходам 540
3 990 4 585
50 735
Таким образом, для спортивного клуба «Спорт Клуб» подготовлен торговый счет бара, рассчитана прибыль секции сквоша и футбольной секции, составлен счет доходов и расходов клуба и балансовый отчет по состоянию на 31 марта 2004 г.
