CC BY
12
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л. А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 12. Зарубежная практика учета амортизации основных средств и формирования резервов1
3. Регистры основных средств как форма контроля над движением основных средств
Регистры основных средств. В дополнение к записям, произведенным в бухгалтерских книгах предприятия, учет основных средств осуществляется в регистрах основных средств. Эти регистры не являются составной частью финансовых счетов, и служат в качестве дополнительной информации для контроля над движением основных средств и достоверности бухгалтерской отчетности.
Регистры ведутся по каждому виду основных средств и содержат данные о каждой единице оборудования, транспортного средства, машин и механизмов, включая их первоначальную стоимость (цену приобретения), ожидаемый срок полезной службы, ликвидационную стоимость, применяемый метод амортизации, а также норму и сумму начисленной амортизации. Это оказывается полезным не только при выбытии ос-
1 Окончание. Начало см. в № 4 (52), 5 (53) 2003 года.
новных средств и определении прибыли или убытка при продаже списанных активов, но и всегда поможет сверить данные регистра с общими суммами балансового отчета по каждому виду основных средств, а также с соответствующими счетами главной бухгалтерской книги.
Форма регистров основных средств. Регистры основных средств имеют множество форм и разрабатываются в соответствии с определенными требованиями бизнеса. Отметим общие особенности форм регистров основных средств:
• записи осуществляются в отдельном списке с указанием места нахождения основных средств. Тем самым учитывается движение основных средств в зависимости от места эксплуатации;
• записи в регистрах детально отражают информацию о закупках, например дату, стоимость, номер счета;
• в регистры заносятся серийные номера или другие идентифицирующие метки. Для целей контроля предприятие может поставить свои инвентаризационные номера;
• в регистрах приводятся подробные данные относительно страхования основных средств;
• отражается дата выбытия основных средств;
• учитывается величина амортизационных резервов основных средств.
Приведем образец формы регистра основных средств.
Регистры основных средств помогают контролировать движение основных средств. С их помощью можно проводить регулярные сверки наличных основных средств с данными регистров, что позволяет вскрывать любую незаконную растрату или убыток, которые оста-
Регистр основных средств: автомобиль «Бентли» М332 ТРВ
Таблица 19
Регистр основных средств Наименование: автомобиль "Бентли" М332 ТРВ
Серийный номер изготовителя: МТ2234 Поставщик: концерн "Вэйзшлин"
Инвентаризационный номер: 113/22/Т/122
Местонахож- Первона- Дата Перемещение Дата Продано: Дата
дение: чальное 7/9/7 год г. Москва 1/6/2 год 31/8/3 год
местонахож-
дение
г. Иордшир
Дата покупки Стоимость № счета-фактуры
1/9/1 год 12 450,00 ф. ст. ВР 334/1
Ликвидационная стоимость Срок службы Амортизация
Метод Процент
450,00 ф. ст. 4 года равномерного 25%
списания
Конец года Годовая амортизация, Накопленная Остаточная стоимость, ф.
ф. ст. амортизация, ст.
ф. ст.
31/8/2 год 3 000,00 3 000,00 9 450,00
31/8/3 год 3 000,00 6 000,00 6 450,00
Дата продажи Сумма полученная
лись незамеченными при применении других методов контроля за движением основных средств.
Регистры основных средств весьма полезны при подготовке претензий по страхованию или в конце года при расчете полной стоимости основных средств. В последнем случае оценки регистра основных средств могут сравниваться с данными финансовых счетов.
4. Резервы организации,
их виды и правила формирования
Современная практика хозяйствования связана с определенным риском и предполагает формирование резервов. Определить резервы можно как расходы, оплачиваемые из прибыли организации, которые находят отражение в счете «Прибыли и убытки» до формирования чистой прибыли. Организации создают амортизационные резервы основных средств и нематериальных активов, на безнадежную задолженность и на торговые скидки.
Пример 8
Финансовый год компании «Классический дизайн» ежегодно заканчивается 31 мая. Учет-
ная политика компании по основным средствам основана на следующих правилах:
• по основным средствам, числящимся на счетах в конце года, ежегодная амортизация рассчитывается на полной годовой основе;
• по основным средствам, поступившим в текущем году, амортизация начисляется полностью за год, а по выбывшим — не начисляется.
В главной бухгалтерской книге ведутся отдельные счета по всем видам основных средств и резервам по амортизации каждого вида основных средств. Примечания:
1. Транспортные средства для доставки товаров
• В настоящее время компания имеет два транспортных средства, каждое из которых было приобретено 1 сентября 1997 года за 30 ООО ф. ст. Предполагается, что срок полезного использования каждого транспортного средства пять лет, а ликвидационная стоимость каждого из них при продаже для последующего приобретения новых будет равна 2 500 ф. ст.
• Учетная политика компании «Классический дизайн» предусматривает прямолинейный метод начисления амортизации по транспортным средствам.
2. Мебель и специальное оборудование для демонстрационного зала
• Демонстрационный зал компании был построен и введен в эксплуатацию 1 октября 1996 года. Его стоимость на 31 мая 1997 года составила 7 500 ф. ст. Учетная политика компании «Классический дизайн» предусматривает при начислении амортизации по мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала использование метода уменьшающегося остатка при годовой ставке в 20%.
Задание
A). Рассчитайте величину годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
1. По транспортным средствам для доставки товаров;
2. По мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала.
Б). Отразите в журнале учета начисления амортизации записи, касающиеся начисления амортизации (через счет «Резерв по амортизации») за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года. Сопроводите ваши записи в журнале краткими пояснениями.
B). Подготовьте следующие счета в главной бухгалтерской книге компании «Классический дизайн» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
1. Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров».
2. Счет «Резерв по амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала».
В каждом из счетов должно быль указано:
• сальдо п/п на 31 мая 1999 года;
• амортизация, перенесенная на счет «Прибыли и убытки» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года;
• сальдо к/п на 31 мая 2000 года.
Г). Подготовьте фрагмент балансового отчета по состоянию на 31 мая 2000 года, показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров и мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала.
Решение
Рассматриваемое экзаменационное задание состоит из трех пунктов.
А). Расчет величины годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
1. По транспортным средствам для доставки товаров с использованием прямолинейного метода начисления амортизации.
Величина годовой амортизации по одному транспортному средству
(30 000 - 2 500) : 5 = 5 500 ф. ст.
Годовая амортизация по двум транспортным средствам за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года.
5 500 х 2 транспортных средства = 11 000 ф. ст.
2. По мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала компании «Классический дизайн» с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации.
Сумма годовой амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала компании «Классический дизайн»
Таблица 20
№ пп Показатели Сумма, ф. ст.
1 Первоначальная стоимость на 1 октября 1996 г. 7 500
2 Минус накопленная амортизация на 31 мая 1999 г. 3 660
3 Остаточная стоимость на 31 мая 1999 г. 3 840
Величина годовой амортизации на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2000 года, по мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала компании «Классический дизайн» с использованием метода уменьшающегося остатка начисления амортизации равна
3 840 х 20% = 768 ф. ст.
Б). Записи в журнале учета начисления амортизации с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации (через счет «Резерв по амортизации») за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года.
В). Счета в главной бухгалтерской книге компании «Классический дизайн» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
1. Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров».
2. Счет «Резерв по амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала».
Журнал учета начисления амортизации основных средств компании «Классический дизайн»
Таблица 21
№ пп Дата Сведения об операциях Дебет ф. ст. Кредит ф. ст.
1 31.05.2000 Прибыли и убытки 11 000
Резерв по амортизации (Транспортные средства для доставки товаров) 11 000
Амортизация транспортных средств для доставки товаров за финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2000 года.
2 31.05.2000 Прибыли и убытки 768
Резерв по амортизации (Мебель и специальное оборудование для демонстрационного зала) 768
Амортизация мебели и специальное оборудование для демонстрационного зала за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года.
Главная бухгалтерская книга компании «Классический дизайн» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года
Таблица 22
Дебет Счет "Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров" Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.
31.05.2000 Баланс к/п 33 000 31.05.1999 Баланс п/п 22 000
31.05.2000 Прибыли и убытки 11 000
33 000 33 000
31.05.2000 Баланс п/п 33 000
Дебет Счет "Резерв по амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала" Кредит
Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.
31.05.2000 Баланс к/п 4 428 31.05.1999 Баланс п/п 3 660
31.05.2000 Прибыли и убытки 768
4 428 4 428
31.05.2000 Баланс п/п 4 428
Г). Фрагмент балансового отчета компании «Классический дизайн» по состоянию на 31 мая 2000 года, отражающий учет основных средств.
В итоге произведен расчет суммы годовой амортизации основных средств компании «Клас-
сический дизайн» на финансовый год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
• по транспортным средствам для доставки товаров;
• по мебели и специальному оборудованию для демонстрационного зала.
Балансовый отчет компании «Классический дизайн» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года
Таблица 23
№ пп Основные средства Первоначальная стоимость, ф. ст. Минус накопленная амортизация на дату составления баланса, ф. ст. Остаточная стоимость, ф. ст.
1 Транспортные средства для доставки товаров 60 000 33 000 27 000
2 Мебель и специальное оборудование для демонстрационного зала 7 500 4 428 3 072
В журнале учета начисления амортизации выполнены записи с краткими пояснениями, касающиеся начисления амортизации через счет «Резерв по амортизации», и подготовлены счета главной бухгалтерской книги компании «Классический дизайн» за год, заканчивающийся 31 мая 2000 года:
1. Счет «Резерв по амортизации транспортных средств для доставки товаров».
2. Счет «Резерв по амортизации мебели и специального оборудования для демонстрационного зала».
Приведен фрагмент балансового отчета компании «Классический дизайн» по состоянию на 31 мая 2000 года, показывающий первоначальную стоимость, накопленную амортизацию на дату составления баланса и остаточную стоимость по транспортным средствам для доставки товаров, мебели и специального оборудования для демонстрационного зала.
Резервы на безнадежную задолженность
Природа появления безнадежной задолженности находит отражение в формировании резервов по сомнительным долгам, которые в отечественной практике ведения бухгалтерского учета аналогичны правилам учета по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Данный счет предназначен для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам, возникающим у организации из-за того, что многие предприятия большую часть своих продаж оформляют в виде продаж в кредит. В этом случае предприятие, несомненно, берет на себя риск того, что кто-то из покупателей, возможно, не расплатится за товары, купленные в кредит. Эта ситуация классифицируется как предпринимательский риск, и при подведении итогов результат от этой операции в виде безнадежной задолженности относится на затраты предприятия, уменьшая его прибыль.
В бухгалтерском учете всегда идет соизмерение доходов с расходами за отчетный период. В идеальном случае расходы за отчетный период должны равняться доходам того же периода, на получение которых были направлены расходы. Однако, если расходы в виде безнадежной задолженности соответствуют доходам от продаж за этот же период, то они должны учитываться при расчете чистой прибыли. На практике часто безнадежность долгов обнаруживается как минимум не в отчетном периоде, а в следующем. Поэтому, чтобы учесть безнадежную задолженность в том же отчетном периоде, в ко-
тором были осуществлены продажи товаров, необходимо применить оценочный принцип. Его суть сводится к тому, что если нет возможности рассчитать затраты с достаточной степенью точности и нет уверенности в их погашении, то для покрытия затрат в виде безнадежной задолженности создаются резервы.
Зачисление тех или иных задолженностей в разряд безнадежных осуществляется на основе опыта, изучения покупателей, экономической ситуации в стране. С этой целью составляется список клиентов, которые показали себя как несостоятельные покупатели. На этой основе подсчитывается сумма сомнительных долгов. Этот метод расчета величины безнадежной задолженности называется прямым методом. Существует несколько других методов подсчета этой суммы, например, для покрытия безнадежной задолженности выполняется расчет на основе общего процента сомнительных долгов, анализа подобных фактов за ряд предыдущих периодов. Другой метод состоит в составлении временной таблицы и в расчете удельного веса безнадежных задолженностей в зависимости от их срока давности. Следовательно, чем больше срок давности задолженности, тем выше вероятность превращения ее в безнадежный долг и тем более насущна необходимость создания резервов на безнадежную задолженность.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующее за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Пример 9
Финансовый год «Юникор Траверс» заканчивается ежегодно 31 мая. Учетная политика компании предусматривает создание счета «Резервы на безнадежную задолженность» в размере 1% от сальдо по счету «Торговые дебиторы»,
отраженного в балансе по состоянию на 31 мая каждого года.
Для решения задачи необходимо воспользоваться следующей информацией.
1. Сальдо по счету «Резервы на безнадежную задолженность» на 31 мая 2002 года составляло 1 750 ф. ст.
2. Сальдо по счету «Торговые дебиторы», согласно Главной бухгалтерской книге, на 31 мая 2000 года составляет 206 800 ф. ст.
Задание
A). Рассчитать величину счета «Резервы на безнадежную задолженность» по состоянию на 31 мая 2003 года;
Б). Подготовить счет «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года, который должен содержать:
• сальдо п/п на 31 мая 2002 года;
• изменение величины счета «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года;
• сальдо к/п на 31 мая 2003 года;
B) Отразить запись операции по изменению величины счета «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года, в журнале учета резерва по сомнительным долгам и сопроводить ее необходимыми пояснениями;
Г). Подготовить фрагмент раздела балансового отчета по состоянию на 31 мая 2003 года, где должны быть представлены «чистые» торговые дебиторы.
Решение
А). В первом задании необходимо рассчитать размер «Резервы на безнадежную задолженность» по состоянию на 31 мая 2003 года.
Расчет значения по счету «Резервы на безнадежную задолженность» компании «Юникор Траверс» по состоянию на 31 мая 2003 года
Сальдо по счету «Торговые дебиторы» (на 31 мая 2003 года) х 1% = значение счета «Резервы на безнадежную задолженность»
206 800 ф. ст. х 1% = 2 068 ф. ст.
Б). Фрагмент счета «Резервы на безнадежную задолженность» компании «Юникор Траверс» представлен в виде табл. 24.
В). В следующем задании необходимо отразить запись операции по изменению величины счета «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года, в журнале учета резерва по сомнительным долгам и сопроводить ее необходимыми пояснениями.
Журнал - это книга первоначального учета, в которой может отражаться любая операция, которая не может быть включена в книги текущих хозяйственных операций, кассовую книгу или книгу мелких операций с наличными средствами. По этой причине существуют различные виды записей.
Рассмотрим основные правила для каждого из них и затем приведем пример. Следует помнить, что журнал не является частью системы двойной записи бухгалтерии. Он представляет собой всего лишь набор инструкций, которых необходимо придерживаться при выполнении проводок главной бухгалтерской книги.
Схема оформления журнала. Способ оформления журнала аналогичен правилам совершения записей в книгах текущих хозяйственных операций и не требует колонок для номеров счетов или кредитовых авизо.
Счет «Резервы на безнадежную задолженность» компании «Юникор Траверс» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года
Таблица 24
Дебет Кредит
Дата Сведения об операциях ф. ст. Дата Сведения об операциях ф. ст.
31.05.2003 г. Сальдо к/п 2,068 31.05.2002 г. Сальдо п/п 1,750
31.05.2003 г. Прибыли и убытки 318
2,068 2,068
31.05.2003 г. Сальдо п/п 2,068
Журнал первоначального учета операций
Таблица 24
Дата Фолио Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
Дебетовать счет Кредитовать счет Существо операции X X
Все проводки журнала сопровождаются короткими пояснениями в хронологическом порядке. Дата указывается только однажды при выполнении каждой проводки в журнале. В правильно организованной бухгалтерской практике сначала делаются все записи по дебету, а за ними следуют все записи по кредиту. Записи в журнале не суммируются, за исключением открывающих проводок.
Журнал оформляется открывающими и закрывающими записями.
Открывающие записи журнала. Инвестиции, которые собственник вкладывает в собственное дело, являются капиталом этого предприятия. Таким образом, компания как бы «задолжала» своему владельцу общую стоимость капитала независимо от того, какую форму этот капитал принял. Когда выполняются открывающие записи журнала (например, при организации нового предприятия), необходимо просчитать капитал исходя из списка активов и пассивов.
В большинстве случаев общая сумма активов превышает общую сумму пассивов. Разница между двумя суммами составляет капитал. Если пассивы превышают активы, компания является несостоятельной.
НДС влияет на открывающие записи только в том случае, если имеется задолженность компании перед Королевским таможенно-ак-цизным управлением или данного управления перед компанией в начале финансового года. Эта задолженность может рассматриваться точно так же, как задолженность любого дебитора или кредитора.
Закрывающие записи журнала. Эти записи необходимы только в конце финансового года, или если компания прекратила свое существование в результате ликвидации или поглощения другой компанией.
В данном примере запись в журнале учета резерва по сомнительным долгам и изменения величины по счету «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года, выглядит следующим образом (табл. 25).
Г). Фрагмент раздела балансового отчета компании «Юникор Траверс» по состоянию на 31 мая 2003 года, в котором должны быть представлены «чистые» торговые дебиторы, составлен в виде табл. 26.
Таким образом, произведен расчет величины счета «Резервы на безнадежную задолженность» по состоянию на 31 мая 2003 года компании «Юникор Траверс», а также подготовлены:
1. Фрагмент раздела балансового отчета по состоянию на 31 мая 2003 года, где должны быть представлены «чистые» торговые дебиторы;
2. Счет «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года, в котором нашли отражение:
• сальдо п/п на 31 мая 2002 года;
• изменение величины «Резервы на безнадежную задолженность» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года;
• сальдо к/п на 31 мая 2003 года. Согласно заданию осуществлены записи
операций по изменению величины «Резерва на безнадежную задолженность» за год, заканчива-
Журнал учета резерва по сомнительным долгам компании «Юникор Траверс» за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года
Таблица 25
Дата Сведения об операциях Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
31.05.2003 Прибыли и убытки 318
Резервы на безнадежную задолженность 318
Увеличение резерва по сомнительным долгам за год, заканчивающийся 31 мая 2003 года (1% от сальдо к/п по счету "Торговые дебиторы")
№ пп Фрагмент.раздела балансового отчета Сумма, ф. ст.
Оборотные средства
1 Торговые дебиторы 206 800
2 Минус значение счета "Резервы на безнадежную задолженность" 2 068
3 "Чистые" торговые дебиторы 204 732
Балансовый отчет компании «Юникор Траверс «по состоянию на 31 мая 2003 года
Таблица 26
ющийся 31 мая 2003 года, в журнале учета резерва по сомнительным долгам и даны необходимые пояснения.
Списание безнадежной задолженности осуществляется путем совершения соответствующих записей в журнале. Бухгалтерская запись будет выглядеть следующим образом:
Дебет счет «Безнадежная задолженность» — Кредит счет «Дебитор». Эта запись описывает упрощенный вариант, когда задолженность является полностью безнадежной, но это не всегда так.
Рассмотрим ситуацию, когда все безнадежные долги были списаны после анализа всех лицевых счетов дебиторов в бухгалтерской книге продаж. С большей долей вероятности можно предположить, что сумма дебиторской задолженности не представит истинной картины денежных средств, которые будут получены компанией от должников в будущем. Поэтому ка-кая-то часть этой суммы будет списана как безнадежная задолженность, под которую следует сформировать резерв в определенном проценте от общей суммы. Фактически это означает, что часть прибыли отложена, и компания не может пользоваться этими средствами. Запись в главной бухгалтерской книге будет выглядеть следующим образом:
Дебет счет «Прибыли и убытки» — Кредит счет «Резервы на безнадежную
задолженность» Сумма резерва заносится на счет один раз в отчетном периоде. В последующем - для какой-либо ее корректировки делается соответствующая запись на счете «Прибыли и убытки».
Существуют два метода списания фактически безнадежной задолженности.
Метод 1. Сумма безнадежной задолженности может быть перенесена на счет «Прибыли и убытки». Преимущество этого метода состоит в том, что показывается общая сумма безнадежной задолженности, списанная в любом финансовом году.
Счет
Метод 2. Сумма безнадежной задолженности может быть перенесена на счет «Резервы на безнадежную задолженность» и отнесена на счет «Прибыли и убытки» и будет включать общую сумму безнадежной задолженности плюс любые корректировки данного резерва.
Величина резерва на безнадежную задолженность отражается в балансовом отчете следующим образом:
Фрагмент балансового отчета
Основные средства Оборотные средства Дебиторы х
Минус Резервы на безнадежную задолженность х х
Минус Краткосрочные обязательства / пассивы Минус Долгосрочные обязательства / пассивы Пример 10
В конце отчетного года (1-й год) было решено, что задолженность в сумме 1 450 ф. ст. должна быть списана со счетов как безнадежная по состоянию на 31 декабря. После того как задолженность была списана со счетов, общая сумма неоплаченной дебиторской задолженности на эту дату составила 55 ООО ф. ст. Исходя из прошлого опыта, впервые было решено создать резерв на погашение безнадежной задолженности в размере 5% от суммы неоплаченной дебиторской задолженности. В конце следующего года (2-й год) долги, которые также решено списать со счетов как безнадежную задолженность, составили сумму 1 625 ф. ст., а общая сумма задолженности к тому времени была равна 64 ООО ф. ст.
Вместе с тем резерв на безнадежную задолженность оставался в размере 5% от неоплаченной дебиторской задолженности. Задание
Составить счет «Безнадежная задолженность», счет «Резервы на безнадежную задолженность», счет «Прибыли и убытки» и выполнить записи в балансовом отчете за два года. Решение
ая задолженность»
Таблица 27
Дебет Кредит
1-й год Ф. ст. 1-й год Ф. ст.
декабрь, 31 Счет "Дебиторы" 1 450 декабрь, 31 Счет "Прибыли и убытки" 1 450
2-й год 2-й год
декабрь, 31 Счет "Дебиторы" 1 625 декабрь, 31 Счет "Прибыли и убытки" 1 625
Счет «Резервы на безнадежную задолженность»
Таблица 28
Дебет Кредит
1-й год Ф. ст. 1-й год Ф. ст.
декабрь, 31 Сальдо к/п 2 750 декабрь, 31 Счет "Прибыли и убытки" 2 750
2-й год 2-й год
декабрь, 31 Сальдо к/п 3 200 декабрь, 31 Сальдо п/п Счет "Прибыли и убытки" 2 750 450
3 200 3 200
3-й год
декабрь, 31 Сальдо п/п 3 200
Учет погашения безнадежной задолженности. Возврат долгов, списанных в предыдущие годы, - это вполне вероятное явление. В подобных случаях выполняются следующие бухгалтерские операции.
В первую очередь, долг восстанавливается с помощью следующих записей: Дебет счет «Дебиторы» — Кредит счет «Возвращенные
безнадежные задолженности». Причина восстановления долга на счете дебиторов в главной бухгалтерской книге состоит в том, что для предоставления кредита в будущем потребуется подробная информация для составления «кредитной истории» клиента. Поскольку к моменту списания долга как безнадежного, который был занесен в счет дебитора в главной бухгалтерской книге, разумно отразить на счете дебитора в главной бухгалтерской книге также и возвращение долга при внесении им наличных в кассу или предоставлении чека в оплату всей суммы долга или его части. В этом случае бухгалтерская запись будет выглядеть так:
Дебет счет «Касса» или «Банк» — Кредит счет «Дебиторы» — на величину
полученной суммы. В конце финансового года кредитовое сальдо счета возвращенных безнадежных задолженностей переносится либо в счет «Безнадежная задолженность», либо непосредственно в кредитовую часть счета «Прибыли и убытки», что практически одно и то же, поскольку значение счета «Безнадежная задолженность» будет перенесено в счет «Прибыли и убытки» в конце финансового года.
Далее рассмотрим правила формирования резервов на торговые скидки. Резервы на торговые скидки Резерв на торговые скидки предоставленные. Известно, что общая сумма дебиторской задолженности в балансовом отчете входит в раздел
Счет «Прибыли и убытки»
Таблица 29
Ф. ст.
1-й год Безнадежная задолженность 1 450
Резервы на безнадежную задолженность 2 750
2-й год Безнадежная задолженность 1 625
Резервы на безнадежную задолженность 450
Балансовый отчет (фрагмент)
Таблица 30
Ф. ст. Ф. ст.
1-й год Дебиторская задолженность (Данная задолженность отражается в разделе баланса "Оборотные средства") 55 000
Минус Резервы на безнадежную задолженность 2 750
52 250
2-й год Дебиторская задолженность 64 000
Минус Резервы на безнадежную задолженность 3 200
60 800
Следует отметить, что во втором году только разница в резерве на безнадежную задолженность отнесена на счет «Прибыли и убытки», в то время как суммарный резерв вычитается из дебиторской задолженности при составлении балансового отчета. Это замечание уместно, если для списания безнадежной задолженности пользоваться вторым методом.
Однако, если безнадежная задолженность переносится на счет «Резервы на безнадежную задолженность», а не на счет «Прибыли и убытки», то общая сумма, учтенная в 1 -м году на счете «Прибыли и убытки», будет равна 4 200 ф. ст. (1 450 ф. ст. + 2 750 ф. ст.), а во 2-м году - 2 075 ф. ст. (1 625 ф. ст. + 450 ф. ст.) без изменения структуры баланса.
«Текущие активы». В деловых операциях допускается предоставление скидок клиентам, которые производят платежи наличными в течение определенного периода времени, поэтому общая сумма дебиторской задолженности не является правильной индикацией денежных средств, которые предполагаются к получению от дебиторов. Как правило, эта сумма завышена. Поэтому ее принято корректировать с помощью резерва для торговых скидок предоставленных. Запись в Главной бухгалтерской книге будет такова:
Дебет счет «Прибыли и убытки» —
Кредит счет «Резервы для скидок предоставленных».
Расчет суммы резерва торговых скидок предоставленных аналогичен с резервом на безнадежную задолженность. Сумма резерва для торговых скидок предоставленных, накопленная за ряд лет, вычитается из суммы дебиторской задолженности в балансовом отчете. Вычитаемая сумма рассчитывается как определенный процент от суммы неоплаченной дебиторской задолженности на конец финансового года, и лишь разница относится на счет «Прибыли и убытки» в годы, следующие за первым годом начисления резерва.
Если производится также начисление резерва на безнадежную задолженность, то резерв для торговых скидок предоставленных начисляется нетто, исключая резерв на безнадежную задолженность. Например, если для пояснения правил формирования резерва на торговые скидки предоставленные использовать данные примера 8, то расчет резерва для торговых скидок предоставленных в размере 2% будет выглядеть так:
1-й год: 2% 52 250 ф. ст. (55 ООО - 2 750) = 1 045ф. ст.
2-й год: 2% 60 800 ф. ст. (64 000 - 3 200) = 1 216 ф. ст.
Дебет счета «Прибыли и убытки» в 1-м году составил бы 1 045 ф. ст., а во 2-м году - 171 ф. ст. (1 216 - 1 045).
Резерв на торговые скидки полученные. В практике хозяйствования могут также создаваться резервы для скидок, которые вероятно будут получены от кредиторов. Однако это идет в разрез с принципом благоразумия. Следует напомнить, что согласно этому принципу в бухгалтерском деле необходимо проявлять осторожность и не предвосхищать события, а тем более доходы, проявлять осмотрительность и предусматривать возможные расходы. Конечно, целе-
сообразно создавать резервы на амортизацию, безнадежную задолженность и для торговых скидок предоставленных, но не для скидок получаемых.
И все же, если предприятие сформировало резерв на торговые скидки полученные, то необходимо произвести следующую запись в бухгалтерских книгах:
Дебет счет «Резервы на торговые скидки полученные» —
Кредит счет «Прибыли и убытки». Сумма резерва на предполагаемые торговые скидки рассчитывается в процентном отношении от неоплаченной кредиторской задолженности. Во втором и последующие годы кредит по счету «Прибыли и убытки» будет представлять только изменение в суммах резерва. Накопленная сумма резерва должна быть вычтена из суммы прочих кредиторов в разделе краткосрочные пассивы балансового отчета.
Ключевые термины
Справедливый износ Амортизация
Метод равномерного списания Метод уменьшающегося остатка Сумма ежегодных амортизационных отчислений
Первоначальная стоимость объекта основных средств
Ликвидационная стоимость объекта основных средств
Срок полезного использования объекта основных средств
Восстановление объекта основных средств Раскрытие информации об амортизации основных средств
Амортизационные резервы Выбытие объекта основных средств Амортизационные резервы основных средств
Регистры основных средств Учет расходов на содержание и эксплуатацию автотранспортных средств Резервы организации Резервы на безнадежную задолженность Оценочный принцип
Методы расчета величины безнадежной задолженности
Журнал учета резерва по сомнительным долгам
Схема оформления журнала Открывающие и закрывающие записи журнала
Учет погашения безнадежной задолженности
Резервы на торговые скидки
Контрольные вопросы и задания
Задание 1. В конце первого года функционирования у компании «Ред-старт» сформирован резерв на безнадежную задолженность с остатком 6 ООО ф. ст. В конце второго года остаток резерва на безнадежную задолженность увеличился до 7 ООО ф. ст.
Дайте ответы на следующие вопросы:
1. Какая сумма будет отнесена на счет «Прибыли и убытки» во втором году?
2. Какая сумма будет вычтена из общей суммы дебиторской задолженности в балансовом отчете?
Задание 2. Компания «До-дж» ведет учет каждого объекта основных средств по первоначальной стоимости, также для каждого из них ведутся отдельные счета резерва на амортизацию наряду со счетом выбытия.
В начале первого года функционирования компании положение в отношении автотранспортных средств характеризовалось так: полная стоимость транспортных средств равна 48 ООО ф. ст., резерв на их амортизацию - 24 ООО ф. ст.
В течение этого года была осуществлена следующая сделка. Автомашина, приобретенная тремя годами ранее за 9 600 ф. ст. с накопленной амортизацией 5 760 ф. ст., обменена на новую машину стоимостью 16 ООО ф. ст.
Компания «Беттер Венз» предложила компании «До-дж» 4 ООО ф. ст. за старый автомобиль.
Компания «До-дж» использует метод равномерного списания стоимости объекта основных средств с нормой амортизационных отчислений в 20% в год. Полная годовая сумма амортизационных отчислений начисляется в году покупки автомобиля и не начисляется в году продажи.
1. Подготовьте счет «Автотранспортные средства», счет «Резервы на амортизацию» и счет «Выбытие автотранспортных средств» за первый год функционирования компании.
2. Составьте бухгалтерские записи для балансового отчета на конец первого года.
Задание 3. В начале второго года функционирования компания «Прадо» имела на счете «Резерв на безнадежную задолженность» остаток в сумме 750 ф. ст. В конце этого же года
компания должна списать со счета 600 ф. ст. как безнадежную задолженность. При этом общая сумма дебиторской задолженности на конец второго года составила 12 500 ф. ст. Компанией было принято решение о поддержании резерва на безнадежную задолженность в размере 5% от общей дебиторской задолженности. Кроме того, было признано необходимым после создания резерва на безнадежную задолженность создать резерв для предоставляемых торговых скидок в размере 4 % дебиторской задолженности.
1. Подготовьте счет «Безнадежная задолженность», счет «Резервы на безнадежную задолженность» и счет «Резерв торговых скидок предоставленных». Счета должны показывать переносы сумм формируемых резервов на счет «Прибыли и убытки».
2. Показать фрагмент балансового отчета, который отражает бухгалтерские записи по дебиторам.
Задание 4. Компания «Дельта» приобрела автомашину за 40 000 ф. ст. и решает вопрос, какой метод использовать для начисления амортизации. Если использовать метод уменьшающегося остатка, то амортизация должна быть начислена по ставке 40%. Если использовать метод равномерного списания, машина должна быть амортизирована по ставке 20% в год.
Компания «Дельта» получает прибыль в сумме 50 000 ф. ст. в год до начисления амортизации.
A). Составьте таблицу для отражения состояния следующих показателей за последние три года:
- ежегодная амортизация;
- остаточная стоимость;
- уточненная чистая прибыль.
Б). Рассчитайте результат от продажи автомобиля в первый день 4-го года функционирования компании, используя поочередно каждый из методов: метод уменьшающегося остатка и метод равномерного списания, учитывая, что машина была продана за 14 000 ф. ст.
B). Составьте счет «Выбытие основных средств», используя метод уменьшающегося остатка и метод равномерного списания.
Задание 5.
А). Гарри Кох начал свой бизнес 1 января 2001 года и в тот же день приобрел оборудование на сумму 45 000 ф. ст. Он составляет баланс на 31 декабря каждого года. Гарри Кох амортизирует оборудование методом равномерного
списания, исходя из того, что ликвидационная стоимость оборудования составляет 4 500 ф. ст. и срок полезного использования - 15 лет.
1 июля 2002 года он приобрел другую машину за б 500 ф. ст. со сроком использования 15 лет, но без ликвидационной цены.
Рассчитайте суммы, которые будут списаны со счетов в конце первого и второго годов функционирования компании Гарри Коха.
Б). Фред Маннинг организовал свой бизнес в области перевозок 1 января 2001 года. С этой целью он купил новый грузовик за 22 000 ф.сг.
1 июля 2002 года он купил еще один грузовик по цене 25 000 ф. ст., а 1 октября 2003 года еще один грузовик стоимостью 25 000 ф. ст.
Рассчитайте сумму амортизационных отчислений за каждый из трех лет, используя метод уменьшающегося остатка при ставке 20%.
Задание 6. Расходы по эксплуатации автомобиля в течение одного года составили:
- получение лицензии Фонда дорог — 110 ф. ст.
- страхование - 254 ф. ст.
- амортизация — 2 750 ф. ст.
- ремонт и обслуживание — 456 ф. ст.
В течение года пробег автомобиля составил 20 500 миль со средним расходом бензина 1 галлон на 38 миль при стоимости бензина - 2,05 ф. ст. за 1 галлон.
Определите полную сумму расходов за год на эксплуатацию автомобиля и средние затраты на одну милю.
Задание 7. Фирма «Maria Rad», финансовый год которой заканчивается 30 ноября 2000 года, располагает следующими основными средствами.
В год приобретения основных средств амортизация начисляется за полный год эксплуатации.
1. Рассчитайте сумму амортизации, которую следует отнести на счет прибылей и убытков на 30 ноября 1998 года, на 30 ноября 1999 года, на 30 ноября 2000 года, при условии, что бухгалтер фирмы «Maria Rad» при начислении амортизации использует метод равномерного списания;
2. Используя данные о норме амортизации, приведенные в таблице, рассчитайте сумму амортизационных отчислений, относимую на счет прибылей и убытков за год, заканчивающийся 30 ноября 2000 года, если при начислении амортизации используется метод уменьшающегося остатка.
№ Наименование Первона- Ликвидационная Срок Дата Норма амор-
пп основных средств чальная стоимость, службы приобре- тизации по
стоимость, ф. ст. (год) тения методу умень-
ф. ст. шающегося
остатка, %
1 Швейная машина 7 550 2 500 5 01.12.1994. 21
(Оборудование)
2 Стеллаж (Имущество) 6 100 1 300 10 01.12.1996. 15
3 Автомобиль 20 630 5 400 4 01.12.1997. 31
4 Компьютер 10 750 1 500 3 01.12.1998. 43
5 Гладильная машина 4 900 1150 5 01.12.1998. 41
(Оборудование)
Характеристика основных средств фирмы «Maria Rad»
