CC BY
15
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л. А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 10. Торговый счет, счет прибыли и убытков
План лекции
1. Итоговые счета бухгалтерского учета хозяйственной деятельности
2. Порядок составления торгового счета и счета прибыли и убытков
3. Корректировка начислений по счетам расходов и доходов и авансированных платежей
Список рекомендуемой литературы
1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух», 2000.
2. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 2000.
3. Конспект лекций по курсу бухгалтерский учет. Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
4. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.
6. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 1999.
7. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-информ, 1999.
1. Итоговые счета бухгалтерского учета хозяйственной деятельности
Торговый счет и счет прибыли и убытков относятся к итоговым счетам предприятия. Необходимость в их составлении продиктована требованиями по составлению бухгалтерской отчетности на базе предварительного баланса, различных бухгалтерских счетов, кассовой книги.
Валовая и чистая прибыль Прежде чем перейти к детальному изучению торгового счета, счета прибыли и убытков, необходимо дать определение понятию «прибыль».
Под прибылью понимается превышение доходов над расходами, а соответственно под убытком — превышение расходов над доходами. Прибыль или убыток определяются в торговом счете и счете прибыли и убытков.
Существуют два вида прибыли: валовая прибыль и чистая прибыль.
Валовая прибыль. Она представляет собой превышение доходов, полученных от реализации или продажи, над прямыми затратами, возникающими в ходе такой операции. При определении валовой прибыли текущие расходы по управлению предприятием в расчет не принимаются.
Например, в компании, которая покупает и перепродает одежду, валовая прибыль определяется как доходы от продажи одежды за минусом в первую очередь расходов по ее приобретению.
В компании, которая производит товары, стоимость изготовления товаров для реализации будет отражена в бухгалтерском учете производственных затрат. Расходы на заработную плату рабочих и служащих, арендную плату, коммунальные платежи, рекламу, отопление и другие затраты не включаются в данный расчет. Такие административно-управленческие расходы учитываются при определении чистой прибыли.
Чистая прибыль. Она представляет собой превышение всех доходов от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг и любых других полученных доходов над всеми расходами.
Как торговый счет, так и счет прибыли и убытков являются частью системы двойной бухгалтерской записи. Это означает, что расходы предприятия отражаются по дебетовой стороне счета, а доходы — по кредитовой.
Торговый счет
Торговый счет включает все статьи, имеющие отношение к закупке и продаже товаров, кроме того, в его составе отражаются запасы товаров на складе на начало и конец отчетного периода, транспортировка товаров до места назначения, возврат закупленных и проданных товаров, а также валовая прибыль. Иногда в торговый счет включается какой-либо вид затрат, например заработная плата рабочих или складские расходы. Основанием для таких действий может быть то, что данные расходы относятся к закупке, складированию или продаже товаров. Общая практика учета в таких случаях исходит из того, что не следует включать в торговый счет какие-либо дополнительные расходы, если на то нет специального решения, хотя такой под-
ход не обязательно является общепринятой мировой практикой.
Выполнив соответствующие бухгалтерские записи, можно определить финансовый результат от производственных операций — валовую прибыль, которая представляет собой разницу между доходами от реализации продукции и расходами, связанными с этой реализацией.
Следует отметить, что некоторые виды хозяйственной деятельности, такие как, например, юридические услуги и услуги бухгалтеров, не предполагают ведения торгового счета, поскольку отсутствуют операции, связанные с реализацией продукции, товаров.
Счет прибыли и убытков
Для составления счета прибыли и убытков необходимо валовую прибыль или убыток перенести с торгового счета, используя принцип двойной бухгалтерской записи. При переносе расходов и доходов на счет прибыли и убытков одновременно происходит корректировка в части авансированных платежей и начисленных расходов и доходов. После этого можно подсчитать чистую прибыль или убыток.
Чистая прибыль (убыток) = валовая прибыль (убыток) +/— доходы (-) расходы
Существуют горизонтальное и вертикальное расположения торгового счета, счета прибыли и убытков.
Горизонтальное расположение счетов
Горизонтальное расположение торгового счета и счета прибыли и убытков показано в табл. I и 2. Напомним основные правила оформления счетов: сначала необходимо указать название фирмы, затем — наименование документа с указанием отчетного периода к которому он относится. При составлении счетов необходимо также учесть, что если в торговый счет не включаются какие-либо расходы, то стоимость проданных товаров будет равна себестоимости продаж.
Компания «Алекс Фукс» Торговый счет
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 1
Наименование операций Сумма, ф. ст. Наименование операций Сумма, ф. ст.
I II III IV V
Начальные запасы X Продажи X
Закупки X
Транспортировка закупленных X Минус Возврат продаж X
товаров
X Чистый объем продаж/оборот X
Минус Возврат закупленных
товаров
Изъятия
Чистые закупки
Всего наличных запасов
Минус Запасы на конец отчетного периода
Стоимость проданных товаров
Заработная плата рабочих Складские расходы
Прямые затраты на производство и реализацию продукции
Валовая прибыль
Компания «Алекс Фукс» Счет прибыли и убытков
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 2
Наименование операций Сумма, ф. ст. Наименование операций Сумма, ф. ст.
I II III IV
Коммунальные платежи X Валовая прибыль X
Минус авансированные платежи X X Аренда к получению Плюс Начисленные доходы X X
Аренда X X
Плюс Начисленные расходы X X Комиссионные к получению Минус авансированные платежи X X
Транспортировка закупленных товаров X X
Заработная плата служащих X
Расходы автотранспортных средств X
Минус Личные расходы X
Телефон X X
Канцелярские расходы X
Минус Запасы на конец отчетного периода (канцелярские) X
Амортизация X
Безнадежная задолженность X
Всего расходов X
Чистая прибыль (переносится на счет «Капитал») X X X
Вертикальное расположение счетов При вертикальном расположении счетов торговый счет и счет прибыли и убытков фак-
тически объединены вместе в одной таблице (табл. 3).
Компания «Алекс Фукс» Торговый счет, счет прибыли и убытков
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 3
Наименование операций Сумма, ф. ст.
I II III IV
Продажи/Реализация X
Минус
Возврат проданных товаров X X
Минус X
Начальные запасы X
Закупки X
Транспортировка закупленных товаров X
Минус
Возврат закупленных товаров X
Изъятия товаров X X
Чистый объем закупленных товаров X
Всего наличных запасов X
Минус
Запасы на конец отчетного периода X
Стоимость проданных товаров X
Заработная плата X
Складские расходы X X
Прямые затраты на производство и реализацию продукции X
Валовая прибыль X
Арендная плата к получению X
Плюс
Начисленные расходы X
Комиссионные к получению X
Минус
Авансированные платежи X
Всего прибыли X
Минус
Расходы X
Коммунальные платежи X
Минус
Авансированные платежи X X
Арендные платежи X
Плюс
Начисленные расходы X
Транспортировка проданных товаров X
Заработная плата X
Расходы автотранспортных средств X
Минус
Личные расходы X
Телефон X X
Канцелярские расходы X
Минус
Запасы (канцелярские) на конец отчетного периода X
Амортизация X
Безнадежная задолженность X
Всего расходов X
Чистая прибыль (переносится на счет «Капитал») X
2. Порядок составления торгового счета и счета прибыли и убытков
Составление торгового счета, счета прибыли и убытков осуществляется по следующим этапам:
1 -й - подбор исходных данных;
2-й - учет товарно-материальных запасов;
3-й - расчет общей суммы доходов и расходов и включение их в счет прибыли и убытков;
4-й - составление торгового счета, счета прибыли и убытков;
5-й - корректировка счетов, связанных с остатками товарно-материальных запасов;
6-й - перенесение общей суммы доходов и расходов на счет прибыли и убытков.
Этап 1. Подбор исходных данных
На данном этапе осуществляется подбор исходных данных, и если своевременно не был составлен предварительный баланс, то проводится работа по его составлению. С этой целью приводятся в порядок все документы и бухгалтерские счета, переносятся данные о доходах и расходах на торговый счет, счет прибыли и убытков и переходящие остатки, которые в конечном итоге находят отражение в балансовом отчете.
Для иллюстрации процесса подготовки торгового счета, счета прибыли и убытков, учета товарно-материальных запасов и расчета общей суммы доходов и расходов в качестве примера приведем предварительный баланс компании Морриса Кокке, в который включены дополнительные колонки для примечаний (табл. 4).
М. Кокке Предварительный баланс
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 4
Примечания Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Примечания
Помещение Активы 9 640
Капитал 30 225 Пассивы
Дебиторская задолженность
Б. Джонсон Активы 3 450
С. Льюис Активы 2 360
Кредиторская задолженность
Л. Кристи 1 320 Пассивы
С. Джексон 1 650 Пассивы
Машины и оборудование Активы 3 400
Офисная мебель Активы 1 750
Кассовая наличность Активы 150
Банковская наличность Активы 975
Безнадежная задолженность Убыток 50
Транспортировка закупленных товаров Убыток 275
Комиссионные к оплате Убыток 660
Скидки предоставленные Убыток 145
Скидки полученные 55 Прибыль
Аренда и коммунальные платежи Убыток 985
Транспортировка проданных товаров Убыток 80
Заработная плата служащих Убыток 5 600
Заработная плата складских работников Убыток 3 560
Аренда к получению 165 Прибыль
Начальные запасы Торговый счет 2 700
Закупки Торговый счет 3 800
Реализации/Продажи 8 600 Торговый счет
Возврат закупленных товаров 140 Торговый счет
Возврат проданных товаров Торговый счет 75
Изъятия капитала Специальный счет 2 500 42 155 42 155
Запасы на конец отчетного периода оцениваются в 2 040 ф. ст. Примечания: (а) Начальные запасы
Начальные запасы товарно-материальных ценностей при переносе сальдо на торговый счет отражаются в предварительном балансе следующей записью:
Дебет Торговый счет 2 700 ф. ст.
Кредит Счет «Товарно-
материальные запасы» 2 700 ф. ст.
(б) Чистый объем закупок
Чистый объем закупок представляет собой стоимость закупленных товаров плюс стоимость их транспортировки и минус сумма возврата закупленных товаров.
Этап 2. Учет товарно-материальных запасов Товарно-материальные запасы на конец отчетного периода Счет «Товарно-материальные запасы»
Дебет Кредит
Ф.сг. Ф.ст.
Январь 1 Сальдо п/п 2 700 Декабрь 31 Торговый счет L21 2 700
Декабрь 31 Торговый счет L21 2 040 Декабрь 31 Сальдо к/п 2 040
(Запасы на конец
отчетного периода)
4 740 4 740
Январь 1 Сальдо п/п 2 040
Стоимость проданных запасов
Стоимость проданных запасов рассчитывается как стоимость начальных запасов плюс стоимость чистых закупок и минус запасы на конец отчетного периода.
Прямые затраты на производство и реализацию проданных товаров (Себестоимость продаж)
Себестоимость продаж представляет стоимость проданных запасов плюс их издержки обращения. Заработная плата работников склада представляет собой издержки обращения запасов. В данном случае заработная плата сотрудников, занятых непосредственно продажей и административной работой, относится на счет прибыли и убытков.
Чистый объем продаж
Чистая сумма продаж предприятия равна сумме продаж минус сумма возврата проданного товара (8 600 ф. ст. - 75 ф. ст. = 8 525 ф. ст.).
Этап 3. Расчет общей суммы доходов и расходов и включение их в счет прибыли и убытков
Валовая прибыль
Валовая прибыль представляет собой превышение выручки от реализации над прямыми затратами на производство и реализацию продукции и составляет
8 525 ф. ст. - 8 155 ф. ст. = 370 ф. ст.
Этап 4. Составление торгового счета, счета прибыли и убытков Общая сумма продаж переносится со счета продаж на торговый счет.
Ь17
Счет продаж
Дебет
Ф. ст.
Декабрь 31 Торговый счет Ь21 8 600
Поскольку торговый счет является частью системы двойной бухгалтерской записи, соот-
Кредит Ф. ст.
Декабрь 31 Общая сумма продаж ЭОВ 8 600
ветствующая кредитовая запись выглядит следующим образом:
Ь21
Торговый счет
Дебет Кредит
Ф. ст.
Аналогичным образом можно поступить относительно счетов, помеченных словами «Торговый счет» в колонке «Примечания» предва-
Ф. сг.
Счет продаж Ы7 8 600
рительного баланса. В итоге появляется возможность рассчитать валовую прибыль и составить торговый счет, счет прибыли и убытков.
М. Кокке
Торговый счет, счет прибыли и убытков
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 5
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Начальные запасы 2 700 Продажи 8 600
Закупки 3 800 Минус Возврат проданных товаров 11
Транспортировка закупленных товаров 275 4 075 Чистый объем продаж/оборот 8 525
Минус Возврат закупленных товаров 140
Чистый объем закупленных товаров 3 935
Всего наличных запасов 6 635
Минус Запасы на конец отчетного периода 2 040
Стоимость проданных запасов 4 595
Складские расходы - заработная плата 3 560
Затраты на производство и реализацию товаров 8 155
Валовая прибыль 370 8 525 8 525
Предварительный баланс, после того как из него были исключены все статьи, нашедшие отражение в торговом счете и заменены валовой прибылью, претерпел существенные изменения. Кроме того, вместо статей, показывающих дви-
жение товарно-материальных запасов, указана лишь стоимость запасов на конец отчетного периода. В результате пересмотренный предварительный баланс приобрел следующий вид.
М. Кокке Предварительный баланс
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 6
Примечания Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Примечания
Помещения Активы 9 640
Капитал 30 225 Пассивы
Дебиторская задолженность
Б. Джонсон Активы 3 450
С. Льюис Активы 2 360
Кредиторская задолженность
Л. Кристи 1 320 Пассивы
С. Джексон 1 650 Пассивы
Машины и оборудование
Мебель в офисе
Кассовая наличность
Банковская наличность
Безнадежная задолженность
Комиссионные к оплате
Скидки предоставленные
Скидки полученные
Аренда и коммунальные платежи
Транспортировка проданных товаров
Заработная плата
Аренда к получению
Товарно-материальные запась1
Изъятия капитала
Торговый счет (Валовая прибыль)
Активы Активы Активы Активы Убыток Убыток Убыток
Убыток Убыток Убыток
Активы Специальный
3 400
1 750 150 975
50 660 145
985 80 5 600
2 040 2 500
33 785
55
165
370 33 785
Прибыль
Прибыль
Прибыль
Этап 5. Корректировка счетов, связанных с остатками товарно-материальных запасов
В хозяйственной практике предприятия встречаются ситуации, связанные с приобретением материалов, которые приобретаются для использования в производственных операциях и не предназначенных для дальнейшей реализации. По этой причине их стоимость отражается по дебету соответствующего номинального счета, и вполне вероятно, что на конец финансового года будет существовать запас таких товаров. К ним, например, относятся канцеляр-
ские запасы для использования в офисе. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Пример 1
У предприятия на начало финансового года имеется запас писчей бумаги на сумму 40 ф. ст. Всего в течение года было приобретено такой бумаги на 250 ф. ст. На конец года в наличии оказался запас на сумму 55 ф. ст.
Какую сумму расходов следует отнести на счет прибыли и убытков?
Ответ на данный вопрос можно представить в виде счета канцелярских расходов.
Счет «Канцелярские расходы»
Ь51
Дебет Кредит
Ф. ст. Ф. ст.
Январь 1 Сальдо п/п 40 Декабрь 31 Счет «Прибыли и убытки» Ы01 235
Декабрь 31 Счет «Банк» Минус Запасы на конец отчетного периода СВ1 250 290 _55 235 235
Этап 6. Перенесение общей суммы доходов и расходов на счет прибыли и убытков
Все счета предварительного баланса, против которых проставлены слова «Прибыль» или «Убыток», должны быть приведены в порядок, а их итоговые суммы перенесены на счет прибыли и убытков. Убытки переносятся путем кре-
дитования соответствующего номинального счета и дебетования счета прибыли и убытков. Прибыль переносится путем дебетования соответствующего номинального счета и кредитования счета прибыли и убытков.
В результате счет прибыли и убытков выглядит следующим образом.
М. Кокке Счет «Прибыли и убытки»
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 7
Ф. ст. Ф. ст.
Безнадежная задолженность 50 Валовая прибыль 370
Комиссионные к оплате 660 Скидки полученные 55
Скидки предоставленные 145 Аренда к получению 165
Аренда и коммунальные платежи 985 Чистый убыток 6 930
Транспортировка проданных товаров 80
Заработная плата управленческого
персонала 5 600
7520 7 520
Из данного документа следует, что предприятие Морриса Кокке вместо дохода приносит убытки.
Чистый убыток отражается по кредиту счета прибыли и убытков, и соответствующая де-
бетовая запись совершается по счету «Капитал». Если бы была получена прибыль, то картина была бы обратной.
Вертикальное расположение счетов выглядит следующим образом.
М. Кокке
Торговый счет, счет прибыли и убытков
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 8
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
I II III
Объем продаж 8 600
Минус Возврат проданных товаров 75
Оборот/Чистый объем продаж 8 525
Минус Начальные запасы 2 700
Закупки 3 800
Транспортировка закупленных товаров 275
4 075
Минус Возврат закупок 140
Чистые закупки 3 935
Всего наличных запасов 6 635
Минус Запасы на конец отчетного периода 2 040
Стоимость проданных запасов 4 595
Заработная плата складских работников 3 560
Прямые затраты по производству и реализации продукции 8 155
Валовая прибыль 370
Плюс Доходы
Скидки к получению 55
Аренда к получению 165 220
Всего доходов 590
Минус Расходы
Безнадежная задолженность 50
Комиссионные к получению 660
Скидки предоставленные 145
Аренда и коммунальные платежи 985
Транспортировка проданных товаров 80
Заработная плата административно-управленческим 5 600
работникам
Всего расходов 7 520
Чистый убыток 6 930
Вертикальное расположение счетов явля- декларацию о ежегодной прибыли, отчет о тор-ется весьма удобным форматом, когда необхо- говых операциях или отчет о производствен-димо подготовить отчет о прибылях и убытках, ных затратах.
3. Корректировка начислений по счетам расходов и доходов и авансированных платежей
Теория и практика бухгалтерского учета предполагает, что расходы, отнесенные на счет прибыли и убытков, должны отражать издерж-
ки только текущего года. Это означает, что отдельные статьи расходов должны быть скорректированы, чтобы обеспечить правильное отражение расходов в текущем году. Приведем пример корректировки счета прибыли и убытков компании Ричарда Горра.
Р. Горр Счет «Прибыли и убытки»
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 9
Ф. ст. Ф. ст.
Реализация в течение первого года 36 000
Расходы первого года:
Аренда, оплаченная за 15 месяцев 3 000
Страхование за 8 месяцев 800
Другие издержки 26 000 29 800
Чистая прибыль за первый год 6 200
В данном примере присутствуют две ошибки. Во-первых, в составе расходов первого года сумма аренды увеличена. В расходах учтены платежи за 15 мес. аренды. В то время как сумма аренды составляет 2 400 ф. ст. [(12x3 ООО): 15 = 2 400 ф. ст.]
Во-вторых, ошибка состоит в том, что в счет прибыли и убытков включена неполная сумма расходов за страхование.
Р. Горр
Выверенный счет «Прибыли и убытки»
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 10
Ф. ст. Ф. ст.
Реализация в течение первого года 36 000
Расходы первого года:
Аренда, оплаченная за 15 мес. 2 400
Страхование за 8 мес. 1 200
Другие издержки 26 000 29 600
Чистая прибыль за первый год 6 400
Если сумма реализации отражает операции за отчетный год, то в учете должна отразиться годовая сумма расходов за страхование. В отчете за первый год правильно будет отнести следующую сумму: 3 х 800 : 2 = 1 200 ф. ст.
Выверенный счет прибыли и убытков будет иметь такой вид.
Когда расходы оплачиваются авансом, как с арендной платой в данном примере, то речь идет об авансированных платежах. В том случае, когда сумма подлежит оплате, но остается неоплаченной, ее называют начислением. Становится очевидным, что необходимо произвести
корректировки путем дебетовых и кредитовых записей с использованием данных журнала учета хозяйственных операций. Сумму, которая не относится к текущему финансовому году, переносится так, чтобы она осталась в составе счета на следующий отчетный период.
Необходимо, руководствоваться следующими методическими рекомендациями при подготовке к решению практических примеров:
1. В задании, в котором есть предварительный баланс вместе с примечаниями, необходимо поступить следующим образом:
• изучить примечания и отметить звездочкой те статьи предварительного баланса, к которым они относятся;
• отметить те статьи в предварительном балансе, которые были введены в итоговые счета и должны быть откорректированы;
• выполнить для таких статей операции, требующие две бухгалтерские записи.
Рассмотрим ситуации, при которых требуется корректировка предварительного баланса с последующими бухгалтерскими записями.
• Товарно-материальные запасы на конец отчетного периода
Эта позиция должна быть отражена дважды следующим образом: в торговом счете по кредиту (или путем вычитания по дебету) и в балансе - как активы.
• Заработная плата, начисленная, но еще не выплаченная
Дебетуется счет прибыли и убытков и отражается в балансе - как пассивы.
• Арендная плата и коммунальные платежи, оплаченные авансом Кредитуется счет прибыли и убытков (или путем вычитания по дебету) и отражается в балансе - как активы.
2. Полезно одновременно работать со всеми счетами, например торговым счетом, счетом прибыли и убытков. Таким образом, следует последовательно рассмотреть каждую статью предварительного баланса и обработать ее, как показано выше, прежде чем переходить к следующей статье.
3. Балансовый отчет не часто используется при составлении торгового счета и счет прибыли и убытков, тем не менее, когда это необходимо, потребуются цифровые данные о состоянии активов и пассивов.
Пример 2
Для компании Роберта Гринхом требуется подготовить торговый счет и счет прибыли и убытков на основе списка остатков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года. Представьте счета в горизонтальном и вертикальном расположениях.
Р. Гринхом Остатки по счетам
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 11
Ф. ст.
Возврат товаров поставщикам 200
Транспортировка на вывоз 235
Продажи (реализация) 52 590
Заработная плата рабочих и служащих 6 160
Возврат проданного товара 220
Комиссионные к оплате 1 980
Комиссионные к получению 245
Транспортировка на ввоз 395
Расходы автотранспорта 130
Начальные запасы 6 050
Закупки 37 400
Банковские сборы 125
Аренда, коммунальные платежи и страхование 1 255
Общие расходы 2 035
Безнадежная задолженность 135
Скидки предоставленные 750
Скидки полученные 230
При подготовке счетов примите во внима- (б) Одна половина расходов по заработной
ние следующее: плате относится на торговый счет, а вто-
(а) Запасы на конец отчетного периода - рая — на счет прибыли и убытков. 5 320 ф. ст.
Решение
Горизонтальное расположение счетов Р. Гринхом Торговый счет
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 12
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
I II III
Начальный запас 6 050 Продажи 52 590
Закупки 37 400 Минус Возврат проданного товара 220
Транспортировка проданного товара 395 37 795 Чистый оборот 52 370
Минус Возврат закупленного товара 200
Чистый объем закупок 37 595
Всего наличных запасов 43 645
Минус Запасы на конец отчетного периода 5 320
Стоимость проданных запасов 38 325
Заработная плата рабочих и служащих 3 080
Прямые затраты на производство и реализацию продукции 41 405
Валовая прибыль 10 965 52 370 52 370
Р. Гринхом Счет «Прибыли и убытки»
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 13
Ф. ст. Ф. ст.
Транспортировка на вывоз 235 Валовая прибыль 10 965
Заработная плата рабочих и служащих 3 080 Комиссионные к получению 245
Комиссионные к оплате 1 980 Скидки полученные 230
Расходы автотранспорта 130
Банковские сборы 125
Аренда, коммунальные платежи и страхование 1 255
Общие управленческие расходы 2 035
Безнадежная задолженность 135
Скидки предоставленные 750
Всего расходов 9 725
Чистая прибыль 1 715
11 440 11 440
Вертикальное расположение счетов
Р. Гринхом Торговый счет, счет прибыли и убытков
(за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2002 года)
Таблица 14
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
I II III
Продажи/Реализация 52 590
Минус Возврат проданного товара
220
Чистый объем продаж/оборот 52 370
Минус Начальные запасы 6 050
Закупки 37 400
Транспортировка закупленных товаров 395
37 795
Минус Возврат закупленных товаров 200
Чистый объем закупок 37 595
Всего наличных запасов 43 645
Минус Запасы на конец отчетного периода 5 320
Стоимость проданных запасов 38 325
Заработная плата рабочих и служащих 3 080
Прямые затраты на производство и реализацию 41 405
Продукции
Валовая прибыль 10 965
Комиссионные к получению 245
Скидки полученные 230
Всего прибыли И 440
Минус Расходы
Транспортировка проданных товаров 235
Заработная плата рабочих и служащих 3 080
Комиссионные к оплате 1 980
Расходы автотранспорта 130
Банковские сборы 125
Аренда, коммунальные платежи и страхование 1 255
Общие расходы 2 035
Безнадежная задолженность 135
Скидки предоставленные 750
Всего расходов 9 725
Чистая прибыль 1 715
Ключевые термины
Торговый счет Счет прибыли и убытки Горизонтальное расположение счетов Вертикальное расположение счетов Торговый счет и счет прибыли и убытков Этапы составления торгового счета и счета прибыли и убытков
Корректировка счетов: • учет остатков товарно-материальных запасов;
• перенесение общей суммы доходов и расходов;
• учет начислений по счетам расходов и доходов и авансированных сумм.
Контрольные вопросы и задания
1. Охарактеризуйте итоговые счета бухгалтерского учета.
2. Назовите этапы составления торгового счета и счета прибыли и убытков.
3. Поясните смысл корректировки начислений по счетам расходов и доходов и авансированных платежей.
4. Приведите пример горизонтального и вертикального расположения счетов.
5. Выполните задания, принимая во внимание следующее условие.
Предварительный баланс был составлен на базе книг учета хозяйственных операций Гарри Силе, который покупает и продает телевизоры, а также занимается их ремонтом.
Гарри Силе Предварительный баланс
(по состоянию на 31 декабря 2002 года)
Таблица 15
Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
Капитал 17 135
Изъятия из капитала 4 485
Машины и оборудование 8 280
Закупки 85 895
Продажи 115 490
Транспортировка закупленных товаров 510
Транспортировка проданных товаров 840
Возврат закупленного товара 1 510
Возврат проданного товара 1 165
Дебиторская задолженность 13 135
Кредиторская задолженность 10 830
Товарно-материальные запасы 6 235
Заработная плата рабочих 4 370
Заработная плата служащих 12 775
Общие расходы 7 360
Комиссионные к получению 240
Аренда и коммунальные платежи 1 095
Банковский овердрафт 940
146 145 146 145
Примечания: 1. Товарно-материальные запасы на конец отчетного периода оцениваются в сумму 7 210 ф. ст.
2. По состоянию на 31 декабря арендная плата была просрочена (260 ф. ст.), а коммунальные платежи оплачены авансом (105 ф. ст.).
3. В общие расходы включена упаковка, из которой на конец года остался запас на сумму 300 ф. ст.
4. Гарри Силе обычно относит на торговый счет заработную плату рабочих.
Задание
1. Подготовьте торговый счет и счет прибыли и убытков с вертикальным расположением.
2. Включите в торговый счет все необходимые показатели, например стоимость реализуемых товаров и суммированные прямые затраты на производство и реализацию продукции.
Ответы на задания, помещенные в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 12 2002 года
1. (а) «Да»
(б) «Нет»
(в) «Нет»
(г) «Нет»
(д) «Нет»
(е) «Нет»
2. Разница по счету Энни Унифирда в сумме 2 020,00 ф. ст. в предварительном балансе будет отражена по дебету.
3. В ходе составления предварительного баланса будет выявлена ошибка при суммировании значений из Книги текущих продаж.
4. (а) Кредит
(б) Дебет
(в) Дебет
(г) Дебет
(д) Кредит
(е) Кредит
(з) Дебет
(ж) Дебет
(и) Кредит (к) Дебет
5.
Джон Боснии Корректировка счетов
Дебет Ф. ст. Кредит Ф. ст.
(а) Счет «Безнадежная задолженность 150 Счет «Торговые дебиторы» 150
(б) Счет «Банковские расходы» 211 Счет «Банк» 211
(в) Счет «Продажи» 3850 Счет «Фургон для доставки» 3 850
(г) Счет «Наличные средства» 286 Счет «Торговые дебиторы» 286
(Д) Счет «Изъятия капитала» 400 Счет «Расходы на доставку» 400
(е) Счет «Закупки» 630 Счет «Торговые кредиторы» 630
Джон Босини Уточненный предварительный баланс
(по состоянию на 31 марта 2002 г.)
Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
Капитал 44 374
Приспособления и арматура для оборудования помещения 31 181
Фургоны для доставки (20 933 — 3 850) 17 083
Торговые кредиторы (46351 + 630) 6 981
Товарно-материальные запасы 6 891
Торговые дебиторы (3 243 - 150 - 286) 2 807
Банковская наличность (5 982 - 211) 5 771
Кассовая наличность (933 + 286) 1 219
Закупки (11 361+ 630) 11 991
Продажи (Реализация) (35 594 -3 850) 31 744
Изъятия капитала (3 822 + 400) 4 222
Расходы на фургон для доставки (2 973 - 400) 1 573
Безнадежная задолженность (+ 150) 150
Банковские сборы (+ 150) 150
83 099 83 099
Отметим, как только корректировка, указан- ного баланса. Если же она появляется на про-ная в таблице выше, появляется на той же са- тивоположной стороне счета, то ее следует вымой стороне счета, что и первоначальная запись, честь из первоначальной суммы, то ее следует прибавить к остатку предваритель-
6.
Монтегью Дарти Предварительный баланс
(по состоянию на 30 сентября 2002 года)
Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
Капитал 2 492
Помещение 10 264
Приспособления и арматура для оборудования помещения 2 295
Скидки полученные 186
Возврат проданного товара 131
Кредиторы 2 862
Возврат закупок поставщикам 816
Дебиторская задолженность 1 211
Продажи (Реализация) 43 829
Закупки 31 170
Кассовая наличность 211
Банковский овердрафт 1 281
Заработная плата 2 922
Газ и электричество 287
Страхование 112
Изъятия капитала 2 863
51 466 51466
