CC BY
8
международный бухгалтерский учет
11 (59) ноябрь 2003
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 14. Балансовый отчет
3. Счет «Капитал»
и счет «Изъятие капитала»
Счет «Капитал» относится к разряду личных счетов, который отражает «задолженность» предприятия по отношению к его владельцам. Операции, отражающие движение капитала по счету «Капитал», фиксируются в Журнале учета текущих хозяйственных операций.
Журнал используется для учета операций, связанных с движением основных средств компании, покупки и продажи, в том числе и в кредит, выполнения операций по оплате коммунальных, телефонных, арендных и страховых услуг, исправления ошибок, выполнения открывающих и закрывающих записей, переносов и прочих операций.
Счет «Изъятие капитала» отражает изъятие владельцем предприятия средств в ожидании будущей прибыли. Изъятия могут включать денежные средства или чеки, товары по цене себестоимости или затрат на приобретение или оплату предприятием личных расходов владельца. Эти изъятия включаются в систему двойных бухгалтерских записей, например, следующим образом:
Денежные средства/чек: Дебет Счет «Изъятие капитала» Кредит Счет «Касса», «Банк» Товары:
Дебет Счет «Изъятие капитала» Кредит Счет «Закупки товара» Личные расходы:
Дебет Счет «Изъятие капитала» Кредит Счет «Расходы на автотранспорт» Следует отметить, что общая сумма изъятий относится в конце финансового года на счет «Капитал», так как инвестированная владельцем сумма в итоге уменьшилась и это обстоятельство требует соответствующего отражения в учете.
Пример 8. Приведем пример составления счета «Изъятие капитала»
Таблица 31
Счет «Изъятие капитала»
Дебет Кредит
Ф. ст. Ф. ст.
Декабрь, 31 Счет «Банк» 4 000 Декабрь, 31 Счет «Капитал» 5 050
Счет «Закупки товара» 1 ООО
Счет «Расходы автотранспорта» 50
5 050 5 050
Счет «Капитал» отражает инвестиции, сделанные владельцем, а также и любые последующие увеличения (чистая прибыль или введение нового капитала) или уменьшения капитала (изъятия и вывод капитала из обращения). Чистая прибыль переводится со счета «Прибы-
ли и убытки» следующим образом:
Дебет Счет «Прибыли и убытки» Кредит Счет «Капитал» Пример 9. Приведем пример выполнения операций на счете «Капитал»:
Таблица 32
Счет «Капитал»
Дебет Кредит
Ф. ст. Ф. ст.
Октябрь, 1 Счет «Банк» СВ1 1 ООО Январь, 1 Сальдо п/п 20 000
Декабрь, 31 Счет «Изъятие капитала» и 5 050 Июнь, 30 Счет «Банк» СВ1 3 000
Сальдо к/п 24 450 Декабрь, 31 Счет «Прибыли и убытки» Ь5 7 500
30 500 30 500
Январь, 2 Сальдо п/п 24 450
Из приведенных примеров видно, что в различных схемах построения балансового отчета счет «Капитал» фактически показывается внутри самого баланса. Важно отметить, что изъятия вычитаются из суммы начального капитала до того, как будет приплюсована сумма чистой прибыли или удержана сумма чистых убытков. Такая процедура связана с тем, что изъятия
происходят в течение года, в то время как чистая прибыль или убыток определяется в конце финансового года.
Пример 10. Порядок составления счета «Капитал» и счета «Изъятие капитала» можно рассмотреть на примере фирмы Морриса Кокке, предварительный баланс которой и счет «Прибыль и убытки» представлены в табл. 33 и 34.
Таблица 33
Моррис Кокке
Предварительный баланс по состоянию на 01.01.2004
Примечания Дебет Кредит Примечания
Ф. ст. Ф. ст.
Помещения Активы 9 640
Капитал 30 225 Пассивы
Дебиторская задолженность
Б. Джонсон Активы 3 450
С. Льюис Активы 2 360
Кредиторская задолженность
Л. Кристи 1 320 Пассивы
С. Джексон 1 650 Пассивы
Машины и оборудование Активы 3 400
Мебель в офисе Активы 1 750
Кассовая наличность Активы 150
Банковская наличность Активы 975
Безнадежная задолженность Убыток 50
Комиссионные к оплате Убыток 660
Скидки предоставленные Убьгюк 145
Скидки полученные 55 Прибыль
Аренда и коммунальные платежи Убыток 985
Транспортировка проданных товаров Убыток 80
Зарплата Убыток 5 600
Аренда к получению 165 Прибыль
Товарно-материальные запасы Активы 2 040
Изъятие капитала Специальный счет 2 500
Торговый счет (Валовая прибыль) 370 Прибыль
33 785
33 785
В результате выполненных расчетов счет «Прибыли и убытки» фирмы Морриса Кокке выглядит следующим образом.
Таблица 34
Моррис Кокке
Счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 01.01.2004
Ф. ст. Ф. ст.
Безнадежная задолженность 50 Валовая прибыль 370
Комиссионные к оплате 660 Скидки полученные 55
Скидки предоставленные 145 Аренда к получению 165
Аренда и коммунальные платежи 985 Чистый убыток 6 930
Транспортировка проданных товаров 80
Зарплата управленческого персонала 5 600
7 520 7 520
На основании предварительного баланса и счета прибылей и убытков фирмы Морриса Кокке можно составить счет «Изъятие капитала» и счет «Капитал».
Таблица 35
Счет «Изъятие капитала» по состоянию на 01.01.2004
L20
Дебет Кредит
Ф. ст. Ф. ст.
Декабрь, 31 Счет «Банк» СВ1 2 500 Декабрь, 31 Счет «Капитал» L2 2 500
Счет «Капитал» показывает стоимость средств, вложенных Моррисом Кокке в собственное предприятие. Общая сумма изъятия и чистая прибыль или убыток переносятся с соответствующих счетов на счет «Капитал».
Таблица 36
Счет «Капитал» по состоянию на 01.01.2004
Ь2
Дебет Кредит
Ф. ст. Ф. ст.
Декабрь, 31 Счет «Изъятие капитала» L20 2 500 Январь, 1 Сальдо п/п 30 225
Декабрь, 31 Счет «Прибыли и убытки» L22 6 930
Декабрь, 31 Сальдо к/и 20 795
30 225 30 225
Таким образом, счет «Капитал» и счет «Изъятие капитала» являются взаимосвязанными счетами. Порядок их оформления подчиняется общим правилам выполнения бухгалтерских операций. Однако в этом порядке есть исключение, которое касается нюансов в использовании этих счетов в зависимости от организационно-правовой формы предпринимателей. Дело в том, что предприниматели без образования юридического лица достаточно редко применяют текущий счет для учета чистой прибыли, в то время как товарищества чистую прибыль, убыток или изъятия отражают на текущем счете, оставляя счет «Капитал» без изменений.
Ключевые термины
Балансовый отчет
Различия между балансовым отчетом, предварительным балансом, Торговым счетом и счетом «Прибыли и убытки»
Документы бухгалтерской отчетности Пользователи бухгалтерской информации Информация, извлекаемая из балансового отчета
Расположение активов и пассивов в бухгалтерской отчетности
Убывание сроков полезного использования Убывание степени ликвидности Уравнение бухгалтерского учета
Размещение активов и пассивов Основные средства Гуд-вилл
Оборотные средства Капитал
Долгосрочные пассивы Текущие пассивы
Формы расположения балансового отчета Горизонтальная форма расположения балансового отчета
Вертикальная форма расположения балансового отчета
Счет «Капитал» Счет «Изъятие капитала» Балансовый отчет на основе предварительного баланса
Подготовка (корректировка) предварительного баланса
Правила подготовки итоговых счетов для составления балансового отчета
Контрольные вопросы и задания
Задание 1. Балансовый отчет Морриса Кокке по состоянию на 01.01.2004, представленный в табл. 21, составлен на основе формы два, рекомендуемой для подготовки итоговых отчетных документов.
Необходимо составить балансовый отчет Морриса Кокке на основе формы один, три и четыре.
Задание 2. 31 октября 2003 г. заканчивается первый год работы компании Мелкома Кеплера, занимающегося продажей канцелярских товаров. На базе его счетов был составлен предварительный баланс по состоянию на 31 октября 2003 г.
Мелком Кеплер
Предварительный баланс по состоянию на 31 октября 2003 г.
Статьи предварительного баланса
Капитал
Касса
Банк
Изъятие капитала Стеллажи и оборудование Аренда помещения Заемные средства Прочие расходы Заработная плата Скидки к получению Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Расходы на электричество Закупки товаров Продажи товаров Реклама
Дебет, ф. ст.
215 9 015 4 490 4 750 2 270
760 4 210
2 160
470 63 880
1 145
Кредит, ф. ст.
8 850
3 250
25 5 000
76 240
Необходимо составить балансовый отчет компании Мелкома Кеплера, а также Торговый счет и счет «Прибыль и убытки», принимая во внимание следующую информацию:
1) запасы на конец отчетного периода оцениваются в сумме 4 915 ф. ст.;
2) за аренду помещения произведен авансированный платеж в сумме 755 ф. ст.;
93 365 93 365
3) задолженность за электричество составила 55 ф. ст.
Балансовый отчет, Торговый счет и счет «Прибыли и убытки» составить в горизонтальном формате (форма 1 балансового отчета).
Задание 3. Предварительный баланс Герберта Нитро на 31 декабря 2003 г. выглядит следующим образом.
Герберт Нитро Предварительный баланс по состоянию на 31
Статьи предварительного баланса
Капитал
Земля в собственности и здание
Мебель и специальное оборудование для помещений
Товарно-материальные запасы на 1 января 2002 г.
Закупки товаров
Продажи товаров
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Арендная плата полученная
Заем, полученный у с. Кроуфорда (5% годовых)
Неоплаченные проценты по займу на 1 января 2002 г.
Скидки предоставленные
Скидки полученные
Безнадежная задолженность
Зарплата рабочих и служащих
Изъятие капитала
Общие расходы
Остаток в банке
Коммунальные платежи и расходы по страхованию
Резерв на амортизацию
Ремонт и содержание
Продажа старых письменных столов
При составлении балансового отчета должны
быть приняты во внимание следующие данные:
1. Конечные запасы на 31 декабря 2003 г. составили сумму 8 500 ф. ст.
2. Задолженность по зарплате рабочих и служащих на конец года составила 415 ф. ст.
3. Задолженность одного из клиентов определена как безнадежная и должна быть списана в сумме 109 ф. ст.
4. Проценты по займу, полученному у С. Кроуфорда, компанией не выплачивались в течение всего отчетного года.
5. Часть здания была сдана в аренду, за которую полагается получить в конце года 25 ф. ст.
6. Амортизация на специальные приспособления для помещения должна быть рассчитана исходя из ставки 10% за год.
декабря 2003 г.
Дебет, ф. ст.
7 000 1 400 6 100 58 700
5 740
Кредит, ф. ст. 15 000
1 320
325 7 045 1 600 865 680 300
385
91 460
69 300
4 345 275 1 200 30
925
280
105 91 460
Столы, проданные за 105 ф. ст. (поступление денежных средств уже было отражено в Журнале учета хозяйственных операций), два года тому назад стоили 300 ф. ст. Амортизация разрешается в год покупки, но не в год продажи.
Авансированные коммунальные платежи составили 80 ф. ст.
Расходы на ремонт в сумме 385 ф. ст. фактически представляли расходы на создание новых шкафов.
Подготовьте Торговый счет, счет «Прибы-и убытки» и балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Задание 4. Соедините начало предложения (список № 1) с окончанием предложения (список № 2).
9.
ли
Список № 1 Список № 2
(а) Балансовый отчет является (е) часть системы двойных бухгалтерских записей.
(б) Балансовый отчет является (з) заявление о том, что Вам принадлежит и сколько Вам должны.
(в) Балансовый отчет не (ж) до статьи «текущие активы».
(г) Балансовый отчет с вертикальным расположением может содержать статью «Капитал» (и) после статьи 'текущие активы'.
(д) В балансе находится статья «Основные средства» (к) включает все счета.
Задание 5. Какое из следующих утверждений подтверждает разницу между балансовым отчетом и предварительным балансом.
а) Предварительный баланс включает остатки по некоторым счетам, в то время как балансовый отчет включает их все.
б) Балансовый отчет включает остатки некоторых счетов, в то время как предварительный баланс включает их все.
в) Предварительный баланс готовится до того, как составлены Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», а балансовый отчет — после.
г) Статьи балансового отчета продолжают свое существование в Главной бухгалтерской книге, в то время как статьи предварительного баланса — нет.
д) Статьи предварительного баланса продолжают свое существование после окончания года, в то время как статьи балансового отчета — нет.
Задание 6. Какое из следующих утверждений является правильным (П) и какое ложным (Л)?
а) Дебетовые остатки в предварительном балансе являются либо пассивами, либо доходами.
б) Кредитовые остатки в предварительном балансе являются либо активами, либо расходами.
в) Дебетовые остатки в предварительном балансе являются либо активами, либо расходами.
г) Если дебетовый остаток в предварительном балансе не является активом, то он должен быть расходом.
д) Если кредитовый остаток в предварительном балансе не является доходом, то он должен быть активом.
е) Если кредитовый остаток в предварительном балансе не является доходом, то он должен быть пассивом.
з) Статьи из раздела «Текущие активы» в балансовом отчете появятся в предварительном балансе как дебетовые статьи.
ж) Банковский заем в балансовом отчете (пассив) будет кредитовой статьей в предварительном балансе.
Задание 7. В бухгалтерских книгах Джорджа Шоппинга за период, заканчивающийся 28 февраля 2004 г., значились следующие остатки:
Статьи бухгалтерского учета Сумма, ф. ст.
1. Капитал 54 000
2. Изъятие капитала 10 440
3. Аренда и коммунальные платежи 10 800
4. Освещение и отопление 6 480
5. Канцелярские расходы 985
6. Комиссионные предоставленные 3 720
7. Скидки полученные 1 440
8. Скидки предоставленные 1 740
9. Машины и оборудование 29 160
10. Валовая прибыль 32 820
11. Дебиторская задолженность 11 735
12. Кредиторская задолженность 14 545
13. Зарплата рабочих и служащих 11 400
14. Безнадежная задолженность 150
15. Расходы на содержание 5 040
автотранспорта
16. Общие расходы 6 720
17. Запасы на конец отчетного 3 500
периода
18. Банк 935
Подготовить счет «Прибыли и убытки» и балансовый отчет компании Джорджа Шоппинга по состоянию на 28 февраля 2004 г.
Ирин Ридни
Предварительный баланс по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Статьи предварительного баланса
Капитал
Изъятие капитала
Банковская наличность
Автотранспорт
Резерв на амортизацию
Закупки товаров
Возврат закупленного товара
Продажа товара
Начальные запасы
Канцелярские и прочие запасы
Дебет, ф. ст.
4 800 28 400 30 200
84 200
76 200 8 400
Кредит, ф. ст. 74 400
6 800
600 196 400
Авансированный платеж за страхование Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
16 ООО 13 ООО
22 400
Заработная плата Арендная плата Прочие расходы
22 400 9 ООО 8 000
300 600
300 600
Задание 8. Предварительный баланс Ирин Ридни по состоянию на 31 декабря 2003 г. выглядит следующим образом.
При подготовке итоговых счетов и балансового отчета следует принимать во внимание следующие данные:
1. Начисленная зарплата по состоянию на 31декабря 2003 г. — 800 ф. ст.
2. Амортизация автотранспорта за текущий год — 1 600 ф. ст.
3. Причитающийся страховой взнос — 4 000 ф. ст.
4. Канцелярские и прочие запасы по состоянию на 31 декабря 2003 г. — 8 000 ф. ст.
5. Запасы на конец отчетного периода — 85 000 ф. ст.
Подготовьте итоговые счета и балансовый отчет за год деятельности компании Ирин Ридни, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.
