CC BY
16
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА*
Л. А. ЧАЛДАЕВА,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
1. Счет «Капитал» и счет «Изъятие капитала»
Счет «Капитал» относится к разряду личных счетов, который показывает «задолженность» предприятия по отношению к его владельцам. Операции, отражающие движение денежных средств по счету «Капитал», фиксируются в Журнале учета текущих хозяйственных операций, который используется для учета операций, связанных с движением основных средств компании, покупки и продажи, в том числе и в кредит, выполнения операций по оплате коммунальных, телефонных, арендных и страховых услуг, исправления ошибок, выполнения открывающих и закрывающих записей, переносов и прочих операций.
Счет «Изъятие капитала» отражает изъятие владельцем предприятия средств в ожидании будущей прибыли. Изъятия могут включать денежные средства или чеки, товары по цене себестоимости или затрат на приобретение или оплату предприятием личных расходов владельца. Эти изъятия включаются в систему двойных бухгалтерских записей, например, следующим образом:
Денежные средства / чек: Д-т сч. «Изъятие капитала» К-т сч. «Касса», «Банк» Товары:
Д-т сч. «Изъятие капитала» К-т сч. «Закупки товара» Личные расходы:
* Окончание, начало смотрите в №10 (82) 2005 г.
Д-т сч. «Изъятие капитала» К-т сч. «Расходы на автотранспорт». Следует отметить, что общая сумма изъятий относится в конце финансового года на счет «Капитал», так как инвестированная владельцем сумма в итоге уменьшилась, и это обстоятельство требует соответствующего отражения в учете.
Пример 1. Приведем пример составления счета «Изъятие капитала»
Таблица 1
Счет «Изъятие капитала»
Дебет Кредит
Период Вид счета Сумма, ф. ст. Период Вид счета Сумма, ф. ст.
Декабрь 31 Счет «Банк» 4 000 Декабрь 31 Счет «Капитал» 5 050
Счет «Закупки товара» 1 000
Счет «Расходы автотранспорта» 50
5 050 5 050
Счет «Капитал» отражает инвестиции, сделанные владельцем, а также любые последующие увеличения (чистая прибыль или введение нового капитала) или уменьшения капитала (изъятия и вывод капитала из обращения). Чистая прибыль переводится со счета «Прибыли и убытки» следующим образом:
Д-т сч. «Прибыли и убытки» К-т сч. «Капитал».
Пример 2. Приведем пример выполнения операций на счете «Капитал».
Таблица 2
Счет «Капитал»
Дебет Кредит
Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст. Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст.
Октябрь 1 Счет «Банк» СВ1 1 000 Январь 1 Сальдо п/п 20 000
Декабрь 31 Счет «Изъятие капитала» L1 5 050 Июнь 30 Счет «Банк» СВ1 3 000
Сальдо к/п 24 450 Декабрь 31 Счет «Прибыли и убытки» L5 7 500
30 500 30 500
Январь 2 Сальдо п/п 24 450
Из приведенных примеров видно, что в различных схемах построения балансового отчета счет «Капитал» фактически показывается внутри самого баланса. Важно отметить, что изъятия вычитаются из суммы начального капитала до того, как будет приплюсована сумма чистой прибыли или удержана сумма чистых убытков. Такая процедура связана с тем, что изъятия
происходят в течение года, в то время как чистая прибыль или убыток определяется в конце финансового года.
Пример 3. Порядок составления счета «Капитал» и счета «Изъятие капитала» можно рассмотреть на примере фирмы Морриса Кокке, предварительный баланс которой и счет «Прибыль и убытки» представлены в табл. 3 и 4.
Таблица 3
Моррис Кокке Предварительный баланс
(По состоянию на 01.01.2004 г.)
Статьи предварительного баланса Примечания Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст. Примечания
Помещения Активы 9 640
Капитал 30 225 Пассивы
Дебиторская задолженность Б. Джонсон Активы 3 450
С. Льюис Активы 2 360
Кредиторская задолженность Л. Кристи 1 320 Пассивы
С. Джексон 1 650 Пассивы
Машины и оборудование Активы 3 400
Мебель в офисе Активы 1 750
Кассовая наличность Активы 150
9640 Банковская наличность Активы 975
Безнадежная задолженность Убыток 50
Комиссионные к оплате Убыток 660
Скидки предоставленные Убыток 145
Скидки полученные 55 Прибыль
Аренда и коммунальные платежи Убыток 985
Транспортировка проданных товаров Убыток 80
Зарплата Убыток 5 600
Аренда к получению 165 Прибыль
Товарно-материальные запасы Активы 2 040
Изъятие капитала Специальный счет 2 500
Торговый счет (валовая прибыль) 370 Прибыль
33 785 33 785
В результате выполненных расчетов счет «Прибыли и убытки» фирмы Морриса Кокке выглядит следующим образом.
Таблица 4
Моррис Кокке Счет «Прибыли и убытки»
(По состоянию на 01.01.2004 г.)
Показатель Сумма, ф. ст. Показатель Сумма, ф. ст.
Безнадежная задол- 50 Валовая 370
женность прибыль
Комиссионные к 660 Скидки 55
оплате полученные
Скидки предостав- 145 Аренда 165
ленные к получению
Аренда и коммуналь- 985 Чистый 6 930
ные платежи убыток
Транспортировка 80
проданных товаров
Зарплата управлен- 5 600
ческого персонала
7520 7520
На основании предварительного баланса и счета прибылей и убытков фирмы Морриса Кокке можно составить счет «Изъятие капитала» и счет «Капитал» (табл. 5, 6).
Счет «Капитал» показывает стоимость средств, вложенных Моррисом Кокке в собственное предприятие. Общая сумма изъятия и чистая
прибыль или убыток переносятся с соответствующих счетов на счет «Капитал».
Таким образом, счет «Капитал» и счет «Изъятие капитала» являются взаимосвязанными счетами. Порядок их оформления подчиняется общим правилам выполнения бухгалтерских операций. Однако в этом порядке есть исключение, которое касается нюансов в использовании этих счетов в зависимости от организационно-правовой формы предпринимателей. Дело в том, что предприниматели без образования юридического лица достаточно редко применяют текущий счет для учета чистой прибыли. В то время как товарищества чистую прибыль, убыток или изъятия отражают на текущем счете, таким образом, оставляя счет «Капитал» без изменений.
Ключевые термины
Балансовый отчет
Различия между балансовым отчетом, предварительным балансом, Торговым счетом и счетом «Прибыли и убытки»
Документы бухгалтерской отчетности Пользователи бухгалтерской информации Информация, извлекаемая из балансового отчета
Таблица 5 Ь20
Счет «Изъятие капитала»
(По состоянию на 01.01.2004 г.)
Дебет Кредит
Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст. Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст.
Декабрь 31 Счет «Банк» СВ1 2 500 Декабрь 31 Счет «Капитал» Ь2 2 500
Таблица 6
Счет «Капитал»
(По состоянию на 01.01.2006 г.)
Дебет Кредит
Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст. Период Вид счета Фолио Сумма, ф. ст.
Декабрь 31 Счет «Изъятие капитала» Ь20 2 500 Январь 1 Сальдо п/п 30 225
Декабрь 31 Счет «Прибыли и убытки» Ь22 6 930
Декабрь 31 Сальдо к/п 20 795
30 225 30 225
Расположение активов и пассивов в бухгалтерской отчетности
Убывание сроков полезного использования Убывание степени ликвидности Уравнение бухгалтерского учета Размещение активов и пассивов Основные средства Гудвилл
Оборотные средства Капитал
Долгосрочные пассивы Текущие пассивы
Формы расположения балансового отчета Горизонтальная форма расположения балансового отчета
Вертикальная форма расположения балансового отчета
Счет «Капитал» Счет «Изъятие капитала» Балансовый отчет на основе предварительного баланса
Подготовка (корректировка) предварительного баланса
Правила подготовки итоговых счетов для составления балансового отчета
Контрольные вопросы и задания Задание 1. Балансовый отчет Морриса Кокке по состоянию на 01.01. 2004 г., представленный в табл. 3, составлен на основе формы два, рекомендуемой для подготовки итоговых отчетных документов.
Необходимо составить балансовый отчет Морриса Кокке на основе формы 1, 3 и 4.
Задание 2. 31 октября 2005 г. закончился первый год работы компании Мелкома Кеплера, занимающегося продажей канцелярских товаров. На базе его счетов был составлен предварительный баланс по состоянию на 31 октября 2005 г.
Статьи предварительного баланса Дебет ф. ст. Кредит ф. ст.
Прочие расходы 760
Заработная плата 4 210
Скидки к получению 25
Дебиторская задолженность 2 160
Кредиторская задолженность 5 000
Расходы на электричество 470
Закупки товаров 63 880
Продажи товаров 76 240
Реклама 1 145
93 365 93 365
Необходимо составить балансовый отчет компании Мелкома Кеплера, а также Торговый счет и счет «Прибыль и убытки», принимая во внимание следующую информацию:
— запасы на конец отчетного периода оцениваются в сумме 4 915 ф. ст.;
— за аренду помещения произведен авансированный платеж в сумме 755 ф. ст.;
— задолженность за электричество составила 55 ф. ст.
Балансовый отчет, Торговый счет и счет «Прибыли и убытки» составить в горизонтальном формате (форма 1 балансового отчета).
Задание 3. Предварительный баланс Герберта Нитро на 31 декабря 2005 г. выглядит следующим образом.
Герберт Нитро Предварительный баланс
(По состоянию на 31 декабря 2005 г.)
Мелком Кеплер Предварительный баланс
(По состоянию на 31 октября 2005 г.)
Статьи предварительного баланса Дебет ф. ст. Кредит ф. ст.
Капитал 8 850
Касса 215
Банк 9 015
Изъятие капитала 4 490
Стеллажи и оборудование 4 750
Аренда помещения 2 270
Заемные средства 3 250
Статьи предварительного баланса Дебет ф. ст. Кредит ф. ст.
Капитал 15 000
Земля в собственности и здание 7 000
Мебель и специальное оборудование для помещений 1 400
Товарно-материальные запасы на 1 января 2005 г. 6 100
Закупки товаров 58 700
Продажи товаров 69 300
Дебиторская задолженность 5 740
Кредиторская задолженность 4 345
Арендная плата полученная 275
Заем, полученный у С. Кроуфорда (5 % годовых) 1 200
Неоплаченные проценты по займу на 1 января 2005 г. 30
Скидки предоставленные 1 320
Скидки полученные 925
Безнадежная задолженность 325
Зарплата рабочих и служащих 7 045
Изъятие капитала 1 600
Общие расходы 865
Остаток в банке 680
Статьи предварительного баланса Дебет ф. ст. Кредит ф. ст.
Коммунальные платежи и расходы по страхованию 300
Резерв на амортизацию 280
Ремонт и содержание 385
Продажа старых письменных столов 105
91460 91460
Следующие данные должны быть приняты во внимание при составлении балансового отчета:
1. Конечные запасы на 31 декабря 2005 г. составили сумму 8 500 ф. ст.
2. Задолженность по зарплате рабочих и служащих на конец года составила 415 ф. ст.
3. Задолженность одного из клиентов определена как безнадежная и должна быть списана в сумме 109 ф. ст.
4. Проценты по займу, полученному у С. Кро-уфорда, компанией не выплачивались в течение всего отчетного года.
5. Часть здания была сдана в аренду, за которую полагается получить в конце года 25 ф. ст.
6. Амортизация на специальные приспособления для помещения должна быть рассчитана исходя из ставки 10 % за год.
7. Столы, проданные за 105 ф. ст. (поступление денежных средств уже было отражено в Журнале учета хозяйственных операций), два года тому назад стоили 300 ф. ст. Амортизация разрешается в год покупки, но не в год продажи.
8. Авансированные коммунальные платежи составили 80 ф. ст.
9. Расходы на ремонт в сумме 385 ф. ст. фактически представляли расходы на создание новых шкафов.
Подготовьте Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», и балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Задание 4. Соедините начало предложения (список 1) с окончанием предложения (список 2).
Список 1 Список 2
(а) Балансовый отчет является (е) часть системы двойных бухгалтерских записей.
(б) Балансовый отчет является (з) заявление о том, что Вам принадлежит и сколько Вам должны.
(в) Балансовый отчет не (ж) до статьи «текущие активы».
Список 1 Список 2
(г) Балансовый отчет с вертикальным расположением может содержать статью «Капитал» (и) после статьи «текущие активы».
(д) В балансе находится статья «Основные средства» (к) включает все счета.
Задание 5. Какое из следующих утверждений
подтверждает разницу между балансовым отчетом и предварительным балансом.
а) Предварительный баланс включает остатки по некоторым счетам, в то время как балансовый отчет включает их все.
б) Балансовый отчет включает остатки некоторых счетов, в то время как предварительный баланс включает их все.
в) Предварительный баланс готовится до того, как составлены Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», а балансовый отчет — после.
г) Статьи балансового отчета продолжают свое существование в Главной бухгалтерской книге, в то время как статьи предварительного баланса — нет.
д) Статьи предварительного баланса продолжают свое существование после окончания года, в то время как статьи балансового отчета — нет.
Задание 6. Какое из следующих утверждений
является правильным (П) и какое ложным (Л)?
а) Дебетовые остатки в предварительном балансе являются либо пассивами, либо доходами.
б) Кредитовые остатки в предварительном балансе являются либо активами, либо расходами.
в) Дебетовые остатки в предварительном балансе являются либо активами, либо расходами.
г) Если дебетовый остаток в предварительном балансе не является активом, то он должен быть расходом.
д) Если кредитовый остаток в предварительном балансе не является доходом, то он должен быть активом.
е) Если кредитовый остаток в предварительном балансе не является доходом, то он должен быть пассивом.
з) Статьи из раздела «Текущие активы» в балансовом отчете появятся в предварительном балансе как дебетовые статьи.
ж) Банковский заем в балансовом отчете (пассив) будет кредитовой статьей в предварительном балансе.
Задание 7. В бухгалтерских книгах Джорджа Шоппинга за период, заканчивающийся 28 февраля 2006 г., значились следующие остатки.
Статьи бухгалтерского учета Сумма, ф. ст.
1. Капитал 54 000
2. Изъятие капитала 10 440
3. Аренда и коммунальные платежи 10 800
4. Освещение и отопление 6 480
5. Канцелярские расходы 985
6. Комиссионные предоставленные 3 720
7. Скидки полученные 1 440
8. Скидки предоставленные 1 740
9. Машины и оборудование 29 160
10. Валовая прибыль 32 820
11. Дебиторская задолженность 11 735
12. Кредиторская задолженность 14 545
13. Зарплата рабочих и служащих 11 400
14. Безнадежная задолженность 150
15. Расходы на содержание автотранспорта 5 040
16. Общие расходы 6 720
17. Запасы на конец отчетного периода 3 500
18. Банк 935
Подготовить счет «Прибыли и убытки» и балансовый отчет компании Джорджа Шоппинга по состоянию на 28 февраля 2006 г.
Задание 8. Предварительный баланс Ирин Ридни по состоянию на 31 декабря 2005 г. выглядит следующим образом.
Ирин Ридни Предварительный баланс
(По состоянию на 31 декабря 2005 г.)
Статьи предварительного баланса Дебет Кредит
ф. ст. ф. ст.
Капитал 74 400
Изъятие капитала 4 800
Банковская наличность 28 400
Автотранспорт 30 200
Резерв на амортизацию 6 800
Закупки товаров 84 200
Возврат закупленного товара 600
Продажа товара 196 400
Начальные запасы 76 200
Канцелярские и прочие запасы 8 400
Авансированный платеж за страхо- 16 000
вание
Дебиторская задолженность 13 000
Кредиторская задолженность 22 400
Заработная плата 22 400
Арендная плата 9 000
Прочие расходы 8 000
300 600 300 600
При подготовке итоговых счетов и балансового отчета следует принимать во внимание следующие данные:
1. Начисленная зарплата по состоянию на 31де-кабря 2005 г. - 800 ф. ст.
2. Амортизация автотранспорта за текущий год - 1 600 ф. ст.
3. Причитающийся страховой взнос - 4 000 ф. ст.
4. Канцелярские и прочие запасы по состоянию на 31 декабря 2005 г. - 8 000 ф. ст.
5. Запасы на конец отчетного периода — 85 000 ф. ст.
Подготовьте итоговые счета и балансовый отчет за год деятельности компании Ирин Ридни, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Ответы на задания, помещенные в МБУ № 12 - 2005
1. Выполняя первое задание, необходимо дать определение понятию «Дебиторская задолженность».
Дебиторская задолженность — неспособность кредитора взыскать с должника (заказчика) оплату за поставленные товары, выполненные работы и услуги.
2. Как определить степень платежеспособности клиента?
Степень платежеспособности клиента проверяется по следующим документам:
— банк данных о сроках выполнения обязательств потребителями;
— стандартный набор документации для новых покупателей при заключении договора-поставки продукции;
— документ, подготовленный службой безопасности предприятия, свидетельствующий о надежности покупателя и его банка;
— официальная информация, опубликованная в виде рейтингов, котировок на рынках, циркулярных писем центральных и региональных управлений Банка России о злоупотреблениях, об утере документов и ценных бумаг, о недействительности печатей, штампов, лицензий и отдельных финансовых инструментов при оформлении сделок через коммерческие банки;
— проверка банком, обслуживающим продавца, репутации покупателя, его доступа к кредиту по месту открытия расчетных, ссудных, валютных и иных счетов;
— анализ финансовых коэффициентов и количественная оценка кредитного риска.
3. В чем состоит суть поставок товаров в кредит?
Финансовое управление поставками продукции в кредит основано на следующих правилах:
— принятие решения о платежеспособности покупателя;
— определение вероятности своевременной оплаты счетов покупателями;
— решение о величине и продолжительности коммерческого и потребительского кредитов;
— определение условий продажи товаров;
— разработка политики сбора денег и разрешение проблем их взыскания по просроченному коммерческому и потребительскому кредитам.
4. Можно ли для снижения величины дебиторской задолженности применять гибкую систему ценообразования и систему скидок с цены товара?
Гибкую систему ценообразования и систему скидок с цены товара можно использовать, так как это приведет к снижению дебиторской задолженности.
5. Как можно управлять дебиторской задолженностью?
Управление дебиторской задолженностью основано на тщательном подборе клиентов, изучении их платежеспособности и кредитной истории с применением принципов управления дебиторской задолженности.
6. Назовите и охарактеризуйте принципы управления дебиторской задолженностью.
Принципы управления дебиторской задолженностью следующие:
— принятие решений по каждому виду дебиторской задолженности;
— выделение прибыльной дебиторской задолженности;
— минимизация всех видов дебиторской задол -женности;
— максимизация прибыли;
— установление кредитных лимитов для каждого покупателя и общего кредитного лимита;
— разделение коммерческого и потребительского кредита;
— принцип двойного слежения.
7. Охарактеризуйте сущность анализа дебиторской задолженности.
В целях контроля над дебиторской задолженностью важно, чтобы система учета на предприятии обеспечивала выполнение анализа дебиторской задолженности по срокам оплаты и клиентам-покупателям.
8. Опишите технику анализа дебиторской задолженности.
Техника анализа дебиторской задолженности заключается в составлении таблицы аналитических данных, позволяющих осуществлять мониторинг выполнения заказчиками договорных обязательств, основанный на принципах управления дебиторской задолженностью.
ЛИТЕРАТУРА
1. Дымова И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: Главбух, 2000.
2. Конспект лекций по курсу бухгалтерский учет. Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери АССА, 1999.
4. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности (учебное пособие) — М.: Инфра-М, 2002.
5. Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. М.: ФА при Правительстве РФ, 2000.
6. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика Пресс, 1998.
7. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива,
1999.
8. Учет по международным стандартам (учебное пособие). М.: Фонд развития Бухгалтерского учета, 2002.
9. Хендриксон Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика,
2000.
