CC BY
13
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чаадаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 14. Балансовый отчет
2. Подготовка балансового отчета на базе предварительного баланса
Для подготовки балансового отчета на основе предварительного баланса необходимо выполнить ряд операций, которые сводятся к его
корректировке до и после подготовки счета «Прибыли и убытки». В результате из состава статей предварительного баланса исключаются статьи доходов и расходов наряду со статьями изъятия капитала. Это приводит к тому, что изъятие капитала и чистые убытки переносятся на счет «Капитал», изменяя в конечном итоге величину капитала компании.
При составлении балансового отчета на базе предварительного баланса необходимо учесть следующие обстоятельства. Во-первых, чистый оборотный капитал всегда равен разнице текущих активов и текущих пассивов, а во-вторых, используемый капитал = активы* - (текущие пас-
Моррис Кокке Предварительный баланс по состоянию на 01.01. 2004
Помещения Капитал
Дебиторская задолженность: Б. Джонсон С. Льюис Кредиторская задолженность: Л. Кристи С. Джексон Машины и оборудование Конторская мебель Кассовая наличность Банковская наличность Товарно-материальные запасы
Прим. Активы
Активы Активы
Активы Активы Активы Активы Активы
Дебет Ф. ст. 9 640
3 450 2 360
3 400
1 750 150 975
2 040
Кредит Ф. ст.
20 795
1 320 1 650
Таблица 19
Прим.
Пассивы
Пассивы Пассивы
23 765
23 765
сивы + долгосрочные пассивы), который в практике бухгалтерского учета известен как чистая стоимость компании.
Приведем условный пример.
Пример 4. Необходимо составить балансовый отчет фирмы Морриса Кокке на основе предварительного баланса (табл. 19), применяя вторую форму балансового отчета. Отметим, что эта форма предполагает размещение данных на той же стороне балансового отчета, на которой они находятся в предварительном балансе после переноса остатков со счетов.
Характеристику балансового отчета можно дополнить характеристикой различий между предварительным и балансовым отчетом, между Торговым счетом и счетом «Прибыли и убытки» и балансовым отчетом.
Различия между предварительным и балансовым отчетом состоят в следующем:
1. Предварительный баланс является перечнем всех остатков, включая активы, пассивы, прибыли и убытки. Балансовый отчет содержит только остатки по активам и пассивам.
2. Предварительный баланс составляется до подготовки торгового счета и счета прибылей и убытков, в то время как балансовый отчет готовится после завершения этих счетов.
Различия между Торговым счетом и счетом «Прибыли и убытки» и балансовым отчетом:
1. Прибыли, убытки и торговые статьи переносятся на Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», которые являются частью системы двойных бухгалтерских записей. Перенос осуществляется закрывающими журнальными проводками. Балансовый отчет является заявлением о финансовом положении предприятия и не является частью системы двойных бухгалтерских записей.
2. Когда со счетов Главной бухгалтерской книги остатки перенесены на Торговый счет и счет «Прибыли и убытки», то эти счета в качестве таковых фактически прекращают существовать. Результатом этих переносов является чистая прибыль или убыток, которая переносится на счет
Таблица 20
Моррис Кокке Балансовый отчет по состоянию на 01.01. 2004
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Основные средства Капитал
Помещения 9 640 На начало отчетного периода 30 225
Машины и оборудование 3 400 Минус Изъятие капитала 2 500
Конторская мебель Оборотные средства 1 750 14,790 Минус Чистый убыток 27 725 6 930 20 795
Товарно-материальные запасы 2 040 Текущие пассивы
Дебиторская задолженность Б. Джонсон С. Льюис Банковская наличность 3 450 2 360 5 810 975 Кредиторская задолженность: Л. Кристи С. Джексон 1 320 1 650 2 970
Кассовая наличность 150 8 975
23 765 23 765
международный бухгалтерский учет
10 (58) октябрь 2003
«Капитал». Сальдо счета «Капитал», конечно, входит в балансовый отчет. При этом позиции, включенные в балансовый отчет, продолжают существовать как остатки, перенесенные на следующий отчетный период.
В заключение дадим ряд практических советов, которые будут полезны при подготовке итоговых счетов. Прежде всего, необходимо следить, чтобы все статьи появлялись один раз, включенные в предварительный баланс и в итоговые счета. Примером этого являются «Начальные запасы», которые приводятся только в Торговом счете.
Далее необходимо обеспечить выполнение правила, согласно которому все сноски к предварительному балансу, которые касаются итоговых счетов, должны быть отражены дважды. Например, «Запасы на конец отчетного периода» появляются в Торговом счете и одновременно отражаются в текущих активах балансового отчета.
Перед началом работы с итоговыми счетами следует изучить предварительный баланс. Особо необходимо обратить внимание на сноски к статьям, включенным в предварительный баланс, помечая такую статью условным символом.
Не рекомендуется производить суммирование в рамках итоговых счетов, пока не введены все позиции и не завершена работа со сносками.
Следует внимательно отнестись к корректировкам. В Торговом счете и счете «Прибыли и убытки» можно использовать данные предварительного баланса, а затем производить корректировки там, где это требуется, в рамках итоговых счетов. Однако иногда предпочтение отдается методу расширенного предварительного баланса, суть которого поясним на примере.
Обычно предварительный баланс составляется до того как сделаны соответствующие корректировки в отношении начисленных доходов и расходов, авансированных сумм, резервов на амортизацию, безнадежной задолженности, различных скидок. В реально существующей бухгалтерии вероятнее всего будет использоваться расширенный предварительный баланс, который составляется по следующей схеме (табл. 21):
Указанные корректировки заносятся в Журнал и вместе с итоговыми сальдо вносятся в итоговые счета.
Следует иметь в виду, что каждый раз при вводе в итоговые счета какой-либо позиции из
Таблица 21
Счета
Капитал Помещения
Машины и оборудование Закупки товаров Продажи (реализация) Товарно-материальные запасы Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность Коммунальные платежи Плата за пользование телефоном Заработная плата служащим Заработная плата рабочим
Расширенный предварительный баланс Баланс
Дб
Кр
Корректировки
Дб Кр
Итоговый баланс
Дб Кр
Торговая прибыль или убыток
предварительного баланса ее нужно помечать знаком. Таким образом, каждая позиция в предварительном балансе должна иметь один знак, а каждая сноска - два знака.
Приведем еще один условный пример.
Пример 5. Ричард Дир управляет небольшим магазином «Уч Дук» по продаже канцелярских товаров, предварительный баланс которого по состоянию на конец года, окончившегося 31 мая 2003 г., имеет вид:
Таблица 22
Предварительный баланс магазина «Уч Дук» на 2003 финансовый год, окончившийся 31 мая 2003 г.
№ п/п Наименование статьи баланса Дебет, ф. ст. Наименование статьи баланса Кредит, ф. ст.
1 Покупки 112 000 Продажи 144 200
2 Возврат проданного товара 1 ООО Возврат покупок 900
3 Арендная плата 14 250 Кредиторская задолженность 3 500
4 Телефон 700 Капитал 25 000
5 Страховка 2 290 Счет НДС 1 200
6 Электроэнергия 1 350 Резерв на амортизацию: Приспособления Оборудование 4 800 300
7 Наличные деньги 500
8 Коммунальные сборы 4 110
9 Банковский счет 1 500
10 Личные деньги 9 500
11 Заработная плата персонала 6 000
12 Запасы на 1 июня 2002 г. 10 200
13 Приспособления * 16 000
14 Оборудование * 500
Баланс 179 900 Баланс 179 900
* Данные приведены по себестоимости
Примечания:
1. Запасы магазина «Уч Дук» на конец отчетного периода на 31 мая 2003 г. составили 9 675 ф. ст.
2. На конец года задолженность по заработной плате личному составу, работающему по субботам, составила сумму 50 ф. ст., и еще 200 ф. ст. личному составу, работающему всю рабочую неделю.
3. Последний раз Ричард Дир получил счет за электроэнергию 1 мая 2003 г. на сумму 400 ф. ст. за предыдущие 3 месяца. Ричард считает его счетом за зимние месяцы и намерен добавить 100 ф. ст. за май месяц.
4. Коммунальные платежи взимаются за период с 1 апреля до 31 марта. За отчетный период счет составил сумму 2 400 ф. ст.
5. 1 мая Ричард Дир заплатил 3 000 ф. ст. арендную плату за квартал с 1 мая до 31 июля 2003 г.
6. Расходы по страхованию в сумме 200 ф. ст. была оплачена авансом 31 мая 2003 г.
7. Приспособления списываются в течение 10 лет.
8. Оборудование списывается в течение 5 лет.
9. Вся амортизация исчислена линейным способом без остаточной стоимости.
Необходимо произвести следующие операции:
1) составить расширенный предварительный баланс на конец финансового 2003 г., завершившего 31 мая 2003 г.;
2) рассчитать прибыль или убыток, полученный магазином в 2003 финансовом году, завершившегося 31 мая 2003 г. (табл. 23).
Во-первых, следует составить расширенный предварительный баланс магазина «Уч Дук» на конец финансового 2003 г.
Для составления расширенного баланса необходимо произвести три вида расчетов. Расчет 1. Расчет суммы арендной платы:
сумма авансового платежа за июнь и июль 2002 г.
(3 000 : 3) - 2 000 = 12 250 ф. ст. Расчет 2. Расчет коммунальных платежей:
сумма авансового платежа за 10 месяцев (июнь - март 2002 г.) (2 400 : 12) х 10 - 2 000 = 2 110 ф. ст. Расчет 3. Расчет резерва на амортизацию:
- приспособления (16 000 : 10) = 1 600 ф. ст.
- оборудования (500 : 5) = 100 ф. ст. В следующем задании требуется рассчитать
прибыль или убыток, полученный магазином «Уч Дук» в 2003 финансовом году, который окончился 31 мая 2003 г. На основе расширен-
Таблица 23
Расширенный предварительный баланс для магазина «Уч Дук» на 31 мая 2003 г.
№ п/п Наименование статей баланса Предварительный баланс Поправки Счет торговых дел прибыль и убыток Балансовый отчет
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
1 Продажи 144 200 144 200
2 Возврат проданных товаров 1 000 1 000
3 Закупки товаров 112 000 122 000
4 Возврат закупленных товаров 900 900
5 Запасы на 1 июня 2002 г. 10 200 10 200
6 Запасы на 31 мая 2003 г. 9 675 9 675
7 Арендная плата (расчет 1) 14 250 2 000 12 250
8 Телефон 700 700
9 Страховка 2 290 200 2 090
10 Электроэнергия 1 350 100 1 450
11 Коммунальные платежи (расчет 2) 4 110 2 000 2 110
12 Зарплата 6 000 250 6 250
13 Личные деньги 9 500 9 500
14 Резерв на амортизацию (расчет 3)
Приспособления 1 600 1 600
Оборудование 100 100
15 НДС 1 200 1 200
16 Кредиторы 3 500 3 500
17 Капитал 25 000 25 000
18 Наличные деньги 500 500
19 Банковский счет 1 500 1 500
20 Приспособления 16 000 16 000
21 Оборудование 500 500
22 Накопления 350 350
23 Платежи авансом 4 200 4 200
24 Резерв на амортизацию:
Приспособления 4 800 1 600 6 400
Оборудование 300 100 400
25 Итого: 179 900 179 900 6 250 6 250 149 750 154 775 41 875 36 850
26 Чистая прибыль 5 025 5 025
ного баланса несложно прийти к выводу о том, что чистая прибыль магазина в отчетном финансовом году составила 5 025 ф. ст.
Таким образом, в ходе выполнения задания составлен расширенный предварительный баланс магазина «Уч Дук» на конец финансового 2003 года, и рассчитана прибыль, полученная магазином в 2003 финансовом году, который окончился 31 мая 2003 г.
Пример 6. Компания «Гелиос» занимается продажей светотехнического оборудования. Предварительный баланс компании составлен
на 31 декабря 2003 г. и имеет следующий вид (табл. 24).
При подготовке Торгового счета, счета «Прибыли и убытки» компании «Гелиос», а также балансового отчета необходимо принять во внимание следующие условия:
1) конечные запасы на 31 декабря составили сумму 8 500 ф. ст.;
2) задолженность по зарплате рабочих и служащих на 31 декабря составила 415 ф. ст.;
3) задолженность одного из клиентов, включенного в список дебиторской задолжен-
Таблица 24
Предварительный баланс компании «Гелиос» по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Наименование статей баланса Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
Капитал 15 000
Земля в собственности и здания 7 000
Мебель и специальное оборудование для помещений 1 400
Товарно-материальные запасы на 1 января 2002 г. 6 100
Закупки товаров 58 700
Продажи товаров 69 300
Дебиторская задолженность 5 740
Кредиторская задолженность 4 345
Арендная плата полученная 275
Заем, полученный у фирмы «Дрофа» (5% годовых) 1 200
Неоплаченные проценты по займу на 1 января 2002 г. 30
Скидки предоставленные 1 320
Скидки полученные 925
Безнадежная задолженность 325
Зарплата рабочих и служащих 7 045
Изъятие капитала 1 600
Общие расходы 865
Остаток в банке 680
Коммунальные платежи и расходы по страхованию 300
Резерв на амортизацию 280
Ремонт и содержание оборудования 385
Продажа старых письменных столов 105
91 460 91 460
ности, без сомнения определена как безнадежная и должна быть списана - сумма 109 ф. ст.;
4) проценты по займу, полученному у фирмы «Люмен» вообще, не выплачивались в течение года;
5) часть здания была сдана в аренду, за которую предполагается получить на 31 декабря сумму 25 ф. ст.;
6) амортизация на специальные приспособления для помещения должна быть рассчитана исходя из ставки 10% за год;
7) столы, приобретенные два года назад за 300 ф. ст., были проданы за 105 ф. ст., однако амортизация разрешается в год покупки, но не в год продажи;
8) авансированные коммунальные платежи составили 80 ф. ст.;
9) расходы на ремонт в сумме 385 ф. ст. фактически представляли расходы на сооружение новых шкафов.
Требуется подготовить:
1. Торговый счет, счет «Прибыли и убытки» по состоянию на 31 декабря 2003 г.
2. Балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2003 г.
По условию примера необходимо подготовить Торговый счет, счет «Прибыли и убытки», а также балансовый отчет компании «Гелиос» по состоянию на 31 декабря 2003 г. (табл. 25).
Таким образом, выполнены задания, в которых требовалось подготовить:
- Торговый счет, счет «Прибыли и убытки» компании «Гелиос» по состоянию на 31 декабря 2003 г.;
- балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2003 г.
При составлении балансового отчета нами был использован формат № 4, который является одним из часто применяемых форматов в практике бухгалтерского учета западных фирм.
Приведем условный пример 7.
2002 г. - первый год работы компании «Ха-радж».
В компании «Харадж» учет основных средств ведется по цене приобретения, а также выполняются операции по счетам «Резерв на амортизацию основных средств» и «Выбытие основных средств». В начале первого года работы компании положение в отношении автотранспортных средств, которые относятся к основным
Таблица 25
Торговый счет, счет «Прибыли и убытки» компании «Гелиос» по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Продажи 69 300
Минус Начальный запас 6 100
Закупки товаров 58 700
Всего наличного запаса 64 800
Минус запасы на конец отчетного периода 8 500
Стоимость запасов проданных или затраты на реализацию продукции 56 300
Валовая прибыль 13 000
Скидки полученные 925
Аренда к получению 275
Плюс Причитающиеся суммы 25 300
Всего прибыль 14 225
Минус Расходы
Зарплата рабочих и служащих 7 045
Плюс Причитающиеся суммы 415
7 460
Коммунальные платежи и страхование 300
Минус Авансированные платежи 80
220
Безнадежная задолженность 325
Плюс Дополнительные списания 109
434
Общие расходы 865
Скидки предоставленные 1 320
Амортизация - специальные приспособления и оборудование (10% х (1,400 - 300) + 10% х 385) 149
Проценты по займу 60
Убытки от продажи конторских столов (300 - 60 - 105) 135
Всего расходов 10 643
Чистая прибыль 3 582
Таблица 26
Балансовый отчет компании «Гелиос» по состоянию на 31 декабря 2003 г.
Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Основные средства По себестоимости Минус амортизация на данную дату Остаточная стоимость
Земля и здания 7 000 - 7 000
Специальные приспособления и оборудование (1 400 - 300 + 385) 1 485 369 1 116
8 485 369 8 116
Оборотные средства
Товарно-материальные запасы 8 500
Дебиторская задолженность 5 740
Минус Списанная задолженность 109
5 631
Авансированные платежи -коммунальные платежи 80
Аренда к оплате 25
Банк 680
14 916
Минус Текущие пассивы
Кредиторская задолженность 4 345
Окончание табл. 26
Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Основные средства По себестоимости Минус амортизация на данную дату Остаточная стоимость
Начисления: - зарплата рабочих и служащих 415
- проценты 90
4 850
Чистый оборотный капитал 10 066
Минус Долгосрочные активы 18 182
Заем, полученный от фирмы «Люмен» 1 200
16 982
Финансирование за счет:
Капитал
На начало отчетного периода 15 000
Плюс Чистая прибыль 3 582
18 582
Минус Изъятие капитала 1 600
16 982
средствам, характеризовалось следующими данными:
Полная стоимость транспортных средств -48 ООО ф. ст.
Резерв на амортизацию основных средств -24 ООО ф. ст.
В течение этого года имела место сделка, которая свелась к тому, что автомашина, приобретенная по цене 9 600 ф. ст. с накопленной амортизацией 5 760 ф. ст., была обменена на новую, стоимостью 16 ООО ф. ст.
После чего компания предложила покупателю Д. Холодею 4 ООО ф. ст. за старый автомобиль. Д. Холодей - предприниматель. Он исполь-
зует метод равномерного списания стоимости основных средств с нормой амортизационных отчислений 20% в год. Полная годовая амортизация начисляется в год закупки, и никакая амортизация не начисляется в год продажи.
Необходимо произвести следующие операции:
1. Подготовить счет «Автотранспортные средства», счет «Резерв на амортизацию основных средств» и счет «Выбытие основных средств».
2. Показать бухгалтерские записи балансового отчета на конец первого года работы компании, используя форму № 4 для составления балансового отчета.
Таблица 27
Счет «Автотранспортные средства»
Дебет Кредит
1 год 1 год
Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.
Январь 1 Сальдо п/п 48 000 Декабрь 31 Счет выбытия автотранспортных средств, ЬЗ 9 600
Декабрь 31 Компания «Харадж» СЫ 16 000 Декабрь 31 Сальдо к/п 54 400
64 000 64 000
2 год 2 год
Январь 1 Сальдо п/п 54 400
Таблица 28
Счет «Резерв на амортизацию основных средств»
Ь2
Дебет Кредит
1 год 1 год
Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.
Декабрь 31 Счет «Выбытие основных средств» ЬЗ 5 760 Январь 1 Сальдо п/п 24 000
Декабрь 31 Сальдо к/п 29 120 Декабрь 31 Счет «Резерв на амортизацию основных средств» (54 400 ф. ст. х 20 %) Ь4 10 880
34 880 34 880
2 год 2 год
Январь 1 Сальдо п/п 29 120
Таблица 29
Счет «Выбытие основных средств»
ЬЗ
Дебет Кредит
1 год 1 год
Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст. Дата Сведения об операции Сумма, ф. ст.
Декабрь 31 Счет «Автотранспортные средства» Ы 9 600 Декабрь 31 Счет «Резерв на амортизацию основных средств» Ь2 5 760
Декабрь 31 Счет «Прибыли и убытки» Ь5 160 Декабрь 31 Компания «Харадж» СЫ 4 000
9 760 9 760
Таблица 30
Фрагмент балансового отчета компании «Харадж» по состоянию на 31 декабря 2002 г.
Первоначальная стоимость, ф. ст. Минус амортизация на дату отчета, ф. ст. Остаточная стоимость, ф. ст.
Автотранспортные средства 54 400 29 120 25 280
(Продолжение следует)
