Экзамен Международной ассоциации бухгалтеров Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ

БУХГАЛТЕРОВ

Л.А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

В экзаменационном билете слушателям на очередном квалификационном экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров было предложено следующее задание.

Условие примера

Владелец магазина "Золотой наперсток" Андрей Соколов располагает следующими видами товар-но-материальных запасов по состоянию на конец отчетного года, заканчивающийся 28 февраля 2001 года (табл. 1).

Таблица 1

Номенклатура товарно-материальных запасов магазина "Золотой наперсток" на 28 февраля 2001 года

№ п/п Наименование Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.

1. 2,5 мм спицы 15 500 0,10 за 100 0,15 за 100

2. 5 мм спицы 32 000 0,11 за 100 0,15 за 100

3. 10 мм спицы 27 000 0,13 за 50 0,15 за 50

4. 5 мм вязальные крючки 30 000 0,20 за 50 0,33 за 50

5. 10 мм вязальные крючки 15 000 0,25 за 50 0,01 за каждый

6. пачка 10 игг. швейных игл № 60 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку

7. пачка 10 шт. швейных игл № 90 7 500 1,00 за пачку 1,75 за пачку

8. пачка 10 шт. швейных игл № 100 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку

9. пачка из 25 различных игл 20 000 2,75 за пачку 3,15 за пачку

Перечисленные номенклатурные позиции товарно-материальных запасов магазина "Золотой наперсток" представлены на конец года и характеризуют весь объем ценностей на складе и в торговом зале. По окончании отчетного периода ожидается пополнение запасов за счет дополнительных поставок от производителей.

Задание

На основе приведенных выше данных Вам необходимо выполнить следующие виды работ.

Определить:

- стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина "Золотой наперсток" за отчетный год, заканчивающийся 28 февраля 2001 года;

- новую стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей в магазине, на основе уточненных данных, полученных в результате корректировки характеристик некоторых номенклатурных позиций (табл. 2);

- ответить на вопросы:

1. Почему мы должны выбирать между стоимостью и чистой реализационной стоимостью при оценке товарно-материальных запасов?

2. Почему конечные запасы вычитаются из суммы закупок при определении стоимости реализованной продукции для включения в торговый счет и счет прибылей и убытков?

Комментарий

Для выполнения контрольного задания следует использовать учебный материал, в котором даны пояснения о составлении торгового счета и счета прибылей и убытков.

Прежде всего, отметим, что начальные товарно-материальные запасы предприятие отражает в предварительном балансе на дебетовой стороне счета. Например, бухгалтерская запись по переносу сальдо счета товарно-материальных запасов на торговый счет будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета "Торговый счет" 6 300 руб.

Кредит счета "Товарно-материальные запасы" 6 300 руб.

Далее следует обратить внимание на необходимость переноса со счета закупок показателя - стоимость закупленных товаров, который включается впоследствии в состав показателя чистого объема закупок. Чистый объем закупок представляет собой совокупность стоимости закупленных товаров, которая перенесена со счета закупок и стоимости их транспортировки, где это имеет место, за вычетом суммы возврата закупленных товаров.

Расчет товарно-материальных запасов на конец отчетного периода можно пояснить на примере.

Таблица 2

Уточненная номенклатура товарно-материальных запасов магазина "Золотой наперсток" на 28 февраля 2001 года

№ п/п Наименование Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.

1 2,5 мм спицы 15 500 0,10 за 100 0,15 за 100

2 5 мм спицы 32 000 0,11 за 100 0,15 за 100

3 10 мм спицы 27 000 0,13 за 50 0,07 за 50

4 5 мм вязальные крючки 30 000 0,20 за 50 0,33 за 50

5 10 мм вязальные крючки 15 000 0,55 за 50 0,01 за каждый

6 пачка 10 шт. швейных игл № 60 5 000 0,75 за пачку 1,25 за пачку

7 пачка 10 шт. швейных игл № 90 7 500 1,00 за пачку 0, 85 за пачку

8 пачка 10 шт. швейных игл № 100 10 000 1,25 за пачку 1,75 за пачку

9 пачка из 25 различных игл 20 000 2,75 за пачку 1,75 за пачку

В конце финансового года осуществляются инвентаризация и оценка запасов. Допустим, результат такой оценки равен 5 350 руб. Эта сумма заносится на счет товарно-материальных запасов, когда данные переносятся на торговый счет, а далее переходят на следующий отчетный период. Счет товарно-материальных запасов показан ниже, приведенные цифровые значения поясняют данный принцип.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета следует ожидать, что стоимость запасов на конец отчетного периода будет записана по кредиту торгового счета. Однако эта сумма в целях достижения ясности вычитается из стоимости всех реализуемых товарно-материальных запасов по дебету торгового счета.

Расчет стоимости проданных запасов необходим для определения значения показателя себестоимости продаж. Стоимость проданных запасов равняется начальным запасам плюс чистый объем закупок за вычетом запасов на конец отчетного периода.

Прямые затраты на производство и реализацию товаров, или себестоимость продаж,представляет собой стоимость проданных запасов в совокупности с издержками обращения этих запасов. Предположим, издержки обращения запасов товарно-материальных ценностей составили 5 360 руб. и их основу составляет заработная плата работников склада. В некоторых случаях стоимость проданных запасов равна себестоимости продаж, и заработную плату работников склада лучше учитывать в торговом счете, а не в счете прибылей и убытков. Поэтому заработная плата сотрудников, занятых непосредственно продажей и административной работой, относится на счет прибылей и убытков.

Расчет оборота, или чистого объема продаж, осуществляется также с целью составления торгового счета и счета прибылей и убытков. В бухгалтерских документах этот показатель обычно бывает представлен как разница суммы продаж предприятия и суммы возврата проданного товара за отчетный период.

Из бухгалтерской практики известно, что в отличие от торгового счета и счета прибылей и убытков балансовый отчет не охватывает какой-либо периода времени, а является констатацией фактов, характеризующих состояние финансового положения предприятия в какой-то отдельный момент времени. В этом отношении он подобен предварительному балансу, поскольку предварительный баланс показывает остатки на различных счетах в данный момент времени. Балансовый отчет отражает прибыль, которая образовалась у предприятия в результате производственно-хозяйственной деятельности, активы и пассивы, а также накопленные резервы.

Балансовый отчет может быть полезен ряду заинтересованных сторон:

- управленческому персоналу;

- внешним кредиторам; банкирам;

- потенциальным инвесторам.

Информация, которую они могут извлечь

из балансового отчета предприятия, включает сведения о:

- состоятельности и признаках банкротства;

- стабильности финансового положения;

- данных, полученных от сравнения с показателями более ранних периодов деятельности;

- результатах сравнения с показателями деятельности других аналогичных предприятий.

Порядок расположения активов и пассивов в балансовом отчете

Активы и пассивы могут быть перечислены в балансовом отчете двумя способами:

- в порядке убывания срока использования (долгосрочные активы размещаются в первую очередь);

- в порядке убывания ликвидности (краткосрочные активы размещаются в первую очередь).

Однако на сегодня обычной практикой является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков использования. Расположение статей в порядке убывания ликвиднос-

Счет товарно-материальных запасов

Дебет Кредит

Январь 1 Сальдо 6 300 Декабрь 31 Торговый счет 6 300

Декабрь 31 Торговый счет (Запасы на конец отчетного периода) 5 350 11 650 Декабрь 31 Сальдо 5 350 11 650

Январь 1 Сальдо 5 350

ти будет прямой противоположностью расположения в порядке убывания срока использования. Одним возможным исключением из общего правила в отношении расположения статей баланса в порядке убывания срока использования является балансовый отчет банка.

Существуют различные виды активов и пассивов:

- основные средства (активы долгосрочного использования);

- оборотные средства (краткосрочные активы);

- капитал;

- долгосрочные пассивы;

- текущие пассивы.

В балансовом отчете, составленном в порядке убывания сроков использования, активы и обязательства представлены следующим образом:

Основные средства Гудвилл

Земля, здания и сооружения Машины и оборудование Мебель и принадлежности Автотранспортные средства Конторское оборудование Оборотные средства Товарно-материальные запасы Торговые дебиторы Авансированные платежи Банк Касса Капитал

Инвестиции, скорректированные с учетом прибыли или убытков, а также изъятого капитала.

Долгосрочные пассивы Ипотечные закладные Покупка товаров в рассрочку Частные займы Займы банка Текущие пассивы Торговые кредиторы Начисленные расходы Банковский овердрафт Гудвилл в разделе "Основные средства " В реальности гудвилл представляет собой превышение стоимости предприятия над фактической стоимостью его активов. Гудвилл это то, во что оценивается создаваемое годами доброе имя предприятия, и вероятность того, что в случае его продажи существующая клиентура предприятия не будет утрачена. Гудвилл входит в состав

нематериальных активов, в то время как другие основные средства представляют собой материальные активы.

Основные средства располагаются в порядке ожидаемого срока их существования; оборотные средства - по степени того, насколько легко их можно превратить в денежные средства.

Капитал - самый долгосрочный пассив, поскольку без него предприятие не могло бы осуществлять свою деятельность. Пассивы составлены в порядке их оплаты, то есть пассив с самым последним сроком оплаты помещен первым в списке, а пассив с самым ранним сроком оплаты - на последнем месте. Отметим, что банковский овердрафт находится в списке последним, так как банк может отозвать банковский овердрафт с очень коротким сроком уведомления.

С целью практического освоения материала комментария приведем условный пример.

Компания "Солярис" занимается продажей светотехнического оборудования. Предварительный баланс компании составлен на 31 декабря 2001 года и имеет следующий вид (табл. 3).

При подготовке торгового счета, счета прибылей и убытков компании "Солярис", а также балансового отчета необходимо принять во внимание следующие условия:

конечные запасы на 31 декабря составили сумму 8 500 руб.;

задолженность по зарплате рабочих и служащих на 31 декабря составила 415 руб.;

задолженность одного из клиентов, включенного в список дебиторов, без сомнения определена как безнадежная и должна быть списана в сумме 109 руб.;

проценты по займу, полученному у фирмы "Дрофа", вообще не выплачивались в течение года;

часть здания была сдана в аренду, за которую предполагается получить на 31 декабря сумму 25 руб.;

амортизация на специальные приспособления для помещения должна быть рассчитана исходя из ставки 10% за год;

столы, приобретенные два года назад за 300 руб., были проданы за 105 руб. Амортизация разрешается в год покупки, но не в год продажи;

авансированные коммунальные платежи составили 80 руб.;

расходы на ремонт в сумме 385 руб. фактически представляли расходы на сооружение новых шкафов.

Таблица 3

Предварительный баланс компании "Солярис" по состоянию на 31 декабря 2001 года

Наименование статей баланса Дебет Кредит

Капитал 15 000

Земля в собственности и здания 7 000

Мебель и специальное оборудование для помещений 1 400

Товарно-материальные запасы на 1 января 6 100

Закупки 58 700

Продажи 69 300

Дебиторская задолженность 5 740

Кредиторская задолженность 4 345

Аренда полученная 275

Заем, полученный у фирмы "Дрофа" (5% годовых) 1 200

Неоплаченные проценты по займу на 1 января 30

Скидки предоставленные 1 320

Скидки полученные 925

Безнадежная задолженность 325

Зарплата рабочих и служащих 7 045

Изъятия 1 600

Общие расходы 865

Остаток в банке 680

Коммунальные платежи и расходы по страхованию 300

Резерв на амортизацию 280

Ремонт и содержание 385

Продажа старых письменных столов 105

91 460 91 460

От Вас требуется:

подготовить торговый счет, счет прибылей и убытков по состоянию на 31 декабря 2001 года;

подготовить балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2001 года.

Торговый счет, счет прибылей по состоянию на 3

Ответы на поставленные в задании вопросы. По условию примера необходимо подготовить торговый счет, счет прибылей и убытков, а также балансовый отчет компании "Солярис" по состоянию на 31 декабря 2001 года (табл. 4, 5).

Таблица 4

убытков компании "Солярис" декабря 2001 года

Наименование статей руб. руб. руб.

Продажи 69 300

Минус Начальные запасы 6 100

Закупки 58 700

Всего наличного запаса 64 800

Минус запасы на конец отчетного периода 8 500

Стоимость запасов проданных или затраты на реализацию продукции 56 300

Валовая прибыль 13 000

Скидки полученные 925

Аренда к получению 275

Плюс причитающиеся суммы 21 300

Всего прибыль 14 225

Минус расходы

Зарплата рабочих и служащих 7 045

Плюс причитающиеся суммы 415

7 460

Окончание табл. 4

Наименование статей руб. руб. руб.

Коммунальные платежи и страхование 300

Минус авансированные платежи 80

220

Безнадежная задолженность 325

Плюс дополнительные списания 109

434

Общие расходы 865

Скидки предоставленные 1 320

Амортизация - специальные приспособления и оборудование (10% х (1,400 - 300) + 10% х 385) 149

Проценты по займу 60

Убытки от продажи конторских столов (300 - 60 -105) 135

Всего расходов 10 643

Чистая прибыль 3 582

Таблица 5

Балансовый отчет компании "Солярис" по состоянию на 31 декабря 2001 года

Наименование статей руб. руб. руб. руб.

Основные средства По себестоимости Минус амортизация Остаточная стоимость

Земля и здания 7 000 - 7 000

Специальные приспособления и оборудование (1 400 - 300 + 385) 1485 369 1 116

8 485 369 8 116

Оборотные средства

Товарно-материальные запасы 8 500

Дебиторская задолженность 5 740

Минус списанная задолженность 109

5 631

Авансированные платежи - коммунальные платежи 80

Аренда к оплате 25

Банк 680

14916

Минус текущие пассивы

Кредиторская задолженность 4 345

Начисления: - Зарплата рабочих и служащих 415

- Проценты 90

4 850

Чистый оборотный капитал 10 066

Минус долгосрочные активы 18 182

Заем, полученный от фирмы "Дрофа" 1 200

16 982

Финансируемые:

Капитал

На начало отчетного периода 15 000

Плюс чистая прибыль 3 582

18 582

Минус изъятия 1 600

16 982

Таким образом, выполнены задания, в ко- ря 2001 года;

торых требовалось подготовить: - балансовый отчет по состоянию на 31 де-

- торговый счет, счет прибылей и убытков кабря 2001 года,

компании "Солярис" по состоянию на 31 декаб- После того как составлен комментарий к за-

данию экзаменационного билета и подробно рассмотрено решение условного примера, можно приступить к решению задач.

Решение

По условиям экзаменационного задания необходимо рассчитать стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей и новую стоимость запасов в результате изменений состава товарно-материальных ценностей, находящихся в запасе на складе магазина (табл. 6).

Для выполнения поставленной задачи необходимо рассчитать стоимость товарно-материальных ценностей на складе магазина по первоначально поставленным условиям. Результаты проделанной работы представим в табл. 7.

В результате выполненных расчетов выяснилось, что разница в стоимости конечных запасов на складе товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода составляет 26 082,40 руб. На этом основании можно дать ответ на следующее задание экзаменационного билета, которое

сформулировано в виде вопроса: "Почему при оценке товарных запасов и составлении торгового счета мы должны выбирать между стоимостью и чистой реализационной стоимостью?" В расчетах используется более низкая стоимость, или чистая реализационная стоимость, для того, чтобы, во-первых, отразить истинное положение дел в оценке запасов на складе, а во-вторых, оценить, какую сумму следует ожидать к получению за товарно-материальные запасы, если их остатки на конец отчетного периода будут равны нулю.

Второй вопрос, который был поставлен в задании, сводился к технике расчета показателя конечных запасов для включения его в торговый счет и счет прибылей и убытков. На этот вопрос следует отвечать, имея в виду, что конечные запасы приобретаются в одном году, а приносят доходы в другом году. Поэтому значение показателя конечных запасов вычитается из величины стоимости закупок, поскольку они не относятся к отчетному периоду.

Новая стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина "Золотой наперсток" на 28 февраля 2001 года

Таблица 6

№ п/п Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, руб.

1. 2,5 мм спицы 15 500: 100x0,10 15,50

2. 5 мм спицы 32 000: 100x0,11 35,20

3. 10 мм спицы 27 000:50x0,13 70,20

4. 5 мм вязальные крючки 30 000 : 50 х 0,20 120,00

5. 10 мм вязальные крючки 15 000:50x0,25 75,00

6. швейные иглы № 60 5 000 х 0,75 3 750,00

7. швейные иглы № 90 7 500 х 1,00 7 500,00

8. швейные иглы № 100 10 000 х 1,25 12 500,00

9. различные иглы 20 000 х 2,75 55 000,00

10. Итого 79 065.90

Таблица 7

Стоимость конечных запасов товарно-материальных ценностей магазина "Золотой наперсток"

№ Наименование Расчетное значение Стоимость конечных запасов, в

п/п руб.

1 2,5 мм спицы 15 500 : 100 х 0,10 15,50

2 5 мм спицы 32 000 : 100 х 0,11 35,20

3 5 мм вязальные крючки 30 000 : 50 х 0,20 120,00

4 швейные иглы № 60 5 000 х 0,75 3 750,00

5 швейные иглы № 90 7 500 х 100 7 500,00

6 Всего по неизменным значениям запасов 11 420.70

7 10 мм спицы 27 000: 50 х 0,07 37,80

8 10 мм вязальные крючки 15 000x0,01 150,00

9 швейные иглы № 100 7 500 х 0,85 6 375,00

10 различные иглы 20 000 х 175 35 000,00

11 Всего по измененным значениям запасов 41 562.80

12 Итого 52 983.50