CC BY
14
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л. А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В наступившем году Международная ассоциация бухгалтеров продолжает разбор заданий, предложенных слушателям на квалификационных экзаменах.
Условие примера
Компания «Герра» занимается продажей светотехнического оборудования. Предварительный баланс компании составлен на 31 декабря 1999 года и имеет следующий вид (см. табл. 1).
При подготовке торгового счета, счета прибылей и убытков компании «Герра», а также балансового отчета необходимо принять во внимание следующие условия:
конечные запасы на 31 декабря составили сумму 8 500 руб.;
задолженность по зарплате рабочих и служащих на 31 декабря составила 415 руб.;
задолженность одного из клиентов, вклю-
Предварительный баланс компании «Герра» по состоянию на 31 декабря 1999 года
Таблица 1
Наименование статей баланса Дебет руб. Кредит руб.
Капитал 15 000
Земля в собственности и здания 7 000
Мебель и специальное оборудование для помещений 1 400
Товарно-материальные запасы на 1 января 6 100
Закупки 58 700
Продажи 69 300
Дебиторская задолженность 5 740
Кредиторская задолженность 4 345
Аренда полученная 275
Заем, полученный у фирмы «Дрофа» (5% годовых) 1 200
Неоплаченные проценты по займу на 1 января 30
Скидки предоставленные 1 320
Скидки полученные 925
Безнадежная задолженность 325
Зарплата рабочих и служащих 7 045
Изъятия 1 600
Общие расходы 865
Остаток в банке 680
Коммунальные платежи и расходы по страхованию 300
Резерв на амортизацию 280
Ремонт и содержание 385
Продажа старых письменных столов 105
91 460 91 460
ченного в список дебиторской задолженности, без сомнения определена как безнадежная и должна быть списана - сумма 109 руб.;
проценты по займу, полученному у фирмы «Дрофа» вообще, не выплачивались в течение года;
часть здания была сдана в аренду, за которую предполагается получить на 31 декабря сумму 25 руб.;
амортизация на специальные приспособления для помещения должна быть рассчитана исходя из ставки 10% за год;
столы, приобретенные два года назад за 300 руб., были проданы за 105 руб. Амортизация разрешается в год покупки, но не в год продажи;
авансированные коммунальные платежи составили 80 руб.;
расходы на ремонт в сумме 385 руб. фактически представляли расходы на сооружение новых шкафов.
Задание
От Вас требуется:
подготовить торговый счет, счет прибылей и убытков по состоянию на 31 декабря 1999 года;
подготовить балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 1999 года. Комментарий
Известно, что в отличие от торгового счета и счета прибылей и убытков, балансовый отчет не охватывает какой-либо период времени, а является констатацией состояния финансового положения предприятия в какой - то отдельный момент времени. В этом отношении он подобен предварительному балансу, поскольку предварительный баланс показывает остатки на различных счетах в данный момент времени. Балансовый отчет отражает прибыль, которая образовалась у предприятия в результате производственно-хозяйственной деятельности, активы и пассивы, а также накопленные резервы.
Балансовый отчет может быть полезен ряду заинтересованных сторон:
управленческому персоналу; внешним кредиторам; банкирам; потенциальным инвесторам. Информация, которую они могут извлечь из балансового отчета предприятия, включает сведения о:
состоятельности и признаках банкротства; стабильности финансового положения; результатах сравнения с показателями более ранних периодов деятельности;
результатах сравнения с показателями дея-
тельности с другими аналогичными предприятиями.
Порядок расположения активов и пассивов в балансовом отчете
Активы и пассивы могут быть перечислены в балансовом отчете двумя способами:
в порядке убывания срока использования (долгосрочные активы размещаются в первую очередь);
в порядке убывания ликвидности (краткосрочные активы размещаются в первую очередь).
Однако на сегодня обычной практикой является оформление статей балансового отчета в порядке убывания сроков использования. Расположение статей в порядке убывания ликвидности будет прямой противоположностью расположения в порядке убывания срока использования. Одним возможным исключением из общего правила в отношении расположения статей баланса в порядке убывания срока использования является балансовый отчет банка.
Существуют различные виды активов и пассивов:
основные средства (активы долгосрочного использования);
оборотные средства (краткосрочные активы); капитал;
долгосрочные пассивы; текущие пассивы.
В балансовом отчете, составленном в порядке убывания сроков использования, активы и обязательства представлены следующим образом.
Основные средства:
гудвилл;
земля, здания и сооружения; машины и оборудование; мебель и принадлежности; автотранспортные средства; конторское оборудование. Оборотные средства: товарно-материальные запасы; торговые дебиторы; авансированные платежи; банк; касса.
Капитал:
инвестиции, скорректированные с учетом прибыли или убытков, а также изъятого капитала.
Долгосрочные пассивы:
ипотечные закладные; покупка товаров в рассрочку;
частные займы; займы банка.
Текущие пассивы:
торговые кредиторы; начисленные расходы; банковский овердрафт. Гудвилл в разделе «Основные средства» В реальности это превышение стоимости предприятия над фактической стоимостью его активов. Гудвилл представляет то, во что оценивается создаваемое годами доброе имя предприятия, и вероятность того, что в случае продажи существующая клиентура предприятия не будет утрачена. Гудвилл входит в состав нематериальных активов, в то время как другие основные средства представляют собой материальные активы.
Основные средства представлены в порядке ожидаемого срока их существования; оборотные средства расположены по степени того,
насколько легко их можно превратить в денежные средства.
Капитал - самый долгосрочный пассив, поскольку без него предприятие прекратило бы свое существование. Пассивы составлены в порядке их оплаты, то есть пассив с самым последним сроком оплаты помещен первым в списке, а пассив с самым ранним сроком оплаты - на последнем месте. Отметим, что банковский овердрафт находится в списке последним, так как банк может отозвать банковский овердрафт с очень коротким сроком уведомления.
Формы расположения балансового отчета
В практике бухгалтерского учета на основе международных стандартов существуют четыре различных формата составления балансового отчета1 - два горизонтальных и два вертикальных. Следует отметить, какому бы формату ни было отдано предпочтение, необходимо соблюдать последовательность в составлении отчета.
Формат № 1, используемый при составлении балансового отчета
КАПИТАЛ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
На начало отчетного периода X Гудвилл X
Минус Помещения X
Изъятия:
Касса X Машины и оборудование X
Товары X Минус X
Амортизация
Расходы X X
X Автотранспорт X
X Минус X
Амортизация
Плюс X X
Чистая прибыль
X Конторская мебель X
Минус X
Амортизация •
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ X X
Ипотечные X
Закладные
ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
Кредиторская задолженность X Товарно-материальные запасы X
Начисленные расходы X Канцелярские запасы X
Авансированные доходы X Дебиторская задолженность X
Банковский овердрафт X Авансированные расходы X
X Начисленные доходы X
Банк X
Касса X
Межая касса X
1 Бухгалтерский учет. Основной курс. Международная ассоциация бахгалтеров. Лондон, 1997.
Формат № 2, используемый при составлении балансового отчета
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА КАПИТАЛ
Гудвилл X На начало периода X
Помещения X Минус Изъятия:
Машины и оборудование X Касса X
Минус амортизация X X Товары Расходы X X
Автотранспортные средства X X
Минус амортизация X V X
Конторская мебель X А Плюс Чистая прибыль X
Минус амортизация X X ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА X Ипотечная закладная/заем
Товарно-материальные X
запасы
Канцелярские запасы X ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ
Дебиторская задолженность X Кредиторская задолженность X
Авансированные платежи X Начисленные расходы X
Начисленные доходы X Авансированные доходы X
Банк X Банковский овердрафт X
Касса X X
Малая касса X X X X
Формат № 3, используемый при составлении балансового отчет
КАПИТАЛ
На начало периода X
Минус Изъятия: Касса X
Товары X
Расходы X X
Плюс Чистая прибыль X X
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ X
Закладная/заем X
Представленные По себестоимости Минус амортизация Остаточная
на дату баланса стоимость
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Гудвилл X X
Помещения X X
Машины и оборудование X X X
Автотранспортные средства X X X
Конторская мебель X X X
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
Товарно-материальные запасы X
Канцелярские запасы X
Дебиторская задолженность X
Авансированные расходы X
Начисленные доходы X
Банк X
Касса X
Малая касса X
Минус ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ Кредиторская задолженность Начисленные расходы Авансированные доходы Банковский овердрафт X X X X X
Чистый оборотный капитал X
Формат № 4, используемый при составлении балансового отчет
По себестоимости Минус амортизация Оценочная
на дату баланса стоимость
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Гудвилл X X
Помещения X X
Машины и оборудование X X X
Автотранспортные средства X X X
Конторская мебель X X X
X X X
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
Товарно-материальные запасы X
Канцелярские запасы X
Дебиторская задолженность X
Авансированные расходы X
Начисленные доходы X
Банк X
Касса X
Малая касса X
Минус ТЕКУЩИЕ ПАССИВЫ X
Кредиторская задолженность X
Начисленные расходы X
Авансированные доходы X
Банковский овердрафт X
Чистый оборотный капитал X
Минус ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ X
Закладная/заем X
Финансируемые
КАПИТАЛ
На начало отчетного периода X
Ял/осЧистая прибыль X
Минус Изъятия: Касса X X
Товары X
Расходы X
X X
Порядок ведения счета «капитал» и счета «изъятие капитала»
Счет изъятия капитала отражает изъятие средств в ожидании будущей прибыли. Они могут включать денежные средства или чеки, товары по цене затрат - или оплату предприятием личных расходов владельца, например, покупку бензина для автомобиля. Изъятия включаются в
систему двойных бухгалтерских записей следующим образом.
Денежные средства / чек: ДЕБЕТ - Счет изъятия КРЕДИТ - Счет касса / банк Товары:
ДЕБЕТ - Счет изъятия КРЕДИТ - Счет закупок
Личные расходы: ДЕБЕТ - Счет изъятия КРЕДИТ - Счет расходы автотранспорта. Общая сумма изъятий относится в конце финансового года на счет «Капитал», так как инвестированная владельцем сумма уменьшилась. Приведем пример составления Счета изъятий
Дебет СЧЕТ ИЗЪЯТИЙ Кредит
руб. руб.
дек 31 Счет Банк 4 ООО дек 31 Счет Капитал 5 050 Счет Закупок 1 ООО Счет Расходы автотранспорта 50
5.050 5.050.
Счет «Капитал» отражает инвестиции, сделанные владельцем, а также и любые последующие увеличения (чистая прибыль или введение нового капитала) или уменьшения капитала (изъятия и вывод капитала). Чистая прибыль переводится со счета прибылей и убытков следующим образом:
ДЕБЕТ Счет Прибылей и убытков КРЕДИТ Счет «Капитал» Приведем пример того, как переводы выполняются на счете «Капитал»:
Дебет СЧЕТ «КАПИТАЛ» Кредит
руб. руб.
окт 1 Счет Банк 1 000 январь 1 Сальдо п/п 20 000 дек 31 Счет Изъятия
5 050 июнь 30 Счет Банк 3 000
С альдо к/п 24 45 дек 31 Счет Прибылей
и убытков 7 500
30 500 30 500
янв 2 Сальдо п/п 24 450
Из приведенных примеров видно, что в различных схемах построения балансового отчета счет «Капитал» фактически показывается внутри самого баланса. Весьма важно, чтобы изъятия вычитались из суммы начального капитала до того, как будут произведены добавления суммы чистой прибыли или удержана сумма чистых убытков. Такая процедура связана с тем, что изъятия происходят в течение года, в то время как чистая прибыль или убыток определяются в конце финансового года.
Решение
По условию примера, необходимо подготовить торговый счет, счет прибылей и убытков, а также балансовый отчет компании «Герра» по состоянию на 31 декабря 1999 года.
Таким образом, выполнены задания, в ко-
Наименование статей руб. руб. руб.
Продажи 69 300
Минус Начальный запас 6 100
Закупки 58 700
Всего наличного запаса 64 800
Минус запасы на конец отчетного периода 8 500
Стоимость запасов проданных или затраты на реализацию продукции 56 300
Валовая прибыль 13 000
Скидки полученные 925
Аренда к получению 275
Плюс причитающиеся суммы 25 300
Всего прибыль 14 225
Минус расходы
Зарплата рабочих и служащих 7 045
Плюс причитающиеся суммы 415
7 460
Коммунальные платежи и страхование 300
Минус авансированные платежи 80
220
Безнадежная задолженность 325
Плюс дополнительные списания 109
434
Торговый счет, счет прибылей и убытков компании «Герра» по состоянию на 31 декабря 1999 года
Таблица 2
Наименование статей руб. руб. руб.
Общие расходы 865
Скидки предоставленные 1 320
Амортизация - специальные приспособления и оборудование (10% х (1,400 -300)+ 10% х 385) 149
Проценты по займу 60
Убытки от продажи конторских столов (300 - 60 - 105) 135
Всего расходов 10 643
Чистая прибыль 3 582
Балансовый отчет компании «Герра» по состоянию на 31 декабря 1999 года
Таблица 3
Наименование статей руб. руб. руб. руб.
Основные средства По себестоимости Минус амортизация на данную дату Остаточная стоимость
Земля и здания 7 000 - 7 000
Специальные приспособления и оборудование (1 400-300 + 385) 1 485 369 1 116
8 485 369 8 116
Оборотные средства
Товарно-материальные запасы 8 500
Дебиторская задолженность 5 740
Минус списанная задолженность 109
5 631
Авансированные платежи - коммунальные платежи 80
Аренда к оплате 25
Банк 680
14916
Минус текущие пассивы
Кредиторская задолженность 4 345
Начисления: - Зарплата рабочих и служащих 415
- Проценты 90
4 850
Чистый оборотный капитал 10 066
Минус долгосрочные активы 18 182
Заем, полученный от фирмы «Дрофа» 1 200
16 982
Финансируемые:
Капитал
На начало отчетного периода 15 000
Плюс чистая прибыль 3 582
18 582
Минус изъятия 1 600
16 982
торых требовалось подготовить: был использован формат № 4, который являет-
- торговый счет, счет прибылей и убытков ся одним из часто применимых форматов в прак-компании «Герра» по состоянию на 31 декабря тике бухгалтерского учета западных фирм. 1999 года;
- балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 1999 года.
При составлении балансового отчета нами
