CC BY
10
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л. А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
Продолжаем разбор экзаменационных заданий, предложенных слушателям на экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров.
Условие примера
"Золотая спица" - галантерейный магазин, продающий большое количество предметов для шитья и вязания.
Ниже (табл. 1) приведен список некоторых изделий, которые находятся в запасе товарно-материальных ценностей на конец финансового года, заканчивающегося 30 сентября 1999 года.
Остальная часть запаса была оценена в 3 250 руб., кроме этого стоимость всех товарно-материальных ценностей "очищена" от НДС.
Задание
От Вас требуется:
1. исчислить стоимость товарно-материальных запасов каждого из перечисленных в таблице 1 изделий;
2. исчислить общую стоимость товарно-материальных запасов магазина "Золотая спица" на 30 сентября 1999 г.;
3. используя информацию, приведенную в таблице 2, рассчитать общую стоимость товарно-ма-териальных запасов магазина "Золотая спица" на 30 сентября 1999 года с учетом изменений.
Характеристика запасов товарно-материальных ценностей магазина «Золотая спица» на конец финансового года, заканчивающегося 30 сентября 1999 года
Таблица 1
№ п/п Наименование товарно-материальных запасов Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.
1. Синяя шерсть, клубок 50 гр. 100 9,00 за пакет из 25 клубков 0,55 за клубок
2. Синяя шерсть, клубок 100 гр. 50 5,20 за пакет из 10 клубков 0,85 за клубок
3. Белая шерсть, клубок 50 гр. 250 11,00 за пакет из 50 клубков 0,50 за клубок
4. Зеленая швейная нить 30 1,60 за 10 мотков 0,75 за моток
5. Резинка 5 мм (в метрах) 12 метров 7,00 за 100 метров 0,08 за метр
6. Резинка 250 мм (в метрах) 25 метров 25,00 за 100 метров 0,24 за метр
7. Комплекты для вязания 7 11,55 шт. 21,90 за шт.
Данные об изменении характеристики запасов товарно-материальных ценностей магазина «Золотая спица» на конец финансового года, заканчивающегося 30 сентября 1999 года
Таблица 2
№ п/п Наименование товарно-материальных запасов Количество, шт. Стоимость, руб. Чистая реализационная стоимость, руб.
1. Синяя шерсть, клубок 100 гр. 50 5,20 за пакет из 10 клубков 0,29 за клубок
2. Резинка 250 мм (в метрах) 25 23,00 за 100 метров 0,24 за метр
Изменений в оценке других изделий в течение года не происходило.
Комментарий
Для выполнения контрольного задания необходимо дать пояснения о составлении торгового счета и счета прибылей и убытков, в составе которых происходит учет товарно-материальных запасов.
Торговый счет включает все статьи, имеющие отношение к закупке и продаже товаров, таким образом, отражает запасы товаров на начало и конец отчетного периода, операции по закупке товаров, их транспортировке до места назначения, возврату закупленных товаров, продаже товаров, возврату проданного товара и валовую прибыль. Иногда в учетной практике может возникнуть необходимость включить в торговый счет какой-либо вид затрат, например, заработную плату рабочих или складские расходы. Основанием для этого может быть то, что предлагаемые расходы непосредственно относятся к закупке, складированию или продаже товаров. Однако в таких случаях зарубежная техника учета, как правило, не предусматривает включение в торговый счет каких-либо расходов, хотя такой подход и не обязательно является общепринятой мировой практикой. При этом отметим, что некоторые виды хозяйственной деятельности, такие как юридические услуги и услуги бухгалтеров, не предполагают ведения торгового счета, поскольку они не покупают и продают товары, а оказывают услуги.
Для составления счета прибылей и убытков валовую прибыль или убыток переносят с торгового счета, используя принцип двойной бухгалтерской записи. Все расходы и доходы переносятся на счет прибылей и убытков и корректируются в части авансированных платежей и начисленных
расходов и доходов. После этого подсчитывается чистая прибыль или убыток.
Торговый счет и счет прибылей и убытков могут иметь горизонтальное или вертикальное расположение. В таблицах 3 и 4 представлено горизонтальное расположение торгового счета и счета прибылей и убытков. Необходимо отметить, что оба счета должны быть соответствующим образом озаглавлены, при этом в заглавии указывается, за какой отчетный период составлены счета. И еще. Если в торговый счет не включаются какие-либо расходы, то стоимость проданных товаров будет равна себестоимости продаж.
При вертикальном расположении счетов торговый счет и счет прибылей и убытков фактически соединены вместе, как показано в таблице 5. Приведем примеры расположения торгового счета и счета прибылей и убытков*.
Отметим, что начальные товарно-материальные запасы предприятие отражает в предварительном балансе на дебетовой стороне. Например, бухгалтерская запись по переносу сальдо счета товарно-материальных запасов на торговый счет будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета "Торговый счет" - 3 600 руб.
Кредит счета "Товарно-материальные запасы" - 3 600 руб.
Далее следует обратить внимание на необходимость переноса со счета закупок показателя - стоимость закупленных товаров, который включается впоследствии в состав показателя чистого объема закупок. Чистый объем закупок представляет собой совокупность стоимости закупленных товаров, которая перенесена со счета закупок и стоимости их транспортировки, где это имеет место, за вычетом суммы возврата закупленных товаров.
* Бухгалтерский учет. Основной курс. Лондон. 1997, с. 4.
Торговый счет за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года
Таблица 3
Наименование статей Наименование статей
руб. руб. руб. руб. руб.
Начальные запасы X Продажи X
Закупки X
Транспортировка Минус Возврат X
закупленных товаров продаж Чистый объем продаж/оборот X
Минус Возврат
закупленных товаров X
Изъятия X
Чистые закупки X
Всего наличных запасов X
Минус Запасы на конец
отчетного периода X
Стоимость проданных
товаров X
Зарплата рабочих X
Складские расходы X
Прямые затраты на про-
изводство и реализацию
продукции X
Валовая прибыль X X X
Счет прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года
__Таблица 4
Наименование статей Наименование статей
руб. руб. руб. руб.
Коммунальные платежи X Валовая прибыль X
Минус авансированные Аренда к получению X
платежи X
Плюс Начисленные
доходы X
Аренда X X
Плюс Начисленные расходы X Комиссионные к получению X
X Минус авансированные платежи X
Транспортировка
закупленных товаров X
Зарплата служащих X
Расходы автотранс-
портных средств X
Минус Личные расходы X
Телефон X
Канцелярские расходы X
Минус Запасы на конец
отчетного периода X
(канцелярские)
Амортизация X
Безнадежная
задолженность X
Всего расходов X
Чистая прибыль
(переносится на счет
"Капитал") X
X X
Торговый счет и счет прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 30 ноября 1999 года
Таблица 5
Продажи/Реализация X
Минус Возврат проданных товаров X
Минус Начальные запасы X
Закупки X
Транспортировка закупленных товаров X
Минус Возврат закупленных товаров
Изъятия товаров X X
Чистый объем закупленных товаров X
Всего наличных запасов X
Минус Запасы на конец отчетного периода X
Стоимость проданных товаров X
Зарплата X
Складские расходы X X
Прямые затраты на производство и реализацию продукции X
Валовая прибыль X
Аренда к получению X
Плюс Начисленные расходы X
Комиссионные к получению X
Минус Авансированные платежи X
Всего прибыли X
Минус Расходы
Коммунальные платежи X
Минус Авансированные платежи X
Коммунальные платежи X
Плюс Начисленные расходы X
Транспортировка проданных товаров X
Зарплата X
Расходы автотранспортных средств X
Минус Личные расходы X
Телефон X
Канцелярские расходы X
Минус Запасы на конец отчетного периода (канцелярские) X
Амортизация X
Безнадежная задолженность X
Всего расходов X
Чистая прибыль (переводится на счет "Капитал") X
Расчет товарно-материальных запасов на конец отчетного периода можно пояснить на примере.
В конце финансового года осуществляется инвентаризация и оценка запасов. Допустим, результат такой оценки равен 3 350 руб. Эта сумма заносится на счет товарно-материальных запасов, когда данные переносятся на торговый счет, а далее переходят на следующий отчетный период. Счет товарно-материальных запасов показан ниже, приведенные цифровые значения поясняют данный принцип.
Счет товарно-материальных запасов
Дебет Кредит
Январь 1 Сальдо 3 600 Декабрь 31 Торговый счет 3 600
Декабрь 31 Торговый счет 3 350 Декабрь 31 Сальдо 3 350
(Запасы на конец
отчетного периода) 6 950 6 950
Январь 1 Сальдо 3 350
Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, следует ожидать, что стоимость запасов на конец отчетного периода будет записана по кредиту торгового счета. Однако эта сумма в целях достижения ясности вычитается из стоимости всех реализуемых товарно-материальных запасов по дебету торгового счета.
Расчет стоимости проданных запасов необходим для определения значения показателя себестоимости продаж. Стоимость проданных запасов равняется начальным запасам плюс чистый объем закупок за вычетом запасов на конец отчетного периода.
Прямые затраты на производство и реализацию товаров или себестоимость продаж представляет собой стоимость проданных запасов в совокупности с издержками обращения этих запасов. Предположим, издержки обращения запасов товарно-материальных ценностей составили 3 560 руб. и их основу составляет заработная плата работников склада. В некоторых случаях стоимость проданных запасов равна себестоимости продаж, и заработную плату работников склада лучше учитывать в торговом счете, а не в счете прибыли и убытков. Поэтому заработная плата сотрудников, занятых непосредственно продажей и административной работой, относится на счет прибыли и убытков.
Расчет оборота или чистого объема продаж осуществляется также с целью составления торгового счета и счета прибылей и убытков. В бухгалтерских документах этот показатель обычно бывает представлен как разница суммы продаж предприятия и суммы возврата проданного товара за отчетный период.
В практике ведения бухгалтерского учета фирмы часто возникает необходимость в корректи-
ровке счетов, связанных с учетом остатков товарно-материальных запасов.
Существует несколько позиций, связанных с учетом материалов, которые приобретались фирмой не для использования в производственных операциях и не для перепродажи. По этой причине, их стоимость отражается по дебету соответствующего номинального счета, и вполне вероятно, что на конец финансового года будет существовать запас таких товаров, например, канцелярских принадлежностей для использования в офисе.
Условный пример.
У предприятия имеется запас писчей бумаги на 40 руб. на начало финансового года. В течение года было приобретено еще такой же бумаги на сумму 250 руб. На конец года в наличии оказался запас писчей бумаги на сумму 55 руб. Какую сумму расходов следует отнести на счет прибылей и убытков?
Ответ на данный вопрос можно продемонстрировать в виде счета канцелярских расходов.
После того, как произведена корректировка счетов, связанных с учетом остатков товарно-материальных запасов, можно заняться перенесением общей суммы доходов и расходов на счет прибылей и убытков.
Все счета предварительного баланса, против которых проставлены слова "Прибыль" или "Убыток", должны быть тщательно проверены, а их итоговые значения перенесены на счет прибыли и убытков. Напомним, что убытки переносятся путем кредитования соответствующего номинального счета и дебетования счета прибыли и убытков. Прибыль переносится путем дебетования соответствующего номинального счета и кредитования счета прибыли и убытков.
Январь Г Сальдо п/п 40 Декабрь 31 Счет прибыли и убытков Ь101 235
Декабрь 31 Счет Банк СВ1 250
290
Минус Запасы на конец отчетного периода —
235 235
Счет канцелярские расходы
Ь51
Дебет руб. Кредит руб.
В результате счет прибыли и убытков выглядит следующим образом:
Счет прибыли и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 1999 года
руб. руб.
Безнадежная задолженность 50 Валовая прибыль 370
Комиссионные к оплате 660 Скидки полученные 55
Скидки предоставленные 145 Аренда к получению 165
Аренда и коммунальные платежи 985 Чистый убыток 6 930
Транспортировка проданных товаров 80
Зарплата управленческого персонала 5 600
7 520 7 520
Отметим, что чистый убыток отражается по кредиту счета прибыли и убытков. Соответствующая дебетовая запись совершается по счету "Капитал". Если бы была получена чистая прибыль, то картина была бы обратной.
Из данных счета прибыли и убытков видно, что это предприятие, имея такие убытки, долго существовать не сможет, не предпринимая решительных мер к оздоровлению ситуации.
Приведем пример вертикального расположения счетов.
Торговый счет и счет прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря
руб. руб. руб.
Объем продаж 8 600
Минус Возврат проданных товаров 75
Оборот/Чистый объем продаж 8 525
Минус Начальные запасы 2 700
Закупки
Транспортировка закупленных товаров
Минус Возврат закупок Чистые закупки 3 935
Всего наличных запасов 6 635
Минус Запасы на конец отчетного периода 2 040 Стоимость проданных запасов 4 595 Зарплата складских работников 3 560 Прямые затраты по производству и реализации продукции 8 155 Валовая прибыль 370
3 800
275
4 075 140
Плюс Доходы
Скидки к получению
Аренда к получению
Всего доходов
Минус Расходы
Безнадежная задолженность
Комиссионные к получению
Скидки предоставленные
Аренда и коммунальные платежи
Транспортировка проданных
товаров
Зарплата административно-управленческим работникам Всего расходов Чистый убыток
55
Ш
50 660 145 985
80
iiflfl
22Û
590
7 520 6 930
Вертикальное расположение счетов является весьма удобным форматом, когда требуется подготовить отчет о прибылях и убытках, заполнить декларацию о ежегодной прибыли, отчет о торговых операциях или отчет о производственных затратах. Это только некоторые термины, используемые Международной ассоциацией бухгалтеров в экзаменационных вопросах, касающиеся отчетности.
После того, как составлен комментарий к заданию, можно приступить к его выполнению.
Решение
По условиям экзаменационного задания необходимо рассчитать стоимость каждого вида товарно-материальных запасов, вычислить общую стоимость запасов магазина "Золотая спица", а также, используя информацию, приведенную в таблице 2, определить общую стоимость товарно-материальных запасов магазина на 30 сентября 1999 года.
Расчет стоимости товарно-материальных запасов магазина "Золотая спица " на 30 сентября 1999 года
1) Синяя шерсть клубок 50 гр. Стоимость
одного клубка 9,00 руб. -н 25 = 0,36 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,55 руб.
Наименьшее значение 0,36 руб.
из себестоимости
и чистой реализационной стоимости Количество товарно-
материального запаса 100
Стоимость товарно-материального запаса
Синяя шерсть клубок 100 гр. Стоимость одного клубка 5,20 руб. Чистая реализационная стоимость
Наименьшее значение из себестоимости и чистой реализационной стоимости
Количество товарно-материального запаса
36,00 ф.ст.
10 = 0,52 руб.
0,85 руб.
0,52 руб.
50
Стоимость товарно-материального запаса
26,00 руб.
Белая шерсть клубок 50 гр.
Стоимость одного клубка 11,00 руб. 50 = 0,22 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,50 руб.
Наименьшее значение из себе- 0,22 руб. стоимости и чистой реализационной стоимости
250
Количество товарно-материаль ного запаса
Стоимость товарно-материального запаса
55,00 руб.
Зеленая швейная нить
Стоимость одного мотка 1,60 руб. 10 = 0,16 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,75 руб.
Наименьшее значение из себестои- 0,16 руб.
мости и чистой реализационной
стоимости
30
Количество товарно-материального запаса
Стоимость товарно-материального запаса
4,80 руб.
Резинка 5 мм
Стоимость одного метра 7,00 руб. * 100 = 0,07 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,08 руб.
Наименьшее значение из себестоимости 0,07 руб. и чистой реализационной стоимости
Количество товарно-материального запаса 12
Стоимость товарно-материального запаса 0,84 руб. Резинка 250 мм
Стоимость одного метра25,00 руб. 100 = 0,25 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,24 руб.
Наименьшее значение из себестоимости
и чистой реализационной стоимости 0,24 руб.
Количество товарно-материального запаса 25,00
Стоимость товарно-материального запаса 6,00 руб. Комплекты для вязания
Стоимость одного комплекта 11,55 руб.
Чистая реализационная стоимость 21,90 ф.ст.
Наименьшее значение из себестоимости 11,55 руб. и чистой реализационной стоимости
Количество товарно-материального запаса 7,00
Стоимость товарно-материального запаса 80,85 руб.
Расчет общей стоимости товарно-материальных запасов магазина "Золотая спица " на 30 сентября 1999 года
2) Итого стоимость запаса 209,49 руб.
Стоимость остальной части запаса 3 250,00 руб.
Расчет общей стоимости товарно-материальных
запасов магазина "Золотая спица "
на 30 сентября 1999 года на основе данных таблицы 2
3) Новая стоимость товарно-материальных запасов Синяя шерсть клубок 100 гр
Стоимость одного клубка 5,20 руб. + 10 = 0,52 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,29 руб.
Наименьшее значение из себестоимости 0,29 руб. и чистой реализационной стоимости
Количество товарно-материального запаса 50
Стоимость товарно-материального запаса 14,50 руб.
Резинка 250 мм
Стоимость одного метра23,00 руб. + 100 = 0,23 руб.
Чистая реализационная стоимость 0,24 руб.
Наименьшее значение из себестоимости 0,23 руб. и чистой реализационной стоимости
Количество товарно-материального запаса 25,00
Стоимость товарно-материального запаса 5,75 руб.
Прежняя, полная стоимость товарно-материальных запасов 3 459,49 руб.
Минус прежняя Синяя шерсть (26,00 руб.)
стоимость для: клубок 100 гр.
Резинка 250 мм (6,00 руб.)
(32,00 руб.)
Плюс новая стоимость для:
Синяя шерсть клубок 100 гр.
Резинка 250 мм
14,50 руб. 5,75 руб.
20,25 руб.
Новая полная стоимость товарно-материальных запасов
3 447,74 руб.
Таким образом, по условиям экзаменационного задания исчислена стоимость каждого вида товарно-материальных запасов, вычислена общая стоимость запасов магазина "Золотая спица", а также, используя информацию, приведенную в таблице 2, рассчитана общая стоимость товарно-материальных запасов магазина на 30 сентября 1999 года, которая составила 3 447,74 руб.
Полная стоимость запаса
3 459,49 руб.
