CC BY
15
УДК 336.221.4(477) JEL: H21
ОВГРУНТУВАННЯ ШЛЯХ1В ОПТИМ1ЗАЦ11ПОДАТКОВО1 СИСТЕМИ В УКРА1Н1
®2020 БОГМА О. С., САВЧЕНКО В. I.
УДК 336.221.4(477) JEL: H21
Богма О. С., Савченко В. I. ОбГрунтування шляхiв оптимiзацií податково!' системи в Укра'ш
Реформування й оптим/зац/я податковоi системи сьогодн е одним ¡з прюритет'в соц1ально-економ1чних трансформацй в УкраЫ, що мае над-важливе значення для функцонування втчизняного бизнесу, держави та сустльства в цлому. Метою статт'> е об(рунтування теоретичних засад оптим/зацИ втчизняноi податковоi системи, що виступае обов'язковою умовою забезпечення сталого макроеконом/чного розвитку на баз\ ефективних фккальних перетворень. У теоретико-методичнш площин дотджено позицИ нашоi крани в деяких мжнародних рейтингах, що дозволило встановити потребу в удосконаленн оподаткування в Украшi. На основi використання системного шдходу запропоновано сукуптсть заход'в, якихпотр'бно вжити для оптимiзацiiподатковоiсистеми Украни, що виступае ¡нструментом активiзацiiрозвиткувтчизняного бiзнесу, оздоровлення твестицшного шмату, змщнення пози^й Украни на мiжнароднiй економiчнiй арен та у глобальних рейтингах. Встановлено необ-хiднiсть реалiзацii об(рунтованоiта комплексноiреформи податковоi системи з чтким розумнням макроекономiчних наЫдмв податкових змн замсть окремих точкових трансформацй у податковй площиш. Перспективним напрямком подальших дотджень е о^нка результативностi вiдповiдних податкових iнiцiатив на предмет наЫдмв податкових змн для економки, держави та дотримання загальносустльних штереав. Кпючов'1 слова: податок, податкова система, оптимiзацiя, реформування, податкове навантаження, оподаткування, податкове адм'нктру-вання.
DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-3-299-305 Шл.: 16.
Богма Олена Сергпвна - доктор економiчних наук, доцент, професор кафедри фiнансiв, банювськоi та страховое справи, Навчально-науковий ¡н-ститут менеджменту, економки та ф'нанав МiжрегiональноiакадемИуправлшня персоналом (вул. Фромет'юська, 2, корп. 2, Кив, 03039, Украна) E-mail: bogma_e_s@ukr.net
Савченко Владислав 1горович - генеральний директор, ТОВ «PowerCode» (вул. Велика Васильшвська, 72, оф. 42, Кив, 03150, Украна) E-mail: Vlad.powercode@gmail.com
УДК 336.221.4(477) JEL: H21
Богма Е. С., Савченко В. И. Обоснование путей оптимизации налоговой системы в Украине
Реформирование и оптимизация налоговой системы сегодня являются одними из приоритетов социально-экономических трансформаций в Украине, имеющих важнейшее значение для функционирования отечественного бизнеса, государства и общества в целом. Целью статьи является обоснование теоретических основ оптимизации отечественной налоговой системы, что выступает обязательным условием обеспечения устойчивого макроэкономического развития на базе эффективных фискальных преобразований. В теоретико-методической плоскости исследованы позиции нашей страны в некоторых международных рейтингах, что позволило установить потребность в совершенствовании налогообложения в Украине. На основе использования системного подхода предложена совокупность мер, которые необходимо принять для оптимизации налоговой системы Украины, что выступает инструментом активизации развития отечественного бизнеса, оздоровления инвестиционного климата, укрепления позиций Украины на международной экономической арене и в глобальных рейтингах. Установлена необходимость реализации обоснованной и комплексной реформы налоговой системы с четким пониманием макроэкономических последствий налоговых изменений вместо отдельных точечных преобразований в налоговой плоскости. Перспективным направлением дальнейших исследований является оценка результативности соответствующих налоговых инициатив на предмет последствий налоговых изменений для экономики, государства и соблюдения общественных интересов.
Ключевые слова: налог, налоговая система, оптимизация, реформирование, налоговая нагрузка, налогообложения, налоговое администрирование. Библ.: 16.
Богма Елена Сергеевна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, банковского и страхового дела, Учебно-научный институт менеджмента, экономики и финансов Межрегиональной академии управления персоналом (ул. Фрометовская, 2, корп. 2, Киев, 03039, Украина)
E-mail: bogma_e_s@ukr.net
Савченко Владислав Игоревич - генеральный директор ООО «PowerCode» (ул. Большая Васильковская, 72, оф. 42, Киев, 03150, Украина) E-mail: Vlad.powercode@gmail.com
UDC 336.221.4(477) JEL: H21
Bohma O. S., Savchenko V. I. Substantiating the Ways to Optimize the Tax System in Ukraine
Reforming and optimizing the tax system today are among the priorities of socio-economic transformations in Ukraine, which are the most essential for the functioning of national business, the State and society as a whole. The article is aimed at substantiating the theoretical basis of optimization of the domestic tax system, which is a prerequisite for ensuring sustainable macro-economic development on the basis of efficient fiscal transformations. In the theoretic and methodical plane, the authors examine the positions of our country in some international rankings, which helped to determine the need to improve taxation in Ukraine. Based on the use of system approach, a set of measures that need to be taken to optimize Ukrainian tax system is proposed, which be an instrument to activate the development of national business, improve the investment climate, strengthen Ukraine's position in the international economic arena and global rankings. The need to implement a reasonable and comprehensive reform of the tax system with a clear understanding of the macro-economic consequences of tax changes instead of separate occasional changes in the tax plane is determined. A promising direction of further research would be evaluating the impact of relevant tax initiatives in terms of the impact of tax changes on the economy, the State and provision of social interests.
Keywords: tax, tax system, optimization, reform, tax burden, taxation, tax administration. Bibl.: 16.
Bohma Olena S. - D. Sc. (Economics), Associate Professor, Professor of the Department of Finance, Banking and Insurance, Educational and Scientific Institute of Management, Economics and Finance of the Interregional Academy of Personnel Management (Bldg 2,2 Frometivska Str., Kyiv, 03039, Ukraine) E-mail: bogma_e_s@ukr.net
Savchenko Vladyslav I. - General Director, PowerCode LLC (office 42,12 Velyka Vasylkivska Str., Kyiv, 03150, Ukraine) E-mail: Vlad.powercode@gmail. com
На сьогодшшнш день можна стверджувати, що стшккть розвитку економши будь-яко! краши безпосередньо пов'язана з яйстю по-будови та ефектившстю функщонування ii податко-во! системи.
В умовах вичизняного сьогодення сл1д конста-тувати, що побудована в УкраМ податкова система недостатньо ефективно виконуе покладеш на не! функци, а саме, не в повному обсязi забезпечуе державу фшансовими ресурсами для покриття видаткш бюджепв рiзних рiвнiв i виконання покладених на них функцш, не сприяе стшкому розвитку економiки, не стимулюе розвиток шдприемництва та сощально-економiчнi перетворення в краiнi в щлому.
Таким чином, сучасна податкова система Укра!-на потребуе заходiв оптимiзащí. При цьому, врахо-вуючи величезний потенщал, якi останнi мають на активiзацiю економiчного зростання краши, питання оптимiзащí оподаткування постiйно знаходяться в центрi уваги урядових, полiтичних i дiлових кiл.
Проблеми побудови, визначення ефективнос-тi й оптимiзацii податкових систем рiзноманiтних краш у щлому та УкраЛни зокрема досл^джували-ся в наукових працях таких в^омих зарубiжних i вiтчизняних економiстiв, як А. Ауербах, П. Бечко, М. Бкик, Дж. Б'юкенен, О. Василик, Т. Гоббс, М. Ку-черявенко, А. Лаффер, Д. Норт, В. Опарш, В. Парето, П. Самуельсон, А. См1т, А. Соколовська, Дж. Стилщ, Дж. Тобш, В. Федосов, С. Фшер, С. Юрiй та ш Однак, враховуючи той факт, що вiтчизняна податкова система потребуе реформування, питання оптимiзацii процеав оподаткування в Украiнi потребують бкьш детального розгляду.
Для пiдтвердження необйдносй оптимiзацii податково1 системи Украши наведемо позици нашо1 краши в деяких мiжнародних рейтингах:
1. Так, наприклад, в рейтингу глобальноТ кон-курентоспроможност 2019 р. (Th Global Сошрейт tiveness Report 2019) за розмiром ставки податку на оплату пращ Украша посiла 124 мiсце зi 141, проде-монструвавши падiння на 70 пункпв [15].
2. Зпдно з рейтингом Paying Тахе8 2019, загаль-не податкове навантаження в Укра'М пiдвищилося з 37,8% у 2018 р. до 41,7% у 2019 р. (зростання на 11 по-зицш) i перевищуе загальне податкове навантаження в бвропейському Союзi (40,5%) i загальний свiтовий показник (39,6°%) [14].
3. У рейтингу Doing Busi^ss 2019 за показни-ком сплати податшв ми займаемо 54 позицш про-ти 43 позици у 2018 р., втративши, таким чином, 11 пункпв [13].
Як бачимо, оподаткування в УкраМ потребуе вдосконалення, при цьому вважаемо, що сьогодш найбкьш реальним сценарiем для Украши виступае зниження податкового тиску за певними напрямами з обов'язковим паралельним вжиттям заходiв щодо розширенням бази оподаткування. Отже, заходи, яких, на нашу думку, потрiбно вжити для оптимiзацií податково1 системи Украши, тай:
1. Запровадження прогресивного оподаткування доходив як iнструменту балансування рiвня доходив iреализаци принципу справедливости
Так, зараз в УкраМ ставка податку на доходи фiзичних оаб едина для вах, у той час як у багатьох розвинутих крашах вона прогресивна i може суттево варговатися залежно в1д рiвня доходiв громадянина.
Так, наприклад, прогресивну схему оподатку-вання мають такi краíни, як Мексика, Канада, Iталiя, Iспанiя, Норвепя, Китай; прогресивну з неоподаткову-ваним мМмумом - США, Бразилiя, Шмеччина, Фран-цiя, Великобританiя, Швецiя, Таканд, Австралiя [8].
Biдзначимо, що сьогодш податки на доходи (на прибуток шдприемств i на доходи фiзичних осiб) займають приблизно 25% податкових над-ходжень до бюджету Украши, при цьому приблизно 47% податкових надходжень становить ПДВ, який сплачуе кожний кшцевий споживач товарiв. Про-те слк враховувати, що за своею сутшстю ПДВ е ре-гресивним податком, адже об'ектом оподаткування виступае не дохк, а споживання. Отже, чим бiльший обсяг доходiв маете людина, тим менший обсяг сво1х коштiв, порiвняно з бiднiшими людьми, вона витра-чаете на споживання. Так, у своему дослкженш «По-ходження податкових систем: французько-американ-ське порiвняння» Кiмберлi Морган i Монiка Прасад (K. Morgan, M. Prasad) ще у 2009 р. довели, що подат-ковi системи, основаш на прямих податках (тобто на оподаткуванш доходiв), е набагато бкьш справедли-вими та краще справляються зi зменшенням розбалан-сованосп в системi, нiж податковi системи, основаш на непрямих податках (наприклад, на ПДВ) [7; 16].
Сьогодш в УкраМ оподаткування доходiв на-селення становить 19,5% (18% власне податок на доходи i 1,5% вшськовий збiр). Вважаемо, що в перюд
трансформацГ! та проведення реформ доц1льним е поступове зниження показника до 10%. На цьому еташ ставку оподаткування доходiв доц1льно вста-новити на единому для всгх рiвнi, що, з одного боку, не ускладнюватиме податкову систему, а, з шшого боку, матиме позитивний вплив на яшсть податково! дисциплiни. Паралельно iз цим слiд розробити та за-провадити систему заходiв з мшГмГзацГ! податкових лазiвок i зв1льнень вГд сплати податкiв.
На наступному еташ, критерiями якого мають бути стабкьш темпи зростання економiки та збкьшення ВВП, доц1льно встановити про-гресивну шкалу оподаткування доходiв фiзичних оаб. При цьому, це може бути досить помiрна прогресiя у розмiрi 5-10% до базово! ставки оподаткування дохо-д1в. Вважаемо, що при встановленш помiрноI прогре-сГ! ухилення вГд сплати податкiв, за умов належного податкового контролю, буде не доцкьним. З шшого боку, прогресивна шкала дозволить дотриматися принципу справедливой в оподаткуванш доходiв i збалансувати надходження до дохГдно! частини бюджету. Поряд iз цим, слГд обов'язково проводити заходи, спрямоваш на недопущення виникнення нових i лiквiдацiю наявних схем ухилення вк оподаткування. В iншому випадку шнуе ризик того, що запрова-дження прогресивно! шкали оподаткування призведе лише до зростання податкового тягаря для топових пращвнишв, що мають високий рiвень оплати працi, не порушують податкове законодавство та в повному обсязi сплачують податки до бюджету.
2. Тотальна реформа ПДВ: + зосередити увагу на стимулюваннi перероб-них галузей економши замiсть сировинних. Наприклад, поетапно (протягом 3-5 роив) вгдмшити вГдшкодування ПДВ шдприем-ствам, що експортують продукцiю з низьким рiвнем додано! вартостi (сировина, натвфа-брикати). Поряд iз цим мають бути розробле-нi та реалiзовуватися державш програми пгд-тримки пiдприемств (шформацшно!, бюджет-но!, податково!, кредитно!, шфраструктурно'!, технiчноI тощо) з виробництва продукцГ! з ви-соким рiвнем додано! вартость Саме такi виробництва i варто пiдтримувати з точки зору зростання вГтчизняного експорту та збкь-шення рiвня валютних надходжень; + не можна не погодитися з висновками до-слiджень 1нституту соцiально-економiчно! трансформацГ! щодо того, що побудована в УкраМ система адмiнiстрування ПДВ е од-нiею з найбГльш обтяжливих для платникiв податкгв з-помiж iнших свiтових кра!н. Отже, враховуючи адмшштративний тягар та што-ричну високу корупцiйнiсть податку, проблематика втрат бюджету внаслГдок численних схем ухилення вГд сплати ПДВ мае високий рiвень актуальностi та потребуе виргшення [4];
+ звкьнити вiтчизнянi пiдприемства вiд витрат часу на вГдшкодування ПДВ на каштальш гн-вестицГ! внаслiдок його лквкаци.
3. Замша податку на прибуток податком на виведений каптал.
Нарiжним каменем цього податку виступае Гдея про те, що прибуток пгдприемства не обкладаеться податком до тих шр, доки вш обертаеться на самому шдприемств^ а не виплачуеться у виглядi дивiдендiв та прирiвняних до них платежiв. Переваги такого пгд-ходу такi [3]:
+ створення стимулiв для д1лово! та швестицш-но! активностi. Так, досвк кра!н, де запрова-дили податок на виведений каштал, вказуе на збкьшення ВВП у середньому на 1,5% у рк; + зникнення необхiдностi в пiдприемств у за-нижуваннi власних фiнансових результатiв, що, зокрема, призводить до збкьшення про-зорост звiтностi та зростання швестицшно! привабливостi суб'ектiв економiки для потен-цiйних iнвесторiв; + змiна змкту роботи фiскальних органiв, якi повинш будуть лише контролювати факт на-явностi операцiй, якi обкладаються податком на виведений каштал; + запровадження европейських механiзмiв контролю за податковою базою, що набли-жуе Укра!ну до гармошзаци з европейськими стандартами оподаткування.
При цьому слк врахувати значне падiння до-ходiв бюджету, яке ми неминуче отримуемо тсля лiквiдацГí податку на прибуток. Прогно-зований «режим збитшв» може тривати 2-3 роки. За рГзними оцГнками, сума недоотримань бюджету за рш складе 30-70 млрд грн, якщо казати про оптимктич-ний прогноз, Г 80-100 млрд грн - за песимГстичного прогнозу [9; 12]. Враховуючи цей факт, обов'язковою умовою запровадження податку на виведений капГ-тал е завчасне виявлення та своечасне використан-ня наявних компенсаторГв втрат доходГв бюджету. До таких компенсаторГв можна вГднести, наприклад, лквкащю тшьових Гмпортних схем на митнищ або боротьбу з тГньовими галузями економки.
4. Запровадження помiрного податкового на-вантаження на фонд оплати пращ. Адже його су-часний рГвень - 41,5% (з яких 22% складае единий со-щальний внесок, 18% - податок на доходи фГзичних оаб та 1,5% - вшськовий збГр) - призводить до на-явностГ значного розмГру тГньового ринку працГ, коли майже кожний третш укра!нець працюе в тМ. Отже, що можна зробити:
+ зменшити единий сощальний внесок до 15%, посиливши вГдповГдальнГсть роботодавцГв за порушення трудового законодавства; + об'еднати 6СВ Г ПДФО в один податок (су-марно 25%). Цим шляхом свого часу шшла
Грузiя, об'еднавши у 2008 р. соцгальний пода-ток з прибутковим за загальною ставкою 25%, а у 2009 р. - за ставкою 20% [2]. Такий крок зменшить податковий тягар на фонд оплати пращ, що, своею чергою, створить стимули для виведення з тшг ринку пращ через вгдсут-нгсть необхгдностг у приховуваннi заробiтноi плати та легалгзаци трудових вiдносин. При цьому об'еднати ПДФО та 6СВ у единий по-даток можна не одразу, а поступово, напри-клад протягом 3-4 роив.
На пгдтвердження доцгльностг запропонова-ного кроку хоткося б вiдзначити, що дослг-дження Свiтового банку вказують на те, що зниження податкгв на фонд заробгтно! плати та при-буткових податкiв може стимулювати швестицй та зайнятiсть [10], що як нгколи потрiбне нашiй краiнi.
5. Удосконалення процедур оподаткування нерухомого майна. Так, доцгльним е переведення прив'язки податку з м2 на оцгнну вартгсть житла та його вгк. Старi «хрущовки» та «чешки» взагалi звкь-нити вiд сплати податку.
6. Запровадження податковог амтсти як ш-струменту детiнiзацiг економжи. За розрахунками експертгв, указаний крок мае потенцгал дати зростан-ня ВВП 3-5% у ргк [5].
7. Запровадження поамейного оподаткування, за якого особи, як проживають разом i ведуть спкьне господарство, можуть декларувати сво! сукупнi доходи, поряд iз цим використовуючи податковi вираху-вання, на якi, згiдно iз законом, кожна з них мае право для зменшення загально! суми оподатковуваного доходу. Посгмейне оподаткування можна запровадити як альтернативу гндивгдуальному, за яко! право вибо-ру залишаеться за кожним платником податкгв. При цьому варто розширити перелгк податкових вираху-вань, на якг мають право украшщ, шляхом включення до !х кiлькостi освiтнiх програм, програм лгкування й охорони здоров'я, вгдпочинку в межах Украши, купгв-лi товарiв укра!нського виробництва тощо [5].
8. Вдосконалення оподаткування малого та се-реднього бiзнесу:
+ в 6С малий бiзнес визнаний основою еко-номiки. В Укра'М малий i середнiй бiзнес за-безпечуе 79% робочих мiсць, створюючи при цьому лише 15% ВВП. Водночас, при низькгй якостг податкового адмгнгстрування, малий i середнiй бiзнес несе значно бiльшi витрати на дотримання податкового законодавства по-рiвняно з великим бiзнесом. Експерти МВФ пгдрахували, що за таких умов продуктивнгсть малих i середнгх пiдприемств становить лише 50% вгд продуктивностi великих, при цьому спгввгдношення витрат на дотримання податкового законодавства до виручки для МСБ на 117% вище, нгж для великих пгдприемств [1].
Саме тому доцкьно оптимiзувати систему оподаткування малого та середнього бiзнесу: + за прикладом Грузи знизити податок для малого бiзнесу до 1%, вгдмовитися вк практики попередньо! виплати податкгв, лiквiдувати для малого пгдприемництва зайвi бухгалтер-ськi операцГ! [2], що може виступити потуж-ним гнструментом виведення пгдприемств малого бгзнесу з тгнг, де вони переважно г зна-ходяться зараз; + запровадити для малого пгдприемництва по-няття «сгмейна зайнятгсть» г встановити нео-податковуваний мгнгмум, наприклад у розмгрг 2 млн грн (без сплати податкгв г подання звгтгв до досягнення зазначеного ргвня). Мета: по-вне виведення малого бгзнесу з тгнг. При цьому ввести заборону на використання вказано! системи для заводгв, торговельних мереж г т. п. для уникнення ухилення вгд податкгв як ФОП.
9. На законодавчому рiвнi встановити заборону введення нових податтв чи тдвищення податкових ставок дтчих без проведення нащонального референдуму, що гарантуватиме стабГльнгсть податкового поля та пгдвищить привабливгсть вгтчизняних пгдприемств для гноземних гнвесторгв.
10. Ввести податок нарозкш (надприбуток) -лгтаки, яхти, особняки та гншг предмети розкошг (наприклад, податок на майно вартгстю вгд 500 тис. -1 млн дол.).
11. Для самозайнятого населення ввести по-няття «Ымейна зайняткть» i встановити неопо-датковуваний мтмум, наприклад у розмгрг 1-2 млн грн на одного працюючого (для доходгв нижче вста-новленого мгнгмуму зробити нульове оподаткування та скасувати звгтнгсть). При цьому доцГльно ввести вибгрковг перевгрки вказаного типу зайнятостг. Мета: вивести сектор самозайнятостг з тгнг та знизити со-цгальнг витрати держави. Досвгд розвинених краш переконливо доводить ефективнгсть такого пгдходу.
12. Встановити неоподатковуватмшмуми до-ходiв громадян, мжро- iмалого бiзнесу на обгрунтова-ному пороговомурiвнi. За даними Свгтового банку, не-оподатковуванг мгнгмуми е надзвичайно важливими для досягнення цГлей справедливость Зокрема, вони проявили себе як важливий фактор захисту платникгв податкгв з низьким ргвнем доходгв [10].
13. Ввести податок на велику спадщину - на-приклад, до 50% вгд успадкованого майна вартгстю вгд 10 млн дол. Цей податок слгд розглядати не стГль-ки з точки зору поповнення бюджету, скгльки з точки зору необхгдностг показати платникам податкгв спра-ведливгсть гснуючо! системи оподаткування.
У цГлому слгд зауважити, що коли мова заходить про оподаткування, не таку вже й велику роль вгдг-грае величина податкгв - наскгльки вони високг або низькг - адже приклади багатих й успгшних краш можна знайти як з низькими податками, так г з ви-
сокими. Набагато бкьш важливими е легшсть сплати податк1в для переачних громадян та б1знесу; те, насккьки ефективно вони використовуються, та об-грунтовашсть i в1дпов1дн1сть розм1ру податюв р1вню економ1чного розвитку кра'ши. Тому вважаемо, що на сьогодшшньому еташ наша крана потребуе обгрун-тованого зниження загального податкового наванта-ження, максимального спрощення процедур сплати податйв, удосконалення процедур податкового адм1-шстрування.
Також варто звернути увагу на таке: f максимальне спрощення податково'1 зв1тност1
за основними видами податшв; f сьогодн1 в1тчизняна податкова система сти-мулюе сировинн1 галуз1 та, навпаки, стримуе зростання галузей з високою доданою варйс-тю. Наприклад, харчова, фармацевтична та xi-м1чна промислов1сть, автомоб1лебудування та нафтопереробка, як1 виробляють продукц1ю з високою доданою варйстю, значно б1льше об-кладеш податками пор1вняно 1з сировинними галузями (наприклад, видобувна галузь i скь-ське господарство). Як насл1док, основу укра-шського експорту товар1в складае сировина, а саме, продукти металурги, скьського, л1со-вого, рибного господарства, металев1 руди та корисн1 копалини [11]. Таким чином, реформа податково'1 системи мае бути спрямована, у тому числ1, на те, щоб вскяко стимулювати виробництво в Укра'М товар1в з високою доданою варйстю; f якщо вести мову про зростання податкових надходжень до бюджету Укра'ши, варто не оминати увагою проблематику податково'1 реестрацц. Перш за все, працювати потр1бно в напрям1 створення максимально сприят-ливих умов для того, щоб в1тчизняний б1знес (наприклад, п1дприемства сфери IT) шкорпо-рувався в Укра'М; f спрощення процедури сплати податкш, що вже стало свиювим трендом у реформуван-н1 оподаткування. Так, наприклад, в Укра'М необхкно витратити 328 годин, щоб сплатити податок на прибуток, ПДВ, податок на доходи ф1зичних оаб i сощальш внески. В ЕстонИ для цього треба витратити 50 годин, у РосИ - 168, у США - 175 годин, у Шмеччиш - 218 [11]. Отже, нам варто працювати над спрощенням процедур податкового облжу (скорочення часу на його ведення, зменшення ккькосп форм податково'1 зв1тност1, спрощення й уш-фкащя правил); повним переходом до елек-тронного документооб1гу й електронних та блокчейн-технологш адм1н1стрування подат-к1в; автоматизац1ею процес1в взаемоди' плат-нишв податк1в з ф1скальними органами;
f зпдно з досл1дженнями Св1тового банку, важливим елементом податково'1 реформи та досягнення сталого економ1чного зростання кра'ши е створення ф1скального простору, тобто можливост уряду збкьшувати або скорочувати податки без нанесення шкоди ст1йкост1 його ф1нансового становища. В1д-значимо, що у видатковш частин1 бюджету ф1скальний прост1р може бути створено за допомогою перерозподку витрат з малозна-чущих програм на програми, як зд1йснюють бкьший вплив на економ1чне зростання або полшшення ефективност1 державних витрат. У дохкнш частин1 ф1скальний прост1р може бути створено за допомогою розширення бази оподаткування, шдвищення податкових ставок або залучення грант1в [10]. При цьому, говорячи про Украшу, не можна не згадати вкрай низьку продуктившсть державних витрат, про що красномовно говорить збит-ковкть, наприклад, зал1знищ, аеропорпв, порт1в тощо. I це вже не кажучи про вкрай висои витрати споживання, тобто сощальш виплати та обслуговування державного боргу. А це означае, що грош1, як1 держава з усшхом могла б вкладати в програми розвитку влас-но'1 шфраструктури, що виступае потужним фактором економ1чного зростання (у т. ч. i вк збкьшення податкових надходжень), ми про'1'даемо. Отже, необхкно ввести жорсткий контроль i в1дпов1дальшсть державного апа-рату за нецкьове (неефективне) використан-ня державних кошпв; f л1кв1дац1я можливостей для великих корпо-рац1й ухилятися в1д сплати податк1в за допомогою офшорних 1нструмент1в та схем; f для збкьшення доход1в м1сцевих бюджепв за рахунок податк1в дозволити вш'зну торг1влю без обмежень на найближч1 10-15 рок1в; f створення р1вних умов для ведення б1знесу на основ1 перегляду наявних податкових пкьг i винятк1в виведення з-п1д оподаткування, пре-ференц1йних податкових режим1в; f реформування кнуючих системи охорони здоров'я та осв1ти. Чому ми торкнулися ix, якщо мова йде про податки? Справа в тому, що останш десятир1ччя в Укра'1н1 спостерка-ються тенденцй' до пог1ршення якосп осв1ти та здоров'я майбутн1х пращвнишв. У к1нце-вому п1дсумку це призводить до зменшення бази оподаткування й до дедал1 зростаючо-го вктоку людей за кордон. Так, сьогодш 10 працюючих в Укра'М утримують бкьше 11 пенс1онер1в, а за шдрахунками 1нституту де-мографи', до 2050 р. в Укра'М сшвв1дношення працюючих до пенс1онер1в буде 10 : 15 [6], що може призвести до того, що ккьшсть i р1вень
податкш перестануть вщгравати суттеву роль у стимулюванш ВВП. Для шдтверджен-ня можна навести даш дослiджень Свиового банку, де зазначено, що найкращим способом зменшення тягаря податкiв на трудовi ресур-си та !х вплив на зайнятiсть е реформування систем сощального забезпечення (перш за все, пенсшно! системи та системи охорони здоров'я) [10].
Ущлому ж вважаемо за дощльне пiдкреслити, що трансформащ! вiтчизняного оподаткуван-ня мають бути системними та комплексними. Тобто мова мае йти не про окремi заходи типу замши податку на прибуток податком на виведений каштал, а, перш за все, про розробку та реалiзацiю обгрунто-вано! та комплексно! реформи податково! системи за вама напрями з чиким розумiнням наслiдкiв подат-кових змш для платникiв податкiв, держави, сустль-ства. Крiм того, не варто забувати про те, що, поряд iз податками, надважливе значення також мають й iншi критери, як роблять економiку комфортною та дозволяють !й розвиватися, наприклад безпека, права власност та ix захист, корупщя тощо. Отже, мова повинна йти не пльки i не спльки про реформу податково! системи, сюльки про комплекснiсть еконо-мiчниx реформ i трансформацiю державно! полiтики в ц1лому. Лише так можна досягнути сталого еконо-мiчного зростання в Укра!нi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Букатюк У. Норма или препятствие росту. Не слишком ли высокие налоги в Украине // Еспре-со. 22.02.2018. URL: https://ru.espreso.tv/article/ 2018/02/22/norma_yly_prepyatstvye_rostu_ne_ slyshkom_ly_vysokye_nalogy_v_ukrayne/
2. В Грузии налог для малого бизнеса снизят с 5% до 1% // Экономическая правда. 17.02.2018. URL: https:// www.epravda.com.ua/rus/news/2018/02/17/634193/
3. Добровольский О. Налог на выведенный капитал: за и против //. Л^а. Закон. 2018. URL: http://msfz. ligazakon.ua/magazine_article/FZ001491
4. Дубровський В., Черкашин В., Гетман О. Порiвняль-ний аналiз фокального ефекту вщ застосування шструмен^в ухилення/уникнення оподаткування в Укра!ш: новi виклики. Ки!в, 2019. URL: http://www. visnuk.com.ua/uploads/assets/files/2019/Pdf/Analiz-shem-2019-FINAL.pdf
5. Лавникевич Д. Даниил Гетманцев: всеобщее декларирование будет, как бы и кем бы это ни воспринималось // Деловая столица. 22.07.2019. URL: https://www.dsnews.ua/economics/daniil-getmantsev-vseobshchee-deklarirovanie-budet-kak-by-17072019220000
6. Литвин А. Сколько пенсионеров содержит каждый украинец: почему так плохо и кто получает 50 тыс. грн // Сегодня. 21.03.2017. URL: https://www. segodnya.ua/economics/enews/skolko-pensionerov-
soderzhit-kazhdyy-ukrainec-pochemu-tak-ploho-i-kto-zhivet-na-pensiyu-vyshe-50-tys-grn--987386.html
7. Марчак Д. Хто заможний - платить бтьше. Яка по-даткова система потрiбна УкраУ // Новое время. 28.10.2019. URL: https://nv.ua/ukr/biz/experts/hto-zamozhniy-platit-bilshe-yaka-podatkova-sistema-potribna-ukrajini-50050141.html
8. Налоги в мире. URL: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-mire/
9. Податок на виведений каттал може бути запро-ваджено з 1 ачня 2021 року - Гетманцев // Новое время. 27.11.2019. URL: https://nv.ua/ukr/biz/finance/ getmancev-rozpoviv-koli-v-ukrajini-vvedut-podatok-na-vivedeniy-kapital-novini-ukrajini-50055922.html
10. Налогово-бюджетная политика и экономический рост. Уроки для Восточной Европы и Центральной Азии. Всемирный банк. URL: http://siteresources.worldbank.org/ECAEXT/ Resources/258598-1182779443519/Fiscal_Policy_ and_Economic_Growth_rus_090507.pdf
11. 10 шокуючих графшв, що покажуть, сктьки по-даткiв насправдi платять укра!нф i на якi ц^ держава витрачае цi кошти // BusinessViews. 29.01.2019. URL: https://businessviews.com.ua/ru/economy/id/ podatki-v-ukrajini-1913/
12. Черкашин В. Налог на выведенный капитал: 7 страшилок МВФ и где он перегибает // Ло. Финансы. 05.12.2019. URL: https://finance.liga.net/ekonomika/ opinion/nalog-na-vyvedennyy-kapital-7-strashilok-mvf-i-gde-on-peregibaet
13. Doing Business 2019. Training for Reform. URL: https:// www.doingbusiness.org/content/dam/doingBusi-ness/media/Annual-Reports/English/DB2019-report_ web-version.pdf
14. Paying Taxes 2019 / World Bank Group. URL: https:// www.doingbusiness.org/content/dam/doingBusi-ness/media/Special-Reports/PwC---Paying-Taxes-2019---Smaller-19112018.pdf
15. The Global Competitiveness Report 2019 : Insight Report / ed. by Prof. Klaus Schwab. . URL: http://www3. weforum.org/docs/WEF_TheGlobalCompetitiveness-Report2019.pdf
16. Morgan K., Prasad M. The Origins of Tax Systems: A French-American Comparison. American Journal of Sociology. 2009. Vol. 114. No. 5. P. 1350-1394.
DOI: 10.1086/595948.
REFERENCES
Bukatyuk, U. "Norma ili prepyatstviye rostu. Ne slishkom li vysokiye nalogi v Ukraine" [Norm or Obstacle to Growth. Are Taxes Too High in Ukraine?]. Espreso.
22.02.2018. https://ru.espreso.tv/article/2018/02/22/ norma_yly_prepyatstvye_rostu_ne_slyshkom_ly_ vysokye_nalogy_v_ukrayne/
Cherkashin, V. "Nalog na vyvedennyy kapital: 7 strashilok MVF i gde on peregibayet" [Withdrawal Tax: 7 IMF Horror Stories and Where It Goes too Far]. Liga. Finansy.
05.12.2019. https://finance.liga.net/ekonomika/opin-ion/nalog-na-vyvedennyy-kapital-7-strashilok-mvf-i-gde-on-peregibaet
"Doing Business 2019. Training for Reform". https://www. doingbusiness.org/content/dam/doingBusiness/
media/Annual-Reports/English/DB2019-report_web-version.pdf
Dobrovolskiy, O. "Nalog na vyvedennyy kapital: za i protiv" [Withdrawal Tax: Pros and Cons]. Liga. Zakon. 2018. http://msfz.ligazakon.ua/magazine_article/FZ001491 Dubrovskyi, V., Cherkashyn, V., and Hetman, O. "Porivnial-nyi analiz fiskalnoho efektu vid zastosuvannia instruments ukhylennia/unyknennia opodatkuvannia v Ukraini: novi vyklyky" [Comparative Analysis of the Fiscal Effect of tax Evasion / Avoidance Instruments in Ukraine: New Challenges]. Kyiv, 2019. http://www. visnuk.com.ua/uploads/assets/files/2019/Pdf/Analiz-shem-2019-FINAL.pdf Lavnikevich, D. "Daniil Getmantsev: vseobshcheye deklar-irovaniye budet, kak by i kem by eto ni vosprinimalos" [Daniil Getmantsev: Universal Declaration Will Be, No Matter How and by Whom It May Be Perceived]. De-lovaya stolitsa. 22.07.2019. https://www.dsnews.ua/ economics/daniil-getmantsev-vseobshchee-deklar-irovanie-budet-kak-by-17072019220000 Litvin, A. "Skolko pensionerov soderzhit kazhdyy ukrainets: pochemu tak plokho i kto poluchayet 50 tys. grn" [How Many Pensioners Each Ukrainian Contains: Why It Is So Bad and Who Receives 50 thousand UAH]. Segodnya. 21.03.2017. https://www.segodnya.ua/economics/en-ews/skolko-pensionerov-soderzhit-kazhdyy-ukrainec-pochemu-tak-ploho-i-kto-zhivet-na-pensiyu-vyshe-50-tys-grn--987386.html Marchak, D. "Khto zamozhnyi - platyt bilshe. Yaka podatko-va systema potribna Ukraini" [Those who are Wealthy Pay More. What Kind of Tax System Does Ukraine Need?]. Novoye vremya. 28.10.2019. https://nv.ua/ukr/ biz/experts/hto-zamozhniy-platit-bilshe-yaka-podat-kova-sistema-potribna-ukrajini-50050141.html Morgan, K., and Prasad, M. "The Origins of Tax Systems: A French-American Comparison". American Journal of
Sociology, vol. 114, no. 5 (2009): 1350-1394. DOI: 10.1086/595948 "Nalogi v mire" [Taxes in the World]. http://worldtaxes.ru/ nalogi-v-mire/
"Nalogovo-biudzhetnaya politika i ekonomicheskiy rost. Uroki dlya Vostochnoy Yevropy i Tsentralnoy Azii" [Fiscal Policy and Economic Growth. Lessons for Eastern Europe and Central Asia]. Vsemirnyy bank. http://siteresources.worldbank.org/ECAEXT/Resourc-es/258598-1182779443519/Fiscal_Policy_and_Eco-nomic_Growth_rus_090507.pdf "Paying Taxes 2019". World Bank Group. https://www.do-ingbusiness.org/content/dam/doingBusiness/media/ Special-Reports/PwC---Paying-Taxes-2019---Small-er-19112018.pdf "Podatok na vyvedenyi kapital mozhe buty zaprovadzhe-no z 1 sichnia 2021 roku - Hetmantsev" [The Tax on Withdrawn Capital Can Be Introduced from January 1, 2021 - Hetmantsev. ]. Novoye vremya. 27.11.2019. https://nv.ua/ukr/biz/finance/getmancev-rozpoviv-koli-v-ukrajini-vvedut-podatok-na-vivedeniy-kapital-novini-ukrajini-50055922.html "10 shokuiuchykh hrafikiv, shcho pokazhut, skilky podat-kiv naspravdi platiat ukraintsi i na yaki tsili derzhava vytrachaie tsi koshty" [10 Shocking Graphs That Will Show How Much Taxes Ukrainians Actually Pay and for What Purposes the State Spends These Funds]. BusinessViews. 29.01.2019. https://businessviews.com.ua/ ru/economy/id/podatki-v-ukrajini-1913/ "The Global Competitiveness Report 2019 : Insight Report". http://www3.weforum.org/docs/WEF_TheGlo-balCompetitivenessReport2019.pdf "V Gruzii nalog dlya malogo biznesa snizyat s 5% do 1%" [In Georgia, the Tax for Small Businesses Will Be Reduced from 5% to 1%]. Ekonomicheskaya prav-da. 17.02.2018. https://www.epravda.com.ua/rus/ news/2018/02/17/634193/
CL
LQ
O
CQ O
o
CL
o m <C
<
O u
