НАПРЯМИ РЕФОРМУВАННЯ СПРОЩЕНОї СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРАїНі Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.2 JEL: H25

НАПРЯМИ РЕФОРМУВАННЯ СПРОЩЕНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В УКРА1Н1

®2020 ТУЧАК Т. В., Л1ННИК О. П.

УДК 336.2 JEL: H25

Тучак Т. В., Лiнник О. П. Напрями реформування опрощено!' системи оподаткування в УкраТж

У статт'1розглянуто специфку й особливостiзастосування спрощено)'системи оподаткування в УкраЫ та напрями )) реформування в'дпов'дно до сучасних умов розвитку малого пiдприeмництва. Розглянуто переваги та недол'ши спрощено)' системи в умовах сьогодення. Охарактеризовано чотири групи платниюв единого податку залежно вiд р'вня рчного доходу, Kmbmrni найманих пра^вни^в та законодавчо встановлених ставок. Дотджено роль единого податку у формувант доход'ю мщевих бюджет'в. Зазначено, що ф'жсоват ставки даного податку встанов-люються сльськими, селищними та мкькими радами. Виявлено основш загрози, як перешкоджають ефективному веденню б'знесу. Проведено анал'в динамiки надходжень единого податку до мщевих бюджет'в протягом 2015-2019 рр. i виявлено, що найб'шьша частка цього податку надходить вiд фiзичних осб - пiдприемцiв. Дотджено загальн причини приховування реальних доходiв пiдприемцiв та шляхи )х усунення. Про-анал'вовано основн законодавчо об(рунтован'> реформи: нов'> л'м'ти для ФОП та запровадження РРО. Зазначено деяк змiни та вiдтермiнуван-ня в законодавствi у зв'язку з пандемкю коронав'русу (COVID-2019). Об(рунтовано, що зб'шьшення кiлькостi пiдприемцiв у сферi малого б'внесу та зростання податкових надходжень вiд )х д'тльност'! можлив'> лише при здшсненн'! органами державно)'влади комплексно)'реформи, яка буде включати достатню державну тдтримку. Запропоновано основн напрями вдосконалення втчизняного законодавства в контекстi спрощено)' системи оподаткування для стимулювання розвитку тдприемництва та економ'жи Укра)ни.

Ключов'! слова: спрощена система оподаткування, обл'ж i звтшсть, единий податок, малий бiзнес, суб'екти малого тдприемництва, ф'зична

особа - пiдприемець, юридична особа.

DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-3-306-311

Рис.: 1. Табл.: 2. Ббл.: 10.

Тучак Тетяна Володимирiвна - кандидат економiчних наук, доцент, доцент кафедри податково) полтики, Утверситет державно)' фккально)

служби Укра)ни (вул. Унверситетська, 31,1ртнь, 08201, Украна)

E-mail: asol75bigmir.net

ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4696-924X

Лнник Оксана Петрiвна - студентка, Утверситет державно)' фккально) служби Украни (вул. Ушверситетська, 31,1ртнь, 08201, Укра)на) E-mail: linnyk.oksana@ukr.net

УДК 336.2 JEL: H25

Тучак Т. В., Линник О. П. Направления реформирования упрощенной системы налогообложения в Украине

В статье рассмотрена специфика и особенности применения упрощенной системы налогообложения в Украине и направления её реформирования в соответствии с современными условиями развития малого предпринимательства. Рассмотрены преимущества и недостатки упрощенной системы в сегодняшних условиях. Охарактеризованы четыре группы плательщиков единого налога в зависимости от уровня годового дохода, количества наемных работников и законодательно установленных ставок. Исследована роль единого налога в формировании доходов местных бюджетов. Отмечено, что фиксированные ставки данного налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами. Выявлены основные угрозы, которые препятствуют эффективному ведению бизнеса. Проведен анализ динамики поступлений единого налога в местные бюджеты в течение 2015-2019 гг. и выявлено, что наибольшая доля этого налога поступает от физических лиц - предпринимателей. Исследованы общие причины сокрытия реальных доходов предпринимателей и пути их устранения. Проанализированы основные законодательно обоснованные реформы: новые лимиты для ФЛП и внедрение РРО. Указаны некоторые изменения и отсрочка в законодательстве в связи с пандемией коронавируса (C0VID-2019). Обосновано, что увеличение количества предпринимателей в сфере малого бизнеса и рост налоговых поступлений от их деятельности возможны только при осуществлении органами государственной власти комплексной реформы, которая будет включать достаточную государственную поддержку. Предложены основные направления совершенствования отечественного законодательства в контексте упрощенной системы налогообложения для стимулирования развития предпринимательства и экономики Украины. Ключевые слова: упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, единый налог, малый бизнес, субъекты малого предпринимательства, физическое лицо - предприниматель, юридическое лицо. Рис.: 1. Табл.: 2. Библ.: 10.

Тучак Татьяна Владимировна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры налоговой политики, Университет государственной

фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, 08201, Украина)

E-mail asol75bigmir.net

ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4696-924X

Линник Оксана Петровна - студентка, Университет государственной фискальной службы Украины (ул. Университетская, 31, Ирпень, 08201, Украина)

E-mail: linnyk.oksana@ukr.net

UDC 336.2 JEL: H25

Tuchak T. V., Linnyk O. P. Directions for Reforming the Simplified Taxation System in Ukraine

The article considers the specifics and features of the application of a simplified tax system in Ukraine and the directions for its reforming in accordance with the modern conditions of the small business development. The pros and cons of the simplified system in today's environment are considered. Four groups of single tax payers are described, depending on the level of annual income, the number of employees and the legal rates. The role of the single tax in the formation of

local budget revenues is researched. It is noted that the fixed rates of this tax are set by rural, town and city councils. The main threats that hinder the efficient conduct of business are identified. An analysis of the dynamics of single tax revenues to local budgets during 2015-2019 is carried out and it has been identified that the largest share of this tax comes from self employed persons. The general reasons for hiding the real incomes of entrepreneurs and ways to eliminate them are considered. The major legislatively sound reforms are analyzed: new limits for self employed persons and the introduction of payment transactions recorders. Some changes and delays in the legislation in connection with the coronavirus pandemic (COVID-2019j are indicated. It is substantiated that the increase in the number of entrepreneurs in the sphere of small business and the growth of tax revenues from their activities are possible only in the implementation of a comprehensive reform by the State authorities, which will include sufficient government support. The main directions for improvement of national legislation in the context of a simplified tax system to stimulate the development of entrepreneurship and the economy of Ukraine are proposed. Keywords: simplified system of taxation, accounting and reporting, single tax, small business, small business entities, self employed person, legal entity. Fig.: 1. Tabl.: 2. Bibl.: 10.

Tuchak Tetiana V. - PhD (Economicsj, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Tax Policy, University of the State Fiscal Service of Ukraine

(31 Universytetska Str., Irpin, 08201, Ukrainej

E-mail: asol75bigmir.net

ORCID: https://orcid.org/0000-0003-4696-924X

Linnyk Oksana P. - Student, University of the State Fiscal Service of Ukraine (31 Universytetska Str., Irpin, 08201, Ukrainej E-mail: linnyk.oksana@ukr.net

Ефектившсть розвитку малого бiзнесу будь-яко! кра!ни характеризуемся и економiчною ситу-ащею. В умовах сьогодення наша держава зна-ходиться в складних i нестабкьних умовах, тому важ-ливим залишаеться питання зацкавленосп вкладення кошпв суб'ектами господарювання в розвиток влас-ного бiзнесу. Одним iз основних завдань з боку оргашв державно! влади е створення умов для становлення та розвитку бiзнесу, що служитиме розквиу шдприем-ницько! дiяльностi та наповненню бюджету держави.

Платники податшв зi сфери малого та середньо-го бiзнесу сплачують вагому частку до державного та мкцевих бюджепв. Вони збкьшують спектр товарiв та послуг, змщнюють економiчну складову, а також шдтримують рiвень конкурентного середовища.

Стимулювання суб'екпв шдприемництва з по-датково! точки зору можливе шляхом використання регулюючих властивостей спрощено! системи опо-даткування, облку та звиность Однак нестабкьшсть умов господарювання в перюд податкового реформу-вання, жага до наповнення бюджету, корумповашсть тощо призвели до вкрай високого податкового наван-таження на шдприемщв. Наразi питання шдтримки з боку держави, спрощення вимог до оподаткування та складання звиносп е досить актуальним.

Досл^дженню сучасного стану, особливостей оргашзащ! та застосування спрощено! системи оподаткування, напрямiв !"! вдосконалення присвячена велика ккьшсть наукових робгг таких вичизняних науковщв, як: Бобиль В. В., Топоркова О. А. [1], Де-миденко Л. М., Демиденко В. I. [2], Матвшчук Л. О., Хливнюк В. С. [6], Ткачик Л. П., Бешко О. Я. [8], Ту-чак Т. В. [9], Юрчишена Л. В., Саницька О. Ю. [10] та багато шших. Проте аналiз спрощено! системи оподаткування на еташ економiчно! нестабкьносп по-требуе подальших досл^жень.

Мета статт полягае у визначенш особливостей застосування спрощено! системи оподаткування та напрямiв !"! реформування з метою тдвищення ефек-тивносп розвитку малого бiзнесу в УкраМ.

В умовах турбулентних соцiально-економiчних процеав на рiвень розвитку економки Укра!ни впли-вае продуктившсть суб'екпв малого шдприемництва. Досвк зарубiжних кра!н демонструе, що малий бiзнес е одним iз головних напрямшв для створення нових робочих мшць, покращення iнновацiйно! дiяльностi та розвитку держави в щлому.

Бобиль В. В. вважае, що найбкьшим бар'ером для шдприемщв зазвичай е недостатшсть фшансу-вання та податки, внасл^док сплати яких майже не залишаеться кошпв для розвитку в майбутньому. Також вагомим питанням залишаеться складшсть адмь нiстрування податкiв, унасл^док чого виникають ви-трати на сплату штрафних санкцiй за недотримання процедур обчислення податкiв [1, с. 36].

3 метою сприяння розвитку малого бiзнесу в УкраМ в 1999 р. було введено спрощену систему оподаткування, облку i звигост суб'екпв малого шдприемництва. В^ддов^дно до Податкового кодексу Укра!ни спрощена система оподаткування, облку та звиност - це особливий мехашзм справ-ляння податшв i зборiв, що встановлюе замшу сплати окремих податкiв i зборiв на сплату единого податку в порядку та на умовах, визначених Податковим кодексом, з одночасним уведенням спрощеного облку та звиносп [7].

Спрощена система оподаткування виражена сплатою единого податку, який надходить до мшце-вих бюджепв громад, що виявляеться в рiвнi !х фь нансово! спроможностi. Даний аспект е досить по-зитивним, адже частка единого податку в загальнш структурi податкiв та зборiв iз кожним роком збкь-шуеться.

Варто зазначити, що платники единого податку звкьняються вiд нарахування, сплати та подання по-датково! звiтностi з таких податшв i зборiв: + податок на прибуток пiдприемств; + податок на доходи фiзичних оаб у частинi до-ходiв шдприемця, що отриманi в результатi

його господарсько! дiяльностi (фiзичнi особи першо! - третьо! груп); + податок на додану вартгсть з операцгй з по-стачання товарiв, робгт i послуг, мiсце поста-чання яких розташоване на митнгй територг! Укра!ни, за виключенням ПДВ, що сплачуеть-ся фiзичними та юридичними особами, якг обрали ставку единого податку 3%, а також четверто! групи платникгв податку; + рентна плата за спецгальне використання води платниками единого податку четверто! групи [7].

Зггдно iз законодавством в Укра'М е чотири групи платникгв единого податку, класифiкацiя яких здгйснюеться на основi вiдповiдних критерий (табл. 1). Право перебувати на загальнгй системi чи переходити на спрощену, вибравши одну iз груп, залишаеться за платником податкгв.

щенням лiмiтiв у пiдприемцiв малого бiзнесу немае необхiдностi приховувати сво! доходи та працюва-ти нелегально. Це повинно мiнiмiзувати кiлькiсть штрафних санкцгй з боку контролюючих органгв.

Загалом, до переваг спрощено! системи оподат-кування можна вiднести такк

+ простота реестраци платникiв податкгв та ве-

дення облгку пгдприемства; + зменшення податкового тиску з боку контролюючих органгв на платникгв; + спрощення розрахунку податкового зобов'я-

зання перед державою; + скорочення кглькостг звгтностг, яку необхгдно

подавати до контролюючих органгв; + можливгсть для третьо! групи платникгв са-мостгйно обрати ставку (5% - у разг включен-ня ПДВ до единого податку або 3% - у разг сплати зггдно з ПКУ); + полегшення контролю з боку держави за на-рахуванням г сплатою податкгв;

Таблиця 1

Характеристика груп платнимв единого податку в Укра1ш

Показник 1група 2 група 3 група 4 група

Суб'екти, як1 належать до групи Фвичш особи -пщприемф Фвичш особи -тдприемц1 Ф1зичн1 особи -пщприемф та юридичн особи Стьськогосподарсьм товаровиробники

Рвень рмного доходу, грн 1 млн 5 млн 7 млн Частка с/г товаро-виробництва за по-передшй податковий (званий) р1к > 75%

Дозволена ктьккть найманих прац1в-ник1в 0 Не перевищуе 10 оаб Не обмежено Не обмежено

Ставка 10% розмр прожит-кового мшшуму 20% розмфу м1н1-мально! зароб1тно! плати 3% + ПДВ; 5% вщ доходу Залежить вщ типу земель та !х розташу-вання

о_

о

т о

о о_

о

=п <

<

2 ш

Джерело: складено на основi [7].

Аналгзуючи табл. 1, можна стверджувати, що единий податок переважно дае можливгсть пгдпри-емцям малого бгзнесу сплачувати нижчг податки, нгж представникам, якг перебувають на загальнгй система Однак, незважаючи на це, вони часто вдаються до порушення закону, намагаючись приховати частину сво!х реальних доходгв. Тому у 2020 р. вгдбулася ре-формацгя чинного законодавства, основною метою яко! е створення сприятливого середовища для роз-витку малого та середнього бгзнесу. Змгни вгдбулися в бгк збгльшення граничних доходгв фгзично! особи -пгдприемця (далг ФОП), а саме:

+ 1 група - з 300 тис. до 1 млн грн; + 2 група - з 1,5 млн до 5 млн грн; + 3 група - з 5 млн до 7 млн грн.

Тобто, станом на сьогоднг, бгльша кглькгсть суб'ектгв господарювання мае можливгсть скориста-тися спрощеною системою оподаткування. 1з пгдви-

+ зменшення кглькостг порушень платникгв при нарахуваннг та складаннг звгтностг, на вгдмгну вгд загально! системи.

Проте, незважаючи на усг переваги, спроще-на системи оподаткування в Укра!нг мае ряд проблем, якг вимагають законодавчого регу-лювання, а саме:

+ використання спрощено! системи оподаткування в схемах з мШмгзаци податкгв; + обмеження обсяггв доходу платникгв единого податку;

+ для першо! та друго! груп платникгв - обмеження чисельностг найманих працгвникгв; + для третьо! групи платникгв - урахування су-

купного доходу, а не прибутку; + фгксованг ставки податку.

Наявний шдид до спрощено! системи оподат-кування практично нiвелюe економiчну сутнкть при-бутковостi бiзнесу, оск1льки об'ектом оподаткування е виручка вiд реалкацк З огляду на те, що вкбува-еться постiйне зростання вартост сировини, облад-нання, комплектуючих виробiв, енергоносив тощо, виручка закономiрно буде зростати, а за рахунок пе-ренасичення ринку прибуток зменшиться. Осккьки у великих пiдприемств об'ектом оподаткування е прибуток, а у малих - виторг, то потерпають, як правило, саме малi шдприемства [6, с. 155].

Ткачик Л. П. у своему дослкженш наголошуе, що в умовах сьогодення спрощена система - це один iз основних iнструментiв агресивного планування та ухилення вiд сплати податкш. Данi вiдхилення в1дбу-ваеться шляхом порушення митних правил i контрабанда з одного боку, та через ФОП, що суттево за-нижують суми виручки, - з шшого [8, с. 759].

Отже, для того, щоб проаналiзувати обсяг над-ходжень единого податку та обгрунтувати основнi напрямки покращення його адмшк стрування, варто акцентувати увагу на тому, що вш належить до мкцевих податкiв. Фiксованi ставки единого податку встановлюються с1льськими, селищ-ними та мiськими радами для фiзичних осiб - шд-приемщв, якi здiйснюють господарську дiяльнiсть, з розрахунку на календарний мiсяць [2, с. 14] (табл. 2).

щ:

Найменше

одо надходжень единого податку в^д юри-дичних осiб i скьськогосподарських това-, ровиробникiв, то !х суми також зростають. Найменше надходжень протягом останшх рокiв спо-стеркаеться вiд юридичних осiб.

Юрчишена Л. В. вважае, що покращити баланс штересш мiж державою та малим бiзнесом можна, використовуючи комплекс заходiв у сферi регулю-вання малого та середнього бiзнесу, а саме:

+ збiльшення вiдповiдальностi платникш-шд-приемцiв за використання працi працiвникiв без оформлення трудових в^дносин; + створення стимулов для органiв мiсцевоi влади в зацiкавленостi розвитку малого та середнього бiзнесу на !х територiях (створення сприятливого середовища); + надання можливосп для новостворених шд-приемств та шдприемщв не платити податко-вi платежi протягом першого року дiяльностi; + прив'язка диференцiйованого граничного об-сягу виручки, що дае право переходу на спро-щену систему оподаткування, до розмiру мшь мально! заробiтноi плати з метою постшно! 11 актуалкаци [10, с. 175].

Яскравим прикладом стимулювання розвитку малого шдприемництва в зарубiжних кра!нах е зако-нодавчо визначена державна шдтримка. В одних державах вона виражена у формi спецкльних режимiв

Таблиця 2

Динамiка надходжень единого податку до мкцевих бюджелв протягом 2015-2019 рр.

Показник Р1к

2015 2016 2017 2018 2019

Доходи мкцевих бюджетк, млн грн 294460,23 366143,12 502098,30 562421,81 560527,90

£диний податок, млн грн 10975,10 17167,10 23388,30 29564,25 35270,21

Частка единого податку в мкцевих бюджетах, % 3,73 4,69 4,65 5,25 6,29

Джерело: складено на основi даних [5].

За даними табл. 2 спостеркаеться зростання надходжень вк единого податку в доходах мкцевих бюджетк. Зокрема, з 10975,10 млн грн у 2015 р. до 35270,21 млн грн у 2019 р. Однак при порiвняннi !х з часткою единого податку в доходах мкцевих бюджетк Укра!ни стае очевидним, що за досл^джуваш п'ять рокiв питома вага податку збкьшилася лише на 2,56%, i становила 6,29% у 2019 р.

Аналiз структури надходжень единого податку до мкцевих бюджетк (рис. 1) показуе, що найбкьша !х частка була вiд фiзичних осiб - пiдприемцiв, протягом всього перюду дослiдження спостерiгаеться по-зитивний результат цих надходжень. Проте зростан-ня надходжень единого податку вк ФОП зумовлено збкьшенням не ккькосп платникiв, а !х бази оподаткування та доходiв.

оподаткування (Укра!на, Росiя, Б1лорусь, Казахстан та iншi). В iнших - застосовуеться загальна система оподаткування, однак вона також передбачае певш податковi п1льги для суб'ектш малого шдприемни-цтва (краши 6С, США, Японiя) [9, с. 176].

Отже, збкьшення пiдприемцiв у сферi малого бiзнесу та зростання податкових надходжень в1д !х дь яльностi в перспективi можливе лише при здшсненш органами державно! влади комплексного реформуван-ня. Початок реформацц уже вiдбуваеться (зб1льшено лiмiти для фiзичних осiб - пiдприемцiв, яю е платни-ками единого податку), тому дослкники прогнозують стрiмке зростання малого шдприемництва та надходжень единого податку протягом наступних рокш.

Намагаючись вивести нелегальний бкнес к тШ, уряд внiс змiни до Закону Украши «Про застосування

о.

х с

¡£ е

го

ч о с >2 г г г Ч

40000 35000 30000 25000 20000 15000

ш 10000 4-2024,23 5000 0

2015

□ £диний податок ¡з стьськогосподарських товаровиробни^в

■ £диний податок ¡з юридичних осiб

■ £диний податок з фiзичних осiб

2016

2017

201

2019 Р1к

Рис. 1. Структура надходжень единого податку до мкцевих бюджелв УкраТни за 2015-2019 рр. Джерело: складено на основi даних [5].

реестраторгв розрахункових операцгй у сферг торггв-лг, громадського харчування та послуг» [3]. Зокрема, з 1 жовтня 2020 р. запроваджуеться використання реестраторгв розрахункових операцгй (далг - РРО) в обов'язковому порядку для окремих фгзичних осгб -пгдприемцгв. Також обов'язковим буде використання РРО для платникгв единого податку, якг перебувають на 2-4 групах. Проте першо! групи платникгв цг змгни не стосуватимуться.

Варто зазначити, що у зв'язку з поширенням ко-ронавгрусно! хвороби в Укра'М (СОУШ-19) для ФОПгв увели податковг кангкули на час карантину. Вгдповгдно до Закону «Про внесення змгн до деяких законодавчих актгв, спрямованих на забезпечення до-даткових соцгальних та економгчних гарантгй у зв'язку з поширенням коронавгрусно! хвороби (С0УШ-2019)» [4], у пергод з 1 березня по 31 травня 2020 р. за пору-шення податкового законодавства не застосовуються штрафнг санкцг!. Також усгх ФОПгв звгльнено вгд спла-ти 6СВ, а також обов'язкове введення РРО вгдтермг-новано на 3 мгсяцг. Таким чином, у зв'язку зг змгнами, усг пгдприемцг, що перебувають на спрощенгй системг оподаткування, повиннг будуть в обов'язковому порядку застосовувати РРО з 1 квгтня 2021 р.

ВИСНОВКИ

У пгдсумку варто запропонувати такг напрями вдосконалення спрощено! системи оподаткування: + стабглгзацгя вгтчизняного законодавства гз внесенням змгн до податкгв, замгсть яких сплачуеться единий податок; + спрощення адмгнгстрування единого податку; + надання безвгдсоткових кредитгв для суб'ектгв малого пгдприемництва в пергод панування пандемг! коронавгрусу;

+ зниження ставок оподаткування для фгзич-них осгб - пгдприемцгв у перший ргк !х дгяль-ностг;

+ запровадження ргзних форм державно! пгд-тримки, наприклад: звгльнення деяких пгд-приемств вгд необхгдностг ведення звгтностг, урахування витрат при оподаткуваннг для третьо! групи платникгв; + розробка програм, що сприятимуть розвитку малого бгзнесу, та запровадження пгльгового режиму кредитування.

При поеднаннг гнтересгв держави та представ-никгв малого бгзнесу зможуть виграти обидвг сторо-ни. Подвгйний ефект полягатиме у збгльшеннг надхо-джень до мгсцевих бюджетгв вгд фгзичних осгб - пгд-приемцгв та у зростаннг можливостей для молодого поколгння займатися пгдприемницькою дгяльнгстю.

Отже, реформування спрощено! системи оподаткування в Укра'М в умовах глобалгзацгй-них процесгв мае бути спрямоване на вдо-сконалення вгтчизняного законодавства вгдповгдно до потреб малих пгдприемцгв. Стимулювання розвитку шдприемницько! дгяльностг шляхом створення сприятливих умов оподаткування залишаеться одним гз основних завдань уряду. За умов цглгсно! пгд-тримки з боку держави розвитку пгдприемництва не лише збгльшаться обсяги надходжень до мгсцевих бюджетгв, а й пришвидшиться розвиток економгки нашо! держави в цглому. Вона зможе отримати значнг вигоди у виглядг зростання податкових надходжень, а в разг покращення адмгнгстрування податкгв та змен-шення витрат на дотримання податкових вимог щодо облгку та звгтностг пгдприемства - збгльшення робо-чих мгст шляхом вгдкриття новгтнгх пгдприемств. ■

Л1ТЕРАТУРА

REFERENCES

1. Бобиль В. В., Топоркова О. А. Оподаткування малого 6i3Hecy: нормативно-оргашзацмний аспект. Review of transport economics and management. 2019. № 1. С. 35-47. URL: http://eadnurt.diit.edu.ua/ bitstream/123456789/11523/1/Bobyl.pdf

2. Демиденко Л. М., Демиденко В. I. £диний податок для суб'ею1в малого шдприемництва: протирiччя та перспективи. Финансовые услуги. 2017. № 6. С. 12-15. URL: http://nbuv.gov.ua/j-pdf/finu_2017_6_5.pdf

3. Закон ВРУ «Про застосування реестратс^в розра-хункових операцм у сферi торпвлЬ громадського харчування та послуг» вщ 06.07.1995 р. № 265/95-ВР. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/265/95-вр

4. Закон ВРУ «Про внесення змш до деяких законодав-чих актiв, спрямованих на забезпечення додаткових со^альних та економiчних гаранта у зв'язку з по-ширенням коронавiрyсноï хвороби (C0VID-2019)» вiд 30.03.2020 р. № 540-IX. URL: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/540-20

5. Казначейська служба Укра'ши. URL: http://www. treasury.gov.ua

6. Матвмчук Л. О., Хливнюк В. С. Спрощена система оподаткування, обл^ та зв^носл: особливос-тi застосування та реформування в УкраТш. Гро-ш\, фнанси i кредит. 2017. № 8. С. 153-157. URL: https://chmnu.edu.ua/wp-content/uploads/2019/07/ Matvijchuk-L.-0..pdf

7. Податковий кодекс Укра'ши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17

8. Ткачик Л. П., Бешко О. Я. Спрощена система оподаткування як шструмент агресивного податкового планування. Молодий вчений. 2018. № 2. С. 758-763.

9. Тучак Т. В. Феномен спе^альних податкових режи-мiв. 36îphuk наукових праць Нацюнального yHiBepси-тету державноÏ податковоÏ служби Украни. 2015. № 1. С. 169-179.

10. Юрчишена Л. В., Саницька О. Ю. Аналiз единого податку у формуванн доходiв мкцевих бюдже™ Укра'ши. Фнанси, обл'ш, банки. 2019. № 1. С. 169-178. URL: http://jfub.donnu.edu.ua/article/view/7420/7438

Bobyl, V. V., and Toporkova, O. A. "Opodatkuvannia malo-ho biznesu: normatyvno-orhanizatsiinyi aspekt" [Taxation of Small Business: Normative Organizational Aspect]. Review of transport economics and management. 2019. http://eadnurt.diit.edu.ua/bit-stream/123456789/11523/1/Bobyl.pdf Demydenko, L. M., and Demydenko, V. I. "Yedynyi podatok dlia subiektiv maloho pidpryiemnytstva: protyrichchia ta perspektyvy" [Single Tax for Small Business Entities: Contradictions and Prospects]. Fynansovye usluhy. 2017. http://nbuv.gov.ua/j-pdf/finu_2017_6_5.pdf Kaznacheiska sluzhba Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua [Legal Act of Ukraine] (1995). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/265/95-Bp [Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/2755-17 [Legal Act of Ukraine] (2020). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/540-20 Matviichuk, L. O., and Khlyvniuk, V. S. "Sproshchena sys-tema opodatkuvannia, obliku ta zvitnosti: osoblyvosti zastosuvannia ta reformuvannia v Ukraini" [Simplified Taxation, Accounting and Reporting Systems: Peculiarities of Application and Reform in Ukraine]. Hroshi, finansy i kredyt. 2017. https://chmnu.edu.ua/wp-con-tent/uploads/2019/07/Matvijchuk-L.-O..pdf Tkachyk, L. P., and Beshko, O. Ya. "Sproshchena systema opodatkuvannia yak instrument ahresyvnoho podat-kovoho planuvannia" [Simplified Tax System as the Aggressive Tax Planning Instrument]. Molodyi vchenyi, no. 2 (2018): 758-763. Tuchak, T. V. "Fenomen spetsialnykh podatkovykh rezhy-miv" [Phenomena of Special Tax Regimes]. Zbirnyk naukovykh prats Natsionalnoho universytetu derzhavnoi podatkovoi sluzhby Ukrainy, no. 1 (2015): 169-179. Yurchyshena, L. V., and Sanytska, O. Yu. "Analiz yedynoho podatku u formuvanni dokhodiv mistsevykh bi-udzhetiv Ukrainy" [Analysis of the Single Tax in the Local Budgets of Ukraine]. Finansy, oblik, banky. 2019. http://jfub.donnu.edu.ua/article/view/7420/7438