CC BY
21
УДК 336.22
ПОДАТКОВА РЕФОРМА В УКРАТН!: М1ЖНАРОДНИЙ ДОСВ1Д ТА ОГЛЯД ПЕРСПЕКТИВНИХ ЗМ1Н
© 2015 БОРЗЕИКОВА О. Д.
УДК 336.22
Борзенкова О. Д. Податкова реформа в УкраТш: мiжнародний досвш та огляд перспективних 3MiH
Метою cmammi е визначення особливостей податковоi системи Украни та змн, що и оч'шують, з урахуванням м'жнародного досв'ду в оподат-куванн. Проанал'зовано ретроспективу та сучасний стан оподаткування, об(рунтовано актуальшсть проведення податковоi реформи та ви-явлено параметри новоi системи. Зазначено напрями вдосконалення у вiдповiдностi до пропозицш уряду, визначено зауваження та проблемы мо-менти, що потребують уточнення та доопрацювання, зокрема виключення юридичних осб iз групи Б, що унеможливлюе використання спрощеноi системи оподаткування; обмеження меж'> доход'в для суб'ект'в господарювання, що може спричинити перехiд на загальну систему оподаткування; питання використання РРО; питання контролю доходiв та податкових переврок. Перспективами подальших доМжень у даному напрямi е визначення впливу податковоi реформи Украни на тдприемства малого та великого бiзнесу, анал'з змш та оцнка доцiльностi впровадження. Ключов'! слова: оподаткування, податкова реформа, податкова система, спрощена система оподаткування. Рис.: 1. Ббл.: 10.
Борзенкова Ольга Дмитрiвна - кандидат економiчних наук, доцент кафедри фнанав, грошового об\гу i кредиту, Одеський нститут фшанав Укранського державного утверситету ф'шанав та мiжнародноi торгiвлi (вул. 25 Чапавськоi див'ви, 6, Одеса, 65070, Украна) E-mail: 0b-2010@rambler.ru
УДК 336.22
Борзенкова О. Д. Налоговая реформа в Украине: международный опыт и обзор перспективных изменений
Целью статьи является определение особенностей налоговой системы Украины и ожидаемых изменений, с учетом международного опыта в налогообложении. Рассмотрены ретроспектива и современное состояние налогообложения, обоснована актуальность проведения налоговой реформы и определены параметры новой системы. Выявлены направления усовершенствования в соответствии с предложениями правительства, определены замечания и проблемные моменты, требующие уточнения и доработки, в том числе исключение юриди-ческихлиц из группы Б, что делает невозможным использование упрощенной системы налогообложения; ограничение предела доходов для субъектов хозяйствования, что может привести к переходу на общую систему налогообложения; вопросы использования РРО; вопросы контроля доходов и налоговых проверок. Перспективами дальнейших исследований в данном направлении являются определение влияния налоговой реформы Украины на предприятия малого и крупного бизнеса, анализ изменений и оценка целесообразности внедрения. Ключевые слова: налогообложение, налоговая реформа, налоговая система, упрощенная система налогообложения. Рис.: 1. Библ.: 10.
Борзенкова Ольга Дмитриевна - кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов, денежного обращения и кредита, Одесский институт финансов Украинского государственного университета финансов и международной торговли (вул. 25 Чапавськоi див'ви, 6, Одесса, 65070, Украина) E-mail: 0b-2010@rambler.ru
UDC 336.22
Borzenkova O. D. Tax Reform in Ukraine: International Experience, Reviewing the Prospective Changes
The article is aimed at determining the characteristics of both the tax system of Ukraine and expected developments, taking into consideration the international experience in taxation. Both retrospective and current status of taxation have been considered, relevance of carrying out a tax reform has been substantiated and parameters of a new system have been defined. Directions of improvements in line with the proposals by the Government have been identified, comments and issues requiring clarification and refinement, in particular the exclusion of legal persons from the Group B, which prevents possible use of a simplified system of taxation, have been determined; restriction of the threshold of income for economic entities, which can lead to transition to the general system of taxation; use of PPO; monitoring of income and tax audits. Prospects for further research in this direction are estimating the impact of tax reform in Ukraine for small and large businesses, analysis of changes and evaluation of the feasibility of implementing. Key words: taxation, tax reform, tax system, simplified tax system. Pic.: 1. Bibl.: 10.
Borzenkova Olga D. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor of the Department of Finance, Money Turnover and Credit, Odessa Institute of Finance of the Ukrainian State University of Finance and International Trade (vul. 25 Chapaivskoi Dyvizii, 6, Odesa, 65070, Ukraine) E-mail: 0b-2010@rambler.ru
Розглядаючи мехашзм оподаткування, можна впев-нитись у тому, що податок мае дуальний характер i може як дестабшзувати економжу спричине-ним додатковим навантаженням, так i заохотити роз-виток. Податки зумовлюють перерозподк частини додано! вартосй, формують наповнення фондш грошових коштш держави та е важливим елементом регулюван-ня економiчно-соцiальних процесш, впливають на вси суб'ектш господарювання.
У сучасних умовах одним iз ключових питань е податкова реформа, яка запланована в УкраМ, та оцшка доцкьност И впровадження з точки зору як у макро-, так i в мжроаспекй.
Питання оподаткування дослцжувалися багатьма вцомими вченими як у ретроспективi [3, 7], так i в су-часност [1, 8]. Зокрема, розглянуто мiжнародний досвц
питань оподаткування [2, 4, 9, 10]. Дослцивши вплив податюв на дохцну частину бюджету, науковщ створили необхцне теоретичне шдгрунтя для комплексного вивчення 1хньо1 ролi в сучасних умовах. Проаналiзовано шформацш щодо податково'1 реформи в УкраМ, доцкь-ност 'й впровадження та перспективи таких змш [5, 6].
Мета стати полягае у визначенш особливостей податково'1 системи Украши та змш, що и очжують, ура-хувуючи мiжнародний досв^д, в оподаткуванш.
Функцюнування мехашзму оподаткування вивча-ли представники рiзних економiчних напрямiв, зокрема протилежних за поглядами - класичного та кейнйан-ського.
Адам Смгг (1723-1790 рр.), як найвцомший представник класично'1 полпично! економи, розглядав людське суспкьство, якому притаманна схильшсть до
обмшу та торгшль Вiн визначав вкьну конкуренцiю як рушiйну силу, виступаючи проти втручання держави в економжу. Цi положення становлять суть концепци економiчного лiбералiзму, в основу яко! покладено iдею природнього порядку, тобто ринкових економiчних вц-носин [3]. Таким чином, погляди А. Смгга спрямоваш на достовiрне вiдображення господарських фактiв дiяль-ностi пiдприeмства.
Кейнс Дж. (1883-1946 рр.), будучи засновником кеййанства, виникнення криз i безробитя пояснював недостатнiм «сукупним попитом», що е наслiдком причин «основного психолопчного закону» суспкьства, тобто зi зростанням доходу споживання зростае, але в меншш мiрi, нiж дохц, що стае причиною диспропор-цш в економiцi та кризи, яю послаблюють iнтерес ш-весторiв до подальших iнвестицiй. Другою причиною недостатнього «сукупного попиту» Дж. Кейнс вважав невисоку норму прибутку на каштал внаслцок високого рiвня вiдсотка, що змушуе iнвесторiв тримати капiтал у грошовш (лiквiднiй) формi, що ще бкьше дестабiлiзуе економiку та знижуе сукупний попит, а недостатне зро-стання швестицш не дозволяе забезпечити зайняткть у суспiльствi. Таким чином, недостатне витрачання дохо-дiв i «перевага лiквiдностi» ведуть до недоспоживання, яке зменшуе сукупний попит та спричиняе накопичення нереалiзованих товарiв, що е ознакою криз та iмовiр-ностi зростання безробгття [7].
Кейнс Дж. також запропонував макроекономiчну модель, в якш встановив залежнiсть мiж iнвестицiями, зайнятктю, споживанням i доходом. Найбкьш повне ви-раження макроекономiчна модель Дж. Кейнса знайшла в теори мультиплкацшного процесу, в основу яко! покладено принцип мультипликатора. Мультиплiкатор означае множник, тобто кратне збкьшення приросту доходу, за-йнятостi та споживання до приросту швестицш. Кейна-анський «мультиплiкатор iнвестицiй» виражае вцношен-ня приросту доходу до приросту швестицш. Мехашзм «мультипликатора iнвестицiй» полягае в тому, що швести-цп в певнш галузi викликають збкьшення виробництва i зайнятостi. Результатом цього стане додаткове розширен-ня попиту на предмети споживання, що викличе розши-рення !х виробництва у вцповцних галузях, якi проявля-ють додатковий попит на засоби виробництва [7].
Таким чином, втручання держави в економiчнi процеси, особливост функцюнування податко-во! системи та и складовi змiнювались залежно вк актуальних умов, зокрема необхiднiсть державного втручання в економжу пов'язане з неспроможшстю рин-кового механiзму виршувати ряд завдань та зумовле-ними економiчними кризами. Ефективно функцiонуюча податкова система е одшею з визначальних складових забезпечення розвитку держави та суспкьства за раху-нок ефективного використання фшансових ресурсiв.
У структурi податково! системи бiльшостi кра!н свпу податок на прибуток становить прюритетну част-ку в порiвняннi з шшими надходженнями. Податковим реформам минулого столптя притаманнi змiни рiвня податюв з метою !х зниження та трансформаци струк-
тури, зумовлюючи розвиток економ1чних процеав та стимулювання економ1чного зростання.
Розглядаючи правове регулювання оподаткування великих компан1й (корпорац1й) у Великобритани, можна в1жзначити, що з 1 квггня 2015 р. базова ставка податку на прибуток (корпоративний податок) становить 20 %. Водночас, у боротьб1 за збкьшення податкових наванта-жень та з метою впорядкування процеав агресивного по-даткового планування Великобритани, з 1 кв1тня 2015 р. запроваджено податок на переадресований прибуток (Diverted Profits Tax). Особливкть оподаткування таким податком полягае в тому, що його платитимуть шдпри-емства у Великобритани, яю виводять власний прибуток в низькоподатков1 юрисдикцп. Прибуток, отриманий п1дприемством, але виведений в шш1 юрисдикци, буде оподатковуватись за ставкою 25 %. Таким чином, роз-м1р ставки податку на переадресований прибуток на 5 % бкьший, шж розм1р базово! ставки корпоративного податку у Великобритани (за даними [2] на основ1 [9], [10]).
Под1бна ситуац1я спостер1гаеться в податкових системах европейських кра'ш у питаннях бо-ротьби за збкьшення ф1нансових надходжень до бюджейв. Так, у Н1меччин1 сукупне податкове на-вантаження на платниюв податк1в - юридичних ос1б формуеться за рахунок сплати платниками не лише корпоративного податку, а й надбавки на солцаршсть та промислового податку, однак ставки таких податюв формуються в1дпов1дно р1зними владними суб'ектами. Так, корпоративний податок з прибутку i надбавка на солцаршсть е фiксованими загальнодержавними компонентами оподаткування компанiй. Водночас, промис-ловий податок у Шмеччиш вiдноситься до числа муш-ципальних. Особливостi його запровадження на певнш територи обумовлюються тим, що федеральним зако-нодавцем визначено лише нижню межу такого платежу, а граничний розмiр ставки визначаеться кожним муш-ципалiтетом окремо (за даними [2] на основi [4]).
Однак з метою залучення швестицш кра'ши мо-жуть суттево змiнювати податкову систему за раху-нок зниження ставки податку на прибуток, податку на дивценди, спрощенiй системi податкового облжу та звiтностi. До таких кра!н вiдносять: Республiку Кiпр, 1р-ландш, Нiдерланди та iн. Зокрема, Республжа Кшр мае такi особливостi оподаткування: компанп, якi е подат-ковими резидентами Кшру, повиннi сплачувати податок на прибуток, нарахований або отриманий з оподаткову-ваних джерел на Кiпрi та за його межами. У свою чергу, обов'язок щодо сплати податку на прибуток виникае i в шших зобов'язаних суб'ектiв. Ставка податку е фжсо-ваною i для вск пiдприемств становить 12,5 %. Разом з цим, поряд з податком на прибуток шдприемств на K^i кнуе i ряд шших обов'язкових платежiв для юридичних оаб. До таких платежiв, наприклад, можна вцнести так званий щорiчний реестрацшний збiр (за даними [2]).
Однак у цкому мiжнароднi iнтеграцiйнi процеси впливають на податковi системи рiзних кра'ш, спричи-няючи тенденци до !х зближення, змiни механiзму оподаткування, комп'ютеризаци таких систем i т. iн., осккь-ки розвиток мiжнародноl спiвпрацi та шдприемницько!
дшльносп та водночас державне забезпечення залиша-ються актуальними.
Шдвищення податкових ставок у цкому характе-ризуеться вiдповiдними особливостями:
+ ухилення вiд сплати податкiв, розвиток тшьо-вого бiзнесу, часткове або повне приховування доходiв, недостовiрна шформацш у фiнансовiй звiтностi;
+ невцповцшсть податкових шкал, що часто не в^повцае адекватностi оцiнки доходiв та спри-чиненого податкового навантаження, зокрема завищення податкових ставок, спричиняе залу-чення позикових коштiв, не шщше залучення iнвестицiй та в цкому не дозволяе розвиватися пiдприемницькiй дшльносй, формуючи нега-тивний гудвк для можливих iнвесторiв.
Узагальнюючи, наразi основними проблемами по-датково! системи е нерiвномiрнiсть розподку податкового навантаження мiж суб'ектами, ухилення вiд оподаткування, складшсть та нестабiльнiсть податкового законодавства, що негативно впливае на конкурентне середовище у кра!нi, знижуе стимули до створення та продовження виробничо! дшльносп.
Як зазначае Т. Л. Томнюк, А. I. Бкий [8], податко-ва полiтика Укра!ни поки що не перетворилася на кон-курентну перевагу в процей залучення швестицш. Для пiдвищення результативностi податкового реформуван-ня слiд дотримуватись таких рекомендацш:
1. Спростити процедури адмiнiстрування податюв та забезпечити !х прозорiсть.
2. Оподаткування майна слгд здiйснювати за про-гресивними ставками, що дозволить не лише розшири-ти податкову базу, а й шдвищити справедливкть подат-кового навантаження.
3. Податкова полiтика мае вiдповiдати визначенш ролi державного сектора в економщЬ Залежно вiд того, до яко! моделi буде схилятися Укра!на - до скандинав-сько! (бкьша роль держави) чи до англосаксонсько! (бкьша роль приватного сектора), частка держави в су-купних витратах на надання сощальних послуг (освiта, медицина, житло) буде рiзною, а, вцповцно, i податкова полiтика буде рiзнитися.
4. Пiдвищення якостi державних послуг здатне полшшити дисциплiну сплати податюв. Високий рiвень корупци пiд час витрачання бюджетних коштiв i низька яюсть соцiальних послуг демотивуе сплату обов'язкових платежiв [8].
Однак у 2015 р. уряд працюе над податковою реформою, основш завдання та прюритетш цш яко! сис-тематизовано на рис. 1.
У контексп запропонованих змГн Мiнiстерство фшанйв Укра!ни на офГцГйнГй сторГнцГ РасеЬоок опри-люднило iнфографiку щодо спрощено! системи опо-даткування [6], що передбачае прогресивну систему та дозволятиме малим шдприемствам сплачувати менше -податкове навантаження на мжро- та малий 6Гзмс зменшиться. У цглому спрощена система оподаткування полягае у створенш нового режиму, що стимулюватиме розвиток малого 6Гзмсу в УкраМ. Зокрема, рГчний до-хГд 72 000 грн - податкове навантаження за старою системою становило 12,4 %, за новою системою - 4 %.
1. Легше адмшктрування (для платникт податкт; для ДФС) 2. Менше корупцп
3. Сприятливий бвнес-ктмат ^
Реальне економ1чне зростання
Рис. 1. Завдання та цш податковоУ реформи в УкраУни
Джерело: на основi [5].
Однак пропозици Мшстерства фiнансiв Укра'1ни очжували ряд зауважень та дискусiй. Зокрема, ан^зу-ючи змiни, Г. Болотова [1] зазначае:
1) осккьки група Б, що передбачае об'еднанi чинш II та III групи, включае лише фiзичних осiб-пiдприемцiв, тобто не включае юридичних осiб, то юридичш особи будуть позбавленi можливостi працювати iз застосуван-ням спрощено'1 системи оподаткування;
2) суттево обмежуються (до 2 млн грн) межi дохо-дiв для суб'ектiв господарювання, що прагнуть викори-стовувати спрощену систему оподаткування, що може спричинити перех^ на загальну систему оподаткування значну ккьюсть пiдприемцiв зi всiма особливостями (бiльшi ставки податкiв, витрати на запровадження бухгалтерского облiку, iнший порядок перевiрок тощо);
3) пiдприемцям групи «Б» доведеться застосову-вати РРО. Однак у липш 2015 р. Верховна Рада Укра'1-ни прийняла змши до Податкового кодексу Украши, якими передбачила вiдтермiнування введення касових апаратiв - новацiею стало право не використовува-ти РРО шдприемцями, рiчний обiг яких не перевищуе 1 млн грн, що обмежило коло суб'ектiв господарювання, якi повинш були встановлювати касовi апарати. Однак впровадження вищезазначених змiн суттево шдвищить (до 300 тис. грн) майновий ценз для вимог про встанов-лення РРО фiзичними особами-пiдприемцями;
4) питання контролю доходiв та податкових пере-вiрок [1].
ВИСНОВКИ
Податок мае дуальний характер i може як дестабь лiзувати економiку спричиненим додатковим наванта-женням, так i заохотити розвиток виробництва. Подат-ки зумовлюють перерозподк частини додано'1 вартосп, формують наповнення фондiв грошових кошпв держа-ви та е важливим елементом регулювання економiчно-соцiальних процейв.
Функцiонування механiзму оподаткування вивча-ли представники рiзних iсторичних напрямiв, зокрема протилежних за поглядами - класичного та кейнсь анського. Втручання держави в економiчнi процеси, особливостi функцюнування податково'1 системи та 11 складовi змiнювалися залежно вiд актуальних умов, зокрема необхцшсть державного втручання в економжу пов'язане з неспроможшстю ринкового механiзму ви-рiшувати ряд завдань та зумовленими економiчними кризами. Ефективно функцюнуюча податкова система е одшею з визначальних складових забезпечення еко-номiчного розвитку держави за рахунок ефективного використання фшансових ресурйв, забезпечуючи розвиток суб'ектiв господарювання.
Наразi основними проблемами податково'1 системи е нерiвномiрнiсть розподку податкового наван-таження мiж суб'ектами, ухилення вiд оподаткування, складнiсть та нестабкьшсть податкового законодав-ства, що негативно впливае на конкурентне середовище у краМ, знижуе стимули до створення та продовження виробничо! дiяльностi.
Зазначене обгрунтовуе необхцшсть проведення податкових реформ. Виявленi цш та завдання вдоско-
налення у в1дпов1дност1 до пропозиц1и держави, зокрема податкова реформа визначае принципи наванта-ження, справедливост1, спрощення та стаб1льност1 як пр1оритетн1.
У в1дпов1дност1 до пропозиц1И М1н1стерства фшан-с1в Украши зм1ни стосуватимуться спрощено'1 системи оподаткування. Однак вони з1штовхнулися з критикою та дискуйями, що вимагають уточнень та доопрацю-вання податково'1 реформи. Серед виявлених проблем визначають виключення юридичних ос1б i3 групи Б, що унеможливлюе використання спрощено' системи опо-даткування; обмеження межi доходiв для суб'ектiв господарювання, що може спричинити переход, на загальну систему оподаткування; питання використання РРО; питання контролю доходiв та податкових перевiрок.
Таким чином, на макрорiвнi розвиток економжи неможливиИ без змши чи вдосконалення системи оподаткування, що впливатиме на шщЬ-ювання шдприемницько'1 дiяльностi, однак податкова реформа не може визначатися лише на макрорiвнi, вона повинна отримати позитивний фцбек в1д суб'ектiв гос-подарювання. Система оподаткування безпосередньо пов'язана з системою бухгалтерского облжу, аналiзу та контролю, вiд яких також залежить формування та використання фшансових ресурйв пiдприемства для по-дальшо'1 Иого дiяльностi.
На мiкрорiвнi для пiдприемств оптимiзацiя податкового навантаження у вцповцност до зазначених принципiв означае можливiсть розрахунку та контролю податкового навантаження в перспектив^ що стане основою для управлшських ршень та забезпечення ефективно'1 дiяльностi. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Болотова Г. Спрощена система оподаткування: стис-лий огляд можливих змш / Г. Болотова [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://www.iepd.dn.ua/?p=3165
2. Великобритаыя, Нiмеччина та Юпр: особливостi оподаткування прибутку пщпривмств [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://kucheryavenko.com.ua/velikobritaniya-nimechchina-ta-kipr-osoblivosti-opodatkuvannya-pributku-pidpriyemstv/
3. Классическая политическая экономия [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.grandars.ru/student/ ekonomicheskaya-teoriya/klassicheskaya-politekonomiya.html
4. Шён К. Азбука инвестора: создание предприятия в Германии. - Выпуск 2014 / 2015, Germany Trade & Invest, октябрь 2014 г. / Кристина Шён, Удо Зельхаст [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://zentralasien.ahk.de/fileadmin/ ahk_zentralasien/A_Material_Website_neu/B_02_Laenderportal/ Laenderportal_Deutschland/RU_GTAI-Investitionsfuehrer/2014-06_Azbuka_investora_Sozdanie_predprijatija_v_Germanii.pdf
5. Податкова реформа / МУстерство фшанав УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https://www.facebook. com/minfin.gov.ua/photos/a.152263058175763.36154.152018324 866903/865676516834410/?type=3
6. Спрощена система оподаткування / МУстерство фн нансiв УкраТни [Електронний ресурс]. - Режим доступу : https:// www.facebook.com/minfin.gov.ua/photos/a.152263058175763.3 6154.152018324866903/886659351402793/?type=3
7. Теория Дж. М. Кейнса [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/ keyns.html
8. Томнюк Т. Л. Реформа податковоТ системи в УкраТнк оцшка ефективностi та перспективи реалiзацiТ / Т. Л. Томнюк, А. I. Бтий [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://www. rusnauka.com/13_NBG_2015/Economics/15_191119.doc.htm
9. Corporation Tax Rates and Reliefs [Electronic resource]. -Mode of access : https://www.gov.uk/corporation-tax-rates/rates
10. Diverted Profits Tax: Interim Guidance HM Revenue & Customs, March 2015, v.1.0 [Electronic resource]. - Mode of access : https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/at-tachment_data/file/422184/Diverted_Profits_Tax.pdf
REFERENCES
Bolotova, H. "Sproshchena systema opodatkuvannia: styslyi ohliad mozhlyvykh zmin" [Simplified tax system: a brief review of possible changes]. http://www.iepd.dn.ua/?p=3165
"Corporation Tax Rates and Reliefs". https://www.gov.uk/ corporation-tax-rates/rates
"Diverted Profits Tax: Interim Guidance HM Revenue & Customs, March 2015, v. 1.0". https://www.gov.uk/government/ uploads/system/uploads/attachment_data/file/422184/Diverted_ Profits_Tax.pdf
"Klassicheskaia politicheskaia ekonomiia" [Classical political economy]. http://www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/klassicheskaya-politekonomiya.html
"Podatkova reforma" [Tax reform]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. https://www.facebook.eom/minfin.gov.ua/photos/a.15226 3058175763.36154.152018324866903/865676516834410/?type=3 "Sproshchena systema opodatkuvannia" [Simplified tax system]. Ministerstvo finansiv Ukrainy. https://www.facebook.com/ minfin.gov.ua/photos/a.152263058175763.36154.1520183248669 03/886659351402793/?type=3
Shen, K., and Zelkhast, U. "Azbuka investora: sozdanie predpriiatiia v Germanii" [ABC investor: the creation of the enterprise in Germany]. http://zentralasien.ahk.de/fileadmin/ ahk_zentralasien/A_Material_Website_neu/B_02_Laenderportal/ Laenderportal_Deutschland/RU_GTAI-Investitionsfuehrer/2014-06_Azbuka_investora_Sozdanie_predprijatija_v_Germanii.pdf
Tomniuk, T. L., and Bilyi, A. I. "Reforma podatkovoi systemy v Ukraini: otsinka efektyvnosti ta perspektyvy realizatsii" [Reform of the tax system in Ukraine: assessment and prospects of efficiency implementation]. http://www.rusnauka.com/13_NBG_2015/ Economics/15_191119.doc.htm
"Teoriia Dzh. M. Keynsa" [Theory of James M. Keynes]. http:// www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/keyns.html
"Velykobrytaniia, Nimechchyna ta Kipr: osoblyvosti opodatkuvannia prybutku pidpryiemstv" [Britain, Germany and Cyprus: Taxation profits]. http://kucheryavenko.com.ua/velikobritaniya-nimechchina-ta-kipr-osoblivosti-opodatkuvannya-pributku-pid-priyemstv/
<
О ш
