CC BY
46
2. Костецька Н.1. Використання SWOT-аналiзу пiд час формування стратеги хшбопе-карських тдприемств / Н.1. Костецька, М.1. Хопчан // Сталий розвиток економiки. - 2011. -№ 1. - С. 214-219.
3. Мальська М.П. Оргашзащя та планування дiяльностi туристичних пiдприeмств: те-орiя та практика : навч. поабн. / М.П. Мальська, О.Ю. Бордун. - К. : Центр навч. лгт-ри, 2012. - 248 с.
4. Могилов Ю.М. SWOT - анашз вуглевидобувного пiдприeмства / Ю.М. Могилов. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dspace.nbuv.gov.ua/dspace/bitstream/handle/ 123456789/4276/st_28_21 .pdf? sequence=1
5. Орловська Ю.В. SWOT-аналiз двовекторно! штеграцп рiвня зони вшьно! торгiвлi для Укра1ни / Ю.В. Орловська, К.В. Макуаенко // Економiчний простiр : зб. наук. праць. - 2012. -№ 62. - С. 50-56.
6. Сгабщький О.М. Оргашзащя бiзнесу: менеджмент шдприемницько! дiяльностi : навч. поабн. [для студ. ВНЗ] / О.М. Сгабщький, В.В. Матвеев, Л.1. Скiбiцька. - К. : Вид-во "Кондор", 2011. - 912 с.
7. Шершньова З.С. Стратегiчне управлiння : пiдручник. - Вид. 2-ге, [перероб. та доп.] / З.е. Шершньова. - К. : Вид-во КНЕУ, 2004. - 699 с.
8. SWOT-аналiз тдприемства : конспект лекцш. Дисциплiна - "Маркетинг". [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.marketing-helping.com/konspekti-lekcz/17-konspekt-lekczj-discziplna-qmarketingq/306-swot-analz-pdprimstva.html
9. Коновалова О.В. SWOT-аналiз як основний шструмент стратегiчного управлiння, його переваги i недоле / О.В. Коновалова, Т. Андрущакевич. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.rusnauka.com/3_SND_2010/Economics/58123 .doc.htm
Стеблецкая Ю.И. SWOT-анализ - метод предупреждение финансовых опасностей
Рассмотрены теоретические аспекты SWOT-анализа как метода предупреждения финансовых опасностей. Проанализированы инструментарий и основные этапы проведения данного метода. Приведено практическое использование SWOT-анализа на примере ГП "Западный экспертно-технический центр".
Ключевые слова: SWOT-анализ, сильные стороны, слабые стороны, риск, управление.
Stebletska Yu.I. Swot-analysis as warning method of financial risks
Theoretical aspects of SWOT-analysis as warning method of financial risks are considered. The means and main stages of this method are analyzed. The practical use of SWOT-analysis for example of SE "Western expert and technical center" is given.
Keywords: SWOT-analysis, the advantages, the disadvantages, a risk, a management.
УДК336.22:334.012.64 Доц. С.М. Тесля, канд. екон. наук;
магктрант М.1. Платко - Львгвський НУ гм. 1вана Франка
ОСОБЛИВОСТ1 ЗАСТОСУВАННЯ СПРОЩЕНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ СУБ'ЕКТШ МАЛОГО Б1ЗНЕСУ
Розглянуто умови та особливосп застосування спрощено! системи оподатку-вання, облжу та зв^ност суб'ектами малого бiзнесу в Укра!ш. З'ясовано можливi по-зитивш наслщки та негативш моменти реформи, запропоновано шляхи подальшого вдосконалення спрощено! системи оподаткування як сощально! функци в умовах нансово-економiчноi ситуаци в кра!ш.
Ключовг слова: податки, спрощена система оподаткування, прибуток, единий податок, суб'ект малого бiзнесу.
Постановка проблеми. Суб'екти малого 61знесу в економ1чно розви-нених кра!нах свпу, насамперед, виступають як суб'екти забезпечення проце-
су становлення та розвитку демократа, а також виршення проблем зайнятос-тi в межах сощально! полiтики держави. Таке розумтня ролi малого тд-приемництва формуе спрямування основних акцентiв державно! политики його розвитку та вибiр спецiальних iнструментiв й механiзмiв державного ре-гулювання.
Провiдним напрямом такого спрямування е спрощення i здешевлення обов'язкових процедур нагляду та звиносп, що мае стимулювати активний розвиток малого бiзнесу. В Укра!т, на противагу закордоннiй практищ, про-тягом остантх рокiв мале пiдприемництво влада розглядае виключно з пози-цп його економiчного значення. Це яскраво проявляеться в специфщ державно! фюкально! полiтики щодо малих тдприемств, де основним акцентом е рiвнiсть регуляторних правил як для малого, так i для великого бiзнесу, за-мiсть спрощення та здешевлення обов'язкових процедур нагляду та звиносл для малого тдприемництва.
Втрата чинносп Указу Президента Укра!ни "Про спрощену систему оподаткування, облiку та звгтносп суб'ектiв малого пiдприемництва" [1], разом з нововведеннями Податкового кодексу Укра!ни [2] (далi - ПКУ) стосов-но спрощено! системи оподаткування, як вступили в дiю з 1 ичня 2012 р., призвели до кардинальних змiн в спрощенш системi оподаткування. Згаданi змiни стосуються практично всiх аспектiв, пов'язаних iз оподаткуванням тд-приемцiв, якi перейшли на спрощену систему оподаткування, обл^ та звгт-ностi. Це зумовлюе значну актуальнiсть дослiдження умов та особливостей застосування спрощено! системи оподаткування, обл^ та звгтносп в сучас-них умовах.
Анал1з останн1х досл1джень 1 публжащй. Проблеми побудови ефек-тивно! системи оподаткування для суб'екпв малого тдприемництва нале-жить до кола наукових штерешв таких укра!нських дослiдникiв, як М. Азаров, Л. Бабич, А. Базилюк, Ф. Бутинець, О. Василик, В. Вишневський, М. Вдовиченко, А. Возняк, А. Гальчинський, В. Геець, I. Д'яконова, Ю. Смченко, В. Завгороднш, Ю. 1ванов, В. Кравченко, А. Крисоватий, М. Крупка, М. Кучерявенко, Ю. Лисенков, В. Литвиненко, О. Лобанов, В. Люткевич, I. Лютий, В. Приймак, А. Соколовська, Ф. Ярошенка, а серед закордонних дослщниюв варто вiдзначити П. Бернса, Й. Ворста, П. Друкера, П. Равантлоу, Д. Сторея, П. Хейне, Й. Шумпетера. Однак, попри значну кшь-юсть наукових праць в цьому напрям^ малодослiдженими залишаються су-часнi особливостi застосування спрощено! системи оподаткування у сферi малого бiзнесу в умовах значно! мшливосп податкового законодавства, а також питання щодо наукового обгрунтування економiчноl та сощально! ефек-тивностi створення спещальних режимiв оподаткування для малих тдприемств в Укра!т, що й зумовлюе актуальтсть цього дослщження в умовах укра!нського сьогодення.
Мета досл1дження. Основною метою цього дослщження е з'ясування особливостей застосування в Укра!т спрощено! системи оподаткування, об-лiку та звгтносп суб'ектами малого бiзнесу, як фiзичними, так i юридичними особами.
Виклад основного матер1алу. 1снування будь-яко! складно! системи, i економiки зокрема, неможливе без дieвого виконання сво!х функцi! тдсис-темами, якi належать до !! структури. У такому випадку можна щлком право-мiрно вважати малий бiзнес однieю з пiдсистем у загальнш структурi укра-!нсько! економжи, а впровадження та вдосконалення спрощено! системи оподаткування обл^ та звггност малого бiзнесу - одшею з основних передумов ефективного виконання його специфiчних функцiй та активного розвитку в перспектив^ Адже вщ розвитку малого пiдприeмництва залежить вщроджен-ня вiтчизняного товаровиробника, активiзацiя внутршнього ринку товарiв i послуг, створення нових робочих мюць, що сприятиме зростанню податкових надходжень до державного та мюцевих бюджетiв внаслiдок розширення кола платоспроможних осiб.
Спрощена система оподаткування для суб'екпв малого бiзнесу була запроваджена як альтернативна загальнш системi в 1999 р., !! основною метою була активiзацiя та легалiзацiя пiдприемницько! дiяльностi, тдвищення рiвня зайнятостi населення. Завдяки сво!й простотi та зрозумiлостi, мiнiмiза-цп адмiнiстрування, звiльнення фонду оплати пращ вщ нарахування внескiв до фондiв соцiального страхування, ця система набула популярност серед пiдприемцiв i швидко поширилась. Так, якщо в 1999 р. чисельшсть суб'ектiв малого бiзнесу, якi працювали за спрощеною системою, становила 66,1 тис. ошб, то в 2001 р. - вже 345,1, а в 2008 р. сягнула 1137,1 тис. ошб. На початок 2012 р. кшьюсть тдприемщв, котрi обрали спрощену систему оподаткування, становила 1,1 млн ошб [7].
З моменту прийняття 2 грудня 2010 р. Верховною Радою ПКУ [2], вш стае основним нормативно-правовим актом, що регулюе сферу оподаткуван-ня. Зпдно з його положеннями, було внесено змши до вшх податюв. Однак до першо! редакщ! ПКУ не ввiйшла глава, що стосувалася спрощено! системи оподаткування, i платники единого податку й надалi працювали за стари-ми правилами, лише з врахуванням обмежень, встановлених нормами ПКУ для платникiв податку на прибуток.
I лише через рш, з прийняттям Верховною Радою Закону Укра!ни "Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та iнших законодавчих акпв щодо спрощено! системи оподаткування, обл^ та звiтностi" [4], було включено до ПКУ главу про спрощену систему оподаткування, проте у дещо модифжованому, порiвняно з первiсним проектом, виглядь Суть нововве-день, запропонованих у цьому законi, полягае в тому, що суб'екпв спрощено! системи оподаткування роздшили на кiлька груп (див. табл. 1). Фiзичних осiб-пiдприемцiв, залежно вiд специфiки дiяльностi, подiлили на 3 групи, а для юридичних осiб створили окрему групу:
• до I та II вщнесли власниюв б1знесу, яш надають послуги населению (нап-риклад, перукарт, салони краси, майстерш, ринков! торговц!, власники неве-личких крамничок та шш др!бш тдприемщ), яю займають близько 65-70 % ввд вс!х тдприемщв на спрощенш систем! оподаткування;
• до III групи ввдокремили тдприемщв, яю працюють з тдприемцями та юри-дичними особами, що оподатковуються на загальнш систем! оподаткування;
• до IV групи вщнесли юридичних оаб - илатникш податку на сирощенш сис-темi оподаткування.
З прийняттям Закону Укра1ни "Про внесения змш до Податкового кодексу Украши щодо удосконалення деяких податкових норм" [5], було запро-ваджено ще дв1 групи для платниюв единого податку (див. табл.):
• до V групи вщнесено фiзичних оаб - тдприемщв, у яких протягом календарного року чисельнiсть пращвниюв (як i для групи III) одночасно не пере-вищуе 20 оаб, а обсяг доходу не перевищуе 20 млн грн;
• до VI групи вщнесено юридичних оаб - суб'ектш господарювання будь-яко! органiзацiйно-правовоl форми, у яких протягом календарного року се-редаьооблжова чисельшсть працiвникiв (як i для групи IV) не перевищуе 50 оаб, а обсяг доходу не перевищуе 20 млн грн.
Табл. Розподт суб'ектгв спрошено'/' системи оподаткування на групи
Групи Кшьюсть найманих працiвиикiв Доход за кален-дарний рж, що передував переходу на СП Види д1яльност Ставка СП: фжсова-на (% до МЗП станом на 1.01 або % до доходу)
I (ФОП) без найма-них пращвниюв не перевищуе 150 000 грн. роздр1бний продаж товар1в з торговельних мюць на ринках, надання побуто-вих послуг населенню 1 %-10 % в1д мшь мально!зарплати
II (ФОП) одночасно не перевищуе 10 оаб не перевищуе 1 000 000 грн. надання послуг, зокрема побутових, платникам единого податку та/або населенню; виробництво та/або продаж товар1в; ресторан-не господарство 2 %-20 % вщ мшь мально!зарплати
III (ФОП) одночасно не перевищуе 20 оаб не перевищуе 3 000 000 грн. вс види д1яльност з урахуванням обмежень (п.291.5) а) 3 % вщ доходу у раз1 сплати ПДВ; б) 5 % вщ доходу у раз1 включення ПДВ до складу СП
IV (ЮрО) сер.обл. юльюсть пращвниюв не переви-щуе 50 оаб не перевищуе 5 000 000 грн. вы види д1яльност з урахуванням обмежень (п.291.5) а) 3 % вщ доходу у раз1 сплати ПДВ; б) 5 % вщ доходу у раз1 включення ПДВ до складу СП
V (ФОП) одночасно не перевищуе 20 оаб не перевищуе 20 000 000 грн. вы види д1яльност з урахуванням обмежень (п.291.5) а) 5 % вщ доходу у раз1 сплати ПДВ; б) 7 % вщ доходу у раз1 включення ПДВ до складу СП
VI (ЮрО) одночасно не перевищуе 50 оаб не перевищуе 20 000 000 грн. вы види д1яльност з урахуванням обмежень (п.291.5) а) 5 % вщ доходу у раз1 сплати ПДВ; б) 7 % вщ доходу у раз1 включення ПДВ до складу СП
Складено авторами на основi джерел: [4, 5]
Також змши до ПКУ [2], як набули чинносп з 1 шчня 2013 р., справ-ляють значний вплив на роботу тдприемщв, що обрали спрощену систему оподаткування. По-перше, в Украш перестав iснувати фiксоваиий податок,
тому тдприемщ, вдаепер повиннi отримати в податковш свiдоцтво платника единого податку. По-друге, свщоцтво про сплату единого податку тепер зро-били безтермiновим. При цьому у пiдприемця залишилося право раз на рж мiняти систему оподаткування. По-трете, тдприемщв роздшили на чотири групи, в одну з яких включили i юридичних оиб, яю знову отримали право працювати за спрощеною системою оподаткування. По-четверте, змшилися ставки податюв для рiзних груп, якi тепер залежать вщ рiчного обороту, кшь-костi найманих пращвниюв та сфери дiяльностi.
Ще одна змiна - покращено сощальний захист пiдприемцiв, яким тепер надали право йти у вщпустку або на лiкарняний. I найголовшша змiна -пiдприемцям-фiзичним особам дозволено працювати з ПДВ, а також скасова-но заборону для юридичних ошб вiдносити послуги спрощенцiв на витрати. За роки свого юнування в Укра!ш спрощена система довела свою ефектив-нiсть з погляду стимулювання дiлово! активностi пiдприемцiв. За цей час час-тка малих та мжротдприемств у кра!нi збшьшилась з 4 % до 51 % вщ загаль-но! кшькост зареестрованих пiдприемств, а частка ВВП, створена у малому бiзнесi, - з 1 % до 20 % [9].
Прийняття у 2010 р. ПКУ [2] та ново! редакщ! Бюджетного кодексу [5] не привело до яюсних змш у законодавчих умовах оподаткування малого бiзнесу. Масове невдоволення тдприемщв змшами у податковш полпищ зу-мовило щлковите вилучення глави про единий податок з кодексу. У такому випадку чинними залишились нормативно-правовi акти, що визначають ос-нови спрощено! системи оподаткування, зокрема Указ Президента "Про спрощену систему оподаткування, облжу та звггносл суб'екпв малого тдприемництва" [1], а також окремi чинш абзаци Декрету Кабшету Мшс^в Укра!ни "Про прибутковий податок з громадян" [6]. Це зумовлювало значне ускладнення ситуацi!, оскiльки всi три режими спрощеного оподаткування для суб'екпв малого тдприемництва регулювалися рiзними нормативно-пра-вовими актами, що спровокувало низку проблем та призвело до виникнення суперечностей мiж !хнiми нормами.
На сьогодш, незважаючи на певнi недолiки, спрощена система оподаткування не мае в Укра!ш ефектившшо! альтернативи, тому, на наш погляд, залишиться актуальною ще принаймш протягом найближчого десятирiччя. Застосування спрощено! системи оподаткування, обл^ та звiтностi надае суб'екту малого тдприемництва низку переваг [9]:
• спрощення процедури [ порядку реестраци платника податку. Суб'екти малого тдприемництва можуть перейти на сплату единого податку як з початку року, так [ з початку будь-якого кварталу;
• значно спрощуються розрахунки, пов'язаш з визначенням сум податк1в;
• замгсть р1зномаштних форм податково! звгшосл за податками та зборами, яю замщуються единим податком, заповнюеться одна форма звггаосп - роз-рахунок сплати единого податку суб'ектом малого тдприемництва - юри-дичною особою, що подаеться до податкового органу раз на квартал;
• спрощуеться ведення поточного бухгалтерского облжу та форм фшансово! звггаосп, що передбачено Положеннями (стандартами) бухгалтерского облжу;
• надаеться право вибору сплати ПДВ.
Проте, поряд з перевагами спрощено! системи оподаткування суб'ек-тiв малого пiдприемництва, юнують i певнi вади, що стримують розвиток малого пiдприемництва в Укра!т, зокрема [10]:
• обмеження обсягiв виторгу суб'ектiв малого бiзиесу, якi дають право вико-ристовувати спрощену систему оподаткування;
• суми единого податку фiзичио! особи-платника податку сплачуються авансом за звггний перiод (квартал). При цьому не враховують, чи буде фактично отримано дохiд вiд здгйснення тако! дiяльиостi за звiтиий перiод;
• елемент подвшного оподаткування в спрощешй системi за ставкою 6 % за умови сплати ПДВ. Оскшьки 6 % податку нараховують, виходячи з виторгу, включаючи ПДВ, яка надходить вiд покупцiв на поточний рахунок чи в касу тдприемства, а це екоиомiчио неправильно.
Оцшюючи недолiки та недосконалiсть чинно! системи оподаткування суб'екпв малого пiдприемництва представникам влади необхщно доопрацю-вати положення ПКУ [2], в якому доцшьно усунути перепони на шляху роз-витку та спiвпрацi рiзних за розмiрами пiдприемств задля динамiчностi та ви-переджального розвитку не лише суб'екпв малого пiдприемництва, але й еко-номiки загалом.
Висновки. За умови чинного податкового законодавства в Укра!т спрощена система оподаткування е оптимальним способом стягнення подат-юв з малого бiзнесу, оскiльки загальна система оподаткування е надто складною й обтяжливою. Економiчнi показники розвитку малих тдприемств в Ук-ра!т свiдчать про те, що вони не можуть ефективно виконувати фiскальну функцiю. Проте, як доводить практика розвинених кра!н, макроекономiчна полiтика щодо малого бiзнесу повинна, насамперед, враховувати не фюкальш функцп, а здатнiсть малих тдприемств створювати стшкий позитивний соць ально-економiчний ефект.
Отже, на сьогоднi основним завданням податково! политики в Укра!т залишаеться формування умов для розвитку малого бiзнесу, що сприятиме подальшому розвитку тдприемницько! дiяльностi в Укра!т, збiльшенню надходжень до бюджету, створенню конкурентного середовища та усуненню схем зловживання спрощеною системою.
Л1тература
1. Указ Президента Укра!ни "Про спрощену систему оподаткування, облжу та звiтностi суб'ектiв малого шдприемництва" вiд 03.07.1998 р., № 727/98. [Електронний ресурс]. - Дос-тупний з http://www.zakon4.rada.gov.ua/laws/show/727/98.
2. Податковий Кодекс Укра!ни вщ 02.12.2010 р., № 2755^1 [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
3. Офщшний сайт Державного комгтету з питань регуляторно! полiтики та пiдприем-ництва. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.dkrp.gov.ua.
4. Закон Укра!ни "Про внесення змш до Податкового кодексу Укра!ни та деяких iнших законодавчих ак™ Укра!ни щодо спрощено! системи оподаткування, облжу та звiтностi" вщ 04.11.2011 р., № 4014-17. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon1.rada.gov.ua/ cgi-bin/laws/main.cgi? nreg=4014-17&p=1325929236848879.
5. Закон Укра!ни "Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо удоскона-лення деяких податкових норм" вiд 24.05.2012 р., № 4834-VI. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon2.rada.gov.ua/laws/show/4834-17.
6. Бюджетний кодекс Укра!ни вщ 08.07.2010 р., № 2456-VI. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2456-17.
7. Декрету Кабшету MiHiCTpiB Укра1ни "Про прибутковий податок з громадян" вiд 26.12.1992 р., № 13-92. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/13-92.
8. Офщшний сайт Державного комггету статистики Укра1ни. [Електронний ресурс]. -Доступний з http://www.ukrstat.gov.ua.
9. Клименко О. Новий Податковий кодекс: знищення малого та середнього бiзнесу чи перехщ його "в тшь" / О. Клименко. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.politika. cn.ua/list/ua/news/0/3697.html.
10. Дробязко С.1. Облiк та оподаткування пiдприeмств малого бiзнесу / С.1. Дробязко, Т.М. Козир, С.Б. Холод. - К. : Центр навч. лгг-ри, 2012. - 416 с.
Тесля С.М., Платко М.И. Особенности применения упрощенной системы налогообложения субъектов малого бизнеса
Рассмотрены действующие условия и особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого бизнеса в Украине. Определены возможные положительные последствия и негативные моменты реформы, предложены пути дальнейшего совершенствования упрощенной системы налогообложения как социальной функции в условиях финансово-экономической ситуации в стране.
Ключевые слова: налоги, упрощенная система налогообложения, прибыль, единый налог, субъект малого бизнеса.
Teslya S.M., Platko M.I. Features of simplified system of taxation of small business
In this article the author examines existing conditions and features of a simplified system of taxation, accounting and reporting of a small business in Ukraine. The possible benefits and negative aspects of the reforms suggested ways of further improving the simplified tax system as a social function in terms of financial and economic situation in the country.
Keywords: taxes, simplified tax system, profit, flat tax, subject of small business.
УДК 338.48 Здобувач П.М. Томич1 - НУ "Львiвська полтехтка "
ШВЕСТИЦН ЯК ЧИННИК РОЗВИТКУ ШДПРИеМСТВ
Розглянуто сутшсть поняття та р1зновиди швестицш, визначено !х роль у про-цес розвитку шдприемства, що забезпечуеться шляхом обгрунтованого управлшня швестицшною д1яльшстю. Для шдвищення результативност швестицшно! д1яльнос-т дослщжено стратегию 1 тактику !! здшснення на тдприемствах.
Ключовг слова: швестицшна д1яльшсть, стратегия, тактика, результатившсть.
Актуальшсть проблеми та и зв'язок iз важливими науковими та практичними завданнями. У сучасних ринкових умовах господарювання дь яльнють тдприемств часто характеризуемся нестачею ресурав для забезпе-чення виробничо-господарського процесу. Для подолання цього тд-приемствам потрiбно вести швестицшну дiяльнiсть. О^м таких об'ективно необхщних явищ, якi е наслщком дi! негативних чинникiв як на рiвнi тд-приемства, так i на рiвнi держави загалом, мотивами iнвестицiйно! дiяльностi е тдвищення конкурентоспроможностi пiдприемства, що вiдбуваеться шляхом зростання вартостi, освоення нових ринюв збуту, покращення iмiджу тощо.
1 Наук. кер1вник: проф. Q.G. Кузьмш, д-р екон. наук.
