CC BY
45
УДК 336.221.4:334.72
обгрунтубання доц1льност1 використання загально! системи оподаткування пщприсмстбами малого б1знесу -юридичними особами на засадах альтернатибност1
М.О. Ананська
М.О. Митрофанова
Одеський нацюнальний полгтехтчний унгверситет, Одеса, Украта
Ананська М.О., Митрофанова М.О. Обтрунтування доцшьностг використання загально'1 системи оподаткування
тдприемствами малого бизнесу - юридичними особами на засадах альтернативностг.
Визначено поняття, види та альтернатившсть вибору систем оподаткування суб'ектами господарсько! дiяльностi. Обгрунтовано доцшьшсть використання загально! системи оподаткування малими тдприемствами -юридичними особами
Ключовi слова: суб'ект господарсько! дiяльностi, юридична особа, спрощена система оподаткування, загальна система оподаткування, доходи, витрати, результати дiяльностi
Ананская М.А., Митрофанова М.А. Обоснование целесообразности использования общей системы налогообложения предприятиями малого бизнеса - юридическими лицами на принципах альтернативности.
Определенно понятие, виды и альтернативность выбора систем
налогообложения субъектами хозяйственной деятельности. Обоснованно целесообразность использования общей системы налогообложения малыми предприятиями - юридическими лицами
Ключевые слова: субъект хозяйственной деятельности, юридическое лицо, упрощенная система налогообложения, общая система налогообложения, доходы, расходы, результаты деятельности
Ananska М.О., Mitrofanova М.О. Ground of expedience of the use of the general system of taxation of small business enterprises - by legal entities on principles of alternativeness.
Certainly concept, kinds and altemativeness of choice of the systems of taxation of economic activity subjects. Grounded expedience of the use of the general system of taxation small enterprises - by legal entities
Keywords: subject of economic activity, legal entity, simplified system of taxation, general system of taxation, profits, charges, results of activity
Розвиток малого тдприемництва в Укра!т е чинником стшкого економiчного роз-витку та е невщ'емним елементом будь-яко! розвинено! господарсько! системи, без яко! економжа не може позитивно функцюну-вати та розвиватись.
Дшче в Укра!т податкове законодавство постшно змiнюеться у зв'язку з набуттям чинносп з 1.01.2012 року Податкового Кодексу Укра!ни. В результата постшно удосконалюеться податкова система Укра!ни, а разом з нею и системи оподат-кування суб'екпв господарсько! дiяльностi малого бiзнесу. Це, сввдчить про запровадження ефектив-них взаемовщносин мiж органами державно! влади та суб'ектами господарювання, як! б поряд iз формуванням дохщно! частини бюджету, забезпе-чували стимулювання i розвиток рiзних сфер тдприемницько! дiяльностi.
Успiх вiд здiйснення тдприемницько! д!яль-ностi залежить вiд багатьох чиннишв. Умовою досягнення високо! результативносп у будь-як!й пiдприемницькiй дiяльностi е правильний вибiр системи оподаткування та оргашзацп податкового облiку.
Тому, для будь-якого суб'екта господарювання важливим е обгрунтування доцiльностi викорис-тання запропонованих законодавством систем оподаткування на засадах альтернативносп та як слщство рацiональна органiзацi! податкового обль ку i розробка облiково! полiтики в частит податкового облiку, що е однiею з основних умов ефек-тивно! дiяльностi пiдприемства.
Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй.
Здшснюючи господарську дiяльнiсть, тдпри-емство мае виважено тдходити до органiзацi!' вах видiв облiку. Рацiональний та правильний шдхщ до ведення податкового облжу на пiдприемствi -одна iз головних умов правильного визначення податкових зобов'язань на шдприемсга [8]. Про-цес органiзацi! податкового облiку та розробки податково! полiтики на шдприемсга залежить вiд вибору системи оподаткування.
Основною законодавчою, нормативною i iнструктивною базою податкового облжу е: — Податковий кодекс Укра!ни вiд 02.12.2010 р.
№ 2755-У1;
— Закон Укра!ни «Про державну пiдтримку малого шдприемства» вщ 19.10.2000 р. № 2063 - III;
— Закон Укра!ни «Про збiр та облiк единого внес-ку на загальнообов'язкове державне сошальне страхування», № 2464-VI вiд 08.07.2010;
— Господарський кодекс Укра!ни, ВРУ, вщ 16.01.2003 № 436-IV, (поточна редакщя вiд 01.01.2013);
— Закон Украши «Про розвиток та державну шдтримку малого та середнього шдприемниц-тва в Укра!ш», ВРУ, вщ 22.03.2012 № 4618-VI, та iншi законодавчi акти.
У науковiй лiтературi теоретичнi i методо-логiчнi аспекти концепцп вибору системи оподат-кування, визначення та оргашзацп податкового облжу на пiдприемствi стала об'ектом дослщжен-ня таких вчених як Ф. Бутинець, М. Б^ха, О. Гу-сакова, М. Дем'яненко, М. Коцупатрий, С. Левщь-ка, Т. Шкитенко, А. Малишкин, А. Мурашко, О. Найденко, Т. Савчук, В. Сердюк.
Проблеми та переваги використання спрощено! системи оподаткування розглядають в сво!х роботах видатнi вченi та ф^вщ, як Ф.Ф. Бутинець, С.Ф. Голов, О.М. Десятнюк, А.1. Крисоватий, О.В. Калмиков, О.С. Найденко, С. Новжов, В.О. Орлова, В. Сердюк, А. Хусид та ш.
Питання удосконалення податково! системи та систем оподаткування, у тому чи^ спрощено!, на державному рiвнi вивчаються М. Азаровим, Т. Сфименко, О. Кириленко, С. Тигипко та ш.
Але, питання щодо використання загально! системи оподаткування малими тдприемствами остаеться вщкритим. Тому що бiльшiсть вчених та видатних економiстiв Укра!ни вважають викорис-тання строщено! системи оподаткування, такими суб'ектами господарювання, бiльш доцiльним.
Метою статп е обгрунтування доцiльностi використання загально! системи оподаткування тдприемствами малого бiзнесу - юридичними особами на засадах альтернативность Виклад основного матерiалу
Суб'ектами господарювання визнаються учас-ники господарських вiдносин, як1 здшснюють господарську дiяльнiсть, реалiзуючи господарську компетенцш (сукупнiсть господарських прав та обов'язшв), мають вiдокремлене майно i несуть вщповщальшсть за сво!ми зобов'язаннями в межах цього майна, ^м випадшв, передбачених законо-давством. [2]
Суб'ектами господарювання е:
— господарськ оргашзацп - юридичнi особи, створенi вщповщно до Цивiльного кодексу Укра!ни, державш, комунальнi та iншi тдпри-емства, створеш вiдповiдно до цього Кодексу, а також iншi юридичнi особи, як здiйснюють господарську дiяльнiсть та зареестроваш в установленому законом порядку;
— громадяни Украши, шоземщ та особи без громадянства, як1 здшснюють господарську д1яльн1сть та зареестроваш вщповщно до закону як шдприемш [2].
Суб'екти господарювання залежно ввд шлькос-п працюючих та доход1в ввд будь-яко! д1яльност1 за рш можуть належати до суб'екпв малого тдприемництва, у тому числ1 до суб'екпв мжро-тдприемництва, середнього або великого тдпри-емництва [2].
Суб'ектами мжрошдприемництва е:
— ф1зичш особи, зареестроваш в установленому законом порядку як ф1зичш особи - шдприемш, у яких середня к1льк1сть прашвнишв за звггаий перюд (календарний рш) не перевищуе 10 оаб та р1чний дохщ ввд будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екывалентну 2 мшьйонам евро, визначену за середньор1чним курсом Нацюнального банку Укра!ни;
— юридичш особи - суб'екти господарювання будь-яко! оргашзацшно-правово! форми та форми власносп, у яких середня шльшсть прашвнишв за звггаий перюд (календарний рш) не перевищуе 10 оаб та р1чний дох1д ввд будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екывалентну 2 мшьйонам евро, визначену за середньор1чним курсом Нацюнального банку Укра!ни.
Суб'ектами малого тдприемництва е:
— ф1зичш особи, зареестроваш в установленому законом порядку як ф1зичш особи - шдприемш, у яких середня шльшсть прашвнишв за звггаий перюд (календарний рш) не перевищуе 50 оаб та р1чний дох1д ввд будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екывалентну 10 мшьйонам евро, визначену за середньор1чним курсом Нацюнального банку Укра!ни;
— юридичш особи - суб'екти господарювання будь-яко! оргашзацшно-правово! форми та форми власносп, у яких середня шльшсть прашвнишв за звггаий перюд (календарний рш) не перевищуе 50 оаб та р1чний дохщ ввд будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екывалентну 10 мшьйонам евро, визначену за середньор1чним курсом Нацюнального банку Укра!ни [2].
Система оподаткування - сукупшсть податшв, що сплачуються до бюджепв i державних цшьо-вих фондiв у встановленому законами Укра!ни порядку, а також права, обов'язки й вадповадаль-нiсть платнишв.
В Укра!нi для суб'ектiв господарювання дiе дек1лька альтернативних систем оподаткування: загальна i спрощена.
Поняття, види та альтернативнiсть вибору систем оподаткування суб'ектами господарсько! дiяльностi малого бiзнесу приведено на рис. 1.
'"d
к
о
Я
о я to
н р
р
и tr н ft
я %
К W
Й. ES.
to о' Я со
Я я
2 о\
3. о « ^
о я 1-1 о
о Й 21 ж,
ш в
о
ti
я v; w р Я Я to о v;
<Т>'
Р
о о Я
о
tl
ё о № я о
о
Суб'ект господарсько! д1яльност1 - (¡изична або юридична особа, яка здшснюе на постшнш основ1 з метою отримання прибутку
господарську д1яльшсть, мае вщокремлене майно 1 несе ввдповщальшсть за сво!ми зобов'язаннями в межах цього майна, кр1м випадюв, передбачених законодавством.
7
Суб'екти малого тдприемництва -
({изичш або юридичт особи, у яких середня юльюсть пращвниюв за звгений иерюд (календарний рж) не перевищуе 50 ос1б та р1чний дохщ вщ будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екв1валентну 10 млн.евро
Суб'екти мжротдприемництва -
ф1зичш або юридичт особи, у яких середня юльюсть пращвниюв за званий перюд (календарний рш) не перевищуе 10 ошб та р1чний дохщ вщ будь-яко! д1яльност1 не перевищуе суму, екв1валентну 2 млн.евро
Система оподаткування - сукупшсть податюв, що сплачуються до бюдже™ I державних цшьових фонд1в у встановленому законами Украши порядку, а також права, обов'язки й вщиовщальшеть платниюв - суб'екпв господарсько! д1яльносп
Загальна система
Використовуеться BciMa СГД за бажанням; вщеутшеть обмеження щодо розм1ру виручки, кшькосп пращвниюв i по видах д1яльностц необхщшеть мати Bci nepBUHni документа; немае послаблень в облшу, оподаткуванш та зв1тносп
Користувач е платником: ПДВ, податку на прибуток (для юридичних oci6), ПДФО (для ф1зичних oci6) на загальних тдетавах; платниками Bcix податюв i збор1в передбаченими законодавством Украши
Спрощена система оподаткування
4 трупа
середньооблшова чисельшсть пращвниюв не перевищуе 50 оиб;
дохщ за рш не перевищуе 5 млн. грн; ■ уЫ види д1яльност1, окр1м тих яки не цають право на використання спрощеио! системи оподаткування;
Ставка податку - 3%
6 трупа
- середньооблшова чисельшсть пращвниюв не перевищуе 50 остб;
- дохщ за рш не перевищуе
20 млн. грн;
- у« види д1яльност1, окр1м тих яки не дають право на використання спрощено! системи оподаткування;
- Ставка податку - 7% доходу - у випадку
Для юридичних oci6
1 трупа
- не використовуе працю найманих пращвниюв;
- дохщ за piK не перевищуе 150 тис. грн;
- займаються тшьки: роздр1бною торпвлею товар1в на ринку, надае побутов1 иослуги населению;
- Ставка податку - вщ 1 до 10% вщ мш1мально! зароб1тно! плати на
2 трупа
- юльюсть роб1тниюв вщ О до 10 ос1б одночасно;
- дохщ за рш не перевищуе 1 млн. грн;
- займаються: наданням послуг платникам единого податку, населению; виробництвом 1 продажей товар1в; д1яльнютю у сфер1 ресторанного господарства;
- Ставка податку - вщ 2 до 20% вщ мш1мально! заробггно! плати на початок року на мюяць
3 трупа
- юльюсть робгениюв вщ О до 20 оЫб одночасно;
- дохщ за рш не перевищуе 3 млн. грн;
- ус1 види д1яльност1, окр1м тих яки не дають право на використання спрощено! системи оподаткування;
- Ставка податку - 3% доходу - у випадку сплати ПДВ; 5% доходу -якщо ПДВ включений до ЕП
5 трупа
- середньооблшова чисельшсть пращвниюв не перевищуе 20 ос1б;
- дохщ за рш не перевищуе
20 млн. грн;
- уш види д1яльност1, окр1м тих яки не дають право на використання спрощено! системи оподаткування;
- Ставка податку - 7% доходу - у випадку сплати ПДВ; 10% доходу
Для фЬичних oci6
Найважливiшою формою державно! тдтримки суб'ектiв малого пiдприемництва е спрощена система оподаткування, бухгалтерського облжу i звп-ностi суб'екпв малого пiдприемництва, базовi поняття яко! розкритi в ст. 4 Закону «Про розви-ток та державну пiдтримку малого та середнього тдприемництва в Укра!т». Спрощена система передбачае зашну сплати встановлених законо-давством податшв i зборiв (обов'язкових платеж1в) сплатою единого податку i застосування спроще-но! форми бухгалтерського облжу i звiтностi [6].
Роздiл XIV ПКУ «Спещальш податковi режи-ми», регламентуе порядок застосування спрощено! системи оподаткування, облжу i звiтностi в Укра!-нi. З його впровадженням у 2012 р. було проведено комплексне реформування спрощено! системи оподаткування, облiку i звiтностi, направлене на забезпечення вiдповiдностi сучасним напрямам податково! полiтики держави.
Згiдно ПКУ платники единого податку, фiзичнi i юридичнi особи, були роздiленi на 4 групи, для кожно! з яких встановленi сво! обмеження i ставки податку.
Але законом Укра!ни вiд 05.07.2012 року № 5083-У1 «Про внесення змiн до Податкового кодексу Укра!ни щодо державно! податково! служби та у зв'язку з проведенням адмшютра-тивно! реформи в Укра!т», який набрав чинностi 12.08.2012 р., внесет змши до глави 1 «Спрощена система оподаткування, облжу та звпносп» Податкового кодексу Укра!ни (далi - ПКУ), зокре-ма введет 5 та 6 групи для суб'екпв господарю-вання, як здiйснюють пiдприемницьку дiяльнiсть на умовах сплати единого податку.
Для суб'екпв малого тдприемництва - юри-дичних осiб передбачена 4 та 6 групи [3].
Обравши спрощену систему оподаткування СГД - юридичт особи повинт дотримуватися наступних умов:
— при використант 4 групи - середньооблжова чисельнiсть працiвникiв не повинна перевищуе 50 осiб, дохiд за рш не перевищуе 5 млн. грн., можуть використовувати усi види дiяльностi, окрiм тих яки не дають право на використання спрощено! системи оподаткування;
— при використант 6 групи - середньооблжова чисельтсть працiвникiв не повинна перевищуе 50 оаб, дохiд за рш не перевищуе 20 млн. грн., можуть використовувати уа види дiяльностi, окрiм тих яки не дають право на використання спрощено! системи оподаткування.
При цьому:
— вщповщно до пп. 14.1.227 ст. 14 ПКУ середне-облшова к1льк1сть пратвнишв визначаеться по методицi, затвердженiй центральним органом виконавчо! влади в обласп статистики, з урахуванням всiх найнятих робiтникiв i осiб, що працюють по цивiльно-правових договорах i за сумюництвом бiльш за один календарний мiсяць, а також найнятих робпнишв представ-ництв, фiлiй, вiддiлень i iнших вiдособлених пiдроздiлiв в екшваленп повно! зайнятостi,
окрiм найнятих робпнишв, що знаходяться у вiдпустцi у зв'язку з вапттстю i пологами i у вiдпустцi по догляду за дитиною до досягнення ним передбаченого законодавством вщу;
— зпдно ст. 292 ПКУ доходом для юридично! особи вважаеться будь-який дохщ включаючи дохiд представництв, фiлiй, вщдшень тако! юридично! особи, отриманий протягом подат-кового (звiтного) перiоду в грошовш формi (наявною i/або безгопвковою); матерiальнiй або нематерiальнiй формi, зокрема сума креди-торсько! заборгованостi, по яшй зак1нчився термiн позовно! давносп, i вартють безоплатно отриманих протягом звiтного перiоду товарiв (робiт, послуг).
Ставка податку складае:
— для 4 групи - 3% ввд суми отриманого доходу у випадку сплати ПДВ, 5% вiд суми доходу -якщо ПДВ включений до складу единого податку;
— для 6 групи - 7% ввд суми отриманого доходу у випадку сплати ПДВ, 10% ввд суми доходу -якщо ПДВ включений до складу единого податку.
У випадку не дотримання умов перелiчених вище ставки единого податку для платнишв чет-верто! та шосто! груп встановлюються у подвш-ному розмiрi ставок, визначених п. 293.3 ПКУ:
— до суми перевищення обсягу доходу, визначе-ного у тдпунктах 4 i 6 пункту 291.4 статтi 291 ПКУ;
— до доходу, отриманого при застосувант шшо-го способу розрахуншв, нiж зазначений у цiй главi 1 Роздiлу XIV ПКУ;
— до доходу, отриманого вiд здшснення видiв дiяльностi, як1 не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування [3]. Платники единого податку четверто! та шосто!
груп, яш перевищили у податковому (звпному) перiодi обсяг доходу, визначений для таких платнишв у пункп 291.4 статп 291 ПКУ, до суми пере-вищення застосовують ставку единого податку у подвшному розмiрi ставок, визначених пунктом 293.3 те! статтi для четверто! та шосто! груп. Платники четверто! групи в наступному податко-вому (звпному) кварталi мають право за поданою ними заявою перейти на застосування ставки единого податку, визначено! для платнишв податку шосто! групи, або вщмовитися вщ застосування спрощено! системи оподаткування у порядку, встановленому главою 1 ПКУ. Платники шосто! групи зобов'язанi у порядку, встановленому 1 главою ПКУ, перейти на сплату шших податшв i зборiв, встановлених ПКУ [3].
Розподш сум единого податку на загально-обов'язкове державне соцiальне страхування и та/або у Пенсiйний фонд Держказначейством не здiйснюеться [3].
Не можуть використовувати спрощену систему оподаткування зпдно п. 291.5 ст. 291 ПКУ суб'екти господарювання:
— сума доходiв або чисельнiсть найнятих роби'-нишв, яких перевищуе встановленi меж1;
— здiйснюючi види дiяльностi, при яких викорис-тання единого податку заборонене: оргашзашя i проведения азартних ^ор; обмiн шоземно! валюти; будь-як1 види дiяльностi з шдакцизни-ми товарами (о^м роздрiбного продажу ГСМ в емкостях до 20 л i роздрiбного продажу пива i столових вин фiзичними особами); будь-як1 види дiяльностi з дорогоцiнними металами i коштовними каменями; здобич i реалiзацiя корисних копалини; фiнансове посередництво (о^м деяких видiв дiяльностi у сферi страху-вання); дiяльнiсть у сферi управлiння шдпри-емствами; поштовi послуги i послуги зв'язку; продаж предмепв мистецтва, антикварiату, органiзацiя торгiв предметами колекцюнуван-ня, мистецтва, антикварiату; оргашзащя гаст-рольних заходiв; що здшснюють дiяльнiсть у сферi аудиту; здшснення технiчних випробу-вань i дослщжень, здiйснення видiв дiяльностi не вказаних в свадощга платника единого податку, дiяльнiсть по наданню в оренду земельних дiлянок (бiльше 0,2 га), житлових примiщень (бiльше 100 м2) i нежилих примь щень (бшьше 300 м2);
— що мають статус нерезидента;
— що мають податковий борг;
— здiйснюючi розрахунки за вiдвантаженi товари (роботи, послуги) в не грошовш формi;
— юридичш особи, в статутному капiталi яких сукупнiсть доль, що належать юридичним особам не платникам единого податку, перевищуе 25%;
— банки, кредитш союзи, лiзинговi компанИ, ломбарди страховi компанi!, а також фiлi! юридичних осiб не платник1в единого податку [3].
Також платник единого податку зобов'язаний сплачувати единий сошальний внесок на загаль-них тдставах, передбачених Законом № 2464.
З урахуванням норм п. 231.1 ст. 297 роздшу XIV ПК з 01.01.2012 р. платник единого податку -юридична особа не е платником таких податшв i зборiв:
— податку на прибуток пiдприемств. При цьому така особа не звшьняеться вш нарахування i сплати авансового внеску по податку на прибу-ток при виплап дивiдендiв (ст. 153 ПК, о^м випадку виплати дивiдендiв фiзичним особам i за наявностi iнших виключень, передбачених п.п. 153.3.5 ПК) i вiд утримання податку на репатрiацiю при виплатi нерезиденту доходiв вш фрахту (i 160.5 ст. 160 ПК).
— ПДВ по операщях постачання товарiв i послуг, мюце надання яких розташоване на митнш територi! Укра!ни (за винятком ПДВ, який сплачуеться юридичними особами, - на единому податку, що обрали ставку 3% або 7%). Але при iмпортi товарiв (супутнiх послуг) на митну територiю Укра!ни зобов'язання по сплатi ПДВ виникають для вах платник1в единого податку, незалежно вiд вибрано! ними ставки;
— земельного податку, о^м земельного податку за земельш дiлянки, як1 не використовуються для ведення пiдприемницько! дiяльностi. При цьому платники единого податку сплачують орендну плату за землi державно! i комуналь-но! форми власносп в звичайному порядку. Такий вивiд виходить з норм п.п. 14.1.72 п. 14.1 ст. 14 ПК, який визначае земельний податок як обов'язковий плапж, який стягуеть-ся з власнишв земельних дiлянок i земельних доль (па!в), а також постiйних землекористува-чiв. При цьому п.п. 14.1.136, п. 14.1 ст. 14 ПК визначае орендну плату за земельш дмнки державно! i комунально! власносп як обов'язковий платiж, який орендар вносить орендо-давцевi за користування земельною дiлянкою. Таким чином, вш земельного податку звшьня-ються тшьки платники единого податку - влас-ники землi, за умови використання тако! земельно! дiлянки в сво!й пiдприемницькiй дiяльностi. Слiд зазначити, що, на думку податково! служби, платник единого податку, що здае в оренду будови або споруди, втрачае право на звшьнення вш сплати податку на землю за дмнки, на яких розташоваш вказанi об'екти. Проте, в даному питанш суди - на сторош платник1в податк1в;
— збору за здшснення деяких видiв шдприем-ницько! дiяльностi (колишня плата за патент);
— збору на розвиток виноградарства, сащвництва i хмелярства [3].
Виходячи з цього платники единого податку
зобов'язаш сплачувати наступнi загальнодержавнi
i мiсцевi податки (збори):
— збiр за першу реестрацiю транспортного засо-
бу;
— еколопчний податок;
— збiр за користування радiочастотним ресурсом Укра!ни;
— плату за користування надрами
— орендну плату за землi державно! i комунально! власностi;
— збiр за спецiальне використання води;
— збiр за спецiальне використання люових ресур-сiв;
— рентну плату за транспортування нафти i нафтопродуктiв магiстральними нафтопрово-дами i нефтепродуктопроводами, транзитне транспортування трубопроводами природного газу i ашаку територiею Укра!ни;
— рентну плату за нафту, природний газ i газовий конденсат, як1 здобуваються в Укра!нц
— збiр за користування радючастотним ресурсом Укра!ни;
— митний збiр;
— збiр у виглядi цшьово! надбавки до тарифу, що дiе, на електричну i теплову енерпю, окрiм електроенергi!, вироблено! квалiфiкованими когенерацшними установками;
— збiр у виглядi цiльово! надбавки до тарифу, що дiе на природний газ для споживачiв всiх форм власностi;
— податок на нерухоме майно, що вiдрiзняеться вiд земельно! д!лянки (нагадуемо, що даний податок «заробить» лише 01.07.2012 р. - п. 1 розд. XIX ПК);
— збiр за мюця для паркування транспортних засобiв.
Суб'екти пiдприемницько! дiяльностi - юри-дичнi особи, як1 перейшли на спрощену систему оподаткування iз сплатою единого податку, не мають права застосовувати iнший спосiб розра-хунк1в за вiдвантажену продукцiю, окр!м гопвко-вих i безготiвкових розрахуншв в грошовiй формi.
Платники единого податку 4 та 6 групи вико-ристовують данi спрощеного бухгалтерського облжу щодо доходiв i витрат.
При цьому, як передбачено ч. 3 ст. 3 Закони про бухгалтерський облж пп. 9 розд. I П(С)БУ 25, пiдприемства, що мають право на ведения спрощеного облжу доходiв i витрат, не зареестроват платниками ПДВ (вщповщно пiдприемства -неплатники ПДВ на ставщ 5% и 10%), можуть вести бухгалтерський облiк без подвшного запису.
Згiдно iз п. 44.2 ст .42 ПКУ платники единого податку ведуть спрощений бухгалтерський облж доходiв та витрат з метою обрахунку об'екта оподаткування за методикою, затвердженою Мшь стерством фiнансiв Укра!ни. Обов'язкове ведення книги облiку доходiв i витрат для юридичних оаб
— платник1в единого податку не передбачено.
Використання загально! системи оподаткуван-ня суб'ектами пiдприемницько! дiяльностi здiйс-нюеться без будь-яких обмежень та також регла-ментуеться ПКУ.
Загальна система оподаткування, на ввдшну вiд спрощено!, передбачае вщсуттсть обмежень щодо розмiру виручки i кiлькостi працiвникiв та не мае обмежень по видах дiяльностi. Але при !! використання необхiдно вести чггкий i досить складний облж, при якому важко уникнути поми-лок та треба обов'язково мати ва первиннi доку-менти на пiдставi яких вiдображуються госпо-дарсьш операцi! у облiку, що надае юридичну силу даним бухгалтерського облжу. Крiм того, немае нiяких послаблень в оподаткувант та здачi звиносп.
Якщо пiдприемство не подае заяви на ухвален-ня спрощено! системи оподаткування воно автоматично ставиться на облж як платник податк1в, що використовуе звичайну систему оподаткування тдприемства.
Згiдно Податкового Кодексу, суб'ект малого тдприемництва - юридична особа, що обрав загальну систему оподаткування, окр!м податку на прибуток та ПДВ е платником вах податк1в та зборiв як1 стосуються його напрямку та виду дiяльностi [4].
В Укра!т справляються [3]:
— загальнодержавт податки i збори (обов'язковi платеж!);
— мюцев! податки i збори (обов'язков! платежа). До загальнодержавних належать так податки i
збори (обов'язков! платеж1): податок на додану вартють, акцизний зб!р, податок на прибуток
тдприемств, податок на доходи ф!зичних оаб, мито, плата за використання надр, плата (податок) за землю, рентт платеж1, зб!р за першу реестра-щю транспортного засобу, зб!р за спецiальне використання води, зб!р у вигляд! цшьово! надбавки до дшчого тарифу на природний газ, зб!р за спетальне використання люних ресурав, еколо-пчний податок, фжсований сшьськогосподарсь-кий податок, зб!р на розвиток виноградарства, сад!вництва ! хмелярства, зб!р за першу реестра-щю транспортного засобу, зб!р за використання радючастотного ресурсу Укра!ни, единого внесу на загальнообов'язкове державне сощальне стра-хування, зб!р у вигляд! цшьово! надбавки до даю-чого тарифу на електричну та теплову енерпю, податок до фонду швалщв [4].
Загальнодержавт податки ! збори (обов'язков! платеж!) встановлюються Верховною Радою Укра!ни i справляються на всш територi! Укра!ни.
До мiсцевих податшв та збор!в належать: зб!р за здшснення деяких вид!в пiдприемницько! д!яль-ностц податок на нерухоме майно вщмшне в!д земельно! д!лянки; зб!р за припаркування автотранспорту; туристичний зб!р.
Вид податшв, джерела !х сплати, податково! ставки ! об'екти оподаткування, тдлягають зм!н! т!льки вщповщно до зм!н, прийнятих Верховною Радою Укра!ни.
З цшлю обгрунтування доц!льност! використання суб'ектом малого б!знесу - юридично! особи будь-яко! з запропонованих систем оподатку-вання необх!дно розрахувати податкове наванта-ження при кожн!й систем! оподаткування, за один ! той же перюд на п!дстав! однакових вхщних даних при обставинах що склалися.
Для цього, при розрахунку необхщно врахову-вати, якщо шльшсть пратвнишв працюючих на п!дприемств! перевищуе 8 ос!б, то п!дприемству необхщно створювати робоч! м!сця !нвал!д!в у шлькосп зг!дно д!ючого законодавства, або роз-раховувати адм!н!стративно-господарську санк-щю. Якщо дох!д п!дприемства може перевищуе 5 млн. грн., то тдприемство не може використову-вати 4 групу спрощено! системи оподаткування ! п!дприемству необх!дно буде обрати шшу систему оподаткування або зг!дно Закону № 5083 перейти на шосту групу платнишв единого податку. При цьому тдприемство може бути зареестровано у якосп платника ПДВ.
Розрахунок податкового навантаження для малого тдприемства - юридично! особи за квартал 2013 р. на тдстав! вхщних даних приведено в табл. 1
Таким чином, з розрахованих даних видно, якщо дохщ тдприемства малого б!знесу не перевищуе 5 млн.грн. та воно може обрати 4 групу платнишв единого податку, не залежно в!д того, зареестровано воно платником ПДВ чи т, спро-щена система те! групи е найбшьш виг!дною.
Але, якщо суб'ект господарсько! д!яльност! малого б!знесу - юридична особа перевищуе межу доходу у 5 млн.грн., то у цьому випадку необхщно прийняти ршення щодо переходу на п!двищену
групу единого податку або обрання загально! сис-теми оподаткування. Аналiзуючи отриманi показ-ники можна зробити висновок, що використову-вати загальну систему оподаткування вигiднiше
шж спрощену. При цьому, якщо вибирати iз спро-щених систем, то випдно не бути платником ПДВ и використовувати 10% единий податок.
Таблиця 1. Розрахунок податкового навантаження для малого пiдприемства - юридично! особи за
квартал 2013 р. на шдс:^ вхiдних даних
ПЛАНОВ1 ВХ1ДН1 ДАНН1 ДЛЯ РОЗРАХУНКУ ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ МАЛОГО
П1ДПРИеМСТВА - ЮРИДИЧНО1 ОСОБИ
Показник Разом за квартал, в тис. грн.
Дохвд (виручка) вiд реатзаци 1500
ПДВ 250
Чиста виручка вiд реашзаци (чистий дохiд) 1250
Вартiсть реалiзованих товарiв 880
Зарплата робтниюв 72
Нарахування ССВ 27
Амортизащя 15
Комерцшш витрати (реклама) 3
Комунальт платежi: телефон, електроенергiя, вода, опалення та тше у т. ч. використання води куб.м. - 200 5
Iншi витрати 18
Всього витрат 1020
Балансовий прибуток 230
Податок на прибуток (19%) 43,7
Чистий прибуток 186,3
Кшьюсть пращвниюв, оаб 8
РОЗРАХУНОК ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ
Спрощена система
Вид податку Загальна система, 4 група 6 група Примiтки
або збору тис.грн 3% 5% 7% 10%
тисгрн тисгрн тис. грн тис. грн
Податок на прибуток 43,7 - - - -
ПДВ 68,8 68,8 68,8 ПЗ: 250 ПК:176+0,6+ +1+3,6=181,2
Сдиний податок - 37,5 75 87,5 150 1250*3 або 7% 1500*5 або 10%
ССВ 27 27 27 27 27
Збор за спещальне 36 36 36 36 36 200куб.м.*0,1799=3
використання води 6,98 грн.
АГС 9* 9* 9* 9* 9* Працюе 8 оаб *або створити 1 робоче мюце швалвда
Всього податюв i зборiв 184,5 178,3 147,0 228,3 222,0
Але незважаючи на отриманi показники необ-хiдно оцiнити i iншi фактори. Кожна з проаналiзо-ваних систем мае низку переваг и недолЫв. Спро-щена багаторiвнева система единого податку дае можливють пiдприемцям знизити податкове навантаження (тобто оплачувати единий податок залежно вiд рiвня прибутковосп бiзнесу i видiв здiйснення дiяльностi), крiм того держава мае стабшьт надходження податкових вiдрахувань до бюджету по единому податку незалежно вщ при-бутку суб'ектiв пiдприемницько! дiяльностi. Спро-щена система оподаткування дае можливють знач-но спростити порядок нарахування та сплати по-датк1в, та зменшити вiрогiднiсть застосування штрафних санкцiй, пов'язаних iз складнiстю сучасно! податково! системи в частиш адмшстру-
вання податшв. Позитивним моментом е суттеве спрощення податкового та бухгалтерського облiку.
Однак слщ зазначити, що податковий облж для платник1в, що перебувають на спрощенш системi оподаткування i е платниками податку на додану вартiсть, не спрощуеться а ведеться вiдповiдно до вимог розд^ V «Податок на додану варпсть» ПКУ, але податки тдприемство сплачуе в залеж-ностi вщ рiвня отриманого доходу або прибутку.
Загальна система оподаткування передбачае ведення бухгалтерського та податкового облжу на загальних пiдставах, що в свою чергу, е одним з обмежуючих факторiв розвитку та ведення бiзнесу та пов'язана з бiльшою вiрогiднiстю застосування
штрафних санкц!й, пов'язаних з адшшструванням податк1в та проведенням перев!рок.
Висновки
В результат! встановлено, що виб!р системи оподаткування на п!дприемствах малого б!знесу е багатор!вневим та дае можливють суб'екту госпо-дарювання обрати найбшьш виг!дний для себе вар!ант при в!дпов!дних склавшихся умовах.
Розрахунок податкового навантаження для малого тдприемства - юридично! особи дов!в, що використання спрощено! системи оподаткування для юридичних ос!б е не завжди доц!льним. Тому виб!р загально! системи оподаткування суб'екта-ми малого б!знесу у деяких випадках е б!льш виг!дним. При цьому 6 група единого податку може бути використана якщо витрати на ведення
облшу у повному обсяз1 за квартал складають бшьш шж 20% в1д податкового навантаження при використанш загально! системи оподаткування.
Запропоноваш пропозицп щодо вибору системи оподаткування засадах альтернативносп дають можливють шдприемству зробити правильний виб1р системи оподаткування, оптим1зувати роботу бухгалтерп, зменшити шльшсть перев1рок та уникнути штрафних санкцш.
В умовах постшних змш податкового законо-давства, з цшлю оптим1зацп та рацюнал1зацп податкових платеж1в на шдприемств1, подальше дослщження ще! проблеми повинно бути направлено на планування податкового навантаження з використанням сучасних технологш управлшня розвитком шдприемства, а саме бюджетування.
Список лiтератури:
1. Демьяненко М.Я. Про сшввщношення бухгалтерського та податкового облшу / Демьяненко М.Я. // Облш i фшанси АПК. - 2004. - №1. - С. 10-17.
2. Господарський кодекс Украши: за станом на 1 груд. 2012р.[Електронний ресурс] / ВРУ, ввд 16.01.2003 № 436-IV. - Режим доступу: [http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/436-15] .
3. Податковий кодекс Украши: за станом на 1 груд. 2012р.[Електронний ресурс] / ВРУ, ввд 02.12.2010 р. № 2755-VI. - Режим доступу: [http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/2755-17] .
4. Новшов С. Податковий кодекс: мале шдприемництво/ С. Новшов, А. Андрусенко. - 2-ге вид., перероб.i доп. - Х.: Фактор, 2-12. - 288 с.
5. Сердюк В.М. Податковий облш: Навчальний поабник [Текст] / В.М. Сердюк. - К. : Центр навчально! лгтератури, 2005. - 312 с.
6. А.Хусид. Как единшикам вести учет результатов деятельности в Книге/ А.Хусид. // Все о бухгалтерском учете. - 2012. - №33. - с.8.
7. Новшов С. Податковий кодекс : мале шдприемництво [Текст] : [заг. система оподаткування; един. податок : юрид. та фiз. особи ; фшс. податок ; оподаткування п-в-«тримшьйннишв»] / С. Новшов. - Х. : Фактор, 2011. - 184 с.
8. Найденко O.G. Податковий облш ^зь призму принцишв його ведення [Електронний ресурс] / Найденко O.G. // Коммунальное хозяйство городов. - 2009. - №89. - с.303-308. -Режим доступу до журналу: [http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/kgm_econ/2009_89/staty/303-308.pdf] .
9. Малышкин А. О статусе налогового учета украинского предприятия / Малышкин А. // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. - №2. - С.48-57.
10. Калмиков О.В. Реформування спрощено! системи оподаткування, облшу та звгтносл [Електронний ресурс] / Калмиков О.В. - Режим доступу до журналу: [http://www. nbuv. gov.ua/portal/soc_gum/evu/2012_18_1/Kalmykov.pdf].
11. Орлова В.О. Вплив спрощено! системи оподаткування на подальший розвиток малого бiзнесу / Орлова В.О. // Сталий розвиток економiки. - 2012. - №13. - Режим доступу до журналу: [http://www.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/sre/2012_3/78.pdf].
Надано до редакцп 23.11.2012 Ананська Марина Олекспвна / Marina A. Ananska Митрофанова Марiя Олексан^вна / Maria А. Mitrofanova
Посилання на статтю /Reference a Journal Article:
Обтрунтування доцiльностi використання загальноi системи оподаткування тдприемствами малого 6i3Hecy -юридичними особами на засадах альтернативностi [Електронний ресурс] /М.О. Ананська, М.О. Митрофанова // Економiка: реалп часу. Науковий журнал. — 2012. — № 3-4 (4-5). — С. 101-108 — Режим доступу до журн.: http://economics. opu. ua/files/archive/2012/n4-5. html
