CC BY
38
УДК657:334.012.64 Доц. З.М. Скибтська, канд. eKOH. наук;
магктрант О.Я. Заяць - НУ "Л.beiec.m полтехшка"
СУБ'СКТИ МАЛОГО П1ДПРИСМНИЦТВА ТА ОСОБЛИВОСТ1 ЗАСТОСУВАННЯ СПРОЩЕНО1 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ, ОБЛ1КУ ТА ЗВ1ТНОСТ1 У БУД1ВЕЛЬНОМУ ВИРОБНИЦТВ1
Розглянуто особливосп застосування спрощено! системи оподаткування, обль ку та звiтностi в будiвництвi, розкрито питання визначення, суб'ектом малого тд-приемництва - тдрядником, об'екта оподаткування единим податком, включення до собiвартостi будiвельно-монтажних робiт суми единого податку, можливють та обов'язок перегляду щн на будiвельнi роботи через перехщ на спрощену систему оподаткування.
Assoc. prof. Z.M. Skybinska, master's degree O. Ya. Zayats -
NU "L'vivs'kaPolitekhnika"
Small business enterprises and features of application of the simplified system of taxation, account and accounting are examined in building
In this work the features of application of the simplified system of taxation, account and accounting are examined in building, the question of object of taxation by the united tax determination by a small business entity - contractor is exposed, including to the prime price of buildings and installation works of sum of the united tax, possibility and duty of revision of prices on build works in connection with passing to the simplified system of taxation.
Постановка проблеми (актуальшсть). Розвиток малого б1знесу сприяе створенню умов для позитивних структурних змш в економщ Укра-!ни. Шдтримуючи малий та середнш б1знес, держава стимулюе д1яльшсть впчизняних виробниюв, з щею метою введено спрощену систему оподаткування, облжу та звггносп для суб'екпв малого шдприемництва (СМП).
Спрощена система оподаткування, облжу та звггносп мае сво! особливосп. Суперечливим е споЫб визначення, СМП - тдрядником, об'екта оподаткування единим податком, його оптим1защя, перегляд вартосп буд1вель-них робгг при переход! вщ загально! до спрощено! системи оподаткування, включення до соб1вартосп суми единого податку, а також особливосп облжу витрат 1з застосуванням рахунюв класу 8 "Витрати за елементами".
Багато вчених та науковщв займаються дослщженням загальних пи-тань, пов'язаних 1з застосуванням спрощено! системи оподаткування та бухгалтерского облшу, проте особливостям застосування ще! системи в буд1в-нищш достатньо! уваги не придшялось.
Проект Податкового кодексу передбачае комплексне реформування чинно! спрощено! системи оподаткування, облжу та звггносп та спрямований на забезпечення вщповщносп сучасним напрямам податково! полпики дер-жави, у т.ч. щодо стимулювання д1яльносп новостворених суб'екпв малого шдприемництва, як ще не досягли значних обсяпв доход1в, необхщносп за-поб1гання ухилення вщ оподаткування. Передбачаеться також включення до об'екта оподаткування единим податком для юридичних ос1б уЫх доход1в, отриманих платником податку за звггний (податковий) перюд, а не лише ви-торгу вщ реал1зацп продукцп.
1ншою принциповою вiдмiннiстю розробленого проекту (порiвняно з Указом Президента № 727/98) е змiна перелiку податкiв 1 зборiв (обов'язко-вих платежiв), як входять до складу единого податку. Зокрема, з метою раць онального використання природних ресурсiв та сощального забезпечення плат-никiв, якi працюють за спрощеною системою оподаткування, зi складу единого податку виключено ресурснi платежi та внески до державних цшьових фондiв, власне через це для юридичних осiб удвiчi зменшено ставки единого податку.
Зазначений законопроект розроблено з метою вдосконалення спрошено! системи оподаткування, облiку та звгтносп, яке обумовлюватиме подальший розвиток суб'екпв малого пiдприемництва, що, по-своему, надасть можливють:
• чпко визначити базу оподаткування единим податком;
• виключити з1 спрошено! системи оподаткування види д1яльност1, як е висо-корентабельними або доходи ввд яких е переважно пасивними;
• вилучати з1 складу единого податку ПДВ, плату за землю, ресурст платеж1 та внески до державних цшьових фонд1в;
• чпко визначити коло платниюв единого податку - юридичних ос1б, яю ма-ють право застосовувати спрощену систему оподаткування;
• конкретизувати обмеження для суб'екпв малого тдприемництва - юридичних ос1б стосовно вид1в д1яльност1, на як не поширюеться спрошена система оподаткування;
• врегулювати терм1ни подання звгтносп та сплати единого податку.
Таким чином, з урахуванням важливост розвитку малого тдприемництва та ефективносп застосування спрошено! системи оподаткування, облжу та звгтносп, прийняття Податкового кодексу дасть змогу створити нормативно-правовi умови для подальшого запровадження спрошено! системи оподаткування та розвитку ще! категори суб,ектiв господарювання [1, 2].
Завдання статть Враховуючи актуальнiсть, ми поставили перед собою наступш завдання:
• дослщити визначення суб'ектом малого тдприемництва об'екта оподаткування единим податком у буд1внищш;
• вивчити особливосп переходу ввд загально! до спрошено! системи оподаткування та перегляду вартосп буд1вельних робгт;
• встановити методику включення до соб1вартосп суми единого податку тошо. Основний матерiал дослiдження. З метою реалiзацi! державно! поль
тики розвитку та шдтримки малого пiдприемництва, ефективного використання його можливостей у розвитку нацюнально! економiки з 1 Ычня 1999 р. згiдно з Указом Президента Укра!ни вiд 03.07.98 № 727/98 "Про спрошену систему оподаткування, облжу та звiтностi суб,ектiв малого тдприемництва" введено спрошену систему оподаткування, облжу та звгтносп для суб'екпв пiдприемницько! дiяльностi.
Суб'екти малого тдприемництва мають важливе значення у форму-ваннi конкурентного середовиша, оскiльки вони меншою мiрою, нiж великi шдприемства, пiддаються монополiзацi!^ Крiм цього, розвиток малого бiзнесу формуе умови для забезпечення зайнятост населення кра!ни, сприяе створен-ню нових робочих мюць та вирiшенню питання безробiття.
Суб'ектами малого тдприемництва, незалежно вiд форми власносп, е:
• ф1зичн1 особи, як здшснюють пвдприемницьку д1яльтсть без створення юридично! особи i у трудових ввдносинах з якими, включаючи члетв ïx ti-мей, протягом року перебувають не бiльше 10 ошб та обсяг виторгу яких ввд реатзаци продукци (робiт, послуг) за рш не перевищуе 500 тис. грн.;
• юридичнi особи, суб'екти пвдприемницько!' д1яльност1 будь-яко! оргатзацшно-правовоï форми та форми власност!, в яких середньооблшова чисельнiсть пра-цюючих за календарний рiк не перевищуе 50 ошб, i обсяг виторгу яких ввд ре-алiзацiï продукци (робiт, послуг) за рiк не перевищуе 1 млн. грн. [1, 3].
Серед тдприемств, основний вид даяльносп яких - буд1вництво, е суб'екти малого тдприемництва, як обрали спрощену систему оподаткування зпд-но з Указом Президента Украши "Про спрощену систему оподаткування, об-лжу та звгтносп суб'екпв малого тдприемництва" № 727/98.
Цшком зрозумшо, що у таких тдприемств е сво! питання галуз1 буд1в-ництва. Ц питання пов'язат 1з особливостями застосування не тшьки спрошено! системи оподаткування, але й спрощення самого облжового процесу, а також з1 специфжою буд1вельного виробництва.
Для виконання буд1вельно-монтажних робгг тдприемство - замовник укладае догов1р тдряду з буд1вельно-монтажним тдприемством, що е гене-ральним тдрядником. По-своему, генеральний тдрядник, мае право вщ сво-го 1мет i на свш розсуд укладати договори субтдряду 1з загальнобуд1вельни-ми та спещал1зованими тдприемствами. У цьому випадку на генерального тдрядника покладаеться виконання обов'язюв замовника, а на субтдрядни-ка - обов'язки тдрядника. Субтдрядники несуть вщповщальшсть перед ге-неральним тдрядником за виконання вЫх вид1в i комплекЫв робгг за обсяга-ми i у строки, визначеш у договорах тдряду. По-своему, генеральний тдряд-ник вщповщае за щ роботи перед замовником [3, с. 389].
Отже, одним 1з найхарактертших виявлень буд1вельно!" специфши е те, що буд1вельне тдприемство - тдрядник залучае для виконання окремих вид1в буд1вельних робгг субшдрядниюв. Власне через це виникае питання, чи необ-хщно тдряднику включати до об'екта оподаткування единим податком кошти, що отримаш вщ замовника за обсяг робгг, виконаних субтдрядником?
Зпдно з указом № 727, об'ектом оподаткування е виторг, тобто кошти, фактично отримаш тдприемством на розрахунковий рахунок або у касу за виконаш ним роботи. Отже, единим податком мають оподатковуватись ус кошти, як надшшли на рахунок буд1вельно!" оргашзаци, у т.ч. й ri, як пот1м буде сплачено субшдряднику за його обсяги робгг.
Тому для зменшення об'екту оподаткування единим податком шдряд-нику потр1бно побудувати вщносини 1з замовником так, щоб у межах тристо-ронтх договор1в (замовник - тдрядник - субтдрядник) перерахування кош-т1в замовник здшснював безпосередньо субтдрядникам, тобто без зарахуван-ня кошт1в на рахунок тдрядника.
Ще одна особливють, пов'язана 1з визначенням об'екта оподаткування, полягае в тому, що при виконант матер1алом1стких робгг (вартють матерь ал1в у соб1вартосп буд1вельних робгг становить значну частину) для тд-приемства - платника единого податку невипдне укладання таких контрак-
оскiльки вартiсть матерiалiв, вiдшкодована замовником у щш робiт, мае бути оподатковано единим податком [1, 4].
Пщрядникам, яю виконують матерiаломiсткi роботи, можна рекомен-дувати укладати договори iз замовниками на виконання робгг iз матерiалiв замовника. При такому самому обсязi виконаних робiт, але тiльки iз матерь алiв замовника, виторг буде меншим, а прибуток - бшьшим.
На спрощену систему оподаткування суб'екти малого пiдприемництва можуть перейти з початку будь-якого кварталу (ст. 4 Указу № 727). Тому мо-же виникнути ситуащя, коли договiр було укладено у перiодi застосування загально! системи оподаткування, а роботи виконуються у перюд застосування спрощено! системи оподаткування.
Суб'ект шдприемницько! дiяльностi - юридична особа, який перейшов на спрощену систему оподаткування, облжу та звгтноси самостiйно обирае одну з наступних ставок единого податку:
• 6 % суми виторгу вщ реал1зацп продукцп (товар1в, роб1т, послуг) без ураху-вання акцизного збору у раз1 сплати податку на додану вартють зпдно з Законом Украши "Про податок на додану вартшть ";
• 10 % суми виторгу вщ реал1зацп продукцп (товар1в, роб1т, послуг) за винят-ком акцизного збору, у раз1 вилучення податку на додану вартшть до складу единого податку [1]
При переходi на спрощену систему оподаткування, шдрядник який уклав договiр за загальною системою оподаткування, а виконуе роботи за спрощеною ставкою 10 %, не матиме права виписати своему замовнику по-даткову накладну (вш вже не е платником ПДВ). На пiдставi цього, замовник може вимагати перегляду загально! вартосп контракту. Вартiсть контракту може бути переглянута в бж зменшення, але звюно ж не на суму ПДВ, ос-кiльки пiдрядник не мае права на податковий кредит з ПДВ у щш придбаних матерiалiв чи послуг.
Отже, загальна вартють контракту повинна бути такою, яка забезпе-чить пiдряднику певний рiвень прибутку. Сдиний податок замшюе собою не тiльки низку податюв, але й внески до Пенсшного фонду та Фондiв сощаль-ного страхування, яю в економiчному розумшт е прямими витратами, якi включаються до виробничо! собiвартостi продукцп (робгт, послуг).
Згiдно з П(С)БО-25 та П(С)БО-16, виданi Мшфшом, единий податок необхщно вiдображати не у виробничш собiвартостi, а в iнших операцшних витратах, натомiсть у Правилах №174 про визначення вартосп будiвництва, що встановлено Держбудом, единий податок входить до складу собiвартостi будiвельних робт
Якщо пiдприемство здiйснюе будiвництво не за рахунок бюджету, то вартють будiвельного контракту визначаеться за угодою сторш, тобто за вшь-ними щнами. Тому для пiдприемства не головне, куди у кошторис буде зак-ладено единий податок: до виробничо! собiвартостi чи до шших операцiйних витрат. Головне, що таю витрати закладено до цiни i !х буде вiдшкодовано замовником.
Якщо ж будiвництво здiйснюеться за рахунок кош^в бюджету, то потрiбно враховувати вимоги Держбуду i включити суму единого податку до
C06iBapT0CTi [5-7]. Суб'екти малого шдприемництва для облшу витрат вико-ристовують тiльки рахунки класу 8 "Витрати за елементами" спрощеного Плану рахункiв, зокрема:
1. Рахунок 84 призначено для обл1ку витрат операцшно1 д1яльност1, а на ра-хунку 85 вщображено витрати шшо1 д1яльност1 тдприемства.
2. Вс операцшт витрати, списат з кредиту рахунюв 84, "осщають" або:
• у дебет! рахунку 23 "Виробництво", якщо так витрати формують виробничу соб1вартють (1нструкщя №291 дае змогу суб'ектам, як застосовують рахунки класу 8, не розпод1ляти загальновиробнич1 витрати, а ввдразу 1х вщносити на виробничу соб1варт1сть);
• у дебет! субрахунку 791 "Результат операцшно1 д1яльност1", якщо це адмшс-тративт, збутов1, 1нш1 операцшт витрати;
3. Витрати, вщображет за рахунком 85, списуються з кредиту цього рахунку у дебет вщповщного субрахунку рахунку 79 залежно вщ того, у зв'яз-ку з якою д1яльтстю так витрати понесено.
Платники единого податку належать до суб'екпв малого шдприемництва i зобов'язанi складати спрощену фiнансову звiтнiсть згiдно з П(С)БО-25. Ця звiтнiсть передбачае заповнення тшьки двох форм: Балансу (форма № 1-м) i Зв^у про фiнансовi результати (форма № 2-м). Решту форм рiчноï звгт-ностi (Звiт про рух грошових кош^в, Звiт про власний каттал i Примiтки до звiтностi) СМП не складаються.
Одшею iз особливостей спрощеноï фiнансовоï звiтностi е те, що у формi 2-м "Баланс" вщображаються витрати за елементами, а не витрати дь яльностi тдприемства [7].
Висновок. Однiею з особливостей застосування спрощеноï системи оподаткування в будiвництвi е визначення об'екта оподаткування. Осюльки будь вельш органiзацiï отримують вiд замовника кошти на загальний обсяг робiт, враховуючи вартiсть робiт, виконаних субпiдрядником, i мають право власностi на таю кошти, то при визначенш суми виторгу вщ реалiзацiï цi кошти повшстю включаються до бази оподаткування единим податком. Отже, для оптимiзацiï податку, транзитш кошти вираховуються з оподаткованого доходу.
Питання включення до собiвартостi суми единого податку було й за-лишаеться актуальним. На думку Мшфшу та Держбуду, единий податок мае бути складовою частиною вартост будiвництва, проте мiсце йому визначили рiзне або у складi iнших операцiйних витрат, або у складi собiвартостi будь вельних робгт.
Актуальнiсть проблематики не викликае сумнiвiв, з огляду на це до-цiльно продовжувати науковi дослiдження у цьому напрям^ зокрема у кон-текстi очiкуваних змiн за умови прийняття Податкового кодексу Украши.
Лгтература
1. Указ Президента Украши вщ 03.07.98 № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обл1ку та зв1тносп суб'екпв малого шдприемництва".
2. Проект Податкового кодексу Украши, www.rada.gov.ua.
3. Бухгалтерський облш в Укрш'ш. Навч. пос. За ред. Р.Л. Хом'яка. - 2-ге вид., доп. i пе-рероб. - Льв1в: Нащональний ушверситет "Льв1вська под1техн1ка" (1нформацшно-видавничий центр "1НТЕЛЕКТ+" 1н-ту пiсдядипдомноï осв1ти), "1нтелект-Зах1д", 20о3. - 820 с.
4. Лист ДПА вщ 02.08.2001 р., № 5393/5/15-1316 "Щодо визначення бази оподаткування единим податком".
5. Державш буд1вельн1 норми Укра!ни "Правила визначення вартосп буд1вництва", зат-верджеш наказом Державного ком1тету буд1вництва, арх1тектури та житлово! пол1тики Украши в1д 27 серпня 2000 р., № 174.
6. П(С)БО - 16 "Витрати", затвердженого наказом МЫстерства фшанав Укра!ни вщ 31 грудня 1999 р., № 318.
7. П(С)БО - 25 "Фшансовий зв1т суб'екта малого тдприемництва ", затвердженого наказом МЫстерства фшанав Укра!ни вщ 25 лютого 2000 р., № 39.
УДК 368 Acnip. О.1. Фарат - RbeiecbKa державна фтансова академш
ПЕРЕДУМОВИ СТВОРЕННЯ В УКРАШ1 ЕФЕКТИВНОÏ СИСТЕМИ ГАРАНТУВАННЯ ВИПЛАТ У СФЕР1 СТРАХУВАННЯ ЖИТТЯ ЗГ1ДНО З СВРОПЕЙСЬКИМИ СТАНДАРТАМИ
Дослвджено шляхи вдосконалення системи захисту прав споживач1в послуг з1 страхування життя в Укра'Ы за допомогою створення фонду гарантування страхових виплат. Висв1тлено европейсью стандарти д1яльност1 системи гарантування страхових виплат та можливосп !'х застосування в Укра'Ы.
Ключов1 слова: страхування, страхування життя.
Post-graduate O.I. Farat-L'viv state financial academy
The premises of the creation of an effective Life Insurance Guarantee Scheme in Ukraine according to European standard
It has been explored the ways of improving for protection schemes of consumer's rights, service of life insurance in Ukraine by the creation of Insurance Guarantee Fund. Also it has been lightened European standards of activity Life Insurance Guarantee Scheme and the chances of their using in Ukraine.
Keywords: state regulation of insurance activities, insurance, life insurance.
Постановка проблеми. До проблем, як стримують розвиток ринку страхування життя в Укра!'ш, разом з низькою фшансовою культурою насе-лення та недостатшм р1внем кваифшаци пращвниюв страхових компанш не-обхщно вщнести низький р1вень захисту прав споживач1в страхових послуг, що по своему породжуе недов1ру населення до страхових компанш. Так, результата соцюлопчного дослщження, проведеного Центром сощальних ек-спертиз при 1нститут1 соцюлоги НАН Украши, за р1внем дов1ри респонденпв до страхових компанш, зпдно з даними за 2006 рж показують, що дов1ряе страховим компашям лише 9 % опитаних респонденпв [1].
Для того, щоб покращити ситуащю, яка склалась на страховому ринку, необхщно вжити заход1в для шдвищення р1вня захисту прав споживач1в страхових послуг. До таких заход1в належать створення фонду гарантування страхових виплат за договорами страхування, запровадження шституту страхового Омбусмана для вдосконалення процедури виршення суперечок у страховому сектор! та схвалення "Концепци захисту прав споживач1в фшансових послуг в Укра!ш".
Особливо актуальним е питання створення фонду гарантування страхових виплат у сфер1 страхування життя, оскшьки укладаючи з1 страховою компашею догов1р довготермшового нагромаджувального страхування життя, кшент робить швестици на 10, 20 чи бшьше роюв. Враховуючи те, що в
