Недоліки та переваги змін спрощеної системи оподаткування в 2016 році Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 336.22

НЕДОЛ1КИ ТА ПЕРЕВАГИ ЗМ1Н СПР0ЩЕН01 СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ В 2016 РОЩ

Поколодна О.В., к.н,д.у., доцент, Голуб О.О., студент (УкрДУЗТ)

Розглянуто злпни в оподаткувант платнхтв единого податку, якх вступили в 01 ю з 2016 року та торкнулися приват них тдприемцхв / юридичних оаб, що застосовують спрощену систему оподаткування; збгльшення суми единого податку для платникхв перша' та другой групи за рахунок збглыиення розлпру мгшмальноИ заробхтно! тати; збыьшення ставок единого податку для платникхв третьоХ групи; зменшення гранично; суми рхчних Ооходхв; змхна ставок податку. якх застосовуються до доходу при порушеннх правил 1 умов застосування опрощеноI системи оподаткування; значне збглыиення ставок для 4-1 групи платниюе единого податку; наведено особливостх оподаткування податком на додану вартхсть платникхв единого податку 4 групи; без змхн щодо реестраторгв розрахункових операцхй; можливхсть зменхиення податкового навантаження у перюди збхжкгв. Структурнхш аналхз надходжень единого податку вхд фхзичних та юридичних осхб. Збхльшення величина надходжень податку до мхсцевих бюджетов. Недолгки та переваги реформованог спрохценох система оподаткування

Ключовг слова; спрощена система оподаткування, облхку та звтност^, единий податок, реформування системи оподаткування, платники единого податку, ставки единого податку, умови перебування на спрощенш систем! оподаткування> РРО для платниюе единого податку

НЕДОСТАТКИ И ПРЕИМУЩЕСТВА ИЗМЕНЕНИЙ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2016 ГОДУ

Поколодная Е. II. к.н.г.у., доцент, Голуб А.А., студент (УкрГУЖТ)

Рассмотрены изменения в налогообложении плательщиков единого налога, которые вступили в Оеиствие с 2016 года и коснулись частных предпрхшхшателей и юридических лиц, которые используют упрощенную систему налогообложения; увеличение суммы единого налога для плательщиков первой и второй групп за счет увеличения размера минимальной заработной платы; увеличение ставок единого налога для плательхциков третьей группы; уменьшение граничной суммы годовых доходов; изменение ставок налога, который применяется к доходу при нарушении правил и условий применения упрощенной системы нал огоо бл ожен и я; значительное увеличение ставок 4 группы плательщиков единого налога; приведены особенности налогообложения налогом на добавленную стоимость плательхциков единого налога 4 группы; без изменения в отношении регистраторов расчетных операций; возможность уменьшения налоговой нагрузки в перхюд убытков. Структурный анализ поступлений единого налога от физических и юридических лиц. Увеличение величины поступлений налога в ,местные бюджеты. Недостатки и преимущества реформированной упрохценной системы налогообложения.

Ключевые слова; упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, единый налог, реформирование системы налогообложения, плательщики единого налога, ставки единого налога, условия пребывания на упрощенной системе налогообложения, РРО для плательщиков единого налога

© Поколодна О.В.,

Голуб 0 0. Вкник еконоинки транспорту I промисловосп № 54, 2016

DISADVANTAGES AND ADVANTAGES OF A SIMPLIFIED TAX SYSTEM

CHANGES IN 2016

Pokolodnaya E. V., Candidate of sciences in Public Administration , associate professor,

Golub A.A., student (USU RT)

The changes in the tax payers of the single tax. which came into effect in 2016 and affected the private entrepreneurs and legal entities applying the simplified system o f taxation: the increase in the amount of single tax payers first and second groups by increasing the minimum wage; increase in the rates of the single tax payers of the third group; decrease the maximum amount of annual income; changes in tax rates that apply to income in violation of the terms and conditions of the simplified taxation system; a significant increase in rates for group 4 single tax payers; are the features of the tax to value added tax payers of the single tax group 4; unchanged registrars settlement transaction; the possibility of reducing the tax burden in times of loss. Structural analysis of the single tax receipts from individuals and legal entities. Increase in tax revenues to local budgets. Disadvantages and advantages of a simplified tax system reformed

Keywords; simplified system of taxation, accounting and reporting, the single tax, reforming the tax system, taxpayers single tax, single tax rate, the conditions of stay in the simplified tax system, RSI'for single tax payers

Постановка проблемы: У сучасних умовах господарювання мале пщприемництво -це невщ'емний елемент ринкових вщносин. Цей сектор еконсжпки вир1зняетъся гнучкютю та динам¡чнютю щодо змш, будучи важелем виршення щло1 низки сощально-еконсжпчних проблем, такими як: збшьшення зайнятост1 населения; створення робочих мюць; посилення еконокйчного потенщалу репошв 1 краши в щлому, зал учения до легально1 економ1чно1 сфери коптив. як1 перебувають поза банювською сферою; сприяння розвитку конкуренцн

Мале шдприемництво потребуе пщтримки з боку держави, яка проявляетъся в тому числ1 за допомогою фюкальннх метод1в впливу через систему оподаткування.

АналЬ останшх дослгджень I публЫацш: Проблеми засгосування спрощено! системи оподаткування вивчали таю науковщ як: В. А Гльяшенко, ВМКкпть, С. I. Логвшовська, Н. М. Нопнова. М. Б. Судомир [4-7] та ший. Бтышстъ науков1гх досл1джень присвячено проблематищ розвитку малого шдприемництва, методам оц1нювання його д1яльност1, механвмам державно! пщтримки 1 особливостям оподаткування, оцшюванню доцшьност1 переходу субекпв малого пщприемництва на спрощену систему оподаткування, облжу та звггностк Науков1 напраиювання у ц1й сфер1 досить значнц проте залишаються мало дослщженими проблеми визначення напрям1в щодо 1х вдосконалення та

реформування; впровадження зaxoдiв, стпмулюючих розвиток сектору малого шдприемництва, гармошзацп суспшьних штерес1в. Актуальшсть 1 науково-пракгична значим¡сгъ окреслених проблем зумовили виб1р теми дослщження, визначили його мету.

Мета досл1дження полягае у визначенш основних переваг та недолив реформування спрощено'1 системи

оподаткування.

Основш результаты дослгдження Спрощена система оподаткування. об.гпку та зв1тност1 - особлпвий механвм справляння податыв 1 збор1в. що встановлюе замшу сплати окремих податюв 1 зборт, встановлених ПКУ. на сплату единого податку з одночасним ведениям спрощеного обл1ку та звггносп.

Аналв справляння единого податку протягом 2014-2016 рр. загалом св1дчить про позитивну тенденщю до зростання обсяпв його надходжень. За даними Державно! казначейсько! служби. у 2015 рощ единий податок надшшов у сум1 10,98 млрд. грн., що перевищуе величину його надходжень у 2014 роц1 на 3.6 млрд. грн., або майже у 1.5 рази. Законом «Про Державний бюджет Украши на 2016 рис» передбачено надходження единого податку до мюцевих бюджете в сум1 9,9 млрд. грн., що менше Н1Ж факт минулого року на 1,1 млрд. грн.. або майже на 10% [2].

Структурний анашз надходжень единого податку вщображае абсолютну перевагу його надходжень вщ ф1знчннх 0С16,

BicHiiK eicQHOMiiCH транспорту i промисловосп № 54, 2016

але спостер1гаегься щоргане збiльшeння часгки надходжень вцд юридичних оаб. Якщо у 2014 роц1 загальна величина единого податку фвичних ос1б становила 5,4 млрд. грн., а його частка у структур1 складала 73 %, то в 2015 р. ця сума зросла до 6,7 млрд. грн, а частка зменшилась до 61,5 %. А на 2016 рж заилановано надходження единого податку з фвичних оаб в сум1 6.2 млрд. грн. або 63 % загального обсягу надходжень цього податку до мгсцевих бюджепв [2].

Дебати навколо змш I кардинально! реформи Податкового Кодексу Украши (ПКУ) в частин1 змш опрощено! сисгеми оподаткування велися постшно 1 задовго до 2016 року. За пщеумком, остант змши до ПКУ були прийшт 24.12.2015 року. 1х прийняли заради бюджету, з порушеннями правил законодавства. В ПКУ прописано, що вс1 змши повинш прийматися не шзшше нЬк за швроку до початку нового податкового року. Знайомство з податковими реформами за тиждень до !х впровадження не дае можливосп платникам податгав 1 збор1в планувати свою пщприемницьку дiяльнlcть, шдготуватися до змш 1 нововведень.

Але юридичт особи-платники единого податку можуть зетхнути з полегшенням. 1х найприп очжування щодо скасування застосування спрощено1 системи оподаткування для юридичних ОС16 не втшшися в життя. Групп платникш единого податку залишилися незмшними. Але в закош змшили граничний обсяг дох од! в 1 ставки оподаткування. Перше ж може торкнутися ПЛатНИК1В, ЯК1 працюють на спрощенш систем1 та мають велию обсяги

ДОХОД1В.

Розглянемо змши з 2016 року, яы торкнулися приватних тдприемщв та юроаб на единому податку [1].

Розмф единого податку, що шдлягае сплат1, визначаеться з урахуванням групи единого податку та всгановлюегься:

або у вщеотках В1Д розкпру мтмально! заробтк» плати на початок року (розмф м1Н1мально*1 зароб1тно! плати визначаеться на пщстав1 Закону про державний бюджет на В1ДПОВ1ДНИЙ рш) - фшеована ставка;

або у вщеотках вщ доходу - вщеоткова

ставка.

Для першо! 1 друго! групи ПЛатНИК1В единого податку фжсована ставка встановлюеться вщповщними органами мюцевого самоврядування (сшьськими.

селищними та м1ськими радами) в залежносп вщ виду д1яльност1 в таких межах:

- для першо'1 групи - в межах вщ 0% до 10 % мшшально1 заробтю1 плати,

- для друга групи - в межах вщ 0% до 20 % мшмально1 зароб1тно1 плати.

Для третьо1 групи платнгшв единого податку вщеоткова ставка визначаеться:

- у розмф 1 3% доходу у раз1 сплати

ПДВ;

- у розм1р1 5% доходу у раз1 включения ПДВ до складу единого податку.

Також, единий податок у розмф15 % вщ доходу сплачують суб'екти господарювання, що здшенюють виробницгво, постачання або продаж ювелфних та побутових вироб1в з дорогоц1нних металш, дорогоцшного камшня, дорогоцшного калнння органогенного утворення та нашвдорогоцшного камшня

У В1ДН0шеиН1 I та II груп платник1в единого податку Н1ЧОГО не ЗМШИ ЛОСЯ, Кр1М розмф1в сплачуваного податку. I це лопчно -через змши р1вня мш1мально1 зароб1тно! плати, тобто збыьшення бази (1378 грн), збшьшаться { податков1 платежг Так мкячна сума единого податку становитиме в 2016 роц1:

- для платниюв 1-о! групи 137,8 грн (було 121,80 грн);

- для платникш 2-1 групи 275,6 грн (було 243,60 грн).

До доходу, отриманого з порушенням умов перебування на спрощенш систем1 оподаткування, будуть застосовуватися шип ставки. Для пщприемщв 1-2 груп 15%.

Поставлено крапку в питанш використання у свош д1яльност1 реестратор1в розрахункових операц1й. Умови незастосування касових апаратш друтою групою платник1в единого податку, залишилися без змш - при обсяз1 доход 1в менше 1 млн. грн. можна не застосовувати РРО.

Так, на 3-й груш единого податку будуть перебувати платники, з р1чним обсягом 5 млн грн. (було 20 млн.). Можливо, законодавщ, таким чином, починають готувати Суб СКТ1В П1ДПрИ€МНИЦЬК01 Д1ЯЛЬНОСТ1 ДО того, щоб юрособи з великими обсягами доход1в, орган13овували свою роботу на загальних тдетавах Таке значне зниження меж1 ршня дохщно1 частини однозначно з1грае роль у змш1 кшькосп тдприемц1в-€динник1в, часгина платник1в повинна буде перейти на загальну систему оподаткування або зарееструвати

Вкник економ^н транспорту I промисловосп № 54, 2016

платниками единого податку сво'1х родич 1В (як це було до збшьшення ршш р1чних доход1в).

Також, розумточи, що вci використовують единий податок з метою оптиьнзаци поделав, законодавщ збтьшили ставки податку ДЛЯ ВС1Х СубЧкТ1В Д1ЯЛЬНОСТ1 —

юридичних 1 фвичних оаб: 3% (з ПДВ) (б\ло 2%), 5% (без ПДВ) (було 4%).

Вщповщно змшено 1 ставки податку. якi застосовуються до доходу при порушенш правил 1 умов застосування опрощено! системи оподаткування. Розм1р таких ставок складе для платниюв 3-01 групп — 6% чи 10%, тобто, подвшна ставка.

Постшна невизначенють законодавцш до ставок единого податку, спостерц-аеться не один рис. Незначш коливання знову приведуть до необхщносп затверджувати \ приймати нову дeклapaцiю по единому податку. I, як завжди, це буде не оперативно, так що с.шд чека™ листа та роз'яснення вщ фюкально! служби з цього приводу. Умови незастосування касових апарат1в. залишилися без змш — обсяг менше 1 млн, можна не застосовувати РРО

Платниками единого податку 4 групи у 2016 роц1 можуть бути юридичш особи -сшьськогосподарсью товаровиробники, питома вага продажу альськогосподарських товар1в за попереднш податковий (зв1тний) рж не менше, нiж 75%.

Ставки(зб1льшено) з 0,09-1,35% нормативно-грошово1 оц1нки 1 га зем.ш до 0,16-5,4% в залежносн В1Д виду земель.

-для ршл1. сшожатей 1 пасовищ (кр1м р1лл1, сшожатей \ пасовищ, розташованих у прських зонах та на полюьких територ1ях, а також риш, аножатей \ пасовищ, що перебувають у власносп сшьськогосподарських товаровиробниюв, як1 спещалвуються на виробнищы (вирощуванн1) та переробщ продукцй' рослинництва на закритому грунп, або надет 1м у користування, у тому числ1 на умовах оренди) — 0,81;

-для р1ллк сшожатей 1 пасовищ, розташованих у прських зонах та на пол1ських територ1ях. — 0,49,

-для багатор1чних насаджень (крм багатор1чних насаджень, розташованих у прських зонах та на полюышх територ1ях) — 0,49;

-для багатор1чних насаджень, розташованих у прських зонах та на полюышх територшх, — 0,16;

-для земель водного фонду — 2,43«

-для р1лл1, сшожатей I пасовищ, що перебувають у власносп альськогосподарських товаровиробник1в, як1 спецюшуються на виробництв1 (вирошуваннО та переробщ продукцп рослинництва на закритому грун-п, або надаш 1м у користування, у тому числ1 на умовах оренди, — 5,4.

Особливост1 оподаткування податком на додану варпсть платниыв единого податку 4 фупи у 2016 рощ:

Платники единого податку 4 групп можуть зарееструватися платниками ПДВ. Для таких пщприемств застосовуеться спещальний режим оподаткування ПДВ. До 2016 року так1 платники ПДВ акумулювали всю суму ПДВ на спещальних рахунках у банках, куди перераховувалися суми ПДВ зпдно поданих декларацш. Пюля започаткування електронного адмЫстрування податку на додану варпсть з липня 2015 року для таких платникш додатково до основного рахунку в систем! електронного адкпшетрування (куди перераховувалися суми ПДВ за операцыми не в межах спещального режиму оподаткування) створено ще один рахунок в систем! електронного адмш1стрування ПДВ - для операщй за спещальним режимом оподаткування На протяз1 одного oпepaцiйнoгo дня шеля зарахування коштш на та кий рахунок вся сума ПДВ перераховувалась на спещальш рахунки щдприемства для акумулювання сум ПДВ.

Не вщбулося Н1ЯКИХ ЗМ1Н ЩОДО РРО Як 1 в 2015 рощ, реестратори касових операщй не засгосовують платники единого податку, вщповщно до п. 296.10 ПКУ:

1-01 групи; 2-01 1 3-01 фуп (фпособи -щдприемщ) незалежно вщ обраного виду Д1ЯЛЬНОСТ1, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищуе 1 млн. грн. У раз1 перевищення в календарному рощ цього обсягу доходу застосування РРО для такого платника единого податку е обов'язковим. Застосування РРО розпочинасться з першого числа першого мгсяця кварталу, наступного за виникненням такого перевищення, та продовжуеться у век наступних податкових перюдах протягом дй евщоцтва платника единого податку

Висновок: На гпдстав1 наведених вище змш застосування опрощено! системи оподаткуъання основними перевагами реформовано1 опрощено! системи

оподаткування е:

Вкник економ1ки транспорту I промисловосп № 54, 2016

1) збкиьшення величини надходжень податку до М1сцсвих бюджетов за рахунок збпьшення податкового навантажсння шляхом збiльшeння ставок податку при зменшенж гранично! величини доходу;

2) часткове усунення дискримшацй найдрюншшх шдприемтв. в тому числ! тих, хто Т1льки починае дишьжсть;

3) можливють зменшення податкового навантажсння у пер: од и збитюв, осгальки в раз! перевищення витрат шдприемця над його виручкою сплата Г1ДФО не здшснюватиметься;

4) збшьшення прозоросп ведения б1знесу, адже використання касових апарат1в та стимулювання обл1ку витрат забезпечать бпьш прозору д1яльшсть плати и к] в единого податку;

Недолйш реформовано! спрошено! системи оподаткування:

1) частина платникгв единого податку буде вимушена тти з ринку або перейти в «тшь»;

2) спос1б виpiвнювaння податкового навантажсння може бути неоптимальним, зокрема у деяких випадках воно буде надшрним;

3) збьпьшення зловживань системою спрощеного оподаткування, зокрема щодо реестрацп ф1ктивних ФОП для зменшення зобов'язань 13 сплати податку на прибуток та ПДВ.

СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ

1. Податковий кодекс Украши [Електронний ресурс] : [офщ. текст вщ 02 ф> д. 2010 р. № 2755-VI з ¡мен. та доповн. станом на 01.01.2015 р.|. - Режим доступу 111ф://опИпе.2акоп.к2/Ооситеп)У'Мос_1(1=3()91038 5. - (дата звертання: 20.04.2016).

2. Оф1щйний сайт Державно! казначейсько! служби У крайни | Електронний

ресурс]. - Режим доступу http ://www .treasury. go V. ua/ mai ii/uk/doccatalog/1 ist ?currDir= 146477. - (дата звертання: 19.04.2016).

3.Про внесения змш та визнання такими, що втратили чиншеть. деяких законодавчих акт m Украши [Електронний ресурс]: Закон Украши В1д 12.2014 №76-VIII -Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show776-19.

4. (льяшенко В. А. Нас.пдки i проблеми застос\ вання спрошено! системи оподаткування в Укра!ш [Електронний ресурс] / В. А. 1льяшенко // Держава та регюни. Сер. Еконохика та тдприемництво. - 2013. - № 3. -С. 13-18. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/drep_2013 3 5 - (дата звертання 21.04.2016).

5. Переваги та недолп<и функцюнування спрошено! системи оподаткування в У кратi

|Електронний рес\рс] / В. М. Кмпъ. М. Б. Судомир // 1нновашйна економ1ка. - 2013. -№ 1. - С. 57-62. - Режим

доступу: http://iibuv.gov.ua/UJRN/iiiek_2013_1_1

7 - (дата звертання 21.04.2016).

6. Концептуалып шдходи до спрошено! системи оподаткування в Украли [Електронний pccvpc] / С. I. Логвшовська // Еконохпчний форум. - 2013. - № 3. - С. 180-185. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/ecfor_2013_3_ 32 - (дата звертання 21.04.2016).

7. Необх1дн1Сть реформування податково! пол ¡тики Украши в умовах евроштеграш! [Електронний ресурс] / H. М. Ногшова // HayKOßi записки Наиюнального ун1верситету "Острозька академш". Cepiя EKOHOMina. - 2014. - Вип. 25. - С. 141-145. -Режим

доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nznuoa_2014_ 25 26 - (дата звертання 22.04.2016).

Рецензент д.е.п., професор УкрДУЗТЗайцева /.Ю. Експершредащшно'1 колеги к.е.п., доцент УкрДУЗТ Полякова Ü.M.

BicHHK економжи транспорту i промисловост! № 54, 2016