CC BY
36
УДК 657(09) ББК 65.052 К 63
Ж.Л. Комкова
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861)219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected].
О ЦЕЛЕСООБРАЗНОСТИ ПОСТОЯННОЙ ВЕРИФИКАЦИИ РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
НАУЧНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ В ОБЛАСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(Рецензирована)
Абстракт. Поздравляя профессора Михаила Кутера с 70-летним юбилеем, ученики желают ему долгих лет жизни, крепкого здоровья, новых научных находок. В статье исследованы основные направления научной деятельности профессора Михаила Кутера; особое внимание обращено на верификацию ранее полученных результатов и публичную их переоценку; рассмотрены исследования, связанные с ранними пробными балансами и ранней отчетностью, средневековой амортизацией, и другие объекты средневекового учета.
Ключевые слова: профессор Кутер, ранние балансы и отчетность, амортизация, методики Жака Савари.
J.L. Komkova
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861)219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected].
FEASIBILITY OF A PERMANENT VERIFICATION OF EARLIER RESULTS OF SCIENTIFIC RESEARCH IN ACCOUNTING
Abstract. Congratulating Professor Michael Kuter with his 70th anniversary, students wish him a long life, good health, new research finds. The paper examines basic directions of scientific activity of Professor Michael Kuter. The author pays her particular attention to the verification of previously obtained results and their public re-evaluation. The scientific article presents studies connected with the first trial balance and early reporting, medieval amortization and other objects of medieval accounting.
Keywords: Professor Kuter, first balances and statements, depreciation, Jacques Savary's methods.
В 2015 г. один из авторитетных российских исследователей в области истории экономики и теории бухгалтерского учета — профессор Михаил Исаакович Кутер — отмечает семидесятилетний юбилей. Это событие не осталось незамеченным: ряд профессиональных российских и зарубежных журналов посвятили этому событию свои публикации. Первым откликнулся электронный журнал Международной академии историков бухгал-
терии (США) [1]. Центральный журнал бухгалтерской общественности Украины «Незалежный аудитор» (Независимый аудитор), несмотря на сложную внутреннюю и внешнюю политику, посвятил этому событию, можно сказать, весь номер, который содержал статью самого юбиляра [2], статью о научных достижениях профессора [3], который является членом редакционной коллегии журнала, а венчает выпуск материал о кафедре бухгал-
терского учета, аудита и АОД Кубанского государственного университета, которую юбиляр возглавляет четверть века. Не остались в стороне и коллеги из Белоруссии. Для этой республики российский профессор подготовил учебник с грифом Министерства образования Республики Беларусь [4], который стал адаптированной версией российского учебника [5] и в этом году выходит в издательстве «Новое знание».
Материал к этой дате поместил международный журнал «Учет, анализ, аудит» [6]. Результаты исследований школы профессора Михаила Кутера опубликовал журнал «Вестник Адыгейского государственного университета» [7]. Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России наградил профессора Кутера орденом «За заслуги в развитии профессии» и также опубликовал статью в журнале «Все делать качественно и вовремя, никого не подводить!» [8],
Конечно, ученики профессора не могут оставаться в стороне. Для нас выбор проблемы исследования не подлежал сомнению. Повод для него дал сам профессор. Периодически он напоминал нам (да, и студентам на лекциях): «В науке нельзя быть ретроградом! Никогда не считайте Ваши результаты предыдущих исследований окончательными. Периодически проверяйте их. Не будет ничего страшного, если Вы их пересмотрите и сами признаете свою ошибку. Вы одержите самую большую победу, победу над собой. Самым большим преступлением будет отстаивание Ваших взглядов после того, когда Вы сами убедились в ошибке. Отрицание отрицания — путь к прогрессу!».
Попытаемся проследить, как профессор сам соблюдал принципы, которые он пропагандирует.
Основным и трудным вопросом всегда является вопрос: С чего начать? Конечно, если начать с последних работ, то сразу получим подтверждающий ответ.
В выпусках 3 и 4 за 2014 г. журнала «Вестник АГУ» опубликована статья «Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс» [9, 10]. Статья начинается словами: «Результаты наших последних исследований в архивах Италии, позволивших обнаружить и описать ранние пробные балансы, счета прибылей и
убытков, раннюю финансовую отчетность и одновременное применение двух разных балансов для разных целей [11—17], потребовали пересмотра наших взглядов в отношении первого синтетического баланса, построенного в компании Франческо Да-тини во французском Авиньоне в 1410 г. [18—19]» [9, с. 71].
О чем говорит данная запись? На ранних этапах исследования профессор Кутер и его соавторы [20—21] ориентировались на взгляды одного из самых авторитетных исследователей истории бухгалтерии Фе-дериго Мелиса, который считал, что первый синтетический баланс в Авиньоне был построен с целью вуалирования отчетных данных и маскировки в одном показателе информации об инвестированном и реинвестированном капитале, расчетах с кредиторами из Секретной книги.
Как советовал профессор Кутер, никогда не следует доверяться авторитетам, и в качестве примера приводил этот случай.
Самостоятельное углубленное исследование тетради вывода (аналитических расчетов) позволило российским ученым дать собственную оценку синтетического баланса (только одного из ранних вариантов отчетности) и увидеть в тетради вывода оригинальный метод ведения учета (комбинированный, совмещающий показатели инвентаризации и двойной записи), направленный на формирование финансового результата за отчетный период. Более того, уточнены ранее выполненные исследования [22—27], относящиеся к труду Ж. Савари «Совершенный торговец» [28], выдвинута гипотеза об идентичности методик расчетов в 1411 г. и через три столетия.
Работа с произведением Савари также не обошлась без курьеза. Профессор из Парижа Жак Ришар подарил российскому ученому на 65-летие подлинное издание «Совершенного торговца» [30]. К несчастью, на кафедре никто не владел французским языком, а желание познать творение авторитетного купца и правоведа, основоположника правовой доктрины в учете, направленной на предупреждение банкротства, ускоряло желание отдать книгу на перевод. К еще большему несчастью профессор Кутер вспомнил, что в книге Франка Обербринкманна [29] указаны конкретные главы, которые непосредственно отно-
сятся к Коммерческому кодексу Франции (1673 г.) и к бухгалтерскому учету.
На тот момент книга находилась у одного сотрудника кафедры, который жил рядом с переводчиком и которому было поручено занести книгу. К счастью, материал поступил на кафедру после перевода первой готовой главы. Оказалось, что глава, «непосредственно относящаяся к бухгалтерии», называется «... и как использовать гирьки Франции на рынках Голландии».
Другой пример, который часто вспоминает профессор Кутер, связан с публикациями [15, 30, 31]. Опять на ранних стадиях исследования каждая архивная находка воспринималась как открытие. Так случилось и с балансом компании Франческо Датини в Барселоне, построенным в 1399 г.
Не является секретом, что профессор более сорока лет мечтал встретиться с этим балансом, с того самого момента, когда еще будучи студентом, усомнился в достоверности изложения содержимого средневекового баланса одним из самых авторитетных исследователей истории бухгалтерии — Раймондом де Рувером [32, 33].
И вот встреча состоялась. Действительно, Рувер представил баланс в форме, удобной для презентации, и скомплектовал таблицу таким образом, что баланс напоминал современный баланс не только середины прошлого века (когда Рувер писал статью), но и второго десятилетия нашего столетия. Американский ученый (урожденный бельгийцем) показал в конце «Пассива» баланса (Кутера такое название всегда возмущало, он не допускал осовременивание средневековой терминологии и требовал называть разделы баланса не иначе, как «Дебиторы» и «Кредиторы») в столбик: «Резервы из прибыли», «Собственный капитал», «Прибыль отчетного периода».
Фактически только первый и третий показатели находились на последней странице баланса, а второй показатель располагался на предыдущей странице, то есть таблица Рувера была подогнана.
Это укрепило профессора в мысли, что никогда нельзя доверяться мнению других, даже если эти другие — весьма (даже, если они есть самые) авторитетные ученые. С тех пор на кафедре появилось определение: ученый — это Фома неверующий.
Первое личное знакомство с балансом произвело на посетителей архива Фран-ческо Датини в Пизе неизгладимое впечатление. Более того, складывалось впечатление, что Рувер описал самый ранний баланс в компании Датини в Барселоне (1399 г.). В книгах Федериго Мелиса [22, 23] упоминался только синтетический баланс компании Датини в Авиньоне (1411 г.). Кроме того, российский профессор был знаком с книгой одного из первых исследователей истории бухгалтерии Фабио Беста [34, с. 307—308], где приведен баланс компании Андреа Барбариго «Conto saldo de' debitori e creditori», который был построен только в 1434 г.
Кроме того, архивные изыскания российского профессора были на тот момент весьма скромны, и этот баланс, с которым россиянам посчастливилось встретиться, казался самым ранним сохранившимся балансом. На такое решение также повлиял тот факт, что книга филиала компании Джованни Фаролфи во французском Провансе не была сохранена полностью (отсутствовал раздел баланса «Кредиторы»). Соответственно, дата построения баланса 1399 г. в Барселоне названа днем рождения двойной бухгалтерии [15].
Однако далее последовали находки одна за другой. Был обнаружен пробный баланс закрытия-открытия счетов в Барселоне (1395 г.) [12, 35], аналогичный баланс в Пизе (1394 г.), выявлена ранняя балансовая отчетность. Учитывая, что баланс компании Джованни Фаролфи сохранился только в части раздела «Дебиторы» и листа сопоставления итогов разделов «Дебиторы» и «Кредиторы», Кутер признает ранее допущенную ошибку [15] и осторожно называет находку в Пизе: «Первый из сохраненных пробный баланс».
Точно также по этапам профессор и его помощники исследовали раннюю практику начисления амортизации в средние века. Сначала была названа дата, когда средневековая компания Франческо Дати-ни в Барселоне начислила впервые амортизацию конторского оборудования линейным методом (1399 г.) [36—39]. Далее был назван самый ранний сохраненный пример начисления амортизации (алгоритм расчета не установлен) — компания Фаролфи в Провансе, 1300 г. [40—41]. И только потом обнаружен пример начис-
ления амортизации методом постоянных Еще труднее, но уже престижно, быть
сумм (компания Датини в Пизе, 1394 г.) пионером, когда с тобой считаются уже
[42—44]. Как видим, результаты были по- в других странах. И, конечно, легко со
лучены далеко не в хронологическом по- стороны оценивать критически ученого,
рядке. Такие примеры можно приводить который вместе с его командой подарил
по многим объектам раннего бухгалтерс- нам все это после векового отставания от
кого наблюдения. западных исследователей. Нельзя забы-
И не будет ничего удивительного, если вать, что до исследований команды Ку-однажды профессор или кто-то из его уче- тера у нас не было ни одной публикации ников скажут: Похоже, новые результаты на эту тему, если не считать переиздание исследований, подтвержденные нашими тиражом в 1000 экз. статьи Рувера [32] архивными находками, или результаты и «фантастических воспоминаний о про-исследований наших коллег опять, под- шлом» некоторых авторов, которые ниче-твержденные нашими архивными наход- го не читали на эту тему (история двойной ками, позволяют сдвинуть влево дату од- бухгалтерии) и никогда не посещали арного из упомянутых в статье событий. хивы средневековых книг.
Трудно быть пионером, хотя бы в рам- Здесь можно только одно: пожелать
ках одной страны, тем более, когда на юбиляру долгих лет жизни, крепкого здо-
представителей твоей страны смотрят, ровья, новых исследований и новых уни-
как на дилетантов, проспавших столетие. кальных результатов.
Примечания:
1. Academy Member Spotlight: Prof. Mikhail I. Kuter // The Accounting Historians Notebook. 2014. Vol. 37. №2. Pp. 4-8.
2. Кутер М.И., Гурская М.М. Основш напрямки вивчення ^тори виникнення й розвит-ку бухгалтерського облшу // Незалежный аудитор. 2014. №10. С. 14-29.
3. Гурская М.М. Современные исследования бухгалтерской истории // Незалежный аудитор. 2014. №10. С. 62-70.
4. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. Минск: Новое знание, 2015.
5. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
6. Поздравляем с юбилеем! Профессору М.И. Кутеру — 70 лет! // Учет. Анализ. Аудит. 2015. №1. С. 7.
7. Гурская М.М. Вклад научной школы профессора М.И. Кутера в развитие теории и практики бухгалтерского учета в России // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 4(151). С. 46-57.
8. Все делать качественно и вовремя, никого не подводить! // Вестник профессиональных бухгалтеров. 2015. №2. С. 8-9.
9. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 3(150). С. 72-83.
10. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс (окончание) // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. №4(151). С. 30-40.
11. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.
12. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Международный научно-практический журнал «Учет. Анализ. Аудит». 2014. №1. С. 122-139.
13. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. C. 46-55.
14. Кутер М.И., Гурская М.М., Багдасарян Р.А. Проблемы истории бухгалтерии, которые предстоит решать российским исследователям в архивах Италии // Экономика устойчивого развития. 2014. №4(20). C. 118-123.
15. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Какую дату считать днем рождения двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. №48. С. 34-43.
16. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Русский след в изучении средневековых балансов // Международный бухгалтерский учет. 2013. №36. С. 54-58.
17. Кутер М.И., Кузнецов А.В. Открытие и закрытие бухгалтерских счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. №16. С. 60-67.
18. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. №38. С. 56-64.
19. Кутер М.И., Гурская М.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. №39. С. 57-63.
20. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
21. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
22. Кутер М.И., Гурская М.М. Теория многообразия балансов Жака Савари // Бухгалтерский учет. 2003. №6. С. 60-61.
23. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. №31. С. 51-59.
24. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. №32. С. 54-64.
25. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Завершение эпохи Жака Савари // Международный бухгалтерский учет. 2011. №34. С. 61-68.
26. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. №20. С. 58-62.
27. Кутер М.И., Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: учеб. пособие. Краснодар: Изд-во КубГУ, 2005. 204 с.
28. Savary, J., Le parfait nйgociant ou instruction gйnйrale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Billaire: Reproduction en fac simiM de la 1иге йdition par Klassiker der Nationa^konomie. Allemagne, 1993.
29. Обepбринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса: пер. с нем.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.
30. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 50-59.
31. Кутер М.И., Гурская М.М., Кузнецов А.В., Кутер К.М. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России // Международный бухгалтерский учет. 2011. №4. С. 49-63.
32. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
33. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton А.С., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. Рр. 114-174.
34. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, quoted from the Milan edition of 1916.
35. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. №1. С. 123-132.
36. Кутер М.И., Делиболтоян Э.Б. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. №25. С. 62-67.
37. Кутер М.И., Гурская М.М., Делиболтоян А.Э., Зинченко Е.С. Алгоритм линейной амортизации в средневековье / / Международный бухгалтерский учет. 2012. №47. С. 57-63.
38. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Амортизация в торговых книгах Ф. Датини: статическая или динамическая бухгалтерия // Business analysis, accounting, taxes and auditing: Conference Proceedings. Таллинн, 2011. Pp. 398-404.
39. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э., Комкова Ж.Л. Роль амортизационных процессов в формировании структуры и величины собственного капитала // Вектор науки ТГУ. 2010. №3. С. 202-207.
40. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Самая ранняя запись по амортизации на счетах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2012. №48. С. 50-54.
41. Кутер М.И. Кузнецов А.В., Мамедов Р.И. Современный взгляд на концепции амортизации // Экономический анализ: теория и практика. 2008. №24. С. 2-12.
42. Кутер М.И., Гурская М.М., Делиболтоян А.Э. Идеальная бухгалтерия Средневековья: инвентаризация домашнего имущества и его амортизация // Международный бухгалтерский учет. 2012. №36. С. 57-63.
43. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century / M.M. Gur-skaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. URL: http://aaahq. org/AM2013/display.cfm? File-name=SubID_920% 2Epdf&MIMEType=application% 2Fpdf.
44. The ledgers of company in Barcelona dated 1397-1399: The transition from double entry system to double entry bookkeeping / M.I. Kuter [et al.] // 13th World Congress of Ac-counting Historians: Conference Proceedings. 2012. Pp. 34-54.
References:
1. Academy Member Spotlight: Prof. Mikhail I. Kuter // The Accounting Historians Notebook. 2014. Vol. 37. №2. Pp. 4-8.
2. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The main areas of study history emergence and development of accounting // The independent auditor. 2014. №10. Pp. 14-29.
3. Gurskaya M.M. Recent studies accounting history // The independent auditor. 2014. №10. Pp. 62-70.
4. Kuter M.I. The theory of accounting: Textbook. Minsk: New knowledge, 2015.
5. Kuter M.I. Introduction to Accounting: Textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 512 pp.
6. Congratulations on anniversary! Professor M.I. Kuter —70 years! // Accounting, Analysis and Audit. 2015. №1. P. 7.
7. Gurskaya M.M. The contribution of the scientific school of Professor M.I. Kuter in the development of the theory and practice of accounting in Russia // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. №4(151). Pp. 46-57.
8. To do everything is doe efficiently and on time without letting anyone down! // Bulletin of professional accountants. 2015. №2. Pp. 8-9.
9. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation is the path of scientific development or a new look at the first synthetic balance // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. №3(150). Pp. 72-83.
10. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation is the path of scientific development or a new look at the first synthetic balance (conclusion) // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. №4(151). Pp. 30-40.
11. Gurskaya M.M. Metodology and accounting technique: genesis and conceptual bases: monograph. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 290 pp.
12. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries, allows you to build hypothesis // Accounting, Analysis and Audit. 2014. №1. Pp. 122-133.
13. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
14. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Baghdasaryan R.A. Problems of the history of accounting, which should be solved by Russian researchers in the archives of Italy // Economy Sustainable Development. 2014. №4(20). Pp. 118-123.
15. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Which date to be the birthday of double-entry bookkeeping // International accounting. 2011. №48. Pp. 34-43.
16. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Russian track in the study's first Medieval balances // International accounting. 2013. №36. Pp. 54-58.
17. Kuter M.I., Kuznetsov A.V. The opening and closing of accounts: the historical aspects of the procedure // International accounting. 2011. №16(166). Pp. 60-67.
18. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances — the ideology of veiling credentials // International accounting. 2012. № 38. Pp. 56-64.
19. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances — the ideology of veiling credentials // International accounting. 2012. №39. Pp. 57-63.
20. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
21. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
22. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The theory of diversity balances J.P. Savary. // Accounting. 2003. №6. Pp. 60-61.
23. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. The value of teaching of Jacques Savary for the development of accounting // International accounting. 2011. №31. Pp. 51-59.
24. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. The value of teaching of Jacques Savary for the development of accounting // International accounting. 2011. №32. Pp. 54-64.
25. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. End of an era Jacques Savary // International accounting. 2011. №34. Pp. 61-68.
26. Kuter M.I., Khankoev E.I. Static and dynamic problems of accounting in the writings of Richard J. // Accounting. 2002. №20. Pp. 58-62.
27. Kuter M.I., Tkhagapso R.A. Accounting in terms of insolvency: textbook. Krasnodar: Publishing House KubSU, 2005. 204 pp.
28. Savary, J., Le parfait négociant ou instruction ginirale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Billaire: Reproduction en fac simili de la 1nre idition par Klassiker der Nationa^konomie. Allemagne, 1993.
29. Oberbrinkmann F. Current understanding of the balance sheet / ed. prof. Ya.V. Sokolov. M.: Finance and Statistics, 2003.
30. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. №5. Pp. 50-59.
31. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
32. Roover R. de. How did the double-entry bookkeeping occur. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
33. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. Pp. 114-174.
34. Besta, Fabio, La Ragioneria, Venice, 1891-1910, quoted from the Milan edition of 1916.
35. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Pacioli's Treatise, Formal Characteristics of Double-entry Bookkeeping, Balance Sheet Classification (Structure, Contents and Function) // Accounting, Analysis and Audit. 2015. №1. Pp. 123-132.
36. Kuter M.I., Deliboltoayn A.E. First experience in the calculation of deprecation in the double-entry accounting t // International accounting. 2011. № 25. pp. 62-67.
37. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Deliboltoayn A.E., Zinchenko E.S. Algorithm for linear depreciation in the Middle Ages // International accounting, 2012, № 47. Pp. 57-63.
38. Kuter M.I., Deliboltoayn A.E. Depreciation in trading books F. Datini: static or dynamic accounting. // Business analysis, accounting, taxes and auditing: Conference Proceedings. Tallinn, 2011. Pp. 398-404.
39. Kuter M.I., Deliboltoayn A.E. Komkova J.L. The role of the depreciation process in determining the structure and equity // Vector Science TSU. 2010. №3. Pp. 202-207.
40. Kuter M.I., Deliboltoyan A.E. The earliest record on depreciation on accounts of double-entry bookkeeping // International accounting. 2012. №48. Pp. 50-54.
41. Kuter M.I., Kuznetsov Al.V., Mamedov R.I. The modern view on the concepts of depreciation // Economic Analysis: Theory and Practice. 2008. №24. Pp. 2-11.
42. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Deliboltoayn A.E. Ideal Accounting Middle Ages: Inventory of household goods and depreciation // International accounting. 2013. №37. Pp. 61-71.
43. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century / M.M. Gurskaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. URL: http:// aaahq.org/AM2013/display.cfm? File-name=SubID_920%2Epdf&MIMEType=application%2 Fpdf.
44. The ledgers of company in Barcelona dated 1397-1399: The transition from double entry system to double entry bookkeeping / M.I. Kuter [et al.] // 13th World Congress of Ac-counting Historians: Conference Proceedings. 2012. Pp. 34-54.
