CC BY
67
УДК 657(09) ББК 65.052.2-03
Д 29 А.Э. Делиболтоян
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки
данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (918) 397 99
99, e-mail: [email protected].
Первые учетные записи по амортизации
(Рецензирована)
Аннотация. На примере бухгалтерских книг Франческо Датини и Джованни Фаролфи рассматриваются первые расчеты амортизации в условиях двойной бухгалтерии.
Ключевые слова: двойная бухгалтерия, счет конторского оборудования, амортизация, счет прибылей и убытков, баланс.
A.E. Deliboltoyan
Post-graduate student of the Accounting, Audit and Automated Data Processing
Department, the Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (918) 397 99 99, e-mail:
First accounting reports on depreciation
Abstract. Using an example of books by Giovanni Farolfi and Francesco Datini the author examines the first calculations of depreciation in double-entry bookkeeping.
Keywords: double-entry bookkeeping, account of the office equipment, depreciation, profit and loss account, balance sheets.
Кубанский госуниверситет более 6 лет проводит исследования в архивах Италии. С книгами XIV в. ознакомились многие преподаватели и аспиранты кафедры. За эти годы собран уникальный компьютерный архив фотокопий первых бухгалтерских счетов, насчитывающий более 20 тыс. экземпляров.
Полная копия всех счетов книги финансистов Муниципалитета Генуи за 1340 г., долгие годы претендовавшей на роль первой книги двойной записи, позволила создать ее компьютерную модель и выявить принципы ее ведения, а также причины, по которой генуэзцы продавали товары ниже стоимости покупок [1, 2].
Основным объектом исследований, бесспорно, является архив Франческо ди Марко Датини в Прато, в котором собраны бухгалтерские книги и значительная корреспонденция из Авиньона, Барселоны, Пизы, Прато, Флоренции второй половины XIV - начала XV вв. Каждая новая находка существенно пополняет знания россиян по истории возникновения двойной записи и двойной бухгалтерии, тематике, до недавнего времени не озвучиваемой не только в России.
Об архивах Датини упоминалось впервые еще в 1958 г., когда профессор А.Ф. Мухин перевел на русский язык сокращенный вариант статьи Раймонда де Рувера «The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants» [3], опубликованной в сборнике под редакцией А.С. Литтлтона и Б. Ями. Русский вариант перевода под редакцией Н.Р. Вейцмана получил название «Как возникла двойная бухгалтерия» [4] и представлял собой брошюру в 67 страниц текста, из которых первые 10 составляли предисловие Вейцмана. Тираж брошюры был настолько ограничен, что его счастливыми обладателями стали менее 1000 читателей.
Для тематики нашего исследования представляет интерес опубликованный Р де Рувером счет «Прибыли и убытки» компании Франческо Датини в Барселоне за 1398-1399 гг. (табл. 1). Счет содержал статью «Амортизация конторского оборудования».
Таблица 1
Счет прибылей и убытков компании Франческо ди Марко Датини и К0 в Барселоне 11 июля 1397 г. - 31 января 1399 г.
Название статей фунты шилл. пенсы
Прибыль от торговли 689 11 5
Прибыль по валютным операциям 262 4 0
Кредитовый остаток по торговым издержкам 133 13 7
Итого брутто прибыли 1085 9 0
За вычетом расходов:
Рента за 18 месяцев 60 0 0
Особые расходы 3 8 0
Расходы по содержанию конвоя 67 12 0
Личные расходы 106 1 5
Амортизация конторского оборудования 16 17 0
Резерв по неуплаченным налогам и срочным платежам 80 0 0
Всего расходов 333 18 5
Чистая прибыль 751 10 7
Спустя много лет Счет прибылей и убытков Компании Датини в Барселоне стал предметом повышенного интереса в связи с выходом в свет в 1996 г. (русскоязычный вариант в 2000 г.) книги Жака Ришара «Бухгалтерский учет: теория и практика», в которой авторитетный французский специалист писал: «Раймонд де Рувер в своем труде о состоянии бухгалтерского учета еще до Луки Пачоли отметил, что активы некоторых балансов, например, компании Датини во Флоренции, начиная с 1399 г., содержали статьи расходов будущих периодов. Присутствие такого «фиктивного» актива не было ни случайностью, ни ошибкой. Таким образом, с момента возникновения двойной записи зародилась «динамическая философия» [4, с. 65-66].
В работе [5] нами представлен реальный счет «Прибыли и убытки» из знаменитой книги (Prato, AS, D. № 801, с. 388V-389R, а также счет конторского оборудования (Prato, AS, D. № 801, c. 377V-378R). В «Dare» (Дебет) счета долгосрочного материального имущества отражен его приход на дату открытия Компании (11 июля 1397 г.) в сумме 111 фунтов 17 шиллингов. В «Avere» (Кредит) осуществлено распределение первоначальной (исторической) стоимости долгосрочных активов (конторского оборудования) на согласованную (восстановительную) стоимость имущества, передаваемого в новую компанию, в сумме 95 фунтов и на начисленную амортизацию (правильнее сказать, износ) в сумме 16 фунтов 17 шиллингов. Сумма амортизации в 16 фунтов 17 шиллингов перенесена на счет прибылей и убытков в качестве расхода напрямую.
Относительно суммы в 95 фунтов нами в работе [5] допущена неточность. Она была отнесена непосредственно в баланс. На самом деле сумма нашла отражение в Мемориале (Prato, D. №801, c. 392V-393R), и в конечном варианте ее можно обнаружить в разделе «Дебиторы» баланса. В работе Рувера [4, с. 38-39] сумма выделена жирным (табл. 2). Последнее уточнение имело место в нашей работе [6], представленной на XIII Всемирном конгрессе историков бухгалтерского учета. Новый вариант корреспонденций счетов показан на рис. 1.
Таблица 2
Франческо ди Марко Датини и К0 в Барселоне (фрагмент баланса на 31 января 1399 г.)
А к т и в
Содержание статей Сумма в барселонской валюте Пр оце нт к ито гУ
ф у н т ы ш и л л п е н с ы фу нт ы ш и л л п е н с ы
Наличные деньги в кассе и банке
Касса 18 17 2 — — 0,1
Счета депозитов в банке 124 2 9 8 8,2
Специальный счет 440 0 0 — — 2,9
1701 6 10 11,2
Счета к получению
Местные торговцы по проданным товарам 484 1 14 10 31,9
Местные дебиторы по векселям 219 2 19 4 14,5
Местные дебиторы по страхованию 99 17 11 0,7
7134 12 1 47,1
Задолженность инокорреспондентов
Венеция 130 5 5 9 8,5
Генуя 9 7 7 0,1
Авиньон 0 6 0 0,0
Монпелье 854 15 1 5,6
Париж 19 5 2 0,1
Пиза 980 12 7 6,4
Брюгге 103 6 2 7 6,5
Флоренция 520 10 10 3,8
Перпиньян 118 18 5 0,8
4845 4 0 31,8
Отделения Датини в других местах
Мальорка 88 9 0 0,6
Венеция 224 16 10 1,4
Флоренция 211 16 0 1,4
525 1 10 3,4
Товарные запасы
Товары на складе 288 0 9 1,9
Движимое имущество
Конторская обстановка 95 0 0 0,6
Марта, наша рабыня 30 0 0 0,2
125 0 0 0,8
Разные статьи
Расходы будущих лет 112 1 10 0,7
Счет, предъявленный Симоне де Андреа 25 0 2 0,2
Недостача в кассе 38 13 0 0,3
Исправления разных ошибок 17 18 6 0,1
193 13 6 1,3
Сомнительные долги 384 7 3 2,5
Невыверенная ошибка, допущенная при составлении баланса 11 9 1 0,0
И т о г о 1520 8 15 4 100,0
Ргаіо, AS, D. 801, с. 293V—294R
[
5§г?!
я^*ж-. в- V- г - > - *;/*
*£ ‘гз'ч
ЧЛ“чЦ
95.0.0
----Ччм
№ Ы -<Г ч' ■ »'
4- тг "УУ Ь і^гЛ а*. ■ ■
Г»Г'
^4-:
Prato, AS, D. 1165, с. 3V—4R
Рисунок 1. Первый опыт начисления амортизации в системе счетов двойной бухгалтерии (предприятие Ф. Датини в Барселоне, 1399 г.)
Однако последние наши исследования позволяют присвоить титул самого первого счета инвентаря, на котором начислялась амортизация, счету из книги тосканского купца Джованни Фаролфи из Салона (Прованс) за 1299-1300 гг., т.е. ровно на столетие раньше. Одним из первых этот счет упоминал Федериго Мелис в 1972 г. [8, с. 384-385].
По поводу появления счетов инвентаря Мелис писал: «Большой товарооборот потребовал введения инноваций и в магазине, если не коренных, то в какой-то мере магазины должны были заботиться еще и о том, как показать товар клиентам. В первую очередь, необходимо было расширять площади, затем оснащать их новым оборудованием, в том числе шкафами, столами, емкостями, измерительными приборами и витринами (так называемыми «выставками»), в целом называемыми инвентарем. Все, что требовало немалых капиталовложений, и что, конечно, необходимо было сделать, ввести счет «Инвентарь» (в котором объединялось все, что было важным и продолжалось на многочисленных страницах). Счет мог быть подобен по назначению тем торговым счетам, в которых шла речь о «купле» «compere» и «продаже» «vendite» (последние предназначены для того инвентаря, который представляется несоответствующим или непотребным)» [8, с. 51].
Счет относится к движимому имуществу - «утвари». По причине подведения итогов финансового года он был скопирован из аналитической книги, а затем в той же аналитической книге были зарегистрированы размеры амортизации. По всей вероятности, у компании появился новый собственник (Джованни Филиппи), которому передавалось имущество.
Снимок, выполненный Мелисом в середине прошлого века, не отличается особой четкостью. Более того, книга Фаролфи сохранена только наполовину, наличные листы не в лучшем состоянии. Доступ к книге исключен, поэтому фотокопии сохранившихся листов выполнил для нас фотограф архива после получения специального разрешения.
На листе Carte Strozziane serie II,84bis, с. 83 R записано 2 счета: один относится к инвентарю, второй - счет расходов. В целях наглядности приведен только верхний счет (который нас интересует). Снимок счета представлен на рис. 2.
Рисунок 2. Самый старый счет конторского оборудования.
Компания Джованни Фаролфи 1299-1300 гг. (Carte Strozziane serie II,84bis, с. 83 R)
Денежным измерителем является французская валюта - ливр Турнуа, состоящий из 20 су (солей) или 240 денье (номинальная стоимость су - 12 денье).
Предлагаем наш перевод фрагмента:
1300.
Утварь должна дать 25 августа 300-го года; то, что записано в Книге расходов, на с. 7
95 ливров, 5 су
27 февраля 99 года; они должны были иметь, что записано в Книге расходов, на с. 8
26 ливров, 17 су, 2 денье Остаток в сумме 68 ливров 7 су 10 денье определен в первой календе сентября 99-го года.
Утварь на сумму передается господину Джованни Филиппи, сумма того, что должны дать подтверждена на с. 91
68 ливров, 7 су, 10 денье.
Как записано на анализируемом счете, сумма в 68 ливров, 7 су, 10 денье перенесена на лист 91. Остаточная стоимость передаваемого имущества подтверждена нами на листе 90, входящем в Carte Strozziane serie II,84bis, с. 90 V - 91 R (рис. 3).
Рисунок 3. Счет накопления итогов для переноса в баланс. Компания Джованни Фаролфи 1299-1300 гг. (Carte Strozziane serie II,84bis, с. 90 V-91 R)
В настоящее время перевод листа Carte Strozziane serie II,84bis, с. 90 V еще не завершен. Однако одно доподлинно известно: итог этого листа 4079 ливров, 3 су, 9 денье перенесен на дебетовую сторону баланса (8 итог на рис. 4).
, Щ. . Z21 " 1 “1 <fa ' i - -t" "fb - 1 : <t"' ,- ■A ó».** - ''l '] V*CtY«4 *. , . ív Ar ^ '■}’ X tcü'JSr V- *- JZ ; *.«S»=ÍКЖT- *"L *1 , ». ¡Я-** a-™. %н„ ■*- í"fr y>W, *•*> n
r: ■ rr^p n.s^ ^ A».* *«i‘ •• * -ЖЯЇ
І ÍLA»-™« y. 1™
* ír-z?£&: rr—T" .i- ■ j- -i^/v i ■ C\ -&.»•. *Ur» %,, e. qt„. »_*. “t jf* Ai, ■ - ^ J
Рисунок 4. Дебетовая сторона баланса (Carte Strozziane serie II,84bis, с. 93 V—94 R)
Исследование по бухгалтерской книге Джованни Фаролфи, которую в России никто никогда не видел, еще впереди. Сегодня можно сделать некоторые обобщения в части амортизации.
Первые опыты начисления амортизации свидетельствуют об отсутствии алгоритма распределения стоимости актива по периодам. Сумма, отнесенная на расходы счета «Прибыли и убытки», определялась разницей между исторической стоимостью и данными оценки имущества на дату закрытия предприятия. Как известно, текущие переоценки имущества в средневековье не производились.
Примечания:
1. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло А.С. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования. // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 36. С. 54-64.
2. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования. // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 37. С. 61-68.
3. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton А.С., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956.
4. Рувер Р. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с
5. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 25. С. 62-67.
6. Gurskaya M.M., Kuter M.I., Deliboltoayn А.Е. The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 1397-1399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping // 13th World Congress of Accounting Historians, 17-19 July 2012, Newcastle. URL: // http://www.ncl.ac.uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f.bookkeeping2.pdf
7. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
References:
1. Kuter M.I., Gurskya M.M., Sidiropulo A.S. The ledger of the Genoese Commune for 1340: new results of research. // The international accounting, No. 36, 2012, p. 54 - 64.
2. Kuter M.I., Gurskya M.M., Sidiropulo O.A. The ledger of the Genoese Commune for 1340: new results of research. // International accounting, No. 37, 2012, p. 61- 68.
3. Roover R. de. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: А.С. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting, London, 1956.
4. Roover R. de. How did a double-entry bookkeeping emerge? M.: Gosfinizdat, 1958. 68
pp.
5. Kuter M.I., Deliboltoyan A.E. The first experience in calculation of depreciation in system of double-entry bookkeeping // International accounting, No. 25, 2011, p. 62 - 67.
6. Gurskaya M.M., Kuter M.I., Deliboltoyan А.Е., Zinchenko E.S. The Ledgers of Datini Company in Barcelona dated 1397-1399: the transition from double-entry system to double-entry bookkeeping // 13th World Congress of Accounting Historians, 17-19 July 2012, Newcastle, GB // http://www.ncl.ac.uk/nubs/about/events/worldcongress/pdf/f.bookkeeping2.pdf
7. Melis Federigo, Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI (Firenze,
1972).
