CC BY
48
СТРАНИЦЫ ИСТОРИИ
УДК 657.1
САМАЯ РАННЯЯ ЗАПИСЬ ПО АМОРТИЗАЦИИ НА СЧЕТАХ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
М. И. КУТЕР,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, попечитель Международной академии истории бухгалтерии E-mail: prof. kuter@mail. ru А. Э. ДЕЛИБОЛТОЯН, аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных E-mail: delik_@mail. ru Кубанский государственный университет
На примере бухгалтерских книг Джованни Фа-ролфи рассматривается самый ранний в истории опыт расчета амортизации в условиях применения двойной бухгалтерии.
Ключевые слова: двойная бухгалтерия, счет оборудования, амортизация, счет прибылей и убытков, пробный сальдовый баланс.
Одному из авторов данной статьи был задан вопрос: какова цель изучения истории бухгалтерского учета, в частности амортизации, и каковы его задачи? На первый взгляд, вопрос кажется простым, но, как оказалось, на него сразу нельзя ответить.
Начиная с последней четверти XIX в. сначала итальянцы с главой венецианской школой бухгалтерского учета Фабио Беста, а затем представите-
ли других народов Европы и Америки усиленно исследовали историю двойной бухгалтерии: одни — по архивным материалам, другие — по разработкам первых, а третьи — по тем трудам, которые оставили после себя и первые и вторые. К сожалению, россиянам не досталось ни первое, ни второе, ни даже то, что сотворили третьи.
Столетие наши ученые не только сами не участвовали в исследованиях, но и не имели доступа ни к результатам исследований зарубежных коллег, ни к западной литературе. По этой причине не по всем вопросам можно было найти ответы в «библии» по истории бухгалтерии, написанной великим ученым Я. В. Соколовым [2]. Особенно это касалось первых бухгалтерских книг, по которым вели учет бухгалтеры Средневековья.
Неслучайно, когда некоторые фантасты от бухгалтерии в начале нынешнего века опубликовали первые свои «труды» по истории, они нашли своего читателя. И, следует отдать должное, сформировалась значительная аудитория. Правда, уже на начальном этапе этих многочисленных публикаций специалисты обратили внимание на неправдоподобность изложенного материала. Это не могло быть иначе. Нельзя писать о том, чего ты никогда не видел, даже если много об этом прочитал.
Сегодня известны адреса итальянских архивов, где хранятся средневековые бухгалтерские книги. И даже могут быть открыты в них двери для тех, кто к этому стремится. Целью авторов было попасть в эти архивы и узнать правду о происхождении нашей профессии и науки. Эта работа ведется уже седьмой год. Задача — поделиться знаниями с теми, кому это интересно, в первую очередь — со студентами. Они должны быть образованными и профессионально культурными специалистами.
Что касается истории амортизационных процессов, то здесь удалось несколько продвинуться [1]. Авторами были установлены ранние случаи начисления амортизации по методу переоценки долгосрочного имущества и списания величины потери стоимости на убытки, а также обнаружено применение метода распределения стоимости имущества по заранее оговоренным ставкам, т. е. линейный метод списания стоимости.
Недавно результаты исследований пополнил случай начисления амортизации в системе счетов двойной бухгалтерии, относящийся к концу XIII в. Это одна из самых важных находок авторов в архивах Италии. На этот раз это был не ставший привычным архив Датини в Прато, а государственный архив г. Флоренции. Последние исследования позволяют назвать самым первым счетом инвентаря, на котором начислялась амортизация, счет из книги тосканского купца Джованни Фаролфи из Салона (Прованс) за 1299—1300 гг., т. е. ровно на столетие раньше, чем книги Франческо Датини в Барселоне, где выявлен алгоритм распределения стоимости имущества.
Одним из первых этот счет упоминал Фе-дериго Мелис в 1972 г. [6, с. 384—385], который непосредственно работал с указанной книгой и даже делал из нее фотокопии. Можно утверждать,
что остальные авторы публикаций (известны публикации Г. А. Ли [4, 5] и Ф. Смита [7]) книги Фаролфи не видели. Первый ссылается на Ариго Кастеллани [3], второй — на первого.
По поводу появления счетов инвентаря Ф. Мелис писал: «Большой товарооборот потребовал введения инноваций и в магазине, хоть и некоренных, но в какой-то мере магазины должны были заботиться еще и о том, как показать товар клиентам. В первую очередь необходимо было расширять площади, затем оснащать их новым оборудованием, в том числе шкафами, столами, емкостями, измерительными приборами и витринами (так называемыми «выставками»), в целом называемыми инвентарем. Все, что требовало немалых капиталовложений и что, конечно, необходимо было сделать, ввести счет «Инвентарь» (в котором объединялось все, что было важным и продолжалось на многочисленных страницах). Счет мог быть подобен по назначению тем торговым счетам, в которых шла речь о «купле» «compere» и «продаже» «vendite» (последние предназначены для того инвентаря, который представляется несоответствующим или непотребным)» [6, с. 51].
Счет относится к движимому имуществу — «утвари». По причине подведения итогов финансового года он был скопирован из аналитической книги, а затем в той же аналитической книге были зарегистрированы размеры амортизации. По всей вероятности, у этого имущества появился новый собственник (Джованни Филиппи), которому передавалось имущество, или имущество продавалось за ненадобностью.
Снимок, выполненный Ф. Мелисом в середине прошлого века, не отличается особой четкостью. Более того, книга Фаролфи сохранена только наполовину, наличные листы не в лучшем состоянии. Доступ к книге исключен, поэтому фотокопии сохранившихся листов выполнил фотограф архива после получения специального разрешения.
Денежным измерителем является французская валюта — ливр Турнуа, состоящий из 20 су (солей), или 240 денье (номинальная стоимость су — 12 денье).
Бухгалтерию вел один из партнеров. Его звали Аматино Мануччи (Amatino Manucci). То, как он вел бухгалтерские книги, заслуживает особого
Са|1е Strozziane serie II,84bis, с. 93 V)
Первый опыт отражения амортизации на счетах методом двойной записи (книга Джованни Фаролфи, 1299—1300 гг)
изложения. В данной публикации остановимся на учете утвари и начислении амортизации.
На листе CarteStrozzianeserieП, 84bis, с. 83 R записаны два счета: один относится к инвентарю, второй—счет расходов. В целях наглядности приведен только верхний счет, который интересует в этом исследовании. Снимок счета представлен на рисунке.
Предлагается перевод фрагмента: 1300.
Утварь должна дать 25 августа 300 года; то, что записано в Книге расходов, на с. 7 95 ливров, 5 су
27 февраля 99 года; они должны иметь, что записано в Книге расходов, на с. 8 26 ливров, 17 су, 2 денье Остаток в сумме 68 ливров 7 су 10 денье определен в первой календе сентября 99 года.
Утварь на сумму передается господину Джованни Филиппи, сумма того, что он должен дать, подтверждена на с. 91
68 ливров, 7 су, 10 денье.
Первая запись характеризует первоначальную стоимость утвари (95 ливров 5 су). Запись занесена в дебет счета. Эта запись представляет накопленный итог по инвентарной описи, которая могла вестись в специальной инвентарной книге или на нескольких листах. Сегодня невозможно установить как тип носителя, так и перечень номенклатуры. Не исключено, что это могла быть выборка из общей инвентарной описи, куда выписывалось имущество, предназначенное на продажу. Как было отмечено ранее, счет напоминает счета продаж, первоначально появившиеся в Тоскане и имевшие широкое применение вплоть до конца XV в.
Вторая и третья записи относятся к кредиту счета. Вторая запись показывает понижение стоимости инвентаря (амортизацию) (26 ливров 17 су, 2 денье). В настоящее время не представляется возможным установить механизм начисления износа (амортизации). В отличие от компании Ф. Датини в Барселоне (1399 г.), где алгоритм распределения стоимости прописан непосредс-
твенно в кредите счета, здесь такая информация отсутствует, и авторы склонны считать, что имеет место механизм понижения стоимости утвари при переоценке со списанием данной суммы на счет «Прибыли и убытки». К сожалению, счет «Прибыли и убытки» также утерян.
Третья запись фиксирует остаточную стоимость инвентаря после переоценки (68 ливров 7 су 10 денье), которую Джованни Филиппи должен заплатить (должен дать).
Несколько смущают даты фактов хозяйственной жизни:
— лист CarteStrozzianeserieП, 84bis, с. 90 V в верхней части содержит ссылку на 1300 г.;
— первая запись — 25.08.1300;
— вторая запись — 27.02.1299;
— третья запись — первая календа сентября 1299 г.
Не исключено, что записи для памяти находились в специальной книге-«памятке» (ШсоМа^е), которая не сохранилась. В момент обнаружения книг Джованни Фаролфи Главная книга была наполовину утеряна, точнее, отсутствовали полностью все кредитовые счета. От баланса сохранилась только «дебетовая» сторона. По этой причине ответы на многие вопросы можно строить только на догадках.
Скорее всего, записи относительно выбывающего инвентаря в Главную книгу занесены при ее закрытии (25.08.1300). Остальные две записи соблюдены в хронологическом порядке: вторая — на дату подготовки к продаже и оценки (определение остаточной стоимости) — 27.02.1299. По всей вероятности, именно тогда и была отнесена на счет «Прибыли и убытки» разница между первоначальной и остаточной стоимостью (сумма начисленной амортизации).
Третья запись также пришла из книги расходов и ссылается на дату выбытия оборудования.
Как пишет Г. А. Ли, «четвертой была Книга расходов (quademodeПespese)^; имеются ссылки на листы с 6-го по 37-й. Она, по всей видимости, содержала счета, имеющие отношение к недвижимому инвентарю и текущим расходам и, вероятно, другие статьи. Корреспондирующие записи появляются в Главной книге; затем конечные итоги по счетам Книги расходов были перенесены на счета недвижимого инвентаря и текущих расходов...»
[5, с. 83—84]. В данном исследовании упоминаются из Книги расходов страницы 7 и 8.
Как записано на анализируемом счете, сумма в 68 ливров 7 су 10 денье перенесена на лист 91. Остаточная стоимость передаваемого имущества подтверждена на листе 90 V, входящем в CarteStrozzianeserieII, 84bis, с. 90 V — 91 R, но уже не как остаточная стоимость утвари, а как дебиторская задолженность Джованни Филиппи.
Как утверждает Г. А. Ли, «на листе 88 R начинается счет, озаглавленный Giovanni Farolfi e compangni n (ost) ri di Nimmisi. На его дебетовую сторону перенесены почти все дебетовые сальдо, открытые в Главной книге (Ledger) на тот момент, включая некоторые из утерянных фрагментов» [5, с. 91].
Если устранить некоторую неточность, например, что счет собирает сальдо дебетовых счетов, начиная со счета 86 R, то действительно счет на странице с. 90 V входит в их число. Он восьмой из девяти счетов. Пятая запись на нем гласит:
И он должен дать в календе сентября года 1299 что мы возложили на него. Что мы должны иметь от мебели, как положено, на с. 83, где он должен дать
ливров 68 су 7 денье 10.
В книге Фаролфи за 1299—1300 гг. имела место итоговая страница по всем дебетовым счетам, куда сводились итоги всех страниц, входящих в счет Giovanni Farolfi e compangni n (ost) ri di Nimmisi. На рисунке наглядно видно, как итог со страницы CarteStrozzianeserieII, 84bis, с. 90 V (479 ливров 3 су 9 денье) перенесен на дебетовую сторону баланса.
Исследование по бухгалтерской книге Джованни Фаролфи, которую в России никто никогда не видел, еще впереди. Сегодня можно сделать некоторые обобщения в части амортизации.
В данной статье рассмотрена ситуация, когда выбывающее имущество переоценивается до цены возможной продажи, а разница понижения стоимости (начисленная амортизация) списывается на счет «Прибыли и убытки» в качестве убытка.
Если вспомнить опыт компаний Франческо Датини, имевший место через столетие, то в Средневековье можно обнаружить еще два варианта начисления амортизации:
— переоценка имущества при закрытии компании и передача имущества в новую компанию;
— равномерное распределение стоимости утвари по заданному алгоритму, правда, в условиях «условной ликвидации» и только на дату этого события.
Особо следует заметить, что текущие переоценки имущества в Средние века не производились.
Список литературы
1. Кутер М. И., Делиболтоян Э. Б. Первый опыт расчета амортизации в системе двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 25 (175). С. 62—67.
2. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. 638 с.
3. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trece2 tomi, Firenze, 1952). The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299—1300, is transcribed, almost entire, at V. 2.. Florence, 1952. Pp. 708—803.
4. Lee G.A. The development of Italian bookkeeping 1211—1300 // Abacus. 1973. № 9. Pp. 137—155.
5. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977. Pp. 79-95.
6. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
7. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. V. 23 (2008). Pp.143-156.
Вниманию издателей, полиграфистов, а также бухгалтеров и экономистов рекламных агентств, СМИ, издательств и полиграфических предприятий
Журнал «Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии»
ISSN 2079-6781
Выпускается с 1999 г. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНЦ).
Реферируется ВИНИТИ РАН. Формат A4, объем 64-72 с. Периодичность - 1 раз в 2 месяца (с января 2012 г.).
ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!
Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»
34051 47698 27824
За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail:podpiska@fin-izdat.ru
Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru
www.fln-izdat.ru
- 'Щ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
