CC BY
31
УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 М 91
А.М. Мусаэлян
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.
РЕКОНСТРУКЦИЯ СРЕДНЕВЕКОВЫХ УЧЕТНЫХ КНИГ НА ОСНОВЕ МЕТОДА ПЕРЕКРЕСТНЫХ ССЫЛОК И ЛОГИКО-АНАЛИТИЧЕСКОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ
( Рецензирована )
Выражаю искреннюю благодарность моему учителю профессору Михаилу Кутеру, который привил мне любовь к подобным исследователям, «показал дорогу и провел через двери итальянских архивов», и без помощи которого это исследование было бы неосуществимо. Автор также выражает благодарность Александру Гурбану за компьютерное сопровождение проекта.
Аннотация. Как известно, самой ранней учетной системой, которая велась по правилам двойной записи, признается Главная книга компании Фаролфи в Провансе (1299—1300 гг.). К сожалению, все другие учетные книги данного учетного цикла утеряны. Учетные книги предшествующего и последующего учетных циклов также отсутствуют. В записях встречаются только ссылки на эти регистры. Еще большее разочарование вызывает тот факт, что в Главной книге отсутствует более половины страниц, а те, в свою очередь, сшиты не в том порядке, который был во времена Аматино Мануччи, партнера, который вел книгу.
Задача исследования, выполненного в научной школе профессора Михаила Куте-ра, состоит в идентификации каждого сохраненного листа книги за счет применения методов перекрестных ссылок и логико-аналитического моделирования, и на этой основе виртуальном расположении цифровых копий страниц в порядке, который имел место в средние века. Реальное воплощение поставленной задачи создало необходимые условия для углубленного исследования сохраненного научного наследия.
Ключевые слова: компания Джованни Фаролфи в Провансе, двойная запись, двойная бухгалтерия, сохраненные страницы Главной книги, перекрестные ссылки, логико-аналитическое моделирование, виртуальное воспроизводство.
А.М. Musaelyan
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: moussaelian@gmail.com.
RECONSTRUCTION OF MEDIEVAL ACCOUNTS BOOKS ON THE BASIS OF CROSS-REFERENCING AND LOGICAL-ANALYTICAL MODELLING
Abstract. It is well-known that Ledger Company of Farolfi in Provence is the earliest accounting system conducted according to the rules of double-entry (1299-1300). Unfortunately, all the other books of accounts of the accounting cycle are lost. Ledger accounts of the preceding and subsequent cycles are also not available. There are only references to these registers in the records. The general ledger has lost more than half of the pages, and they in its turn, are not sewn in the order, which was in the days of Amatino Manucci, the partner who led the book.
The task of research, carried out by the scientific school of Professor Michael Kuter, is to identify each stored page of the book through the application of cross-references and logical-analytical modeling. It will help to arrange virtually digital copies of pages in the order that was used in the Middle Ages. The author substantiates that actual implementation of the task created the necessary conditions for deep studies of that scientific heritage.
Keywords: company of Giovanni Farolfi in Provence, double entry, double-entry bookkeeping, Ledger's saved pages, cross-references, logical, analytical modeling, virtual reproduction.
Книга, принадлежащая филиалу в Салоне компании итальянских купцов в Провансе (г. Нимс), упоминаемая как книга Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.), сегодня признана самым ранним сохранившимся памятником двойной бухгалтерии. У исследователей истории двойной бухгалтерии не вызывает сомнения, что порядок сохранившихся страниц книги далек от того, каким он был во времена Матино Мануччи, бухгалтера, который вел в ней записи. Страницы отсутствуют как в начале, так и в конце книги, их не хватает и в сохранившейся середине книги. Но основная проблема состоит в том, что наличные страницы книги сшиты не в той последовательности, которая характерна для изначального их расположения. В работе предпринята попытка при помощи перекрестных ссылок и логических рассуждений установить номера страниц, которые считаются спорными, а также выполнить виртуальную компьютерную реконструкцию страниц книги в вид, в котором содержал учетную книгу Матино Мануччи.
Книгу филиала в Салоне описывали многие, но реально с ней работали Ф. Мелис [1—3], Ариго Кастеллани [4], А. Мар-тинелли [5]. Возможно, с ней работал Г. А. Ли [6], который подробно рассказал о ней во второй половине прошлого века, и его ученица Фенни Смитт [7]. Об этой книге упоминал Раймонд де Рувер [8, 9]. Однако никто не привел ни одной фотокопии (только Мелис опубликовал один снимок) [3, с. 385]. Не исключено, что Ли пользовался записями А. Кастеллани.
В 1950 г. Федериго Мелис писал об этой книге: «В то же время следует сожалеть о потере многих счетов компании Фаролфи: они начинаются с карты 47 и продолжаются приблизительно до карты 108; некоторые из них повреждены, другие выцвели (это цвет бумаги, состояние пергамента). На внутренней обложке от руки
написано: «Книга дебиторов и кредиторов..., ведомая по правилам флорентийским». Всех длинных записей на счетах книги компании я внимательно не читал» [1, с. 485].
Как видим, хоть и поверхностно, Федериго Мелис был первым, кто описал учетную книгу филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне. Затем (в 1960 г.) он опубликовал отдельную статью по бухгалтерии этой компании [2].
В 1972 г. Ф. Мелис опубликовал отдельные фрагменты книги Фаролфи [3, с. 384—385]. В частности, он привел счет домашнего оборудования, в котором отражен факт начисления амортизации, возможно, один из самых ранних в средневековой практике. С фотокопиями Ф. Мелиса нам удалось познакомиться задолго до приобретения собственного архива книги Фаролфи. Более того, текст фотографий из книги Мелиса был переведен на русский язык и опубликован нами в работах [10—18].
Далее следует выделить филолога Ариго Кастеллани, который был первым, кто, в отличие от Мелиса, подробно описал эту книгу в 1952г. [4]. Он строчку за строчкой переводил со староитальянского языка сохранившиеся страницы, преследуя цель сохранить информацию для потомков. Кастеллани уже тогда утверждал, что эта книга велась по всем правилам двойной записи.
А. Мартинелли в 1974 г. писал об объекте нашего исследования: «Эта рукопись хранится в государственном архиве Флоренции и состоит из 56 бумажных фолиантов в оригинальной нумерации от 48 до 110; фолианты 66, 74, 87, 105 и 106 пропали без вести, а также пропали все фолианты от 111 до 129, где были расположены несколько позиций, упомянутых в рукописи. <...> В этом регистре есть только один почерк, который может быть связан с Matino (Amatino) Mannucci, партнером
компании, которая имела свой головной офис в Ниме. Книга принадлежала филиалу в Салон, под названием «Итальянский Салон».
Название компании, вероятно, «Джо-ванни Фаролфи и партнеры», однако нередко в дебетах и кредитах было занесено сер Джованни Филиппи. Есть также счета сер Джованни Филиппи и один Паньо Франчи (Pagno Franchi), которые, по-видимому, смешивают с Джованни Фаролфи и партнеры, как если бы они составляли один счет [5, с. 402].
И далее: «По хорошо установившейся практике, эта главная книга была разделена на две части: в первой части, с фолио 1 до фолио 92, находятся записи всех счетов, начинающихся с дебета, а во втором разделе, с фолио 93 по фолио 129, были зарегистрированы все счета, начинающиеся с кредитовой записи. Многие из счетов являются личными, но есть также несколько безличных счетов: аренда домов и магазинов, лошадей, шерсть, мебель и инвентарь и так далее» [5, с. 403].
И, конечно, следует упомянуть американского исследователя истории бухгалтерии и данной книги, Джеоффри Алан Ли (Geoffrey Alan Lee), который в 1977 г. обогатил науку результатами личного исследования бухгалтерской книги Фаролфи [6]. Нам доподлинно не известно, располагал ли ученый фотокопиями сохранившихся страниц книги или свои рассуждения излагал по публикации Ари-го Кастеллани. Однако его публикация настолько полная и интересная, что благодаря фотокопиям всех счетов, наше исследование продвигалось значительно быстрее, чем это было в архивах Генуи и Прато.
Ли утверждал в 1977 г., что потеряны первые 47 листов и книга начинается с фолио 48 и заканчивается фолио 110 [6, с. 79].
Ли считает, что в книге отсутствуют листы 66, 74, 87, 93, 105, 106 и 109. Наш перечень отсутствующих листов несколько иной: 69, 75, 87, 93,105,107,110 и т.д.
Заметим, что ряд результатов исследования опубликован в работах сотрудников кафедры бухгалтерского учет Кубанского государственного университета [19, 20].
Следует обратить внимание на тот факт, что разные исследователи по-разному называли номер первой сохраненной
страницы и неоднозначно определяли номера потерянных страниц.
Чем наиболее интересна эта книга? Во-первых, ее можно смело признать самой сохранившейся ранней книгой двойной бухгалтерии. Упоминаемые отдельными авторами сохранившиеся 87 фолио книги компании Bene Bencivenni (1277—1296 гг.) не могут быть отнесены к двойной бухгалтерии, так как счета велись простой бухгалтерской записью, потому что там не было ни одной конкретной ссылки на перекрестную запись и нет никакого упоминания о, так называемых счетах расходов и доходов. Цель бухгалтера состояла только в принятии к сведению его долгов и полученных кредитов и их выплаты [5, с. 351].
Во-вторых, книга филиала компании Джованни Фаролфи, наоборот, удовлетворяет основным формальным признакам двойной бухгалтерии:
1) несмотря на то, что счета организованы параграфом (в столбик) и при этом счета дебиторов расположены в передней части книги, а кредиторов во второй, все записи ведутся методом двойной записи;
2) каждая запись имеет перекрестную ссылку на корреспондирующий счет в этой или других учетных книгах текущего и предшествующего учетного периодов;
3) имеются специальные счета для накопления операционных финансовых результатов;
4) налицо ссылки на финансово-результатный счет (который утерян);
5)внутри главной книги находится раздел «Дебиторы» пробного баланса, а также страница сверки итога раздела «Дебиторы» с итогом разделы «Кредиторы», фолио которого не сохранились.
И, конечно, следует обратить внимание на то, что в этой книге впервые из сохранившихся книг можно обнаружить самые ранние следы начисления амортизации и применения отсрочки признания расходов.
Книга Фаролфи в настоящее время хранится в Государственном архиве во Флоренции и зарегистрирована в картотеке под названием Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis.
При исследовании информационной системы компании Фаролфи нами выявлено, что на сегодняшний день книга со-
Рисунок 1. Первая сохранившаяся информационная страница Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis, 109 R (04) [19]
стоит из 58 пронумерованных разворотов (фолио). Первые три разворота носят служебный характер, хотя не исключено, что правый лист второго фолио, содержащий рукотворный текст, имеет непосредственное отношение к концу XIII в. Соответственно, к этому периоду относится и левый лист третьего разворота, так как на нем содержится чернильный след от записи на втором фолио.
Бухгалтерская информация начинается с правой страницы фолио 04 (нумерация архива, рисунок 1).
Дж. А. Ли заявлял, что лист 110 находится в самом начале Главной книги. Изначально российские ученые были готовы спорить с ним. Основанием служила приведенная на рисунке 1 фотокопия первого сохранившегося разворота «пустая страница — XXX R», на которой внизу страницы неизвестный исследователь написал на итальянском языке «Pagina 47» (страница 47), а нумерация средневекового бухгалтера не сохранилась. Ф. Мелис утверждал, что номер первой страницы «47» [1, с. 485]. Однако более углубленные исследования убедили нас в том, что
первым листом книги нельзя считать ни 47, ни 110.
Перекрестные ссылки по записям первого листа не дали желаемых результатов, так как читаемые записи адресуют нас к потерянной 114 странице.
Второй разворот (рисунок 2) позволил установить номер правой страницы — 48.
Сразу оговорим, что в XIV в. бухгалтеры нумеровали страницы, начиная с правой лицевой (Recto) страницы, при этом левая оборотная (Verso) страница того же листа имела аналогичный номер. Соответственно, на втором развороте должны находиться страницы 1 Verso и 2 Recto. Если номер правой страницы был 48 Recto, то логично ожидать, что номер левой страницы этого разворота 47 Verso. В принципе, так пронумерованы страницы в исследованиях А. Кастеллани и Дж.А. Ли.
Однако средневековый бухгалтер, по известной только ему причине, нумеровал страницы разворота (фолио), и левую, и правую стороны одним и тем же номером. Следовательно, можно допустить, что на втором развороте (фолио) представлены страница 48L (левая) и 48R (правая).
Carta 82
" -» г w V
. f
Carta 87
24:0.0
HUI
49.19.1
»» .—.v..
¿y Ч,,
n • -v .....
1 n w w \м
-—---Sr»
Ч-
'А
Рисунок 2. Второй разворот Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis, HOL — 48 R (05)
Попытаемся проверить и первое, и второе допущения авторитетных ученых. Какая на самом деле представлена страница на втором развороте? На левой стороне четко просматриваются сумма 24.0.0 и перекрестная ссылка на страницу 82 (рисунок 3), а также сумма 49.19.1 и перекрестная ссылка на страницу 87 (рисунок 4).
На рисунке 3 можно увидеть, что на странице 82 R находится указанная сумма (24.0.0), которая корреспондирует с записью на странице 110. Следовательно, на левой стороне второго фолио находится не страница 47V (по общепринятой в средние века нумерации) и не страница 48L (левая) (как выполнял нумерацию Мануччи), а совершенно посторонняя, ошибочно подшитая страница 110L (левая).
Проведем аналогичную проверку записи другой суммы (49.19.1), имеющей ссылку на страницу 87. Рисунок 4 свидетельствует о том, что данная сумма расположена на левой стороне фолио, на правой стороне которого четко виден номер страницы 88, а на правой странице предыду-
и ^
4dm •i*»»"»
«¿ий-" Т
"J"** "
С и w "ОД
f MhK г»'/Ь а» еМ. Ом »Л- —
е ■»-/*■w
с . >-« ** •»•« V?r—< -i
л»»—*
S .A-T
Л/ o-• >
- —« ftw* ,_
Carta 110 2400
Рисунок 3. Правая сторона разворота
Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis, 82R (37)
Г 87 L ^
(í fjl1!^ Ш
■ •"TT" 1 -- \frf
4 i1- — if*-
— )
o
A ~
* -v
^ f'
j1!«« »-f »• 1 • --{- a-— ....»r
ft.-«.-. W hr- ^ U ^ .--—
•»— w — • ---ML-
^ / > b. ЛЬ— J Т*
J—
.. Jf. -* r-
* -TITÍL -J*,
* Г^-ГТ^Г'Гх^,1"^ í¡~
l ----- - - v 4r«f
* r^r4 b'---^ _ ._
* ----r - W A
— ч — ^т пугд
i-1-
I CäF&W 49.19.1
»----„"„"¡г •
HI S fcr-X i- >
i»" Л ib ел »-.. \-r
г _ _
«у--г V_ - '-/'-i v—-
i— -«¿w. — i
,-3 wCTw. •Г, „ T"ir4 fc^.
/ да» w f»
I ^^ •
у—
•Л-»
"I
>
Рисунок 4. Разворот Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis, 87L — 88R (37)
щего фолио содержится четкая запись руки Мануччи — 87. Перекрестные ссылки также подтверждают, что это действительно страница 86R.
Это, позволяет утверждать, что лист 87 R (правая) — 88 V (левая) утерян. На рисунке 4 представлено фото фолио, которому архив присвоил код «37», и который содержит страницы 87L—88R. Кроме того, на данной странице имеет место указанная сумма (49.19.1) и ее сопровождает уже упомянутая ссылка на страницу 110.
Таким образом, можно уверенно заключить, что на левой стороне второго разворота (рисунок) помещена левая сторона фолио 110, и, соответственно, правая сторона первого сохраненного, ошибочно подшитого листа, имеет номер 109. Сохраненные листы книги действительно начинаются со страницы 48R.
В результате детального анализа перекрестных ссылок нам удалось идентифицировать каждую сохраненную страницу книги. Окончательные результаты идентификации приведены в таблице 1.
Особенность данной таблицы состоит в том, что представленная на ней
информация показана и в нумерации, принятой в средние века и в нумерации, использованной Мануччи. Это позволит увязать воедино исследования, выполненные различными учеными в предыдущие годы.
Проведенное исследование позволило окончательно установить номера потерянных страниц в обеих нумерациях. Матино Мануччи сегодня мог бы утверждать, что утеряны страницы от первой до 47L. Первая сохраненная страница — 48R. Также отсутствуют листы книги 66R—67L, 74R—75L, 87R—88L, 92R—93L, 93R— 94L, 105R—106L, 106R—107L.
И, конечно, вершиной исследования следует признать виртуализацию сохраненных страниц книги на компьютере. О расшивке книги и реальной перестановке листов книги не может быть и речи. В современных условиях для таких целей может быть использован только компьютер.
На рисунке 5 приведены первые развороты книги, которые в виртуальном виде начинаются со страницы 48R. Перед каждой надписью фолио (в скобках) проставлен порядковый номер фолио в реконструированном массиве.
Таблица 1
Результаты исследования расположения сохраненных страниц в книге филиала в Салоне компании Джованни Фаролфи (1299—1300)
№ фото Сохраненные страницы Отсутствующие листы
по принятой нумерации страниц по нумерации Мануччи по принятой нумерации по нумерации Мануччи
левая правая левая правая
А 1 2 3 4 5 6
04 — 109R — 109R
05 109V 48R HOL 48R 47R—47V 47R—48
06 48V 49R 49L 49R
07 49V 50R 50L 50R
08 50V 51R 51L 51R
09 51V 52R 52L 52R
10 52V 53R 53L 53R
11 53V 54R 54L 54R
12 54V 55R 55L 55R
13 55V 56R 56L 56R
14 56V 57R 57L 57R
15 57V 58R 58L 58R
16 58V 59R 59L 59R
17 59V 60R 60L 60R
18 60V 61R 61L 61R
19 61V 62R 62L 62R
20 62 V 63R 63L 63R
21 63V 64R 64L 64R
22 64V 65R 65L 65R
23 65V 67R 66L 67R 66R—66V 66R—67L
24 67V 68R 68L 68R
25 68V 69R 69L 69R
26 69V 70R 70L 70R
27 70 V 71R 71L 71R
28 71V 72R 72L 72R
29 72 V 73R 73L 73R
30 73 V 75R 74L 75R 74R—74V 74R—75L
31 75 V 76R 76L 76R
32 76 V 77R 77L 77R
33 77V 78R 78L 78R
34 78V 79R 79L 79R
35 79V 80R 80L 80R
36 80V 81R 81L 81R
37 81V 82R 82L 82R
38 82V 83R 83L 83R
39 83V 84R 84L 84 R
40 84V 85R 85L 85R
41 85V 86R 86L 86R
42 86V 88R 87L 88R 87R—87V 87R—88L
43 88V 89R 89L 89R
44 89V 90R 90L 90R
45 90V 91R 91L 91R
46 91V 94R 92L 94 R 92R—92V 92R—93L
47 94V 95R 93L 95R 93R—93V 93R—94L
Окончание таблицы 1
А 1 2 3 4 5 6
48 95V 96R 96L 96R
49 96V 97R 97L 97R
50 97V 98R 98L 98R
51 98V 99R 99L 99R
52 99V 100R 100L 100R
53 100V 101R 101L 101R
54 101V 102R 102L 102R
55 102V 103R 103L 103R
56 103V 104R 104L 104R
57 104V 107R 105L 107R 105R—105V 106R—106V 105R—106L 106R—107L
58 107V 108R 108L 108R
59 108V 92R 109L 92R
60 92V — 93L —
(1) Carte St гоzziaпе seri е 11,84b is_05 48L(otc. )-48R (2) Carte Strozziane serie II,84bis 06 491^49R
(3) Carte Strozziane serie ll,84bis 07 50L-50R (4) Carte Strozziane serie II,84bis 08 51L-51R
(19) Carte Strozziane serie II,84bis_23 (20) Carte Strozziane serie II,84bis_23
66L-66R (отс) 67L(OTC.)-67R
Рисунок 5. Сохраненные листы книги филиала Дж. Фаролфи (1299—1300 гг.) в реальной последовательности Манино Мануччи (счета Дебиторов)
(29) Carte Strozziane serie 0,84bis_31 761^76R (30) Carte Strozziaiie serie II,84bis_32 77L-77R
Рисунок 6. Сохраненные листы книги филиала Дзк. Фаролфи (1299—1300 гг.) в реальной последовательности Манино Мануччи (счета Дебиторов)
После фолио (4) нами опущены фотокопии фолио, включая фолио (18). Это сделано в целях упрощения повествования, так как до этого места все листы книги сохранились полностью, и исходя из целей данного исследования подробно их описывать не имеет смысла.
Фолио (19) и фолио (20) наглядно демонстрируют, что лист, включающий страницы 66R и 67L, отсутствует. Далее, начиная от листа 67R—68L — фолио (20) и фолио (21) — и до страницы 74L, все листы в сохранности, и нет необходимости их демонстрировать. По этой причине рисунок 6 начинается с фолио (27).
На фолио (27) и фолио (28), которые ранее были представлены одним общим фолио (30), видно, что отсутствует лист 74R—75L.
Нет сомнения, что наибольший интерес представляет рисунок 7. Во-первых, он свидетельствует о том, что все страницы книги от 75R до 87L сохранены. Во-вторых, это страницы формирования раздела баланса «Дебиторы» баланса.
Алваро Мартинелли по этому поводу пишет: «Раздел книги с фолио 88 по фолио 92 содержит кредиты, которые были назначены, то есть кредиты, которые должны были быть выплачены в головной офис в Ниме. Обычным было выражение: «Мы приписываем его серу Джованни Филиппи; мы поставили, где они должны дать, далее фолио ... lbs. Суммы, касающиеся первой части счета, часто были « ragguagliate » (выверенное) или «recate a uno termine» (Вы должны внести в один срок). Это означает, что несколько кредитов или долгов с различными сроками погашения имели фиксированную дату, которая была определена методом средне взвешенной по всем срокам» [5, с. 404]. Подобное утверждение требует тщательной проверки.
На рисунке 7 теперь наглядно видно, что лист 92R—93L теперь находится на месте, которое ему отвел Мануччи, а не в конце массива, как в массиве архива. Сводная страница раздела баланса «Дебиторы» — 92L, а следующая страница после сводной страницы — 92R (номер фолио после реконструкции массива — 45). На ней при-
.....1 ИГ ____
г
■в.■ ,
' 4
(39) Carte Strozziane serie II,84bis_41 86L-86R
Еаг-.-гли
\tj '. ц§£?* zy: : -
iww^fefc» ¡Ii ;
'-ШШт:6Д0
(41) Carte Strozziane serie II,84bis 4 2 88L (otc)-88R
■ ____»4
r qgce —-
(45) Carte Strozziane serie ü,84bis_46 92L-92R (59R)
lt Z.
1 ЯШЕЕ&:
1
(40) Carte Strozziane serie ü,84bis 42 87L-87R (отс)
Ш
safeiM
".lö-'i— -f —---- .
(42) Carte Strozziane serie U,84bis_43 89L-89R
гШЖшц
v-.-g41.3l
(46) Carte Strozziane serie U,84bis_60 93L-93R (отс)
Рисунок V. сохраненные листы книги филиала Дж. Фаролфи хаии гг.)
в реальной последовательности Манино Мануччи, счета раздела «Дебиторы» Баланса и счета сравнения итога «Дебиторы» с итогом «Кредиторы»
ведена сумма 2745.6.1, которая соответствует итогу раздела и переносится на страницу 93Ь (фолио 46). Данная страница предназначена для сравнения итогов раздела баланса «Кредиторы» (сумма 2762.19.2), который перенесен с утерянной страницы 114. Вы-
явленная разница (17.12.11) записана под итогами. Заметим, что средневековый бухгалтер не пытался устранить расхождение и не объяснял его причину.
Видимо, для Манино Мануччи, как и для бухгалтеров того времени, тождество
- ——.t ... Л-------
h
(47) Carte Strozziane serie II,84bis_46 94L (otc.)94R
(48) Carte Strozziane serie II,84bis_47 95L-95R
L. -- i '
'Hirt jr.
.. •—V- * —I
fi? ~
tr — «-—Л
»J—
I < ••• - •—
II: -ФЁщШШ:.
i ж -.-ri—,
— -- r ♦.¡»■.[■и 1 tv _с 1 :: *• „..А-/"'
.. Г»" _ ,
(49) Carte Strozziane serie II,84bis_48 96L-96R (50) Carte Strozziane serie II,84bis_49 97L-97R
- !
1 --- 'Л.
• • - _____ ____ '
-«— • »«ч» '"■«ю- "I
I
И1 т-т —
1..........^..... ■■f^CpJS- " ** av- * • ¿1
I ШшЛ _Л л
fc— -— '—ЛЯШ
(51) Carte Strozziane serie II,84bis_50 98L-98R
r . ^ ... - ° —• iy
1'••
11' •
(52) Carte Strozziane serie II,84bis_51 99I^99R
(53) Carte Strozziane serie II,84bis_52 100L-100R (54) Carte Strozziane serie II,84bis_53 101H01R
Рисунок 8. Сохраненные листы книги филиала Дж. Фаролфи (1299—1300 гг.) в реальной последовательности Манино Мануччи (счета Кредиторов)
итогов дебета и кредита не было главной на потерянной странице 114 — сумма прицел ью. Их интересовало то, что осталось были.
(58) Carte Strozziane serie II, 84bis_57 105L-105R(otc.)
(60)Carte Strozziane serie II,84bis_57 107L (orc.bl07R
(59) Carte Strozziane serie II, 84bis 106L (otc.)-106R (otc.)
•íáSlfl
Ii1 * -A/LÍS^
I - 7 * ItitfRWfc J
R i.Tír;-^*''',. Щ
h
(61) Carte Strozziane serie Il,84bis_58 108L-108R
(62) Carte Strozziane serie II,84bis 59(L) (63) Carte Strozziane serie II,84bis 05(R)
109L-109R (04R) 110L-110R (отс.)
Рисунок 9. Сохраненные листы книги филиала компании Дж. Фаролфи (1299— 1300 гг.) в реальной последовательности Манино Мануччи (счета Кредиторов)
Однако эта страница (93Ь) весьма важна для нашего исследования и для изучения истории возникновения и развития двойной бухгалтерии вообще. При потере страниц со 114 по 129, на которых размещены счета с кредитовым сальдо и раздел баланса «Кредиторы», перенесенный со страницы 114 итог свидетельствует о том, что раздел баланса «Кредиторы» имел место быть, а финансовый результат исчислялся не сопоставлением конечного и начального собственного капитала, рас-
считанных по инвентарным итогам имущества и кредиторской задолженности, а формировался на специальных счетах, предназначенных для учета доходов и расходов, и специальных счетах для накопления промежуточных итогов.
Фолио (46), как и фолио (47) на рисунке 8, наглядно иллюстрируют потерю листа 9311—94Ь.
Рисунок 9 также очень важен, так как позволяет наглядно отобразить ситуацию, когда потеряны два листа подряд:
— лист 10511—106Ь;
— лист 10511—106Ь.
В нереконструированном массиве наблюдение таких явлений крайне затруднено, так как левая сторона фолио никогда не нумеруется, а нумерация правой стороны не всегда четко просматривается.
Подводя итоги исследования, обратим внимание на то, что нам удалось получить реконструированный вид массива сохраненных страниц одной из ранних, можно утверждать — самой ранней учетной книги, которая велась методом двойной бухгалтерии.
Что дала подобная виртуальная реконструкция? Сегодня в цифровом виде получен массив в том варианте, который имел место во времена Манино Мануччи, то есть в 1299—1300 гг.
Нет смысла выяснять, по какой причине неизвестные исследователи предыдущих поколений изменили расположение сохраненных страниц или выполнили на них ошибочные надписи. Тем более нельзя расшивать и сшивать книгу заново.
Современная цифровая фотоаппаратура и компьютерная техника позволили выполнить эту работу виртуально. Наличие последовательно расположенных страниц (в том числе муляжей потерянных страниц) открывает широкие перспективы для всестороннего изучения книги, с которой не знакомы российские исследователи. Включение изучения данной учетной книги в учебный процесс позволил глубже познать процесс развития нашей профессии.
Примечания:
1. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950.
2. Melis F. Osservazioni preparatorie al bilancio nei conti della Compagnia Farolfi, nel 1300, in Studi di Ragioneria e Tecnica economica: Scritti in onore del Prof. Alberto Ceccherelli. Firenze: Pubblicazioni dell'Universita degli Studi di Firenze, 1960. P. 347-356.
3. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
4. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento. T. 2. The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299-1300, is transcribed, almost entire. Firenze, 1952.
5. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. Pro-Quest Dissertations and Theses, 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. п/а.н
6. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977.
7. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. 2008. № 23. P. 143-156.
8. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956.
9. Рувер P. де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
10. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.
11. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
12. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
13. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Самая ранняя запись по амортизации на счетах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 48. С. 50-54.
14. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / Кутер М.И. [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
15. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 50-59.
16. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 122-133.
17. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 123-132.
18. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century / M.M. Gurskaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. 2013. URL: http://aaahq.org/ AM2013/display.cfm?Filename=SubID_920%2Epdf&MIMEType= application% 2Fpdf.
19. Кутер М.И., Гурская М.М., Мусаэлян A.M. Наследие Аматино Мануччи, партнера компании Джованни Фаролфи в Провансе уроки истории двойной бухгалтерии // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5, Экономика. 2014. Вып. 3(150). С. 84-104.
20. Кутер М.И., Гурская М.М., Мусаэлян A.M. Наследие Аматино Мануччи, партнера компании Джованни Фаролфи в Провансе уроки истории двойной бухгалтерии. // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5, Экономика. 2014. Вып. 4(151). С. 41-63.
21. Здесь и далее печатается с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Республика Италия, протокол №627/646.13.10 от 5 февраля 2014 г.
References:
1. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950.
2. Melis F. Osservazioni preparatorie al bilancio nei conti della Compagnia Farolfi, nel 1300, in Studi di Ragioneria e Tecnica economica: Scritti in onore del Prof. Alberto Ceccherelli. Firenze: Pubblicazioni dell'Universita degli Studi di Firenze, 1960. Pp. 347—356.
3. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
4. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento. T. 2. The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299—1300, is transcribed, almost entire. Firenze, 1952.
5. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. Pro-Quest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. п/а.н
6. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977.
7. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. 2008. № 23. Pp. 143-156.
8. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956.
9. Raymond de Roover. How did the double-entry bookkeeping occur. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
10. Gurskaya M.M. Metodology and accounting technique: genesis and conceptual bases: monograph. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 290 pp.
11. Kuter M.I. Introduction to Accounting: Textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Yug, 2013. 512 pp.
12. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Kuter K.M. History of double-entry bookkeeping: double record // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
13. Kuter M.I., Deliboltoyan A.E. The earliest record on depreciation on accounts of double-entry bookkeeping // International accounting. 2012. №48.
14. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
15. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. № 5. Pp. 50-59.
16. Early accounts of depreciation in medieval account books at XIII-XIV century / M.M. Gurskaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. 2013. URL: http://aaahq.org/ AM2013/display.cfm?Filename=SubID_920%2Epdf&MIMEType= application% 2Fpdf.
17. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries, allows you to build hypothesis // Accounting. Analysis. Audit. 2014. №1. Pp. 122-133.
18. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Pacioli's Treatise, Formal Characteristics of Double-entry Bookkeeping, Balance Sheet Classification (Structure, Contents and Function) // Accounting. Analysis. Audit. 2015. №1. Pp. 123-132.
19. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Musaelyan A.M. Amatino Manucci, Giovanni Farolfi partner in Provence heritage: historical lessons of double-entry bookkeeping // Bulletin of the Ady-ghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 3(150). Pp.84—104.
20. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Musaelyan A.M. Amatino Manuchchi, Giovanni Farolfi partner in Provence heritage: historical lessons of double-entry bookkeeping (conclusion) // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 4(151). Pp. 41-63.
21. Here and below, reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism of the Republic of Italy. Protocol №627/646.13.10 from 5 February 2014.
