CC BY
62
УДК 657(09) ББК 65.052.206-03 К 95
М.И. Кутер
Доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, Заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, Попечитель Международной академии истории бухгалтерии, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected]. М.М. Гурская
Кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected]. А.М. Мусаэлян
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: [email protected].
НАСЛЕДИЕ АМАТИНО МАНУЧЧИ, ПАРТНЕРА КОМПАНИИ ДЖОВАННИ ФАРОЛФИ В ПРОВАНСЕ — УРОКИ ИСТОРИИ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
(ОКОНЧАНИЕ)
( Рецензирована )
Посвящается рецензентам журнала «Международный бухгалтерский учет», людям высокого благородства и интеллекта
Аннотация. В статье рассматривается практика самой ранней учетной системы, которая велась по правилам двойной записи. Особое внимание уделено пробному сальдовому балансу. На основе архивных данных путем учетно-аналитического моделирования составлена бухгалтерская модель первой из обнаруженных на данное время Главной книги — модель, позволяющая сделать выводы о применяемых в тот период способах и методах ведения бухгалтерского учета.
Результат проведенного исследования позволяет сделать вывод о том, что учет, который велся в Компании Фаролфи, находился на пути развития и брал свое начало в основах банковского учета, или, по крайней мере, Книга, которая была нами исследования, формировалась по правилам ведения банковских книг, принятых в то время во Флоренции. И самое важное, что стоит отметить, что основные идеи рационального учета, зародившиеся в XIII в., были собраны вместе и полностью сведены в ту информационную модель, которая нам известна как двойная запись. В общем книги «Джованни Фаролфи и компания» признаны одним из главных памятников ранней истории бухгалтерского учета, а Аматино Мануччи — одним из тех великих людей, которых можно отнести к отцам нашей профессии.
Ключевые слова: компания Джованни Фаролфи в Провансе, двойная запись, двойная бухгалтерия, пробный сальдовый баланс.
M.I. Kuter
Doctor of Economics, Professor, Head of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Honored Worker of Higher Education of the Russian Federation, Trustee of theAcademy of Accounting Historians, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected]
М.М. Gurskaya
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected]. A.M. Musaelyan
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: [email protected].
AMATINO MANUCHCHI, GIOVANNI FAROLFI PARTNER IN PROVENCE HERITAGE: HISTORICAL LESSONS OF DOUBLE-ENTRY BOOKKEEPING (CONCLUSION)
Abstract. The scientific article deals with the practice of the early registration system conducted according to the rules of double entry. It pays particular attention to a trial cash balance. The authors create the accounting model of the first detected Ledger nowadays on the basis of historical data by accounting and analytical modeling. This model allows making conclusions about the period used in the techniques and methods of accounting.
The result of the study leads to the conclusion that the account, conducted in Farolfi Company, was on way of its development and it went back to the banking account. The authors suppose that the Ledger examined was formed according to the rules of conducting banking books taken in Florence at that time. It is worth noting that the basic ideas of management accounting, which originated in the XIII century, were gathered and fully consolidated in the information model, which we know as the double entry. Generally speaking «Giovanni Farolfi and Co.» books are recognized as one of the major monuments of the early history of accounting. Amatino Manuchchi is considered to be one of the fathers of our profession.
Keywords: Giovanni Farolfi Company in Provence, double entry, double entry bookkeeping, trial balance.
Аматино Мануччи, будучи бухгалтером платы два способа. Первый, относительно филиала компании в Салоне, использовал простой, представлен на фолио 57, точнее на для учета авансом выплаченной арендной с. 56V(2), рисунок 13 (перевод на рис. 14).
if/. ______«нПп—т >■
tí' » -Ч Г- А. , ----- ■ —■ г'
^ J л .... « —
J V— ..Л' -J -» - ■ '
i. r^tr^'t
^ ' 11 rtrt >->■-<»«-.-lei- =
Рисунок 13. Копия счета на Carte Strozziane serie II, 84 bis, с. 56 V(2) «Аренда магазина Beringhieri Brocchiere» (компания Джованни Фаролфи, 1299—1300 гг.)
Carte Strozziane serie II,84bis56V(2) (14)
1. Аренда магазина ВеНпдМеН ВгоссМеге должна дать, 6 октября [тысяча двести] и девяносто девятого года, 1Ь. 4 торнуа. Мы записали, что понесенные расходы должны иметь в книге расходов на фолио... Мы записали, что они дали в упомянутой книге на фолио...; мы заплатили эту арендную плату авансом за три года. Мы взяли от того, где арендадала в Белой книге на фолио 61. lb. 4s. Od. 0
2. Аренда дала, в этот день, 1Ь. 4 торнуа, которые размещены на понесенных расходах, фолио 84 lb. 4s. Od. 0
Рисунок 14. Перевод счета«Аренда магазина Beringhieri Brocchiere» (Carte Strozziane serie II,84bis, 56V(2))
Смысл данного метода состоит в том, что затраты на аренду, относящиеся к текущему периоду, переносятся непосредственно на счет понесенных расходов в Главной книге (в нашем случае с. 83V).
Здесь может быть два момента. Как было написано выше, нами высказано мнение, совпадающее с мнением Дж. Ли, что Белая книга (утерянная, как и остальные книги) — книга предшествующего периода. Тогда, сумма 1Ь. 4 е. 0 с1. 0, перенесенная из Белой книги, — последняя сумма из ранее оплаченной суммы за три года.
Если наше мнение относительно Белой книги ошибочное (то есть она не была закрыта), то ситуация, зарегистрированная на счете, размещенном на странице 61 Белой книги, аналогична следующей.
По всей вероятности, затраты на аренду дома Реге Ош1Ие1пи, оплаченные авансом, зарегистрированы в Белой книге на фолио 60 в сумме 1Ь. 16 е. 0 с1. 0 торну а 17 мая 1299 г. Через год, в 1300 г., эта сумма перенесена в изучаемую книгу (первая запись на с. 56Щ1), фотокопия на рисунке 15, перевод на рисунке 16.
'I »i «,t<4»" '-^"¡¡Ф^Ч'""*Т i ^
¿ r¡ 1"- **-/* « .
Г •;: ' . г -v.,.
л ■ ■ /'
Г - щ
f
на
Carte Strozziane serie II,84bis56R(l) (13)
1. Аренда дома Реге Guillielmi, где мы живем, должна дать 17 мая [двенадцатая сотня] и девяносто девятого года, Lb. 16торнуа: мы записали, что понесенные расходы должны иметь. Мы записали, что понесенные рас-ходыдали в книге расходов на фолио ...; мы заплатили эту арендную плату авансом в течение четырех лет, по lb. 4 в год. Мы поставили на аренду, где она дала в Белой книге на фолио 60 lb. 16s. Od. 0
2. Упомянутая аренда дала, 17 мая тысяча трехсотого года, lb. 4 торнуа: мы записали, что понесенные расходы должны дать за. один год в книге расходов на фолио 34 lb. 4 s. 0 d. 0
Остаток Jb. 12 торнуа
3. Мы передали его серу Джованни Филиппи; мы записали, что они должны дать на фолио 89,1Ь. 12 торнуа lb. 12s. Od. 0
Рисунок 16. Перевод счета «Аренда дома Реге Guillielmi» (Carte Strozziane serie II, 84 bis, 56V(1))
Рисунок 15. Копия счета на Carte Strozziane serie II, 84 bis, с. 56R(1) «Аренда дома Реге Guillielmi»H с. 56R(2) «Аренда магазина Реге Arnaldi» (компания Джованни Фаролфи, 1299—1300 гг.)
Вторая запись на счете — сумма начисленных расходов по аренде за закончившийся год аренды (1Ь. 4 е. 0 с1. 0 тор-нуа). Расходы отнесены на счет текущих расходов на фолио 34 в «Книге расходов».
Выявлен остаток оплаченных авансом затрат под аренду на последующие 3 года
— 1Ь. 12 торнуа, который показывается в балансе филиала на счете филиала (или Джованни Филиппи) — с. 8911.
Аналогично произведены расчеты по аренде магазина Реге Агпа1(Н на счете с. 56Щ2), фотокопия которого находится на рисунке 15, перевод на рисунке 17.
Carte Strozziane serie II, 84 bis 56R (2) (13)
1. Аренда магазина Реге Arnaldi, где мы живем, должна дать 17 мая [двенадцатая сотня] и девяносто девятый год, Lb. 12 торнуа; мы показали, что понесенные расходы должны иметь в книге расходов на фолио ...; мы заплатили эту арендную плату авансом в течение четырех лет, Lb. 3 торнуа в год. Мы поставили на аренду, где она дала в Белой книге на фолио 60 lb. 12s. Od. 0
2. Упомянутая аренда дала, 17 мая тысяча трехсотого, lbs. 3 торнуа; мы записали, что понесенные расходы должны дать в течение одного года в книге расходов на фолио 34. lb. 3s. 0 d. 0
Остаток Jb. Эторнуа
3. Мы передали это серу Джованни Филиппи: мы записали, что они должны дать далее на фолио 89,1Ь. 9 торнуа lb. 9s. Od. 0
Рисунок 17. Перевод счета «Аренда магазина Реге Arnaldi» (Carte Strozziane serie II, 84 bis, 56V(2»
Схематично учет расчетов по аренде в бухгалтерии филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне представлен на
рисунке 18. Условные обозначения WB и ВЕ относятся к Белой книге и к Книге расходов.
с. 56R(2)
9.0.0
Рисунок 18. Схема начисления амортизации на счетах Главной книги филиала компании Дж. Фаролфи в Салоне
Как видим, семь столетий назад наши средневековые коллеги в целях обеспечения достоверности финансового результата применяли весьма современные для
наших дней методики, связанные с капитализацией и декапитализацией затрат: начисление амортизации и отложенные расходы.
с. 91V
С
218.8.4
C.89R
Счет, прибыли находился на последних страницах Главной книги (с. 127— 129), которые ныне утеряны. Может показаться, что любое превышение кредита над дебетом на счетах в Красной книге время от времени записывалось в кредит счета прибыли, а обратное превышение — в дебет текущих расходов (spese corse). На самом деле последний счет дебетован 20 июня 1300 г. на сумму 941 ливр 4 су 5 денье, «которые мы потеряли на зерне, которое приобрели», перекрестная ссылка на лист 22 Красной книги.
На многих счетах Главной книги после дебета товаров, проданных клиенту, следует заявление о том, что «у нас имеется документ, заверенный мастером Берта-ном Арно (мастер Бертрано Арналди), нотариусом Салона». Перекрестные ссылки на другие счета или книги здесь обычно не встречаются. После выведения сальдо счета идет следующее высказывание: «Это
показывает, что для нас здесь есть прибыль в размере (сколько): мы прибавили ее к счету прибыли далее, на листе 129». Ли считает, что «данная сумма находится вне дебета счета, который должен уравновешиваться, и представляет собой всего лишь заметку (меморандум) в том месте.
Кредит счета «Прибыль» теперь не может быть продолжен, и встает вопрос: где же находился соответствующий дебет? Наиболее правдоподобна гипотеза, что он был внесен на Счет зерна в Красной книге в качестве иллюстрации выросшей прибыли от продаж» [12, с. 83].
Наиболее наглядные примеры подобных ситуаций можно видеть на с. 7 7R (фото на рис. 19). На странице размещены три счета. Нас заинтересовали два нижних.
Второй счет на странице принадлежит Astrugo Paterino и Astrughetto, сыну Astrugo Durante Loncantare (перевод на рис. 20).
-■ V"'*--»* Л
как
% Л., »л >-• У_ . л
г * «т V-,.,._ .,„.
1 &-JTг. ¿Т.:-'
ТТтТ W^FrF^'""
Л v., it
lif '
äS. А г- ,7—»y-ii—. л,.
? if,
few "
V«s« ft T y^ _
íi.
Рисунок 19. Копия счетов на Carte Strozziane serie II, 84 bis, с. 77 R (компания Джованни Фаролфи, 1299—1300 гг.)
1300 77R(2)
Astrugo Paterino и Astrughetto, сын Astrugo Durante Loncantare должен дать, в день Пятидесятницы 1301, За 5 центнеров овечьей шерсти, которую купили у нас 16 июля 1300. Вексель был выдан от руки ser St*** ***, нотариуса Курта_
Lb. 8 s. 10 торнуа
Прибыль lb. 1 s. 10 торнуа. Ставим ее на счет «avanzi», здесь на с. 129
Мы переносим на счет ser Giovanni Filippi, где он должен дать, здесь на с. 90, lb. 8 s. 10
Рисунок 20. Перевод счета Astrugo Paterino и Astrughetto, сына Astrugo Durante Loncantare, на Carte Strozziane serie II, 84 bis 77 R (32) Компании Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.)
Как видно на схеме, представленной на рисунке 21, отсутствие других учетных книг и листов данной книги не позволяет ответить на следующие вопросы: если сальдо счета дебиторской задолженности Astrugo Paterino и Astrughetto, сына Astrugo Durante Loncantare, переносимое в баланс на страницу 90 R, равно Lb. 8 s. 10, то, на каком счете показана сумма Lb. 7 (себестоимость продаж) и на каком счете произошло увеличение себестоимости на величину прибыли (Lb. 1 s. 10)?
Наиболее вероятным представляется предположение, что это было сделано на счете «Пшеница» в Красной книге, где и
рассчитывалась валовая прибыль от продажи; вексель был использован в качестве основания для проводки — отсюда и отсутствие ссылки на кредит в Красной книге.
Аналогичный пример приведен на третьем счете этой страницы (схематичное представление на рис. 22, перевод счета на рис. 23). Помимо записей, отражающих продажу в размере 15 ливров, с прибылью, записанной как 3 ливр 5 су, здесь в левом поле появляются арабские цифры 11 и 15, записанные вертикально. Похоже, что запись себестоимости, 11 ливров 15 су, взята с дебетовой стороны Красной книги.
с. 77R(2)
8.10.0
Cjj.1Q.o2>
с. 90 R
Счет прибыли Дебет баланса
Рисунок 21. Схема расчетов на счете 77Щ2) книги филиала компании Дж. Фаролфи в Салоне
Счет прибыли Дебет баланса
Рисунок 22. Схема расчетов на счете 77ЩЗ) книги филиала компании Дж. Фаролфи в Салоне
1300 77ЩЗ)
Slvi di Bornuovo, еврей, и Mariona, его жена, должны дать, в день Пятидесятницы 1301, за *** somate пшеницы, купленные у нас 15 июля 1300. У него было письмо, выполненное рукой ser Bertrano Arnaldi, нотариуса Lb. 15 торнуа
Прибыль 1Ь. 3 э. 5 торнуа, и показано на счете «аиапгЫ, здесь на с. 129
Мы переносим на счет serGiovanniFilippi, где он должен дать, здесь на с. 90,1Ь. 15 торнуа
Рисунок 23. Перевод счета Slvi di Bornuovo, еврея, и Mariona, его жены, на Carte Strozziane serie II, 84 bis 77 R (32) Компании Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.)
Последней среди главных бухгалтерских книг была Книга прихода и расхода наличных (librodelV entrataedell' escita). В учетных книгах Франческо Датини регулярно встречаются ссылки на части «Entrata» (Приход наличных) и «Uscita» (Расход наличных) с указанием конкретных страниц. В изучаемой книге филиала Фаролфи нет подобных ссылок. Встречаются ссылки на ее листы с многочисленными дебетами и кредитами, относящиеся к уплаченным и полученным денежным средствам. Как правило, ключом ссылки выступает дата хозяйственной операции. Наглядным примером можно считать запись на последней странице дебетовой сто-
роны баланса 91 И. Запись гласит: «И они должны дать 16 августа вышеуказанного года. Мы дали им наличными в Ниме. Ма-тино посчитал их».
По поводу этой записи Дж. А. Ли высказал предположение: «Должно быть, это последний остаток денежных средств, так как он следует за серией дебетовых сальдо различных товаров из Красной книги. Кассовая книга, вероятно, имела стандартный вид, характерный для Италии тех времен, с поступлениями, располагающимися в первой половине книги, и платежами, находящимися во второй части, а также периодическое выведение сальдо и по двум итоговым суммам. От-
сутствие ссылок в Главной книге на фолио и ссылки только на даты можно объяснить относительной простотой Кассовой книги; по очевидным причинам в Кассовой книге должны иметь место ссылки на Главную книгу» [12, с. с. 84].
Эти пять книг — Главная книга, две торговые книги, Книга расходов и Кассовая книга (Белая книга, предшествующего периода — шестая) представляют собой нечто очень схожее с настоящей системой двойной записи, хотя и велись всего на всего салонским филиалом компании в Ниме. Вдобавок существовало, по меньшей мере, две вспомогательные книги, на которые изредка даются ссылки в Главной книге. Первая именовалась Libropiloso (любопытно, что этот термин встречается в Главной книге Фини, видимо, с тем же смыслом).
По мнению Ли, наилучший перевод — «Книга плюша»Я; под ворсом (pelo) понимались волоски на ткани. Она велась партнером Боррино Марсоппи, очевидно, как записная книга наличных торговых расходов (упомянуты листы с 5 по 55). Периодически подводился итог, и на полученную сумму дебетовался счет расходов и кредитовался счет Боррино.
Второй вспомогательной книгой была Памятная книга (quadernomemoriale), на листы которой нет ссылок. Есть только
три записи из нее в Главной книге, относящиеся к наличным расходам партнеров, помимо Боррино Марсоппи. Книга была скорее всего обобщенной формой Книги плюша.
Все эти записи представляют собой систему бухгалтерского учета необыкновенной сложности даже по современным итальянским стандартам. Удивительно, что все эти книги принадлежали лишь одному филиалу большого торгового предприятия, они-то и пробуждают в любопытствующем сильное, но тщетное желание узнать, какие же тщательно продуманные и детально разработанные методики использовались в самом главном офисе в Пиме.
Особенности построения самого первого пробного сальдового баланса. И, конечно, особый интерес представляет пробный сальдовый баланс, один из самых первых сохранившихся в истории бухгалтерии. К большому сожалению, сохранилась только дебетовая его сторона. Попытаемся проанализировать ее содержание и структуру, а также последовательность его формирования.
Изначально складывается впечатление, что под дебетовой стороной баланса понимается свод на странице 91 V, представленный на рисунке 24, перевод которой приведен на рисунке 25.
ггРт г Лц ,
" I- -М- --.1,1»,
к1 i»» *
7 ¡4 ■
Рис. 24. Сводная страница дебетовой стороны баланса филиала компании Дзк. Фаролфи в Салоне (1300 г.) (Carte Strozziane, 2 aserie, п. 84 bis, 91V (лист 46)
Carte Strozziane serie II, 84 bis 91 V (46) ДЕБИТОРЫ 1300
D8-1 И они должны дать [...] мая, мы даем им в Гааге, как это можно увидеть на с. 86, занесем, где они должны дать lb. 95 s. 11 d. 8
D8-2 И они должны дать 12 мая 300 г., мы дали им за Spese Corse (прошлые расходы), как это можно увидеть здесь, на с. 87 в сумме; поместили, где они должны дать в указанном месте lb. 574 s. 5 d. 5
D8-3 И они должны дать 7 июля 300 г., поместим, где они должны дать, здесь на с. 88 lb. 78 s. 6 d. 10
D8-4 И они должны дать 24 июля указанного года, положим, где они должны дать, здесь на с. 89 lb. 203 s. 16 d. 4
D8-5 И они должны дать 4 октября указанного года, положим, где они должны дать, здесь там же на другой странице lb. 218 s. 8d. 4
D8-6 И они должны дать 10 мая указанного года, положим, где они должны дать, здесь на с. 90 lb. 81 s. 14 d. 3
D8-7 И они должны дать 22 июня указанного года, положим, где они должны дать, здесь на том же месте на другой странице lb. 172 s. 16 d. 3
D8-8 И они должны дать 20 июня указанного года, положим, где они должны дать, здесь на с. 91 lb. 479 s. 3 d. 9
D8-9 И они должны дать 15 июля указанного года, поставим, где ни должны дать, здесь в том же месте на другой странице lb. 841 s. 3 d. 6
Итого они должны датъ\Ь. 2745 s. 6 d. 1, подсчитано на 27 июня 300 г.
Они дали 27 июня указанного года, поставим, где они должны дать, в другой части страницы lb. 2745 s. 6 d. 1
Рисунок 25. Структура и содержание раздела «Дебиторы» Пробного баланса компании Джованни Фаролфи (1300 г.)
Перевод свидетельствует о том, что свод дебетовой стороны пробного баланса состоит из девяти показателей, включаемых в валюту баланса на дату его построения (27 июня 1300 г.), — 1Ь. 2745 е. 6 с1. 1.
Однако понятие баланса следует рассматривать шире. Все показатели свода дебетовой стороны баланса получены переносом данных, сформированных на других страницах, которых 9, по числу итогов в сводной таблице. Все строки в итоговой таблице начинаются со слов: «И они должны дать». Любая другая информация, характеризующая конкретного дебитора, отсутствует, так как она имеет место на страницах, с которых осуществлялся перенос. Приведенные ссылки на номера страниц Главной книги есть адреса страниц, на которых формировался данный итог.
Отсутствие указания на конкретного дебитора или кредитора в балансе лишний раз свидетельствует о том, что изначально балансы не были отчетностью, а выполняли чисто контрольную функцию пробного баланса — сумма сальдо счетов дебиторов равна сальдо счетов кредиторов. Схема формирования свода дебетовой стороны
баланса и сами страницы пробного баланса представлены на рисунке 26.
Первый незакрытый счет, сальдо которого на сумму 95ливров Псу 8денье перенесено в первую строку свода пробного баланса на странице 91V, находился на странице 86 R (по нумерации Мануччи, фолио 86).
На странице 86 R расположены два счета. Второй счет (перевод на рис. 27) принадлежал Rascasso, еврею из Салона. Именно сальдо его дебиторской задолженности открывает раздел «Дебиторы» свода.
Вторую строку свода пробного баланса составляет сальдо счета Spese Corse (Понесенные расходы), который перенесен со страницы 86 V (по нумерации Мануччи, лист 87).
Изначально исследователи предполагали, что речь пойдет о счете домашних расходов самого филиала. Но как показало изучение содержания записей двух счетов (83 V, рис. 28 и 86 V, рис. 29), участвующих в формировании свода, здесь приведены затраты, которые филиал понес при осуществлении хозяйственной деятельности в интересах головной компании в Ниме.
C.86V (лист 42)
с. 90V {лист 45)
с. 108У- с. 92Р (лист 59) с. 92У (лист 60)
Рисунок 26. Формирование стороны «Дебиторы» баланса Компании Дж. Фаролфи (1300 г.)
1300 86 R(2)
КаэсаБзо, еврей из Салона, должен дать 15 мая 1300 г. Он получал ремни, чашки и гирлянды и многое другое. Это было несколько раз, Кавсагво сам брал их Lb. 95 s. 11 d. 8 торнуа
Ставим эту сумму на счет зегОюуаптЕШрр1апс1Со. Мы показали, что он должен дать, на с. 92. Lb. 95 s. 11 d. 8 торнуа
Рисунок 27. Перевод второго счета на странице 86 К (2) Главной книги филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне (1299—1300 г.)
1300 с. 83V
Понесенные расходы, от 18 мая 1299 до 11 августа 1300 должны дать, на календе ноября 1299. Покажем, где они должны дать в Quaderno delle spese (Книга расходов) на с. 37. Мы не, показываем, что они должны иметь, так как они должны иметь, здесь ниже нас. 110 Lb. 132 s. 3 d. 6 торнуа
И они должны дать, 16 июля 1300, за то, что Tommasino потратил на него, и лошадь и лакея за 5 дней, на которые остался в Салоне Lb. - s. 11 торнуа
И они должны дать, 5 августа этого года, за то, что мы дали послам за большее количество людей, чем то, за что мы получили деньги Lb.- s. 2 d. 6 торнуа
И они должны дать, 12 августа этого года, для того, что Матино провел его расходы на лошадей, когда он отправлялся в Ним с его книгами, чтобы показать их счета Lb. -s. 6 d. 6 торнуа
И они должны дать, в этот день, за то, что мы дали лакею, посланному в Салон с письмами, и двух лошадей, и на затраты на этих лошадей Lb. -s. 4 d. 6 торнуа
И они должны дать, в этот день, за то, что мы дали Rascasso и Salvadore, еврею, за предоставленные шерсть и нити из овечьей шерсти, которые они просили Lb. - s. 13 торнуа
И они должны дать, 20 июня этого года, за то, что мы потеряли на зерне, которое мы купили: мы ставим его на счет Giovanni Farlolfi and Со из Нима. Ставим, где они должны дать в Красной книге на с. 22 Lb. 95 s. 4 d. 3 торнуа
И они должны дать 11 августа этого года, мы дали на обмен GiovanniandColb. 305 наличными, которые мы заплатили за их счета Buillielmo Granetti. Ставим, где он должен иметь на с. 111, как можно показать здесь, где Giovanni and Со должны дать нас. 74 Lb. 8 s. 18 торнуа
И они должны дать, на календе сентября этого года, за то, что мы дали Giovanni Farlolfi and Со из Нима за многие дела, которые мы сделали с ними до сего дня, исходя из 15 процентов годовых. Они должны иметь на с. 112 Lb. 271 s. 2 торнуа
И они должны иметь, 3 августа этого года, за то, что мы предоставили Guillielmo di Lanbesco скидку lb. 21 торнуа за досрочную оплату. Ставим, где он должен дать на с. 71. Lb. 5 s. 10 торнуа
И они должны дать, 6 октября 1299 г. за то, что мы взяли у Beringhieri Brocchieri в аренду одну из его мастерских. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 62 Lb. 4 торнуа
Сумма lb. 518 s. 15 d. 3 торнуа, 16 апреля 1300
Они дали 16 апреля 1300, lb. 518 s. 15 d. 3 торнуа Они должны дать на с. 87.
Рисунок 28. Перевод первого счета понесенных расходов на странице 83 V Главной книги филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне (1299—1300 г.)
1300 с. 86V
Расходы должны дать 16 апреля 1300. Показали, где они должны дать, здесь на с. 84 Lb. 518 s. 15 d. 3 торнуа
И они должны дать на календе июля 1299, которые мы дали, чтобы Беттино Бруни, наш лакей, для *** месяца, что он жил с нами в Sallone. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 58 Lb. 1 s. 14 d. 9 торнуа
И они должны дать 10 мая этого года 1300, за то, что люди Тот-masino израсходовали на расходы дома в Салоне на продукты питания и напитки. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 72 Lb. - s. 9 d. 6 торнуа
И они должны дать на 1 марта 1299. Поместили, где он должен дать, здесь на с. 64 Lb. 5 s. 14 d. 6 торнуа
Поместим, где он должен дать, здесь на с. 64 Lb. 10 s. 10 d. 8 торнуа
И они должны дать 15 января сего года за Giovanni Farolfia nd Со. Поместили, где он должен дать, здесь на с. 64. Деньги были для iscotti прихода и расхода, и для денежного обмена Lb. 8 s. 14 d. 11 торнуа
И они должны дать 26 августа 1299, за Giovanni Farolfi and Co. Поместили, где они должны дать, здесь на с. 67 Lb. 5 s. 17 d. 11 торнуа
И они должны дать 15 июля этого 1300года. Поместили, где он должен дать, здесь на с. 86 lb. 29 s. 2 d. 2 торнуа
И они должны дать 20 января 1299, за продукты питания и напитки с 17 мая 1299 по 12 августа 1300. Поместили, где они-должны дать, здесь на с. 83 Lb. 43 s. 4 d. 10 торнуа
Сумма lb. 624s. 4 d. 1 торнуа, на этот день 14 апреля 1300 г.
Они дали 16 июля 1299 г. Мы поместили, гдеони должны дать, здесь на с. 110 Lb. 49 s. 19 d. 1 торнуа
Остается lb. 574 s. 5d. 5 торнуа. В этот день 12 мая 1300
Мы даем этосальдо ser Giovanni Filippo and Co. Мы поместили, где он должен дать, здесь на с. 92, lb. 574s. 5 d. 5торнуа.
Рисунок 29. Перевод второго счета понесенных расходов на странице 86 V Главной книги филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне (1299—1300 г.)
Как свидетельствует первая запись на счете на странице 83 V, сумма Lb. 132 s. 3 d. 6 торнуа была справочно накоплена на странице 37 в Quaderno delle spese (Книга расходов). По этой причине Мануччи показал ее в дебете на счете расходов и кредите на странице 110, которая утеряна.
Похоже, Ли также ошибается, воспринимая этот счет как дебетовую сторону счета «Убытки и прибыли». Он пишет: «The Profits Account (avanzi) was in the last pages (127-129) of the General Ledger, which are lost; it would seem that any excess of credits over debits in the Red Book accounts was transferred at intervals to the credit of Profits, and any contrary excess to the debit of Current Expenses (spese corse). Indeed, the latter account is debited on 20 June 1300 with 951. 4s. 5d. "which we lost on wheat that we purchased", cross-referenced to Red Book, folio 22» [12, c. 83].
Попытаемся выполнить перевод на русский язык: «Счет прибыли находился на последних страницах Главной Книги (127—129), которые ныне утеряны; может показаться, что любое превышение кредита над дебетом на счетах в Красной Книге время от времени записывалось в кредит счета прибыли, а обратное превышение — в дебет (Current Expenses) текущих расходов (spesecorse). На самом деле, последний счет дебетован 20 июня 1300 г. на сумму 951 ливров 4су бденье, «которые мы потеряли на зерне, которое приобрели», перекрестная ссылка на фолио Красной Книги».
Для начала обратим внимание на опечатку, которая допущена в публикации Ли (и, конечно, не по его вине Ли). Сумма, приведенная в седьмой записи счета на странице 83 V — Lb.95s.4d.3 торнуа, а не 951 ливров 4 су 5 денье, как показано в статье.
Далее, Мануччи использует указанную сумму не для формирования финансового результата деятельности филиала в Салоне, а для предъявления головному офису компании в Ниме в качестве потерь, которые филиал понес по вине вышестоящей организации.
Входящее дебетовое сальдо на счете составляло 518 ливров 15 су 3 денье. Оно перенесено со счета на листе 87 R, где этот показатель был накоплен. Лист, включающий лицевую сторону 87 R и оборотную сторону 87 V, утерян, и по этой причине в Главной книге за страницей 86 V следует страница 88 R. Официально в государственном архиве г. Флоренция сочетание страниц 86 V и 88 R зарегистрировано как фолио (разворот 42). С учетом добавления на странице 86 V новых показателей понесенных расходов в размере 105 ливров 8 су 3 денье накопленная сумма расходов составила 624 ливра 4 су 6 денье. После списания суммы в 49 ливров 19 су 1 денье остаток на счете (D—2) соответствовал 574 ливрам 5 су 5 денье. Именно эта сумма перенесена во вторую строку пробного баланса.
Для аргументации нашей позиции относительно структуры баланса проанализируем составляющие итога D-8, перенесенного со страницы 90V в сумме 479
ливров 3 су 9 денье (фотокопия на рис. 2 и перевод на рис. 3).
Первые три строки — это дебиторская задолженность:
— ser Ribollo Borgonone, Taño da Fi-gliano, Giovanni Giuserani и Rostagnio Atanolofo;
— Giovanni Cristofani & Co;
— Pere Aldiberti d'Axsi.
Четвертая строка — остаточная стоимость мебели.
Пятая и шестая строки — два долга Baccher aBaldovini.
Седьмая строка — дебиторская задолженность VincenzoBarbiere.
Восьмая строка — стоимость 2j центнера чистой шерсти.
С девятой по двенадцатую строки — дебиторская задолженность:
— Giometto Verdiglioni;
— Gili Vacchiere;
— архиепископа Арля;
— CambinoAliotti.
Что касается расчетов с архиепископом Арля, то, как уже говорилось, после погашения долга в размере 268 ливров 12 су 5 денье (страница 48 R) счет был закрыт. Далее ему был открыт новый счет на странице 78 V(l), рисунок 30 (перевод на рис. 31).
j ■■ J .fcW Ч-- 1—-i TÍ-, — Л „,Ц
' -f t! y^'i-jí,». .lA—,.!., Я uídi—
r -t---« ..... »W, .....
.f... rf ■ . í— X..... . J . ■ 9.шЛ I'*",' - V» '
1 j¡. „ д*«, ■ r i. i)J o». -J ,V,# *
%--,ll„. !
'U'.Ji 1
ti ,,,£e. fl
Y"—
Й' J Ají U kw^',*, wXfr гЛй- rf**- --
ñet r
■ Ï-L *— yí
I
'Л
Рисунок 30. Второй счет дебитора архиепископа Арля (Carte Strozziane serie II, 84 bis, 78 V(l))
1300c. 78V(1)
Мессер архиепископ Арля должен дать, на календе октября 1299. Ставим, где он должен дать, здесь, на с. XX. Lb. 78 s. 4 d. 5 торнуа
И он должен дать, 1 августа вышеупомянутого года. Мы дали за него messer Bertrano Racho, рыцарю графа d'Avelli. Он имел...; Creschone Chacciaforte взял деньги. [...] Bacchera Lb.78 торнуа
И он должен дать, на V августа того же года. Мы дали за него настоятелю Салона. Ставим, где он должен иметь, здесь на с. 108 Lb. 37 торнуа
И он должен дать, в этот день. Мы дали за него Falconetto, еврею, и его партнерам. Ставим, гдеон должен иметь, здесь нас. 108 Lb. 25 торнуа
И он должен дать, в этот день. Мы дали за него Messer Ponzo Vincenzi, капеллану Салоона. Ставим, где он должен иметь, здесь на с. 108 Lb.10 торнуа
Сумма 1Ь. 220 8. 41д, 5 торнуа. Рассчитано до 8 декабря 1299
Он дал, 8 декабря 1299,1Ь. 220 э. 4Ы 5. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 81
Рисунок 31. Перевод верхнего счетана Carte Strozziane serie II, 84 bis 78 Verso (1) (33) филиала компании Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.) — второй счет архиепископа Арля
Как видим, на рисунке первые две суммы вполне читаемы, однако адреса корреспондирующих счетов смазаны. В ходе изучения других счетов книги не удалось обнаружить приведенные суммы, что позволяет предположить, что они находились на одной из страниц отсутствующего листа 107.
Три последующие записи полностью идентифицируемы.
Последняя запись на счете 78V(1) гласит, что сальдо в сумме Ib. 220 s. 41 d 5 торнуа переносится на счет 81 R(2), принадлежащий архиепископу Арля (рис. 32, перевод на рис. 33).
Н.....t "V .
Д. У*.-— — ■■
Sf~ г- -----
S vfr" г
-С
Л fr -
Рисунок 32. Третий счет дебитора архиепископа Арля (Carte Strozziane serie II, 84 bis, 81 R(2))
1300с. 81R(2)
Мессер архиепископ Арля должен дать, 8 декабря 1299. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 79 Lb. 220 s. 4 d. 5 торнуа
И он должен дать, 10 августа 1300. Мы дали за него Vitale, еврею в Салоне, за одну лошадь, которую messer Bertrano Raco, рыцарь графа d'Avelli, купил у него. Vitale принес, [...] Bacchera Lb. 18 торнуа
И общая сумма 1Ь. 238 s. 4 й. 5. На 10 декабря 1299
Он дал, 8 августа 1300, lb. 96 s. 10. Ставим, где он должен иметь, здесь на с. 108
И он дал, 25 июля 1299, lb. 151 s. 14 d. 5. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 86
Рисунок 33. Перевод второго счета на Carte Strozziane serie II, 84 bis 81 Recto (36) филиала компании Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.) — второй счет архиепископа Арля
25 июля 1300 г. и этот счет был закрыт (сальдо 1Ь. 151 е. 14 с1. 5), и для расчетов с архиепископом Арля был
открыт новый счет на странице 86 Н(1) (лист 41) (фотокопия на рис. 26, перевод на рис. 34).
1300 86 R (1)
Мессер архиепископ Арля должен дать, 25 июля 1299. Ставим, где он должен дать, здесь на с. 81 Lb. 151 s. 14 d. 5 торнуа
И он должен дать, на календе сентября 1300, за премию до сегодняшнего дня, по d. 4 за один Lb., ставим на счет прибыли (avanzi) на с. 129 Lb. 24 s. 13 d. 5 торнуа
Общая сумма lb.175s.7d.ll торнуа на календе сентября 1300.
Ставим эту сумму на счет ser Giovanni Filippi, покажем, что он должен дать, на с. 91 Lb. 176 s. 7 d. 11торнуа
Рисунок 34. Перевод первого счета на CarteStrozzianeseriell, 84bis 86 Recto (41) филиала компании Джованни Фаролфи (1299—1300 гг.)
Позже к сумме начального сальдо добавился долг в сумме 1Ь. 24 е. 13 с1. 6, который был отнесен на счет «Убытки и прибыли» на странице 129. Общая величина долга составила 1Ь. 176 е. 7 с1. 11, которая не была погашена, и при закрытии Главной книги перенесена в баланс на страницу 90У.
Как видно, все четыре счета архиепископа Ростана де Капре имели одинаковую структуру, несколько отличную от известной нам под названием счет «параграфом». Схема взаимоувязки показателей расчетов с архиепископом Арля на последних трех счетах приведена на рисунке 35.
Далее следует обратить внимание на тот факт, что показатели на странице 90 V располагаются в порядке возрастания номеров страниц Главной книги, с которых они перенесены, т.е. в порядке их размещения в Главной книге.
Для подтверждения сказанного посмотрим на последний счет, формирующий
строку 9 балансового счета. Это счет на странице 91 И (фотокопия на рис. 36, перевод на рис. 37) [32].
Как следует из перевода, все первые 10 показателей на с. 91 Н — сальдо счетов товаров, предназначенных для продажи, перенесенные в Главную книгу из Красной книги.
Последняя строка отражает дебиторскую задолженность, возникшую при предоставлении кредита наличными, включенную Матино в пробный баланс.
Приведенные примеры с построением пробного баланса позволяют сделать вывод о том, что изначально бухгалтер переносил со счетов в пробный баланс сальдо закрываемых персональных счетов напрямую. Далее он стал сначала накапливать сальдо на отдельных страницах Главной книги (по 10—12 показателей), а накопленный итог переносить в итоговую таблицу на странице 91 V. Показатели не были сгруппированы ни по экономическому, ни по какому-либо другому признаку.
С. 114 Кредит баланса
С. 10ER (2)
с. 78V( 1) 78.4.5
с. 108R(3)
10.0.0
220.4.5
с. 81R(2) 220.4.5
238.4.5
238.4.5
с. 86R( 1)
Дебет баланса
Рисунок 35. Схема расчетов с архиепископом Арля на счетах Главной книги филиала компании Дж. Фаролфи в Салоне
Г ■-< — г?
Si" ~ раЖ; JMr i Í . L-, - -
ti-*- »«5 7- — «í-Г at» t— л-л. Г* i. I th^-
II
■ * feílTít ----ь 't
t» ÍT5 /Г- дг^ i-—«ííTiSteLJt "f , 31
* I -
■fr ■
j 'w-i-f-J—M.í| 7-, ^ "Uttt^ •»>■*- Mr» w. »
i
■ -yt W , J.»
-!.(■'-, J-
Рисунок 36. Одна из страниц дебетовой стороны баланса Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2 aserie, п. 84 bis, 91 R (45)
Они располагались в пробном балансе в том порядке, в котором счета находились в Главной книге на момент закрытия.
Подобная методика построения баланса нам больше никогда не встречалась.
Проанализировав перенос каждого показателя на страницу 91 V, мы выявили, что итог дебетовых показателей равен 2 745 ливрам 6 су 1 денье. На рисунке 38
показано, как итоговый счет дебетовой стороны пробного баланса на странице 91 К закрыт переносом сальдо на страницу 92 К (перевод на рис. 39).
4 августа 1300 г. дебетовый итог в сумме 1Ь. 2745 е. 6 с1. 1 перенесен на счет на странице 92У. Ранее, 27 июня 1300 г., на этот же счет записан кредитовый итог в сумме 1Ь. 2762 е. 19. Кредитовый итог
Рисунок 37. Перевод Carte Strozziane serie II, 84 bis 91 Recto (45) компании Джованни Фаролфи (1300 г.)
1300 91R
D9-1 И они должны дать 15 июля 1300, мы показали их, как мы должны иметь 28 центнеров и 142 фунта грязной овечьей шерсти. Ставим их там, где показали их на счет закупок в Красной книге на с. 19 lb. 48 s. 17 d. 2
D9-2 И они должны дать 12 июля вышеупомянутого года, мы показали их, как мы должны иметь 66 центнеров и 8 фунтов грязной шерсти. Ставим их там, где они стоят на счете закупок вышеупомянутой книги Ib. 74 s. 15 d. 10
D9-3 И они долзкны дать 20 июня вышеупомянутого года. Мы показали их, как мы должны иметь от 2 центнеров уток. Ставим их там, где поставлены утки на счете закупок в Красной книге на с. 20 lb. 3 s. 1 d. 6
D9-4 И они должны дать на календе сентября вышеуказанного года. Мы показали их за 26 центнеров и 40 фунтов нити веретенной основы. Ставим их там, где стоит нить на счете закупок вышеупомянутой книги lb. 133
D9-5 И они должны дать 21 октября 1299 г. Мы показали их за дом. Ставим его там, где дом стоит на счете закупок вышеупомянутой книги lb. 13 s. 4 d. 8
D9-6 И они должны дать на календе мая 1300 г. Мы поставили их за полтора центнера зерна. Ставим их там, где мы поставили на счете закупок в Красной книге на с. 22 lb. 43 s. 11 d. 8
D9-7 И они должны дать в тот же день. Мы поставили их за белье и пустые мешки. Ставим, где они должны дать в Красной книге нас. 23 lb. 11 s. 2
D9-8 И они должны дать 20 июля 1300 г. Мы показали их за 336 somate и 2 сестиери ячменя. Ставим их там, где мы поставили на счете закупок в Красной книге на с. 46 lb. 262
D9-9 И они должны дать 20 июля вышеуказанного года. Мы показали их за 196 somate пшеницы стоимостью 22 су 4 денье за каждый. Ставим их там, где они были поставлены на счете закупок в Красной книге на с. 52 lb. 218 s. 17 d. 4
D9-10 И они должны дать 15 июля вышеуказанного года. Мы показали их 48 somate пшеницы и менее 2 imine di civada. Ставим вышеупомянутый civd, где был внесен в счет закупок в Красной книге на с. 58 lb. 26 s. 5 d. 2
D9-11 И они должны дать 16 августа вышеуказанного года. Мы дали им наличными в Nimmisi. Матино посчитал их lb. 1 s. 10
Общая сумма на этой странице до 15 июля 1300 г.: ливров 841 су 3 денье 6
Ливров 841 су 3 денье бдолжны дать до 15 июля. Мы поместили их на с. 92
помещен над дебетовым. Напомним, что кредитовая сторона баланса утеряна, и упомянутый показатель — это единственное, что от него нам досталось.
Третьим показателем на счете (фотокопия на рис. 40, перевод на рис. 41) упоминается запись: «Мы дали Джованни и Ко 4 августа 300 г., они должны были дать для стоимости этих денег, пока до сего дня за каждые 15 фунтов за 100, сумма 1Ь. 42
е. 6». Заметим, что приведенные три записи не сбалансированы между собой и требуют продолжения исследования.
Система формирования показателей дебетовой стороны баланса филиала компании Джованни Фаролфи в Салоне имеет логисмографическую структуру, которая представлена на рисунке 42.
Когда читаешь оценку содеянного Мануччи нашими коллегами, с одной сто-
г .-->
I/ яШ
I t п , . ж ■
\
Рисунок 38. Страница переноса итога дебетовой стороны баланса Главной книги компании Джованни Фаролфи (Carte Strozziane, 2а serie, п. 84 bis, 92 R (59)
Carte Strozziane serie II,84bis 59 Кому должны дать 1300
1. Джованни Филиппи и Ко должны дать, 27 июня 300 года, мы ставим, где они должны дать, на следующей странице Ib. 2745 s. 6 d. 1
2. Они дали, сэр Джованни Филиппи и Ко, 27 июня 300 г., мы ставим, где Джованни Фаролфи и Ко должны иметь, здесь, на с. 93 Ib. 2745 s. 6 d. 1
Рисунок 39. Перевод счета переноса итога дебетовой стороны компании Джованни Фаролфи (1300 г.) (Carte Strozziane serie II, 84 bis 92 Recto (59)
Рисунок 40. Счет сравнения итогов дебетовой и кредитовой сторон пробного баланса (92 V (60)
1300
1. Джованни Фаролфи и Ко должны иметь 4 августа, что занесено, где они должны иметь, здесь, на с. 114 lb. 2762 s. 19
2. Мы дали Джованни Фаролфи и Ко 27 июня 300 г., мы ставим, где сэр Джованни Филиппи и Ко должны были дать, здесь, на с. 92, в сумме lb. 2745 s. 6 d. 1
Мы дали Джованни и Ко 4 августа 300 г., они должны были дать для стоимости этих денег, пока до сего дня за каждые 15 фунтов за 100, сумма lb. 42 s. 6
Рисунок 41. Перевод Carte Strozziane serie II, 84 bis 92 Verso (60) компании Джованни Фаролфи (1300 г.)
et
C. 114 a.
о fe
X
X
С. 92V £
ö
H-
o
c;
ь
Ш
LÜ
0, 92R 1
L_
О
H
5
С. 86 R / 01
ш uo
С ;вШ CT
03
о 8
C.55V<1)
С. 5fi R(1>
С-56R(2>
С 58 УМ)
С. 58V<2)
С 60V<2)
С. 85R i С. 61 V<2)
D5 C.66V(3)
С S7R(1)
C.6«V(2)
С-69 X
С. 70 V{2)
С. 71 V(1)
C.76V(3)
C-77RR<1)
С 77 R (2)
С 77R(3)
C.77V(1)
С. 77 V{2)
C.90R' D7 C.78V<3)
C.79R(2)
C.30R(2)
C. 80V(1J
c.aov(3)
C. 81 V(3)
С 81 R(2)
RB. C. 10
RB. C. 13
RB. C. 20
RB. C. 20
C.91RJ ra RB. a 20
Re. C. 22
RB. C. 23
RB. C.46
RB. C. 52
RB. С. 5B
Use lia
С. 2X
C.2X
C. 3X
C.3X
С. 4X
C.4X
03 C.4X
С 5X
С 5X
С. 5X
c.ex
C. 6X
С. 7X
C. 48 ТО)
С. 49 R(2)
С. 49 ТО)
С 51 R(2>
С. 51 V(1)
c.sew D4 С. 52 ТО)
С. 53R(1)
С 53R(3)
С. 54R(1)
C.54R(2)
C.54V(1)
С. 54 V(2)
С. 71 V(4)
С. 72 R(1)
С 72 V{1)
С. 72 ТО)
С. 73 R(1)
C.WI D6 С. 73 R(2)
С. 73 R(3)
a75x
С 75 X
С. 76 R(1)
С 73V(1)
С. 78 ТО)
С. 32 V(1)
С. 32 ТО)
С. 32 ТО)
С. 83 R(1)
С. 84R(2)
С.Ш1 □в С. 84 V(4)
С. 84 V(1)
С. 84 ТО)
С. 85 R(3)
С. 84 V(2)
С. 35 R(1)
С. 84 ТО)
Рисунок 42. Логистмографическое построение Главной книги филиала компании
Дж. Фаролфи в Салоне
роны, соглашаешься с ними, с другой, восхищаешься Матино. Так, Ф. Смитт пишет: «Книги были логически подразделены, из основной книги выделены счета наличности и товаров, непрерывно проводилась инвентаризация каждого вида сельскохозяйственных продуктов и по каждому виду ткани или пряжи, а также велся подробный учет дебиторов и кредиторов, расходов, прибылей, процентов и вознаграждения собственников, а также ведение счета головного офиса в Ниме и ставка (15% в год) ожидаемого уровня возвратности на вложенный капитал. Возможно, именно эти аспекты наиболее заинтересовали партнеров, а баланс книги был второстепенным по важности» [25, с. 150].
Действительно, не исключено, что для партнеров, да и для самого Матино (как партнера) финансовая сторона была первостепенной, но для Матино-бухгал-тера, как мы видим, бухгалтерия и пробный баланс — это что-то особенное, это искусство, это поэзия. Он творит, он пробует и по ходу пытается улучшить свои действия: он начинает создавать «сумму сумм» на промежуточных итоговых страницах, затем переносит на главную итоговую страницу только постраничные накопленные итоги. Это метод проб, ошибок и поиска.
Со ссылкой на Дж. А. Ли, Ф. Смитт дает обобщающую оценку бухгалтерии компании Джованни Фаролфи, с которой нельзя не согласиться: «Сомнения, выраженные Мелисом, Кастеллани, Раймондом де Рувером и Флаемминком, устранены, и двойная бухгалтерия (double entry book keeping) представляется созданной в 1300 г., а не позднее, в 1340 г. Загадкой остается то, как и по каким моделям Ама-тино развернул свою систему, и то, почему она не была принята другими флорентийским фирмами в полном соответствии до второй половины XIV в.
Тем не менее, из доказательств ясно, что книга Фаролфи находится на пути развития, который берет начало с неаккуратных, но удивительно сложных банковских книг 1211 г., и что основные идеи рационального учета, болезненно зародившиеся в XIII в., были собраны вместе и полностью сведены в ту информационную модель, которая нам известна как двойная запись.
В общем, книги «Джованни Фаролфи и компания» признаны одним из главных памятников ранней истории бухгалтерского учета и Аматино Мануччи, так же верно, основной соискатель для любого будущего Зала международной славы бухгалтерского учета» [33] [12, с. 94; 25, с. 155].
Правда, здесь для скептиков следует сделать некоторую оговорку. Даже, если отбросить тот момент, что не все учетные книги комплекса сохранились, отсутствует более половины страниц сохранившейся книги, нельзя не обратить внимание на тот факт, что в отдельных случаях Аматино Мануччи не указывает адреса корреспондирующих записей, что создает трудности при проверке их корректности.
Хотя самым ранним полностью проверенным примером двойной записи долгие годы, начиная с Фабио Веста [19], считается книга управляющих (массари) Генуэзской коммуны 1340 г. [12, 13, 19, 26—29], техника, как полагают, имеет происхождение в Тоскане, в частности во Флоренции. Данное мнение вполне вероятно, поскольку в этом районе обнаружено гораздо больше архивных материалов, большая часть того, что доступно, подарила нам Флоренция. Напомним, что компания Джованни Фаролфи была компанией флорентийских купцов.
Вывод. Долгое время, начиная от Фабио Веста, первым опытом двойной бухгалтерии считалась книга массари коммуны Генуя (1340 г.). Основными формальными критериями подобного признания считались: наличие постоянной ссылки каждой записи на ее перекрестную запись и применение номинальных счетов различных видов доходов и расходов (а не только сводного счета финансового результата).
В работе изучены труды крупнейших ученых второй половины прошлого столетия, которые непосредственно проверяли приведенные аргументы на архивных материалах средневековых книг конца тринадцатого века.
Получив в наше распоряжение фотокопии счетов книги филиала итальянской компании Джованни Фаролфи в Салоне (Прованс, Франция) (1299-1300 гг.) и право их тиражирования в печати в научных целях, мы выполнили исследования, позволившие удостовериться в
соответствии учетной системы компании этим признакам.
Книга велась на счетах « параграфом », в начале книги помещались счета дебиторов, а в конце — счета кредиторов. Дебетовая сторона баланса находилась после счетов дебиторов. Кредитовая сторона баланса, как и большая часть счетов кредиторов, и счет «Убытки и прибыли» утеряны.
Особый интерес представляет система формирования финансового результата. Средневековый бухгалтер применял мето-
дики капитализации и декапитализации затрат в долгосрочные и краткосрочные активы: начислялась амортизация долгосрочного инвентаря и распределение по периодам арендной платы.
Как общепризнано, движущей силой становления и развития двойной бухгалтерии считается требование исчисления финансового результата. Методологические проблемы, связанные с контрольной функцией баланса, отходили на второй
план. Однако то, как Матино Мануччи делал и то, и другое, и сегодня заслуживает большого уважения.
Примечания:
1. Melis F. Storia délia ragioneria. Bologna, 1950.
2. Melis F. Prospetti Storici di Ragioneria // Rivista Italiana di Ragioneria. 1940. XXXIII. Ottohre-Novembre. Pp. 238-249.
3. Melis F. Osservazioni preparatorie al bilancio nei conti délia Compagnia Farolfi, nel 1300, in Studi di Ragioneria e Tecnica economica: Scritti in onore del Prof. Alberto Ceccherelli. Firenze: Pubblicazioni dell'Universita degli Studi di Firenze, 1960. Pp. 347-356.
4. Melis F. Aspetti délia Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
5. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
6. Кутер M.И., Гурская M.M., Кутер К.M. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
7. Кутер М.И., Делиболтоян А.Э. Самая ранняя запись по амортизации на счетах двойной бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 48. С. 50-54.
8. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.
9. EarlyaccountsofdepreciationinmedievalaccountbooksatXin-XIVcentury/M.M.Gurskaya [et al.] // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. 2013. URL: http://aaahq. org/AM2013/display.cfm?Filename=SubID_920% 2Epdf&MIMEType= application0/.) 2Fpdf.
10. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento. T. 2. The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299—1300, is transcribed, almost entire. Firenze, 1952.
11. Castellani A. Conti dei Fratelli Cambio J Giovanni Detaccomando, 1241—1272. Firenze: Istituto di Glottologia dell'Universita di Firenze, 1948.
12. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299-1300 // The Accounting Historians Journal. 1977.
13. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. п/а.н
14. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956.
15. Рувер Р.де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
16. BestaF. La Ragioneria. 2nd Edition. Facsimile Reprint. Rome: Rirea, 2007.
17. Кутер M.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг, 2013. 512 с.
18. Кутер М.И., Гурская М.М., Мусаэлян A.M. Сколько бухгалтерских книг описал Лука Пачоли, и какие книги применяла компания Франческо Датини за 130 лет до трактата // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24. С. 56-64.
19. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / Кутер М.И. [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
20. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.
21. Lamarr L. Rate Making for Public Utilities. N.Y.: McGraw-Hill Book Co., 1923.
22. Chatfield M. History of Accounting. N.Y., 1977.
23. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.
24. Витрувий П.М. Об архитектуре: в 10 кн.: пер. с лат. JL: Соцэкгиз, 1936.
25. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. 2008. № 23. Pp. 143-156.
26. Edler F. The Business Records of an Early Genoese Notary, 1190—1192 // Bulletin of the Business Historical Society. 1940. XIV. Pp. 41-46.
27. Littleton A.C. Evolution of the Ledger Account // Accounting Reviev. 1926. December. Pp. 12-23.
28. Кутер M.И., Гурская M.M., Сидиропуло O.A. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75—81.
29. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло O.A. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
30. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9, № 2. Pp. 212-229.
31. Здесь и далее печатается с разрешения Министерства наследия, культуры и туризма Республика Италия, протокол №627/646.13.10 от 5 февраля 2014.
32. Прежде, чем перейти к изучению содержания рис. 38, обратим внимание на одну деталь. Авторы, как правило, презентовали свои исследования в московском журнале «Международный бухгалтерский учет». Рецензент при положительном заключении в некорректной форме изложил единственное замечание: «... авторы используют такие единицы измерения, как центнеры, фунты. Во-первых, центнеры появились сравнительно недавно. Во-вторых, не может быть 66 центнеров и 8 фунтов грязной шерсти. Центнер — кратная единица массы СИ, равна 100 кг. Фунт — основная единица массы в системе английских мер (Советский энциклопедический словарь). Двух центнеров уток в лавке средневекового купца также быть не могло. Для этого нужно холодильное оборудование. Следует всё-таки исследовать, какие единицы измерения имели место в средневековой Италии и точно их применять». Авторов возмутил подобный тон некомпетентного рецензента, статья была отозвана, и был добавлен следующий комментарий: «У неподготовленного читателя может вызвать сомнение возможность хранения «в лавке средневекового итальянского купца 2 центнеров уток», особенно, если учитывать «отсутствие холодильного оборудования». Сразу поясним, что, во-первых, филиал компании итальянца Фаролфи в Салоне (Прованс, Франция) — это существенная часть крупной компании, а не лавочка купца. Во-вторых, нигде не сказано, что это была одноразовая поставка, а сумма lb. 3 s. 1 d. 6 — это требование филиала за несколько поставок. И, наконец, в-третьих, не следует смешивать современный центнер, равный 100 кг, и средневековый центнер, который в зависимости от времени и местности варьировал от 46 до 65 кг».
33. Такой зал бухгалтерский славы (организация, чествующая людей, которые с начала 20-го века внесли значительный научный вклад в развитие бухгалтерского учета) основан в 1950 г. при университете штата Огайо. Признание получили представители научных кругов и практики, всего 92 представителя их Соединенных штатов и других стран. В 2011 г. в зал бухгалтерской славы введен один из основателей Академии историков бухгалтерии профессор Гари Превец. Профессор Превец, один из наиболее авторитетных исследователей истории бухгалтерии, принимает усилия для развития сотрудничества между учеными США и России.
References:
1. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950.
2. Melis F. Prospetti Storici di Ragioneria // Rivista Italiana di Ragioneria. 1940. XXXIII. Ottohre-Novembre. Pp. 238-249.
3. Melis F. Osservazioni preparatorie al bilancio nei conti della Compagnia Farolfi, nel 1300, in Studi di Ragioneria e Técnica economica, Scritti in onore del Prof. Alberto Ceccherelli. Firenze: Pubblicazioni dell'Universita degli Studi di Firenze 1960. Pp. 347-356.
4. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale — Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena, Monte dei Paschi di Siena, Leo S. Olschki, 1962.
5. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI. Firenze, 1972.
6. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Kuter K.M. History of double-entry bookkeeping: double record // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
7. Kuter M.I., Deliboltoyan A.E. The earliest record on depreciation on accounts of double-entry bookkeeping // International accounting. 2012. №48.
8. Gurskaya M.M. Metodology and accounting technique: genesis and conceptual bases: monograph. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 290 pp.
9. Gurskaya M.M., Kuter M.I. Deliboltoayn A.E., Zinchenko E.S.. Early accounts of depreciation in medieval account books in XIII-XIV century // The 2013 American Accounting Association Annual Meeting. 2013.URL:http://aaahq.org/AM2013/display. cfm?Filename=SubID_920% 2Epdf&MIMEType=application% 2Fpdf.
10. Castellani A. Nuovi testi fiorentini del Dugento e dei primi del Trecento. The ledger of Giovanni Farolfi & Company, 1299—1300, is transcribed, almost entire, at T. 2 Firenze, 1952.
11. Castellani A. Conti dei Fratelli Cambio J Giovanni Detaccomando, 1241—1272. Firenze: Istituto di Glottologia dell'Universita di Firenze, 1948.
12. Lee G.A. The coming of age of double entry: the Giovanni Farolfi Ledger of 1299—1300 // The Accounting Historians Journal. 1977.
13. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. n/a.H
14. Roover R. De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants. In: A.C. Littleton, B.S. Yamey, Studies in the History of Accounting. London, 1956.
15. Raymond de Roover. How did the double-entry bookkeeping occur. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
16. Besta, F. La Ragioneria, 2nd Edition (In 3 Volumes), 1909., Facsimile Reprint, Rome: Rirea, 2007.
17. Kuter M.I. Introduction to Accounting: Textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Yug, 2013. 512 pp.
18. Kuter M. I., GurskayaM.M., Musaelyan A.M. How many books did Luca Pacioli describe, and what books has Francesco Datini's company applied 130 years before the treatise // International accounting. 2013. № 24. Pp. 56-64.
19. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
20. Hendriksen E.S., Van Breda M.F. Accounting theory: transl. from english / under the editorship of prof. Ya.V. Sokolov. M.: Finance and statistics, 1997.
21. Lamarr L. Rate Making for Public Utilities. New York: McGraw-Hill Book Co., 1923.
22. Chatfield M. History of Accounting. N.Y., 1977.
23. Sokolov Ya.V. Accounting: from sources up to now: textbook. M.: Audit, YuNITI, 1996.
24. Vitruvy P. M. About architecture: in 10 books: transl. from Latin. L.: Sotsekgiz, 1936.
25. Smith F. The influence of Amatino Manucci and Luca Pacioli // BSHM Bulletin. 2008. №23. Pp. 143-156.
26. Edler F. The Business Records of an Early Genoese Notary, 1190-1192 // Bulletin of the Business Historical Society. 1940. XIV. Pp. 41-46.
27. Littleton A.C. Evolution of the Ledger Account // Accounting Reviev. 1926. December. Pp. 12-23.
28. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Kuban university explores accounting for the Genoa municipality // Economics of stable development. 2011. №7. Pp. 75-81.
29. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Scientists of the Kuban University getting closer to unraveling the mysteries of the ledger Massari of Genoa in 1340 // Economics of stable development. 2011. №8. Pp. 87-94.
30. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9. №2. Pp. 212-229.
31. Here and below, reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism of the Republic of Italy. Protocol №627/646.13.10 from 5 February 2014.
32. Before moving on to the content of Fig. 38 we pay attention to one detail. The authors, as a rule, presented their research in the Moscow journal «International accounting». The reviewer expressed only one remark in incorrect form «... the authors use such units as quintals and pounds. First quintals appeared relatively recently. Second it can not be 66 quintals and 8 pounds of dirty wool. Quintal multiples of SM mass and is equal to 100 kg. Pound is the basic unit of mass in the English system of measures (Soviet encyclopedic dictionary). 2 quintals of ducks could not be in the medieval merchant shop. You need refrigeration equipment. Nevertheless you should still explore what units took place in medieval Italy and precisely applied them» The authors were revolted by such an incompetent tone of the reviewer the article was withdrawn and the following comment was added: «The unprepared reader may doubt the ability of storage in the shop of medieval Italian merchant 2 quintals of ducks especially considering «the absence of refrigeration». Firstly we immediately clarify that a subsidiary of the Italian
Farolfi in Salon (Provence, France) is an essential part of a large company but not a merchant shop. Secondly it is said nowhere that it was a one-time delivery and the amount lb. 3 s. 1 d. 6 is a requirement of the branch for several supplies. And finally thirdly we must not be confounded modern quintal of 100 kg and medieval quintal which depended on the time and area varied from 46 to 65 kg.»
33. Such a hall of accounting fame (the organization honors the people who made a significant scientific contribution to the development of accounting from the beginning of the 20th century) was founded in 1950 in the Ohio University. The recognition was received the representatives of scientific community and practice a total of 92 representatives of the United States and other countries.In 2011 one of the founders of the Academy of accounting historians Professor Gary Prevec was introduced to the accounting hall of fame . Professor Prevec one of the most authoritative researchers of the history of accounting is taking efforts to promote cooperation between scientists of the USA and Russia.
