CC BY
49
ИСТОРИЯ экономики
ECONOMICS HISTORY
УДК 657.1.011.52 ББК 65.052.2(4Ита)-03 А 45
Д.Н. Алейников
Аспирант кафедры бухгалтерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государственного университета, г. Краснодар. Тел.: (861 )219-95-01, доб. 201, e-mail: west888west@ mail.ru.
ПОЧЕМУ УЧЕТНУЮ СИСТЕМУ В АВИНЬОНЕ НЕЛЬЗЯ ПРИЗНАТЬ СИСТЕМОЙ ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ
( Рецензирована )
Аннотация. В статье предложены результаты углубленного исследования процедуры формирования самого раннего сохраненного синтетического баланса. Анализ показателей тетради вычислений, записей в учетных регистрах двойной записи показал, что рассматриваемая учетная система объединила инвентарные показатели описей и двойные записи. Финансовый результат исчислялся не на счетах двойной записи, сопоставлением доходов и расходов, а вычитанием из суммы «всего, что нам должны дать», суммы «всего, что мы должны иметь». Балансовое обобщение, используемое в расчетах, не выполняло никакой контрольной функции. Такой подход не соответствует формальным признакам двойной бухгалтерии.
Ключевые слова: синтетический баланс, двойная бухгалтерия, финансовый результат, формальные признаки.
D.N. Aleynikov
Post-graduate student of Accounting, Auditing and Automated Data Processing Department, Kuban State University, Krasnodar. Ph.: (861 )219-95-01, ext. 201, e-mail: west888west@ mail.ru.
WHY AVIGNON ACCOUNTING SYSTEM CANNOT
BE REGARDED AS THE DOUBLE-ENTRY BOOKKEEPING SYSTEM
Abstract. The paper considers the results of deep study of the first saved synthetic balance forming procedure. The indices analysis of notebook calculations, entries in the accounting records of double entry show that the considered inventory accounting system combined figures inventories and double entries. The financial result was not calculated in the accounts of double entry and comparison of income and expenditure but by subtracting from the sum of «all that we have to be given» the amount «of all that we should have». Balance generalization used in the calculations did not perform any control functions. This approach does not correspond to the formal features of double-entry bookkeeping.
Keywords: synthetic balance, double-entry bookkeeping, financial result, formal features.
Ученые Кубанского государственного университета впервые ознакомились с самым ранним в истории человечества сохраненным синтетическим балансом
по трудам Ф. Мелиса [1—2] задолго до начала работы с архивами компаний Фран-ческо Датини. Баланс компании в Авиньоне, построенный в 1411 г. (уже после
смерти основного собственника), изначально произвел впечатление результата агрегирования показателей от простых аналитических счетов до уровня синтетических позиций баланса. Синтетический баланс содержал пять позиций в разделе «Дебиторы» и только две позиции в разделе «Кредиторы». Складывалось впечатление, что все показатели баланса получены в результате применения метода двойной записи.
Знакомство с тетрадью «умозаключений» (вывода) не изменило наших взглядов. Однако перевод всей тетради на русский язык, тщательный анализ всех записей и показателей синтетического баланса привели нас к неожиданным выводам: налицо редчайший сохранившийся пример ведения комбинированного учета, совмещающего формирование показателей методом инвентарного учета и двойной бухгалтерии.
Казалось, если аналитические показатели агрегируют синтетический показатель (вертикальные связи бухгалтерии), а синтетический показатель участвует в системе горизонтальных связей, то такая система (в случае соответствия формальным признакам двойной бухгалтерии) может быть отнесена к системам подобной бухгалтерии.
В этой связи исследование учетной практики в Авиньоне в начале XV в. через призму формальных признаков двойной бухгалтерии представляется весьма актуальным.
Один из самых авторитетных исследователей истории бухгалтерии Ф. Беста [3], известный в России с легкой руки профессора Я.В. Соколова [4], как самый ярый антипачолист, был первым, кто классифицировал признаки двойной бухгалтерии. В качестве первого признака он выделил наличие перекрестных ссылок в двойных записях. На второе место он поставил применение особых счетов доходов и расходов. При таком подходе Беста утверждал, что первой полномасштабной практикой двойной бухгалтерии была учетная система Коммуны Генуя в 1340 г., которую детально исследовали и описали ученые нашего университета [5—10].
Свой вклад в уточнение классификационных признаков внесли Ф. Мелис [11], Т. Дзерби [12], Р. де Рувер [13—15],
А. Мартинелли [16]. Конечно, здесь нельзя не упомянуть человека, который не был бухгалтером, но был ярым ее пропагандистом — В. Зомбарта [17—19].
В публикациях отечественных авторов вопросы классификации формальных признаков двойной бухгалтерии Средневековья находим в трудах профессора М.И. Кутера и доцента М.М. Гурской [20—27]. Работа [28] специально посвящена этой проблеме.
Эта тематика не оставлена без внимания также в публикациях, относящихся к нашей проблематике, в том числе выполненных при нашем участии [29—33].
Цель статьи — изучить механизм формирования финансового результата и уточнить основные аргументы, согласно которым учетную систему компании Франческо Датини в Авиньоне нельзя отнести к системам двойной бухгалтерии.
Основные признаки двойной бухгалтерии, характерные для учетных систем Средневековья, следующие [28]:
— наличие перекрестных ссылок на корреспондирующие записи с указанием местонахождения соответствующего бухгалтерского счета;
— применение специальных счетов доходов и расходов, предназначенных для поэтапного формирования финансового результата;
— приоритет информационной функции баланса над контрольной.
Многочисленные публикации профессора М.И. Кутера, основанные на архивных материалах, в основном государственного архива г. Прато, в котором собраны учетные книги купца Франческо Датини, служат наглядным подтверждением приведенных признаков. Конечно, наиболее ярким примером служат материалы индивидуальных предприятий и компаний в Пизе. Здесь можно проследить весь генезис двойной бухгалтерии от простых счетов в столбик до счетов венецианской формы и синтетического баланса.
По материалам Пизы можно увидеть, что основой целью средневековой бухгалтерии всегда был финансовый результат, а контрольной функции пробного баланса отводилась второстепенная роль, а зачастую ею вообще пренебрегали. Более того, финансовый результат компании Датини
исчисляли задолго до появления счета «Убытки и прибыли» и, конечно, до применения пробного баланса.
Первое предприятие в Пизе (1383— 1387 гг.) исчисляло финансовый результат по счетам накопления операционных результатов. Во втором предприятии (1387— 1392 гг.) формировался счет «Убытки и прибыли» в реальном масштабе времени, но в отсутствии пробного баланса. В первой компании Датини (1392—1394 гг.) был построен первый внутренний пробный баланс, который одновременно служил балансом закрытия старой Главной книги и открытия новой. В этот же период была сформирована первая финансовая балансовая отчетность.
Пробный баланс состоял из двух страниц. На первой странице размещалось 65 позиций раздела «Дебиторы» и 37 позиций в разделе «Кредиторы». На второй странице, соответственно, 60 и 28 пози-
ций. Итого баланс состоял из 125 показателей с дебетовым и 65 показателей с кредитовым сальдо.
Отчетный баланс компании Датини в Пизе с тем же суммарным количеством показателей, отправленный по почте, размещался на четырех страницах, отведенных под раздел «Дебиторы», и двух страницах, предназначенных для раздела «Кредиторы».
Бесспорно, самый ранний отчетный баланс компании Франческо Датини во французском Авиньоне (1411 г.), рисунок 1, представленный на одном листе и состоящий из семи показателей (пять в «Дебиторы» и два в «Кредиторы») выглядел предпочтительным для территориально удаленного собственника. Особенно, если учитывать, что его интересовала, в основном одна из двух обозначенных пассивных статей — прибыль отчетного периода.
(У>. ^ 2f- \ д^^^» r^- г о ^
яс 1-i-o^j o-tf r-o-^ff .Мнип^.ис—
в I
лп i-j-rdbm+t«.-' j\tr-0 4 - VT-1 Гл/V- Ct^-ß t> tbt.'^«^ p-
tw) f-o ' w> fix ppГ— - ___
St- »' W сfitgr^t-e --— ,/, ,, ^ у
---
QK -T ^ 'p^Vfo ^ Доли^»-) О Jfi | J (jf L
^ ^i-jwb f^W« онетУ
If-Il c' '
Рисунок 1. Prato, AS. D.№ 1127. Первый синтетический баланс
Предлагаем наш вариант перевода текста синтетического баланса:
31 января 1411
Дебиторы, товары, наличные деньги Компании в Авиньоне, которые находились в названный день в балансе компании
Товары в обители и в лавках í. 1.877 э. 12 с1. 6
Наличные деньги в основной кассе £. 453 э. 3 <1. 7
Домашняя утварь и лавочный инвентарь £. 253 е. 16 (1. 6
Провизия в доме £. 35 е. 18 41 дебитор и товары, которые можно увидеть в Черной и Секретной
книгах 1. 4.877 э. 9 <1. 4
Сумма во флоринах 7497.11.11
Кредиторы
Прибыль, полученная в году, который закончился 31 декабря 1410 г. £. 463 э. 13 <1. 6
11 кредиторов из Главной и Секретной книг, включая поставщиков
товаров и прочихкредиторов компании, накопленная прибыль, всего £. 7033 е. 22 (1. 5
Сумма во флоринах 7497.11.11
Осталось только напомнить, как формировались эти показатели. В работах [29, 32, 33] аргументированно доказано, что первый, третий и четвертый показатели представляют собой агрегат аналитических показателей, полученных по инвентарным описям. Второй показатель — остаток наличных денежных средств, сверенный с книгой Прихода и выдачи наличных (Еп1га1а е Шс^а), которая, к сожалению, утеряна.
И только показатель «41 дебитор и товары, которые можно увидеть в Черной и Секретной книгах» сформирован учетными записями в Главной и Секретной книгах методом двойной записи при наличии перекрестных ссылок в каждой транзакции.
Обратим внимание на то, что итог раздела «Дебиторы» синтетического баланса сформирован вручную, а не в системе двойной бухгалтерии.
Нетрудно догадаться, что основной сюрприз ждал нас при формировании показателей раздела «Кредиторы», хотя оба показателя синтетического учета сформированы в системе двойной записи и находятся в Главной и Секретной книгах и большинство из них проверяемо и имеет прямую связь с тетрадью вывода. Соответственно, отсутствует расчет показателей методом инвентаризации (посредством инвентарных описей).
Для наглядности нам следует повторить из публикации [33] одну из центральных страниц тетради расчетов — 19 V (левая страница на рисунке 2).
Обратим особое внимание на то, что верхний показатель на странице — это итог раздела «Дебиторы» — f. 7497 s. 11 d. 11. В то же время раздел «Кредиторы» начинается со следующей страницы — 20 R (правая страница на рисунке 20.
Для получения ответа на вопрос, чем являлась страница 19 V, доведем до конца анализ формирования раздела «Кредиторы» синтетического баланса.
Заголовок над страницей 20 R гласит: «Кто имеет от нас в Главной Черной книге (Libro Grande Nero) на 31 декабря 1410 г.»
Две записи из «Quaderno di ragiona-mento» отражают кредиторскую задолженность перед конкретными лицами и оформлены по всем правилам:
«Giufrero Stangno Dar 1И имеет в указанной книге, что хорошо видно на с. 21, f. 7 s. 18».
«Michele Genovardi из Лукки имеет в указанной книге, что хорошо видно на с. 31, f. 7 s. 14».
Перед оставшимися двумя записями (четвертая и пятая) на странице выделен заголовок: «Кто имеет в Секретной книге Компании с пометкой "2"».
Первая их них гласит: «Франческо ди Марко и Ко в Брюгге по старому счету от
1. A-afc--ft—-»1 .
_ Л.. ' J)------..^„-jU^k- n- .
s
¿Mv rrveh*
ft*»*«*» Л1гтг»*1Р*«ЙЬ', , ,
^ ^Xvfji«. ^WU^^t/Wjl1 r^í^ru».-.
,íU ^«r -r---
1«. £ _ [ Y
ЛА-С- ~ - ,1a-
*«- ------ Ц"
^ 'СГ '<J*fl ^oimjiЦЦ *.
-' Í^si •+«-«л« au™.--—
a-í r--^ i ---—___
i 1 c~€LjI x\*^«y '-tP^I _
J>»№-' ¿Xi^Rt) P)
-fb rvWWh
—
„V
W «v^f A
-W^y4 Írorv+X. Л
■Й
i - J ,...... ' " i "' Л.у|ч
- Sk»
Рисунок 2. Prato, AS. D. 178-18. c. 19 V—20 R, лист вывода финансового результата
1 ноября 1401 г. имеют f. 2625 s. 15, как сказано в указанной книге на с. 46, для торговли мебелью и которые переносятся со старого счета на новый».
Следующая запись имеет для исследования наибольший интерес, поскольку здесь представлен счет реинвестированного капитала. Федериго Мелис считал, что этот счет представляет «sovraccorpo», на котором собраны прибыли, накопленные с 1 ноября 1401 г. по 31 декабря 1409 г. и вложенные (реинвестированные) в компанию [15, с. 162].
И так читаем: «Франческо ди Марко и Компания по новому счету от 1 ноября 1401 имеет в указанной книге на с. 46, f. 3960 s. 19 d. 7, которые образованы из прибыли с 1 ноября 1401 по 31 декабря 1409, за 8 лет и 2 месяца, и принадлежат Франческо и Tommaso».
Венчает страницу 20 R итог, посчитанный Tommaso di ser Luca: «Сумма по этой странице f. 6601 s. 18 d. 7».
Завершает тетрадь вывода (умозаключений) разворот 20 V—21R (рисунок 3), который содержит 6 последних записей.
Первые три записи на странице озаглавлены: «Кредиторы Секретной книги с пометкой "2"». Из них первые две записи
не представляют особого интереса. Скорее всего, это данные из обычных персональных расчетных счетов о невыплаченном в срок жалованье. Неисключено, что менеджеры компании используют ее кассу в качестве своеобразного сберегательного банка, так как это задолженность за период до 1 января 1409 г. Нахождение данных счетов не в Главной Черной книге, а в Секретной книге связано с соблюдением коммерческой тайны. В Средневековье жалованье основных собственников, если они принимали участие в управлении компании, компаньонов, топ-менеджеров и менеджеров, их премии и вознаграждение собственников всегда учитывались в Секретной книге.
В нашем случае читаем: «Nanni di Gi-rolamo, который остается с нами, имеет в указанной книге на с. 47, f. 31 s. 12».
И далее: «Donato di ser Giovanni имеет в указанной книге на ст. 47 f. 144 s. 1 d. 6 как остаток по его жалованью».
Следующая запись и есть выписка из счета первоначально инвестированного капитала (согро). Смотрим текст: «Франческо ди Марко и Компания в Брюгге по старому счету от прошлого 1 ноября, о чем сказано в указанной книге на с. 47, име-
Tv «я-Ч inj..С— А^-Л -£V—I А-П1-Л--ttrl^ «Л
ftjíXml Лчн^л^!,.
l+Л« HC^^R-^ I Äv^i1-^ p+t»
-Ч ЧкУ I"»—— . _ jJ¡j
^írtM^e- Swftrf.^- ftmir,
«5JI- 1Í") й>
_
p,«д- fW-«
Jl
W^Cv^w,)».
J »VVI £" V n-S-- Sj-'-fV-A
... Л** "^ v ^ Ti- 1 pe rV
-"-я-"--
fiv- ■"if
5Fl4*— -K^Mie^Aitní V""-"'
ti >
Рисунок 3. Prato, AS. D. 178-18. c. 20 V—21 R, (окончание раздела «Кредиторы»)
ют f. 196 s. 22 d. 4, на остатке по дебету старого счета при переносе в кредит нового счета».
Дата «прошлое 1 ноября» нами воспринимается не как дата какого-нибудь ближайшего прошлого периода, а как дата последнего преобразования компании в прошлом, то есть 1 ноября 1401 г. Напомним, что в архиве Франческо Дати-ни в Прато хранятся аналитические построения компании, начиная с 1392 г.
Бухгалтер компании, он же компаньон Франческо Датини на стороне Тосканы (кроме того имеет место сторона компаньонов в Брюгге), Tommaso di ser Luca, вел раздельный учет инвестированного (согро) и реинвестированного капитала (sovrac-согро). Счет капитала собственника, как любой счет кредиторской задолженности (обычный кредитор предоставляет получателю денежный или товарный кредит с обязательством возврата в установленный срок и выплатой оговоренного вознаграждения; собственник предоставляет денежные или товарные средства без требования возврата, но с выплатой вознаграждения по результатам деятельности принадлежащей ему организации), имеет кредито-
вое сальдо. При закрытии счета и переносе сальдо в новую книгу счет балансируется записью суммы по дебету, а на новый счет в новой книге оно заносится в кредит счета как входящее сальдо. Таким образом, налицо все признаки счета инвестированного капитала, который в неизменной форме хранится от даты организации (реорганизации) компании.
Три оставшиеся записи кредиторов, перенесенные из Секретной книги, объединены в раздел «Жалованье ребят за прошедший год, начиная с 1 января 1409 г. по 31 декабря 1410 г.». Наши коллеги из института Датини (Прато, Тоскана) переводят это место как «Жалованье мальчиков». Видимо, в то далекое время так уменьшительно «величали» младших менеджеров.
Читаем: «Donato di ser Giovanni имеет на 31 декабря 1410 г. по его жалованью с 1 января 1409 г. по 31 декабря 1410 г., которое за год составило f. 40».
«Nanni di Girolamo, который остается с нами, имеет на 31 декабря 1410 г. по его жалованью с 1 января 1409 г. по 31 декабря 1410 г., которое за год составило f. 15».
«Ganino di Márchese, который остается с нами, имеет f. 4 s. 16 за его расходы в прошлом году».
Завершает страницу подсчитанный итог: «Сумма этой страницы f. 432 s. 3 d. 10».
Заключительная страница аналитических записей (Quaderno di ragionamen-to) (с. 21 R) содержит итог всех кредитовых записей: «Сумма всех, кто имеет от нас, учитывая торговлю и кредиторов на этом счете после 8 лет и 2 месяцев, как это можно видеть в этой Quaderno di Ragiona-mento со с. 20 на двух страницах, в общей сложности f. 7033 s. 22 d. 5, исходя из 24 сольди за 1 флорин».
Далее Tommaso di ser Luca пишет: «Указанная сумма включена в этой Quaderno di ragionamento на с. 19 в сумму товаров и тюков отправленных, и наличные деньги и мебель из мастерской, а также продукты питания и напитки, а также должников, которые должны дать компании, то есть остаток после года с 1 января 1409 г. по 31 декабря 1410 г.».
Из последнего утверждения Tommaso di ser Luca следует, что на странице 19 V (рисунок 2) имеет место итог «Сумма товаров и тюков отправленных, и наличные деньги и мебель из мастерской, а также продукты питания и напитки, а также должников, которые должны дать компании, то есть остаток после года с 1 января 1409 г. по 31 декабря 1410 г.», равный f. 7497s. lid. 11.
Эта сумма сформирована за счет двух основных источников (пассивов):
— сумма всех, кто имеет от нас, учитывая торговлю и кредиторов на этом счете после 8 лет и 2 месяцев, как это можно видеть в этой Quaderno di Ragionamento со с. 20 на двух страницах, в общей сложности f. 7033 s. 22 d. 5;
— и разницы между двумя показателями на этой странице, то есть «Прибыль, полученная в году, который закончился 31 декабря 1410 г. в сумме f. 463 s. 13 d. 6».
На странице 19 V наглядно приведены все три показателя. Сумма f. 463 s. 13 d. 6 находится непосредственно в тексте (не в столбик). А среди показателей, разнесенных в столбик, показан результат распределения прибыли между собственниками:
— «Эти деньги для Tuci di Benci, за его долю f. 115 s. 11 d. 4 с половиной»;
— «Доля Франческо ди Марко и Tommaso di ser Luca, что осталось от вышеупомянутой суммы, то есть f. 347 s. 16 d. полтора».
Одно из основных направлений настоящего исследования — изучить механизм формирования финансового результата. Согласно изложенному, можно утверждать, что сторона «Дебиторы» аналитического баланса строилась как инвентаризацией, так и методом двойной записи, и ее показатели занимают место со страницы 1 R по страницу 19 R. Показатели стороны «Кредиторы» формировались в системе двойной записи и помещались во второй части аналитического баланса (со страницы 20 R по страницу 21 R).
Именно центральная страница 19 V (между двумя сторонами баланса) выполняла функцию счета «Убытки и прибыли». Данный показатель также был необходим в синтетической бухгалтерской отчетности. Как видим, бухгалтера интересовал только финансовый результат, и вопросы развития методологии учета отступали далеко на задний план.
В одной модели можно обнаружить, казалось, элемент прогресса в виде агрегирования аналитических показателей в синтетические. Однако это не является моментом развития бухгалтерской методологии, а всего-навсего является частью алгоритма расчета финансового результата в комбинированной бухгалтерии. Данную модель (заметим, применяемую итальянскими купцами во Франции в начале XV столетия) нельзя признать системой двойной бухгалтерии, так как в ней отсутствуют счета факторов финансового результата (доходов и расходов), предназначенные для формирования финансового результата. Кроме того, балансовое обобщение информации об имуществе, долговых обязательствах и капитале не служит основой информационного обеспечения собственников о финансовом результате, а, наоборот, из балансового обобщения выводится финансовый результат. Приведенный баланс не несет никакой контрольной функции, а финансовый результат в нем исчисляется по остаточному принципу.
И еще на одном моменте следует заострить внимание: те же принципы ведения учета были предложены Ж.П. Савари в 1675 г. для французских купцов [35]. Прав-
да, по результатам исследований, предло- финансового результата (чтобы узнать, как женных в публикациях [36—42], Савари идут дела) с построением баланса фиктивной шел несколько дальше, совмещая вывод ликвидации (чтобы успокоить кредиторов).
Примечания:
1. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
2. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII-XVI. Firenze, 1972.
3. Besta F. La Ragioneria. 2-nd Edition. Facsimile Reprint. Rome: Rirea, 2007.
4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.638 с.
5. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет.
2011. №44. С. 60-66.
6. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской Коммуны за 1340 г.: начальный этап исследования (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2011. №45. С. 54-59.
7. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Бухгалтерская книга Генуэзской коммуны за 1340 г.: новые результаты исследования // Международный бухгалтерский учет.
2012. № 36. С. 54-64.
8. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Кубанский университет исследует бухгалтерию муниципалитета Генуя // Экономика устойчивого развития. 2011. № 7. С. 75-81.
9. Кутер М.И., Гурская М.М., Сидиропуло О.А. Ученые Кубанского университета приблизились к разгадке тайн бухгалтерской книги массари Генуи за 1340 // Экономика устойчивого развития. 2011. № 8. С. 87-94.
10. Kuter M.I., Gurskaya М.М., Sidiropulo О.А. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9, № 2. Pp. 212-229.
11. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950.
12. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952.
13. Roover R.De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. P. 114-174.
14. Рувер Р.де. Как возникла двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958. 68 с.
15. Roover R.de New Perspectives on the History of Accounting // The accounting review. 1955. Vol. 30, № 3.
16. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440 // ProQuest Dissertations and Theses, 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. п/а.н
17. Sombart W. Der moderne Kapitalismus. Bd. II, 1921.
18. Зомбарт В. Современный капитализм. Т. 2. Т. 3. М.; JL: Госиздат, 1931.
19. Зомбарт В. Современный капитализм: Т. 1. Генезис капитализма / пер. с нем. под ред. В. Базарова, И. Степанова. М.: С. Скирмунт, 1904. 504 с.
20. Гурская М.М. Методология и методика бухгалтерского учета: генезис и концептуальные основы: монография. Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2013. 290 с.
21. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: учебник. Краснодар: Просвещение-Юг,
2013. 512 с.
22. Кутер М.И., Гурская М.М. Естественная форма изначального бухгалтерского баланса // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 50-59.
23. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / М.И. Кутер [и др.] // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
24. Кутер М.И., Гурская М.М., Кутер К.М. История двойной бухгалтерии: двойная запись // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 17. С. 46-55.
25. Новый этап изучения истории бухгалтерии в России / М.И. Кутер, М.М. Гурская, А.В. Кузнецов, К.М. Кутер // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 4. С. 49-63.
26. Кутер М.И., Кузнецов А.В. Открытие и закрытие бухгалтерских счетов: исторические аспекты процедуры // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 16. С. 60-67.
27. Кутер М.И., Гурская М.М., Зинченко Е.С. Уникальная архивная находка, позволяющая строить гипотезы // Учет. Анализ. Аудит. 2014. № 1. С. 122-133.
28. Кутер М.И., Гурская М.М. О трактате Пачоли, формальных признаках двойной бухгалтерии, классификации ранних балансов по структуре, содержанию и назначению // Учет. Анализ. Аудит. 2015. № 1. С. 123-132.
29. Алейников Д.Н. Инвентарная составляющая в оригинальном сочетании инвентарной и двойной бухгалтерии в средневековье // Экономика устойчивого развития, 2014. № 4. С. 9-16.
30. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных // Международный бухгалтерский учет. 2012. №38. С. 56-64.
31. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Первые синтетические балансы — идеология вуалирования учетных данных (окончание) // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 57-63.
32. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 3(150). С. 72-83.
33. Кутер М.И., ГурскаяМ.М., Алейников Д.Н. Отрицание отрицания — путь развития науки, или новый взгляд на первый синтетический баланс (окончание) // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. Экономика. 2014. Вып. 4(151). С. 30-40.
34. Архивный материал печатается с разрешений Министерства наследия, культуры и туризма Итальянской Республики, протокол от 28.10.2013 г. № 668/28.13.10 (№35/2013), протокол от 28.10.2013 г. №669/28.13.10 (№36/2013), протокол от 26.11.2013 г. №670/23.13.10 (№37/2013), протокол от 28.11.2013 г. № 672/23.13.10 (№39/2013).
35. Savary J. Le parfait nfigociant ou instruction gfinfirale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Billaire...; avec le privilnge du ROY. Reproduction en fac similfi de la 1иге fidition par Klassiker der Nationaln,konomie. Allemagne, 1993.
36. Кутер М.И., Гурская M.M.. Теория многообразия балансов // Бухгалтерский учет. 2003. № 6. С. 60-61.
37. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 31. С. 51-59.
38. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Значение учения Жака Савари для развития бухгалтерского учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 32. С. 54-64.
39. Кутер М.И., Гурская М.М., Шихиди А.Г. Завершение эпохи Жака Савари // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 34. С. 61-68.
40. Кутер М.И., Ханкоев Е.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж. Ришара // Бухгалтерский учет. 2002. № 20. С. 58-62.
41. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. 230 с.
42. Кутер М.И., Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: учеб. пособие. Краснодар: Изд-во КубГУ, 2005. 204 с.
References:
1. Melis F. Aspetti della Yita Economica Medievale: Studi nell'Archivio Datini di Prato. Siena: Leo S. Olschki, 1962.
2. Melis F. Documenti per la storia economica dei secoli XIII—XVI. Firenze, 1972.
3. Besta F. La Ragioneria. 2-nd Edition. Facsimile Reprint. Rome: Rirea, 2007.
4. Sokolov Ya.V. Accounting: from the beginnings to the present days: the textbook for high schools. M.: Audit, UNITY, 1996. 638 pp.
5. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Ledger Genoese Commune of 1340: the initial phase of the study // International accounting. 2011. №44. Pp. 60-66.
6. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Ledger Genoese Commune of 1340: the initial phase of the study (end) // International accounting. 2011. №45. Pp. 54-59.
7. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Ledger Genoese commune for 1340: New Results // International accounting. 2012. №36. Pp. 54-64.
8. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Kuban university explores accounting for the Genoa municipality // Economics of stable development. 2011. №7. Pp. 75-81.
9. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. Scientists of the Kuban University getting closer to unraveling the mysteries of the ledger Massari of Genoa in 1340 // Economics of stable development. 2011. №8. Pp. 87-94.
10. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Sidiropulo O.A. The Genoese Commune Massari's Ledger of 1340: The First Computer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9, № 2. Pp. 212-229.
11. Melis F. Storia della ragioneria. Bologna, 1950.
12. Zerbi T. Le Origini della partita dopia: Gestioni aziendali e situazioni di mercato nei secoli XIV e XV. Milan: Marzorati, 1952.
13. Roover R. De. The development of accounting prior to Luca Pacioli according to the account-books of Medieval merchants // Littleton A.C., Yamey B.S. Studies in the History of Accounting. London, 1956. Pp. 114-174.
14. Roover R. De. How did the double-entry bookkeeping occur. M.: Gosfinizdat, 1958. 68 pp.
15. Roover R.de New Perspectives on the History of Accounting // The accounting review. 1955.Vol. 30. №3.
16. Martinelli A. The origination and evolution of double-entry of bookkeeping to 1440. ProQuest Dissertations and Theses; 1974; ProQuest Dissertations & Theses Global pg. n/a.H
17. Sombart W. Der moderne Kapitalismus. Bd. II, 1921.
18. Sombart W. Modern capitalism. T. 3, Vol. 2. M.-L.: State Publishing House, 1931.
19. Sombart W. Modern capitalism.: T. 1 «The genesis of capitalism» / transl. from German. Edited. V. Bazarovand Stepanov. - M .: publication S. Skirmunt,
20. Gurskaya M.M. Metodology and accounting technique: genesis and conceptual bases: monograph. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 290 pp.
21. Kuter M.I. Introduction to Accounting: Textbook. Krasnodar: Prosveshenie-Ug, 2013. 512 pp.
22. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The natural shape of the initial balance sheet // International accounting. 2010. № 5. Pp. 50-59.
23. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
24. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuter K.M. The history of double-entry bookkeeping: double entry // International accounting. 2011. №17. Pp. 46-55.
25. Kuter M. I., Gurskaya M.M., Kuznetsov A.V., Kuter K.M. A new stage of studying of accounting history in Russia // International accounting. 2011. №4. Pp. 49-63.
26. Kuter M.I., Kuznetsov A.V. The opening and closing of accounts: the historical aspects of the procedure // International accounting. 2011. №16(166). Pp. 60-67.
27. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Zinchenko E.S. Unique archival discoveries allowing to build hypotheses // Accounting, Analysis and Audit. 2014. №1. Pp. 122-133.
28. Kuter M.I., Gurskaya M.M. Pacioli's Treatise, Formal Characteristics of Double-entry Bookkeeping, Balance Sheet Classification (Structure, Contents and Function) // The Accounting, Account Analysis and Audit. 2015. №1. Pp. 123-132.
29. Alenikov D.N. Inventory component in the original combination of inventory and double-entry bookkeeping in the Middle Ages // Economics of Sustainable Development. 2014. №4. Pp. 9-16
30. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances are the ideology of veiling credentials // International accounting. 2012. №38. Pp. 56-64.
31. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. First synthetic balances — the ideology of veiling credentials // International accounting. 2012. №39. Pp. 57-63.
32. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation — way of development of science // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 3(150). Pp. 72-83.
33. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Alenikov D.N. Negation of the negation — way of development of science // Bulletin of the Adyghe State University. Ser. Economy. 2014. Issue 4(151). Pp. 30-40.
34. Here and below, reprinted with permission of the Ministry of heritage, culture and tourism of the Republic of Italy. Protocol from 28.10.2013 r. № 668/28.13.10 (№35/2013), Protocol from 28.10.2013 r. № 669/28.13.10 (№36/2013), Protocol from 26.11.2013 r. № 670/23.13.10 (№37/2013), Protocol from 28.11.2013 r. № 672/23.13.10 (№39/2013).
35. Savary J. Le parfait niigociant ou instruction gfiniirale pour ce qui regarde le commerce ... et l'application des ordonnances chez Louis Billaire...; avec le privilnge du ROY. Reproduction en fac similii de la lnre iidition par Klassiker der Nationalu,konomie. Allemagne, 1993.
36. Kuter M.I., Gurskaya M.M. The theory of diversity balances J.P. Savary. // Accounting. 2003. №6. Pp. 60-61.
37. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. The value of the Jacques Savary's teaching for the accounting development // International accounting. 2011. №31. Pp. 51-59.
38. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G. The value of the Jacques Savary's teaching for the accounting development // International accounting. 2011. № 32. Pp. 54-64.
39. Kuter M.I., Gurskaya M.M., Shikhidi A.G.The end of the era of Jacques Savary // International accounting. 2011. №34. Pp. 61-68.
40. Kuter M.I., Khankoev E.I. Static and dynamic problems of accounting in the writings of J. Richard // Accounting. 2002. №20. Pp. 58-62.
41. Kuter M.I., Taranets N.F., Ulanova I.N. Accounting financial reporting: a training manual. M.: Finance and Statistics, 2005. 230 pp.
42. Kuter M.I., Tkhagapso R.A. Accounting in terms of insolvency: textbook. Krasnodar: KubSU Publishing House, 2005. 204 pp.
