CC BY
5
НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ САНАТОРНО-КУРОРТНЫХ ПУТЕВОК РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ
И.М. Крайнова, старший преподаватель С.Н. Артыкова, старший преподаватель Сибирский государственный университет путей сообщения (Россия, г. Новосибирск)
DOI:10.24412/2500-1000-2022-12-3-106-109
Аннотация. В статье рассмотрены актуальные вопросы исчисления страховых взносов и НДФЛ со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, обращено внимание на существующие нюансы налогообложения в зависимости от источника финансирования оплаты путевок, получателя, наличия трудовых отношений, оформления выдачи путевки. Приведены мнения контролирующих органов и судебной практики по спорным аспектам.
Ключевые слова: страховые взносы, НДФЛ, путевки, профсоюзная организация, членские взносы, коллективный договор, члены семьи, налог на прибыль.
В целях поощрения своих сотрудников работодатели, имеющие финансовую возможность, оплачивают полностью или частично путевки в санаторно-курортные учреждения (далее Путевки). Путевку работник может также получить за счет средств профсоюзного комитета, если он в нем состоит. Путевка может быть выписана, как на самого сотрудника, так и члена его семьи, например, на ребенка, жену (мужа).
Стоимость полученной работником Путевки является полученным физическим лицом доходом в натуральной форме. От того, за счет каких средств компенсирована стоимость Путевки, на кого она оформлена, зависит исчисление и уплата НДФЛ и страховых взносов. В целях предотвращения ошибок в работе бухгалтера авторы обращают внимание на разъяснения Минфина и ФНС РФ за ряд лет, в которых ведомства излагали свое мнение по данному вопросу, на существующие нюансы налогообложения этих операций, а также на последние изменения налогового законодательства. Этим и обусловлена актуальность данной статьи.
В Письме от 24.08.2022 № 03-0406/82478 Минфин РФ разъясняет аспекты исчисления НДФЛ при приобретении Путевок работникам за счет средств профсоюзных комитетов [1]. При этом в Письме делается ссылка на две нормы главы 23
НК РФ. Во-первых, на пункт 9 статьи 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению»: освобождается от налогообложения оплата полностью или частично работодателем Путевок сотрудникам организации. Кроме работников данная льгота предоставляется также членам семьи работника, детям до 18 лет (до 2022 года детям до 16 лет), а студентам, которые учатся очной в образовательном учреждении до 24 лет, работникам организации, уволившимся в связи с выходом на пенсию.
Льгота предоставляется при выполнении условий:
- услуги оказываются санаториями на территории РФ, при этом они имеют лицензию; в их учредительных документах указан соответствующий код ОКВЭД (Письмо Минфина № 03-04-06/6-40) [2];
- оплата путевки производится за счет средств организации.
Компенсация работодателем стоимости Путевки работнику с января 2022 года не облагается НДФЛ вне зависимости от признания ее стоимости при расчете налога на прибыль организаций. При этом, освобождение можно использовать один раз в календарном году.
Признавать стоимость Путевок работникам и членам их семей по элементу «Расходы на оплату труда» для целей налогообложения можно с 1 января 2022
года в связи с вступлением в силу ФЗ от 17.02.2021 года № 8-ФЗ.
Во-вторых, пунктом 31 статьи 217 НК РФ установлено, что любые выплаты, которые осуществляются членам профсоюзов за счет членских взносов профсоюзными комитетами, НДФЛ не облагаются. Исключением из этой нормы является наличие с работником-членом профсоюза трудовых отношений [3].
На основании вышеизложенного, не облагается НДФЛ оплата работодателем полностью или частично стоимости Путевки как самому работнику, так и членам его семьи, детям до 18 лет, студентам очной формы обучения до 24 лет и др., если оплата осуществлена за счет собственных средств организации, независимо учтены ли данные затраты в расходах, связанных с производством и реализацией по главе 25 НК РФ.
Если оплата путевки произведена за счет целевых средств профсоюзной организации, то ее стоимость не облагается НДФЛ только для члена данной профсоюзной организации. Аналогично, если путевка в санаторий оформлена по программе «Мать и дитя», то есть на работника-члена профсоюза и его несовершеннолетнего ребенка, то ее стоимость в полной сумме освобождена от налогообложения по НДФЛ. Если путевка оформлена отдельно на работника, отдельно на ребенка или другого члена семьи сотрудника, то НДФЛ не облагается только стоимость путевки самого работника. Так как члены семьи не являются членами профсоюза, следовательно, оплаченная профсоюзом за них путевка является доходом в натуральной форме, подлежащим обложению НДФЛ.
Однако, авторы обращают внимание на следующую ситуацию. Достаточно часто членских взносов профсоюза не хватает для обеспечения своих членов Путевками, поэтому в рамках коллективного договора на указанные цели работодатель перечисляет собственные денежные средства профсоюзной организации [4].
С учетом указанных выше норм статьи 217 НК РФ, а также мнения Минфина РФ, изложенного им в Письме от 10.06.2011
N 03-04-05/6-420, установлено, что «суммы возмещения стоимости путевок, производимого профсоюзным комитетом работникам организации, как являющимся, так и не являющимся членами профсоюза, за счет средств, перечисляемых работодателем, не подпадают под действие п.п. 9 и 31 ст. 217 Кодекса, и указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке» [5].
Порядок исчисления страховых взносов регулирует глава 34 «Страховые взносы» НК РФ. Статья 420 «Объект обложения страховыми взносами» НК РФ определяет, что является объектом обложения [3]. Ограниченный перечень необлагаемых взносами выплат установлен статьей 422 НК РФ. Так как оплата Путевок не указана в данном перечне, следовательно, она подлежит обложению страховыми взносами.
Позиция Минфина РФ по страховым взносам с выплат, не связанных с трудом работников, в том числе оплаты сотрудникам путевок в санатории, неоднократно высказана им в своих письмах, например, от 24.08.2022 № 03-04-06/82478, от 30.04.2019 №03-04-05/32077, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 11.09.2017 №03-1506/58228 и др., а налоговыми органами подтверждена при проверках плательщиков взносов.
Несмотря на однозначную позицию ФНС и Минфина РФ по вопросу исчисления взносов с выплат социального характера, арбитражная практика последнего времени в большинстве случаев придерживается противоположной позиции [6]. Так, Арбитражный суд СевероКавказского округа в Постановлении от 03.08.20 № А63-18500/2019 решил, что обеспечение работников горячим питанием, компенсация полностью или частично стоимости санаторно-курортных путевок не относятся к трудовым вознаграждениям. Поэтому указанные выплаты не облагаются страховыми взносами [7].
В Постановлении суда ЗападноСибирского округа от 16.10.20 № А27-469/2020 указано: «факт наличия трудовых отношений однозначно не означает, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда. В рассматриваемом
судом случае премии к празднику соглас- п. 1 ст. 420 НК РФ не признается объектом но приказу руководителя начислены ра- обложения страховыми взносами, по-ботникам в одинаковых суммах, независи- скольку такая оплата производится за фи-мо от их квалификации, должности. Сле- зическое лицо, не являющееся работником довательно, эти премии не могут являться организации. Документ на передачу Пу-выплатами в рамках отношений работник тевки также оформляется на члена семьи и работодатель, то есть трудовых отноше- работника.
ний, значит, начислять на них взносы не Таким образом, при получении работ-
нужно» [8]. ником путевки, полностью или частично
В одном из своих писем МФ РФ реко- оплаченной работодателем или профсоюз-мендовал в целях исключения обложения ной организацией авторы статьи рекомен-взносами стоимости путевки работнику дуют при исчислении НДФЛ руководство-оформлять ее передачу сотруднику дого- ваться соответствующими нормами НК вором дарения. РФ. При расчете страховых взносов необ-
Если организация или профсоюз пере- ходимо учитывать нормы главы 34 НК РФ, числяют средства по оплате стоимости пу- а также сложившуюся арбитражную прак-тевки за члена семьи работника, то стои- тику по данному вопросу. мость указанных путевок на основании
Библиографический список
1. Письмо Минфина РФ от 24.08.2022 № 03-04-06/82478. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/405206189/ (дата обращения 13.12.2022).
2. Письмо Минфина России от 21.02.2012 № 03-04-06/6-40. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.audar-info.ru/na/article/view/type_id/15/doc_id/28430/ (дата обращения 13.12.2022).
3. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 20.04.2021). - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://docs.cntd.ru/document/901765862 (дата обращения 30.11.2022).
4. Крайнова И.М. Спорные вопросы и типичные ошибки при исчислении страховых взносов на социальное страхование и обеспечение // Экономика и управление. - 2018. -№7. - С. 114.
5. Письмо Минфина РФ от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.audar-info.ru/na/article/view/type_id/7/doc_id/34548/ (дата обращения 13.12.2022).
6. Кирсанова Е.О., Артыкова С.Н. Бухгалтерский учет подарков, их влияние на налоговые обязательства организации. // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и управления на предприятиях. Материалы всероссийской научно-практической конференции. -Новосибирск, 2021. - С. 71.
7. Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 03.08.20 № А63-18500/2019. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.audar-info.ru/na/article/view/type_id/7/doc_id/76558/ (дата обращения 13.12.2022).
8. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 16.10.20 № А27-469/2020. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.buhexpert8.ru/npa/postanovlenie-as-zapadno-sibirskogo-okruga-ot-16-10-2020-n-a27-469-2020.html (дата обращения 13.12.2022).
PERSONAL INCOME TAX AND INSURANCE PREMIUMS FOR THE PURCHASE OF SANATORIUM VOUCHERS TO EMPLOYEES OF THE ORGANIZATION
I.M. Krainova, Senior Lecturer
S.N. Artykova, Senior Lecturer
Siberian State University of Railway Transport
(Russia, Novosibirsk)
Abstract. The article deals with topical issues of calculating insurance premiums and personal income tax from the cost of vouchers for sanatorium treatment, draws attention to the existing nuances of taxation depending on the source offinancing for the payment of vouchers, the recipient, the availability of labor relations, the issuance of vouchers. The opinions of regulatory authorities and judicial practice on controversial aspects are given.
Keywords: insurance premiums, personal income tax, vouchers, trade union organization, membership fees, collective agreement, family members, income tax.
