Порядок выплаты и налогообложения материальной помощи работникам организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет в бюджетных Accounting in Budgetary

и некоммерческих организациях 9 (2017) 11-16 and Non-Profit Organizations

ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений

ISSN 2079-6714 (Print)

ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИЙ

Гульнара Ильсуровна АЛЕКСЕЕВА

кандидат экономических наук, доцент департамента учета, анализа и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация

История статьи:

Принята 06.04.2017 Одобрена 20.04.2017

Ключевые слова:

материальная помощь, налогообложение, страховые взносы

Аннотация

Предмет. Организации оказывают материальную помощь своим работникам и членам их семей, поэтому необходимо знать особенности таких выплат, их документального оформления, налогообложения и начисления страховых взносов, о чем пойдет речь в данной статье.

Цели. Раскрытие сущности материальной помощи, порядка налогообложения материальной помощи НДФЛ, страховыми взносами.

Методология. В статье применялись методы наблюдения, анализа и синтеза. Результаты и выводы. Раскрыта сущность материальной помощи, рассмотрены особенности, отличающие ее от выплат стимулирующего характера, порядок налогообложения материальной помощи НДФЛ, страховыми взносами.

Область применения результатов. Представленные в статье положения могут применяться в практической работе бухгалтерий организаций, а также в учебном процессе высших учебных заведений.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

Сущность и виды материальной помощи

В соответствии с ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения», утвержденным приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст, материальная помощь - это «социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе» [5] и касается это, главным образом, лиц, пострадавших от несчастных случаев, стихийных бедствий и т.п.

Судебная практика показывает, что выплаты к праздничным датам и дням рождения «по своей сути являются элементами оплаты труда ... при этом не имеет правового значения способ формирования источника выплат данных сумм» [10]. Такой вывод Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 10.05.2011 № 17950/10 сделал, сославшись на ст. 129 Трудового кодекса РФ.

В ряде случаев локальными нормативными актами организации закрепляют выплату работникам материальной помощи при предоставлении ежегодного отпуска. Однако в данном случае такая выплата является элементом оплаты труда,

поскольку связана с выполнением работником трудовой функции. Поэтому указанная единовременная выплата, совершаемая при предоставлении работнику ежегодного отпуска, не признается материальной помощью [12, 16, 17].

Таким образом, материальная помощь не связана с выполнением работником трудовых обязанностей, а направлена на удовлетворение его социальных потребностей, которые возникают в трудной жизненной ситуации, что следует из судебной практики [9].

Особенности материальной помощи заключаются в следующем:

• носит непроизводственный характер, не зависит от результатов деятельности организации и не связана с индивидуальными результатами работника [19];

• носит разовый характер;

• не может выплачиваться регулярно одному или всем работникам организации;

• выплачивается конкретному работнику [9];

• создает необходимые материальные условия для решения возникших у работника проблем.

Выплата материальной помощи осуществляется чаще всего в связи:

• с лечением;

• со смертью члена семьи работника;

• со смертью самого работника;

• с ущербом, причиненным какой-либо чрезвычайной ситуацией;

• с бракосочетанием;

• с рождением ребенка.

Российское законодательство не обязывает работодателей выплачивать материальную помощь, поэтому ее выплата является решением организации.

Руководитель организации устанавливает порядок выплаты, сумму, определение финансовой помощи, основание для оказания работникам финансовой помощи, и закрепляет данную информацию своим приказом или в коллективном договоре. Работодатель также должен дать четкое определение, что является финансовой помощью.

Материальная помощь выдается работнику организации по его заявлению, к которому прикладываются документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства (табл. 1).

На основании данного заявления руководитель организации принимает решение о выплате материальной помощи и ее размере.

Приказ руководителя о выплате материальной помощи составляется в произвольной форме с указанием конкретного сотрудника, суммы и срока выплаты материальной помощи. Приказ руководителя передается главному бухгалтеру, который осуществляет выплату материальной помощи работнику [19].

Принимая решение о размере материальной помощи, следует обратить внимание на следующее:

— материальная помощь не является фактическим заработком, поэтому районные коэффициенты для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предусмотренные ст. 315-317 Трудового кодекса Российской Федерации, п. 1 Разъяснений, утвержденных постановлением Минтруда России № 49, п. 19 Инструкции о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных

к районам Крайнего Севера, в соответствии с действующими нормативными актами, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 № 2, на нее не начисляются;

— с сумм материальной помощи удерживаются алименты (подп. «л» п. 2 постановления Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»).

Налог на доходы физических лиц

Порядок исчисления, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджет регулируются главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Виды материальной помощи, которая не подлежит обложению НДФЛ, поименованы в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, если выплачиваемая работнику материальная помощь не указана в списке освобожденных от обложения НДФЛ, но не превышает 4 000 руб. за календарный год, освобождается от обложения НДФЛ. Если же размер материальной помощи более 4 000 руб., то у организации возникнет обязательство налогового агента по удержанию НДФЛ с материальной помощи и перечислению в бюджет.

В соответствии с п. 8 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка. Кроме того, согласно письму Минфина России от 21.02.2011 № 03-04-06/9-36 не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо обоим родителям исходя из расчета общей суммы, равной 50 тыс. руб. При этом из письма Минфина России от 25.01.2012 № 03-04-05/8-67 следует, что для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей работнику необходимо представить в организацию сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ

«Справка о доходах физического лица за 20_год»

[2, 18].

Если организация оказывает материальную помощь родителям новорожденного в виде подарков (например, детская кроватка, коляска и др.), то согласно п. 8 Налогового кодекса Российской Федерации и письму Минфина России от 09.08.2010 № 03-04-06/6-175 сумма материальной помощи в виде подарка в связи с рождением ребенка в пределах 50 тыс. руб. не облагается НДФЛ.

Кроме того, согласно п. 8 ст. 217 Налогового ко д е к с а Р о с с и й с ко й Ф е д е р ац и и о т налогообложения освобождены суммы е дино в р е ме нно й мате р иаль но й помо щ и, оказываемой малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти. Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от 29.11.2011 № 03-04-06/8-321 [14].

От обложения НДФЛ в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются и следующие виды материальной помощи:

1) материальная помощь налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

2) суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями:

— членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию;

— работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи. В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Аналогичная позиция высказана в письме Минфина России от

03.08.2006 № 03-05-01-04/234, постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 № А56-14851/2010, ФАС Московского округа от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-0. Кроме того, судебная практика указывает на то, что членами семьи признаются физические лица, проживающие в одной квартире, одной семьей, ведущие общее совместное хозяйство (см. постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2010 № Ф09-3396/10-С2, от 19.01.2009 № Ф09-10248/08-С4, Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 № 09АП-15238/2009-АК и от 02.04.2008 № 09АП-2826/2008-АК, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008 № 18АП-5267/2008);

3) материальная помощь на лечение [2, п. 10, ст. 217]:

— суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;

— суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за оказание медицинских услуг инвалидам;

— суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за медицинские услуги, оказанные лицам, не состоящим с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

При этом согласно Налоговому кодексу Российской Федерации указанные доходы освобождаются от налогообложения НДФЛ как в случае безналичной, так и наличной выплаты средств.

Если организация компенсирует работнику путевку в санаторий на территории РФ, приобретенную им на себя и (или) членов его семьи, сумма компенсации в соответствии с п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДФЛ.

Путевки должны предоставляться:

— за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

— за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Если же организация передает работнику путевку в санаторий в качестве материальной помощи, то в соответствии с п. 28 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагается НДФЛ стоимость, не превышающая 4 000 руб.

Если путевка приобретается профкомом организации за счет членских взносов, то стоимость путевки в соответствии с п. 31 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации НДФЛ не облагается;

4) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты [2, п. 8.3, ст. 217];

5) суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплат [2, п. 8.4, ст. 217].

Сведения о полученной работником материальной помощи, облагаемой НДФЛ, отражаются организацией в разд. 3 справки 2-НДФЛ по месяцам налогового периода по ставке 13%. Код дохода выбирается из справочника в Приложении № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. В случае, если материальная помощь облагается частично, то записи оформляются в графах «Код вычета» (см. в Приложении № 4 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) и «Сумма вычета». Суммы материальной помощи, не облагаемые НДФЛ, в соответствии с письмом Минфина России от 18.04.2012 № 03-04-06/8-118 в справке не указываются.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг [3].

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов

[3]:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Кроме того, не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, то есть за календарный год.

В соответствии с подп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» эти виды материальной помощи не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Иные виды материальной помощи работнику организации страховыми взносами облагаются.

Таблица 1

Основные причины выплаты материальной помощи и подтверждающие документы

Причины Подтверждающие документы

В связи с чрезвычайными ситуациями (кража, пожар, затопило квартиру и т.п.) Документы, подтверждающие факт чрезвычайной ситуации, выданные соответствующей организацией

На операцию, дорогостоящее лечение, протезирование, дорогостоящие лекарства Договор на лечение, операцию. Справка - направление врача. Документы, подтверждающие фактическую оплату (платежные документы, накладные, счета, квитанции, иные необходимые документы, оформленные на имя заявителя, и чеки на покупку лекарств). Именные рецепты. При необходимости также можно запросить справки соответствующих учреждений, организаций, документы (направление, эпикриз и др.) с указанием медицинского учреждения, подтверждающие необходимость платной дорогостоящей медицинской помощи по жизненно важным показаниям

В связи с тяжелым материальным положением, которое обосновывается, в частности, следующим: - проживает одна (один); - имеет инвалидность; - одна (один) воспитывает детей и доходов, кроме зарплаты, не имеет; - многодетная семья; - муж (жена) временно не работает и т.п. Справка об инвалидности. Удостоверение матери-одиночки. Копии свидетельства о рождении ребенка и т.п.

По случаю смерти близких родственников (матери, отца, жены, мужа, детей) Копия свидетельства о смерти; копия свидетельства о браке (для мужа, жены); копия свидетельства о рождении (для детей)

На организацию похорон работника Если есть родственники: - копия свидетельства о смерти; - копия свидетельства о браке (для мужа, жены); - копия свидетельства о рождении (для детей). Если нет близких родственников: - копия свидетельства о смерти; - квитанции и чеки, подтверждающие затраты на похороны; - ходатайство профсоюза о выделении средств с указанием, кому доверяется получить деньги

В связи с бракосочетанием Копия свидетельства о заключении брака

В связи с рождением ребенка Копия свидетельства о рождении ребенка

Источник: [19]

Список литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

4. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

5. О внесении изменений в некоторые акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Правительства РФ от 31.12.2010

6. ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения»: утвержден приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 30.12.2005 № 532-ст.

7. Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-0.

8. Определение ВАС РФ от 26.08.2010 № ВАС-9762/10 по делу № А04-251/2009.

9. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10 по делу № А46-9365/2009.

10. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 № А56-14851/2010.

11. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.05.2011 № 17950/10.

12. Постановление ФАС ДВО от 05.03.2012 № Ф03-379/2012.

13. Письмо ФСС РФ от 20.05.2010 № 02-02-01/08-2324.

14. Письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-04-06/8-321.

15. Письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/9-50.

16. Письмо Минфина России от 03.09.2012 № 03-03-06/1/461.

17. Письмо ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@.

18. Николаева Н.Е. Материальная помощь работникам медицинских организаций: налоги, страховые взносы // Бухучет в здравоохранении. 2012. № 7.

19. URL: http://prom-nadzor.ru/content/vyplata-materialnoy-pomoshchi-rabotniku.

№ 1231.