CC BY
44
Снижение налоговых рисков при формировании расходов на оплату труда в части расходов, предусмотренных коллективным
договором
Reducing of tax risks at forming expenses on wages in part of expenses provided by collective contract.
Ряховский Дмитрий Иванович, д.э.н., доцент, первый проректор АНОО ВПО «Институт экономики и антикризисного управления», профессор кафедры «Налоговое консультирование» Финансового университета при
Правительстве РФ, umc331 @mail.ru
Ryakhovsky Dmitry Ivanovich, a doctor of Economics, associate Professor, first Pro-rector of the Institute of economy and anti-crisis management, Professor of the «Tax advice» Department of the Financial university under the Government
of the Russian Federation, umc331@mail.ru
Шилова Юлия Владимировна, к.э.н, доцент кафедры «Экономика и финансы» АНОО ВПО «Институт экономики и антикризисного управления»,
cla_ieay@mail.ru
Shilova Julia Vladimirovna, a candidate of economic Sciences, associate Professor of the Department «Economy and finance» of the Institute of economy
and anti-crisis management, cla_ieay@mail.ru
Рудикова Екатерина Вячеславовна - студентка магистратуры направления подготовки "Экономика" по программе "Налоговая и финансовая политика" АНОО ВПО «Институт экономики и антикризисного
управления», rudikova.kate@gmail.com
Rudikova Ekaterina Vyacheslavovna - graduate student, " Economy" program "Tax and financial policy," «Institute of economy and anti-crisis
management», rudikova.kate@gmail.com
Ключевые слова: фонд оплаты труда, расходы на оплату труда, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, страховые взносы, коллективный договор, налоговые риски, налоговая оптимизация
Key words: wage fond, expenses on wage, on profit tax, personal income tax, insurance fee, collective contract, tax optimization
Аннотация
В статье рассмотрены выплаты работникам организации в рамках действующего коллективного договора, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, налог на доходы физических лиц и страховые взносы. Проанализированы налоговые риски, возникающие при начислении выплат социального характера.
Annotation
Considered by this article, payment to employees of organization in case of current collective contract, reduce tax base on profit, personal income tax and insurance fee. tax risks arising by counting of payment social nature was analyzed.
Одной из важнейших составляющих расходов любой организации являются расходы на оплату труда. Роль системы оплаты труда и стимулирования персонала является основополагающей в кадровой политике любой организации. Коллективный договор, при этом, выполняет функции не только материального стимулирования персонала в части дополнительного денежного стимулирования, но и является основным инструментом формирования социально-направленного материального и нематериального денежного стимулирования, что, в конечном счете, повышает имиджевую составляющую организации, делает ее более
привлекательной для персонала, и как следствие, может оказывать влияние на производительность труда конкретного работника, что в результате повышает прибыль организации.
В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Коллективный договор действует в течение 3 лет (статья 43 Трудового Кодекса РФ) и должен быть зарегистрирован в соответствующем органе по труду (статья 50 Трудового Кодекса РФ).
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового Кодекса РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых
взносов (Решение ВАС от 14.05.13 г. №17744/12). К данным выплатам относятся:
- единовременное пособие в связи с выходом на пенсию;
- дополнительную материальную помощь в связи со смертью членов семьи;
- материальную помощь одиноким матерям (отцам), вдовам, воспитывающим детей без мужа (жены);
- материальную помощь работникам, являющимся многодетными матерями (отцами);
- материальную помощь работникам, имеющим на иждивении ребенка-инвалида; частичную компенсацию стоимости стоматологических услуг.
Коллективный договор регулирует социально-трудовые отношения организации, предусматривает многие затраты, реально осуществляемые организацией и включаемые в расходы на оплату труда (ст. 40 Трудового Кодекса РФ). При этом ключевым моментом является отнесение данных расходов в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (п. 25 ст. 255 Налогового Кодекса РФ).
Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим. Налоговый кодекс РФ разрешает включать в расходы выплаты работникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом сформирована неоднозначная правоприменительная практика по ряду позиций. С целью нивелирования негативных налоговых последствий рассмотрим некоторые элементы социальных условий труда, по которым существуют однозначные решения и разъяснения в части безрискового отнесения расходов по коллективному договору в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При этом следует иметь ввиду, что в коллективном договоре необходимо прописать ключевую фразу на каждый из пунктов - «при наличии возможностей»- в этом случае
величина выплат может напрямую зависеть от многих финансово-экономических показателей организации. Действующим законодательством предусмотрена возможность включения в коллективный договор некоторых положений, затраты на реализацию которых возможны к включению в общие расходы организации, уменьшающие налог на прибыль. Рассмотрим данные расходы.
1. Выдача работающим ежегодной материальной помощи,
например, к отпуску, минимальная величина которой, не облагаемая НДФЛ (п. 28 статьи 217 НК РФ) и страховыми взносами (письмо Минфина РФ от 22.10.13 № 03-03-06/4/44144), составляет в настоящее время 4000 рублей. В данном вопросе следует учитывать положения пункта 23 статьи 270 НК РФ, в котором указано, что суммы выплаченной материальной помощи не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом Президиум ВАС РФ (Решение ВАС от 14.05.13 г. №17744/12) дал свою характеристику материальной помощи, указанной в указанной статье НК РФ: это материальная помощь, которая не связана с выполнением получателем трудовой функции и направлена на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п.
Если выплата материальной помощи не соответствует этим условиям (не связана с выполнением получателем трудовой функции), то такие выплаты входят в установленную систему оплаты труда и подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Высший арбитражный суд подчеркнул, что такое толкование правовых норм является единственно верным, и все арбитражные суды должны это учитывать.
При этом Минфин России уточняет, что для признания в налоговых расходах по прибыли материальная помощь, размер которой зависит от трудовых усилий работника, должна быть заранее предусмотрена в трудовом или коллективном договоре (Письмо Минфина России от 29.02.12 № 03-0306/4/13. В этом случае материальная помощь к отпуску, прописанная в трудовом или коллективном договоре, величина которой зависит от трудовых усилий работника и предусмотрена коллективным или трудовым договором уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. (Письмо Минфина от 02.09.14 №03-03-06/1/43912). С учетом вышеизложенного наилучшим вариантом записи в коллективном договоре будет «доплата к отпуску». В этом случае данные выплаты можно будет учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включить в доходы с целью налогообложения НДФЛ. В случае, если данная доплата будет одинакова для всех категорий работников, то она не будет облагаться страховыми взносами.
2. Единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности (п. 10 ст. 255 НК РФ). Несмотря на то, что
данные расходы предусмотрены п. 10 ст. 255 НК РФ для снижения налоговых рисков считаем целесообразным их отражение в положении об оплате труда, премировании и стимулировании работников организации, ссылка на которое обязательно в трудовом договоре и отразить их в коллективном договоре, т.к. данные выплаты относятся к системе оплаты труда, включая оклады, доплаты и надбавки в случае установления в трудовом или коллективном договоре (Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15717@). Данные выплаты будут облагаться НДФЛ и страховыми взносами.
3. Выходные пособия. При расторжении договора в связи с увольнением сотрудника или сокращением штата работников организации, а также по другим основаниям, не предусмотренным в статье 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным
договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. (Письмо Минфина от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34831, от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33162 и от 09.07.2014 N 03-03-06/2/33153). При этом следует иметь ввиду, что с 2015 года отступные при увольнении в пределах норм не облагаются страховыми взносами (Письмо Минтруда от 24.09.14 №17-3/В-449).
В части выходных пособий, выплачиваемых при увольнении работников по соглашению сторон, в том числе и в результате реорганизации компании, необходимо отметить следующее: условия таких выплат, включенные в трудовой договор, должны иметь экономический смысл, то есть стимулировать работника продолжать свои трудовые обязанности, но никак не стимулировать их прекращение. В частности, в письме ФНС России от 28.07.14 № ГД-4-3/14565@ разъясняется, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям статей 252 и 255 НК РФ, а именно: отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие); производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).
4. Выдача работающим беспроцентных займов на различные целевые нужды. Как показал проведенный анализ, на практике суммы выдаваемых займов отличаются для разных категорий работников. Так, для директора или главного бухгалтера их величина не ограничивается, для иных работников величина займа определяется с учетом ежемесячной зарплаты. Следует иметь в виду, что выдача беспроцентных займов предусматривает
получение физическим лицом дохода в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ), что требует от организации, как налогового агента (статья 24 НК РФ), его ежемесячного исчисления и перечисления в бюджет. Закрепление в коллективном договоре возможности выдачи беспроцентных займов нивелирует риски, связанные с включением в расходы предприятия процентов по банковскому кредиту, уплачиваемых организацией в случае выдачи займа и одновременного получения кредита.
При заключении договора беспроцентного займа так же нужно учитывать положения статей 20 и 105.1 НК РФ, где определены лица, являющиеся взаимозависимыми, а также возможность признания контролируемыми сделок по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами (письмо Минфина РФ от 02.10.13 N 03-0118/40821). В письме отмечается, что сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. У.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Согласно п. 9 ст. 105.14 НК РФ сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных гл. 25 НК РФ. С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в случае наличия в коллективном договоре возможности выдачи работникам беспроцентных займов полностью нивелируются налоговые риски по формированию расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в части расходов на обслуживание кредита, которое взяла организация.
5. Выплата пособия при выходе на пенсию, иные выплаты социального характера, которые не связаны с результатами труда (статья 40 ТК РФ). В этом случае нужно учесть следующее. Минфин РФ в письме от
20.03.13. N 03-04-06/8592 отмечает, что компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ только в пределах норм, указанных в данном пункте. Единовременное поощрение, выплачиваемое при увольнении работников по собственному желанию впервые в связи с выходом на пенсию, предусмотренное коллективным договором общества, не учитывается в составе расходов в целях налогообложения прибыли организаций (п. 25 ст. 270 НК РФ).
Такую позицию занимает и ВАС РФ. В постановлении Президиума ВАС РФ от 01.03.11 № 13018/10 была рассмотрена правомерность включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, единовременной надбавки, к пенсии по старости, выплаченной генеральному директору общества при его увольнении, начисленной по условиям трудового договора, а также необходимости отражения на лицевом счете суммы налога на доходы физических лиц, не перечисленной своевременно в бюджет. Судьи посчитали, что такая выплата носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работника, поэтому учитывать её в налоговых расходах нет никаких оснований, поэтому в случае наличия возможности таких выплат в коллективном договоре мы полностью нивелируем налоговые риски.
6. При переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства (ст. 169 ТК РФ). Положениями этой же статьи определяется, что порядок и размеры возмещения расходов при переезде на работу в другую местность работникам определяются коллективным договором или локальным нормативным актом либо по соглашению сторон трудового договора, если иное не установлено ТК РФ,
другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ. Такие расходы не являются объектом налогообложения по НДФЛ и могут быть учтены для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 18.11.2014 № 03-04-06/58173). Однако в данном случае следует учитывать финансовые возможности организации о чем следует уточнить в коллективном договоре.
7. Если работодатель компенсирует работникам выплату арендной платы и коммунальных услуг на основании коллективного договора, то такие выплаты относятся к выплатам социального характера, при этом на указанные расходы страховые взносы не начисляются (определение ВАС от 26.12.13 № ВАС-15887/13). Такие выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, не являются стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда работников, следовательно, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.
Если работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками таких категорий работников, в том числе расходов по найму жилья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размерах, установленных коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором (письмо Минфина РФ от 14.07.14 № 03-0306/4/34093). В этом же документе отмечается, что возмещение работникам расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также с работой в полевых условиях, работами экспедиционного характера (ст. 168.1 ТК РФ), относится к компенсации затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, и при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, однако по данному вопросу могут возникнуть налоговые споры.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.12.2014по делу № А40-168631/13). С учетом вышеизложенного можно сделать вывод о том, что включение расходов по аренде жилья и компенсации коммунальных платежей в расходы, уменьшающие налог на прибыль могут вызвать налоговые споры в части налога на прибыль и налога на доходы физических лиц.
8. Если коллективным договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, то такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 30 июня 2011 г. N 03-03-06/1/384). Также можно учесть в расходах и сумму компенсации за оплату проезда вахтовиков от их места жительства к месту работы и обратно, а также расходы на бесплатное предоставление работникам питания, если это предусмотрено коллективным договором (письмо Минфина РФ от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61204). Арендные платежи за используемые для проживания вахтовиков площади также могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), а в письме Минфина РФ от 30.06.14 №03-04-06/3/31365 указано, что аренда жилья для вахтовиков в месте сбора не облагается НДФЛ.
Надбавки за вахтовый метод работы (ст. 302 ТК РФ), произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере, установленном коллективным договором, другим локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина РФ от 30.06.11 № 03-0306/1/384).
9. Приобретение чая, кофе, сахара, питьевой воды, печенья также следует прописать в коллективном договоре, т.к. учет данных расходов в качестве представительских и прочих расходов вызывает множество вопросов у налоговых органов. В этом случае организация должна предпринять меры по возможному персонифицированию доходов. Однако, если предпринятые меры не дали должного эффекта, и расходы не удалось персонифицировать (необходимо документальное подтверждение, например, служебная записка), произведенные расходы относятся к расходам на оплату труда, уменьшают налог на прибыль и не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина от 30.01.13 №03-04-06/6-29).
Следует иметь в виду, что в случае отражения вышеуказанных расходов в трудовых договорах с работниками, налоговые органы могут персонифицировать данные доходы работникам пропорционально величине произведенных затрат. Что касается организации питания работников, то данные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (Постановление ФАС МО от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285, (Письмо Минфина от 01.12.14 № 03-03-06/1/61204, Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-03-06/1/68497). Вопросы налогообложения НДФЛ и страховыми взносами регламентируется вышеуказанным письмом Минфина.
10. Организация корпоративных мероприятий, также может быть указана в коллективном договоре, что позволит на данные расходы уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. При этом логично персонифицировать доходы. Однако, если питание организовано в виде
шведского стола и нет возможности персонифицировать доходы каждого участвующего физического лица, то обязанность по формированию налоговой базы по НДФЛ отсутствует (Письмо Минфина России от 30.01.13 № 03-04-06/6-29). При этом доставка работников к месту проведения корпоративного мероприятия должна учитываться в формировании налоговой базы по НДФЛ (Письмо Минфина от 21.06.13 №03-04-06/23587).
Если организация оплачивает за своих сотрудников расходы, связанные с участием в спортивных и корпоративных мероприятиях, таких как взнос за участие, оплата проживания, а также стоимость аренды спортивного поля, помещений и автобусов, стоимость развлекательной программы, то эти суммы являются доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты, а также суммы суточных подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина РФ от 14.08.14 № 0304-06/33039). Вместе с тем, если при проведении спортивного или корпоративного мероприятия в отношении каких-либо доходов отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную сотрудниками, дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не возникает.
11. Организация может включить коллективный договор корпоративную оздоровительную программу оплату занятий в спортивных секциях или фитнес-клубах, но учесть эти расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу нельзя. В случае учета данных расходов как расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) возможно возникновение налоговых споров. Такую точку зрения занимают налоговики, которых поддерживает и Минфин РФ в письмах от 31.10.14 № 03-0306/1/55433, от 31.10.14 № 03-03-06/1/55385 и от 17.10.14 № 03-03-06/1/52376. П. 29 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Таким образом, расходы на проведение
мероприятий по развитию физической культуры и спорта не учитываются для целей налогообложения прибыли организаций. Если компания покупает или возмещает такие расходы своим работникам, то НДФЛ с этих сумм надо удерживать, разъясняет Минфин РФ в письме от 01.12.2014 № 03-0306/1/61234.
В случае, если на предприятии трудятся работники, которым по медицинским показаниям положено заниматься лечебной физической культурой (работник должен предоставить соответствующие документы), то суммы оплаты компанией таких занятий работников НДФЛ не облагается (письмо Минфина от 20.11.2014 № 03-04-06/59070). При этом создание спортклубов и приобретение спортинвентаря не приводит к возникновению доходов у работников. Необходимо также учитывать, что работодатель в качестве налогового агента обязан принимать все возможные меры по оценке и учёту экономической выгоды, получаемой сотрудниками, и обязанностью формирования и сдачи отчетности (п. 1, п.2 ст. 230 НК РФ). Если при реализации таких мероприятий отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, то и дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
12. Если правила внутреннего распорядка, утвержденные руководителем организации, предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, тогда затраты, связанные с выплатой компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из командировки, приходящиеся на выходные дни, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина РФ от 18.04.14 № 03-03-06/2/17862). Следует учитывать, что согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами. Поэтому данные виды выплат также логично предусмотреть в коллективном договоре. Хотелось отметить обязательность наличия в правилах внутреннего распорядка возможности сдвига рабочего времени в течение текущего времени суток и рабочей недели, при условии выполнения норм рабочего времени в течение текущего месяца. Это позволит нивелировать налоговые риски в части формирования налоговой базы по налогу на прибыль, например на представительские расходы (когда чек из ресторана пробит в 20.00, а в табеле учета рабочего времени стоит 8 часов и при этом переработка не оформлена в соответствии с требованиями ТК РФ.) Поэтому рекомендуется отразить в коллективном договоре возможность сдвига рабочего времени по согласованию с работодателем, что укрепит позиции налогоплательщиков.
13. Выплаты и вознаграждения, которые выплачивает организация своим сотрудникам, например, премии к юбилею, надбавку за выслугу лет облагаются НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды (федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Суммы уплаченных страховых взносов можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 9 июня 2014 г. N 03-03-06/1/27634). В части формирования налоговой базы по налогу на прибыль данные расходы можно учесть в расходах на оплату труда в случае, если они предусмотрены коллективным договором. Т.к. величина данных платежей не зависит от результатов труда конкретного работника, их можно учитывать как расходы в соответствии со статьей 40 ТК РФ.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы может быть упомянута в коллективном договоре, а её размер может быть повышен по отношению к устанавливаемому ст. 236 ТК РФ. В этом случае суммы таковых денежных компенсаций подпадают под действие п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Эти суммы являются видом
материальной ответственности работодателя перед работником и обеспечивают дополнительную защиту его трудовых прав. Следует также отметить, что расходы в виде компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина РФ от 17.04.08 № 03-03-05/38), поэтому считаем нецелесообразным прописывать данные расходы в коллективном договоре.
Проведенный анализ показал наличие в действующем законодательстве и правоприменительной практике спорных и неоднозначных моментов в части особенностей стыковки трудового и налогового законодательства. Формирование содержательной части коллективного договора необходимо производить с учетом налогового законодательства, что позволит снизить налоговые риски в части налога на доходы физических лиц и налога на прибыль.
Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о необходимости организации особого контроля над формированием расходов на оплату труда с учетом требований, изложенных в Налоговом и Трудовом Кодексах РФ. Это поможет не только снизить себестоимость товаров (работ, услуг), но и нивелировать налоговые риски, а также повысить уровень мотивации работников организации.
Некоторые из рассмотренных особенностей формирования расходов на оплату труда могут иметь дискуссионный характер, и в случае применения должны быть несколько трансформированы с учетом специфики деятельности конкретного предприятия. Следует обратить внимание на то, что расходы на оплату труда в организациях, проанализированные в данной статье, дополнительно подкрепляются внутренними первичными документами с соответствующим оформлением должностными лицами. Полноценное внедрение безрисковой модели формирования системы оплаты труда в целях налогообложения, должным образом закрепленной в
нормативно-правовой базе, регламентирующей налоговые правоотношения, положительным образом скажется на формировании финансовых результатов предприятия.
Также целесообразным представляется формирование рабочей группы из представителей ФНС России, Минфина России, представителей ВС РФ, с целью обобщения сложившейся арбитражной практики по данному вопросу, представления предложений в государственные органы власти, обладающие властными полномочиями в части внесения изменений в федеральное законодательство, с последующим внесением соответствующих изменений в Налоговый кодекс РФ и законодательство о страховых взносах. Это позволит систематизировать накопленную практику, упростить правоотношения, возникающие в процессе осуществления процедурных вопросов налогового контроля, в результате чего значительным образом вырастет инвестиционная привлекательность Российской Федерации.
Список литературы
1. Трудовой кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Гончаренко Л.И. Налогообложение физических лиц: Учебник//Кнорус, 2012.
4. Гончаренко Л.И., Жукова Е.И., Пинская М.Р. Налогообложение организаций: учебник под научной редакцией Л. И. Гончаренко. Москва, 2014.
5. Гончаренко Л.И. Налоговые риски: теория и практика управления//Финансы и кредит. 2009. № 2 (338). С. 2-11.
6. Малис Н.И. Социальный аспект налогового реформирования. //Финансы-М. 2012. № 5. С. 35-39.
7. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса//Финансы. 2009. № 8. С. 23-26.
8. Ряховский Д.И. Совершенствование механизма управления фондом оплаты труда на предприятиях малого и среднего бизнеса //Государственное управление. Электронный вестник-М,2014, №1(42) e-journal@spa.msu.ru
9. Ряховский Д.И., Молоствов С.В. Методы снижения налоговых рисков// Вестник бухгалтера Московского региона-М, 2013 №1.- с. 16-18.
10. Ряховский Д.И., Рудикова Е.В. Современные теоретические подходы к классификации налоговых рисков Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалеров)- М, 2013 №5.- с.29-37
11. СПС «Консультант +»
12. http://www.nalog.ru/.
13. http://www.nalog-forum.ru/.
